第三章会计科目设计1(1)

银行借款是企业取得资金的重要渠道。 根据借款偿还的期限长短，可分别设置“短期借 款”与“长期借款”科目，对银行借款业务进行核算。 对于具体的借款项目可以在“短期借款”与“长 期借款”科目下设置明细科目核算。 短期借款利息应计入当期损益，因此应相应设置 “财务费用”科目。长期借款利息可能计入当期损益， 也可能计入固定资产建造成本，所以还要相应设置 “在建工程”或“固定资产”科目。
企业会计准则应用指南——会计科目和主要业务处理
资产类 1001 库存现金 一、本科目核算企业的库存现金。 企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。 二、企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科
目；减少库存现金做相反的会计分录。 三、企业应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业
二、本科目应当按照不同系列、区别不同品种进行明细 核算。
三、主营业务收入的主要账务处理 （一）企业销售挎包实现的销售收入，应根据销售发票， 借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按销售发票所列 不含税销售额贷记本科目，按销项税额，贷记“应交税费— —应交增值税（销项税额）”科目。 （二）企业本期发生的销售退回或销售折让，按应冲减的 销售收入，借记本科目，按应冲减的增值税销项税额，借记 “应交税费——应交增值税（ 销项税额）”科目，按实际支 付或应退还的价款，贷记“库存现金”、“银行存款”、 “应收账款”等科目。 四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目， 结转后本科目应无余额。
四、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融 机构的各种款项。
四、编写会计科目使用说明
会计科目使用说明，它是对会计科目的内容和使 用方法作出的详细解释，主要内容包括以下几个方面： 1．说明会计科目的核算内容和范围。
说明科目的核算内容，以及在何种情况下使用该 科目，否则应使用何科目。对那些容易混淆和产生误 解的科目要特别加以说明。
二、企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、 “应收账款”等科目；减少银行存款做相反的会计分录。
三、企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置 “银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序 逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定 期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款 账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款 余额调节表”调节相符。
二、基本（总账）科目的设计
(一) 筹资业务会计科目的设计 企业筹集资金的渠道有接受投资者投资，向
银行借款，发行股票和债券等。不同筹资途径 形成的资金性质不同，需设置不同的会计科目 核算。
1．投资者投入资金的会计科目设计。 2．银行借入资金的会计科目设计。 3．发行债券的会计科目设计。
(一) 筹资业务会计科目的设计
课堂练习
利达家电商场为增值税一般纳税人，经营电视、 洗衣机、空调三大类商品，每一类商品有多个品牌， 各品牌又有不同的品种。商场总经理要求财务人员 分类别、区别不同品牌、品种规格对库存商品进行 进价核算。
请你写作能满足这一需要的“库品商品”会计 科目使用说明。
第三节 各具体业务会计科目的设计
一、科目类别分组设计 二、基本（总账）科目的设计 三、次级（明细）科目的设计
企业会计准则应用指南——会计科目和主要业务处理
序号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
一、资产类 编号 会计科目名称 1001 库存现金 1002 银行存款 1003 存放中央银行款项 1011 存放同业 1012 其他货币资金 1021 结算备付金 1031 存出保证金 1101 交易性金融资产 1111 买入返售金融资产 1121 应收票据 1122 应收账款
第三章 会计科目设计
第一节 第二节 第三节 第四节
会计科目设计的意义、原则 企业会计科目设计的内容 具体业务会计科目的设计 会计科目设计案例
第一节 会计科目设计的意义、原则
一、会计科目设计的意义 二、会计科目设计的原则
一、 会计科目设计的意义
【一】会计科目的概念 是对会计对象经济内容进行更具体分类的项目名
根据经济业务的性质，一般可先将其划分为单位 财务状况与经营过程的两大类业务。然后，再根据各 单位的具体情况，将各类经济业务按其特点进一步分 类，直至划分到设计会计科目的类别。
二【、二按】按经经济济业业务务性性质质确确定定会会计计科科目目名名称称
对经济业务进行分类后，再根据每一类经 济业务的性质确定其名称，使每一类业务都有 一个适当的符号即会计科目，以便进行分类核 算与管理。
