第二十章外币折算-特殊项目的处理

2015年注册会计师资格考试内部资料

会计

第二十章 外币折算

知识点：特殊项目的处理

● 详细描述：

1.少数股东应分担的外币报表折算差额，应按少数股东在境外经营所有

者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额，在

编制合并财务报表时，应根据该项目采用的货币分情况编制抵消分录。

例题：

1.甲公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于

国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。20X6年12月31日，甲公司应收帐款余额为200万欧元，折算的人民币金额为2000万元；应付帐款余额为350万欧元，折算的人民币金额为

3500万元。 20X7年甲公司出口产品形成应收帐款1000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10200万元；进口原材料形成应付帐款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6578万元。20X7年12月31日欧元与人民币的汇率为1：10.08.甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。20X7年末，甲公司应收乙公司款项1000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，20X6年12月31日折算的人民币金额为8200万元。

20X7年12月31日美元与人民币的汇率为1：7.8 。下列关于甲公司应收乙公司的1000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是（）

A.转入合并利润表的财务费用项目

B.转入合并利润表的投资收益项目

C.转入合并资产负债表的未分配利润项目

D.转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目

正确答案：D

解析：应收项目实质上是对子公司净投资的外币货币性项目转入“外币报表折算差额”。

2.甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。20x7年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1500万英镑；应付乙公司账款为1000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2000万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为1:10，20x8年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5000万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为49400万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3400万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为33728万元。20x8年12月31日，甲公司应收乙公司账款6500万英镑，应付乙公司账款4400万英镑，长期应收乙公司款项2000万英镑，英镑与人民币的汇率为1:9.94。20x9年3月31日，根据甲公司的战略安排,乙公司销售产品、采购原材料开始以欧元结算。20x9年4月1日，乙公司变更记账本位币，当日英镑与欧元的汇率为1:0.98。下列各项关于甲公司编制20x8年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的是（）。

A.长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示

B.甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵消后的净额在合并资产负债表中列示

C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表

D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示

正确答案：D

解析：长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表“外币报表折算差额”项目反映，选项A错误；甲公司对乙公司的应收款项和应付款项在编制合并报表时已经全部抵消，不需要在合并报表中所示，选项B错误

；乙公司报表中只有资产负债表的资产、负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，选项C错误；乙公司外币报表折算差额归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示，选项正确。

3.甲公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2014年12月31日，甲公司应收账款余额为200万欧元，折算的人民币金额为2000万元；应付账款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3500万元。2015年甲公司出口产品形成应收账款1000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10200万元；进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6578万元。2015年12月31日欧元与人民币的汇率为1:10.08。甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2014年年末，甲公司应收乙公