1．投资者投入资金的会计科目设计 根据投资特点的不同，对股份制企业设置“股本”
科目核算投人资本，而对其他企业设置“实收资本” 科目核算投入资本；
投入资本的溢价增值额属投资者所有，可以理解 为投资额的附加值，设置“资本公积”科目核算。
“实收资本”；“股本”科目还需按投资者进行 明细核算，设置有关明细科目。
科目核算内容的一致性是会计信息横向、纵向比较的 基础。
第二节 企业会计科目设计的内容（重点）
一、对经济业务进行科学分类 二、按经济业务性质确定会计科目名称 三、会计科目表及编号设计 四、编写会计科目使用说明
一、对经济业务进行科学分类
了解被设计单位经济业务的全部内容，然后根据经 营管理与会计核算的要求，进行科学分类。经济业务 分类是会计科目设计的前提，设计会计科目之前必须 先对其经济业务进行分类。
二、会计科目设计原则
【三】全面性、互斥性 全面性：指设计的一整套会计科目应该包括所有的经
济业务，所有的经济业务应该都有相应的会计科目来反映 和核算。
互斥性：指任何一笔经济业务只能在特定的会计科目 中反映，只有唯一的会计处理方法，不能出现模棱两可的 情况，不能出现两种或两种以上的会计处理方法。 【四】一致性
(一) 筹资业务会计科目的设计
投资者可以用现金、实物和无形资产等形式向 企业投资。筹资业务发生后，一方面形成企业所有 者权益，另一方面增加了企业资产。因此，还应设 置“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、 “库存商品”、“固定资产”和“无形资产”等科 目。
(一) 筹资业务会计科目的设计
2．银行借入资金的会计科目设计
务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入 合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额 核对，做到账款相符。 四、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。
企业会计准则应用指南——会计科目和主要业务处理
1002 银行存款
一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存 款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。
(一) 筹资业务会计科目的设计
3．发行债券的会计科目设计
企业还可以通过发行债券筹集生产经营资金。在 这种情况下，不仅要按期偿还债券本金，还要支付债 券利息，同时，债券利率与市场利率的差别会造成债 券溢价或折价发行。
对于债券发行产生的一系列业务要设置会计科目 加以核算。根据债券性质可以设置“应付债券”科目 核算，对于债券应计利息、溢价和折价的摊销也要设 置科目核算，可以考虑在“应付债券”科目下分别设 置“债券面值”、“应计利息”、“利息调整” 二级 科目核算。
一、会计科目分组设计
根据对经济业务内容的分类，基本会计科目的设 计可分为以下类别：
(一) 筹资业务会计科目的设计 (二) 采购业务会计科目的设计 (三) 生产经营过程会计科目的设计 (四) 销售过程会计科目的设计 (五) 分配过程会计科目的设计 (六) 关于长期资产的会计科目设计 (七) 关于流动资产的会计科目设计 (八) 往来结算会计科目的设计 (九) 特殊业务会计科目设计
个科目的使用说明，为会计信息系统设计勾画出一个 基本轮廓。
二、会计科目设计原则
【一】合法性 以国家的财经政策、法令、制度为依据，适应经济形势变
化和经济管理的要求。 【二】简明实用
会计科目名称要简明、易懂，编号时预留一定的间隙以体 现“适度弹性”的原则 比如：
库存现金现金库存现金； 固定资产折旧累计折旧； 比如： 1001库存现金；1002银行存款；1003存放中央银行款项； 1011存放同业
2．会计科目表内容
包括：顺序号、编号和科目名称三栏。 例：1992年的《工业企业会计制度》
序号
1 2 3 ……
编码 一、资产类
101 102 103 ……
科目名称
现金 银行存款
…… ……
【二】会计科目编号的方法
一般使用数字分组法。现行会计准则采 用的是四位数字编号法。
第一位代表大类号，第二位是子类码， 第三、四位作一级科目码。
1001 库存现金 1002 银行存款 1012 其他货币资金 1101 交易性金融资产 6001 主营业务收入
四、编写会计科目使用说明
列出会计科目表后，接着应编写使用说明。 会计科目的使用说明是对会计科目的核算 内容，明细科目的设置，根据科目开设的账户 用途及不同记账方法下账户结构特点，科目的 主要经济事项及账务处理等所作的说明。 会计科目使用说明是使用者使用会计科目 的标准，也是检验设计是否成功的尺度。
称，是会计制度的重要组成部分。 会计科目体系：横向的一级科目和纵向的明细科目
1001库存现金 1002银行存款
100101人民币 100201工行裕华办 100102 美元 100202建行建华办
100103 港币 100203农行桥西办
……
……
1003xxxx 100301 100302 100303
会计科目使用说明写作举例
九九炫箱包有限责任公司生产、销售梅、兰、 竹、菊四大系列女式挎包，销售以批发为主。公司 总经理要求财务人员分系列、区别不同品种确认销 售收入，结转销售成本，计算销售毛利。
请写作能满足这一需要的“主营业务收入”会 计科目使用说明。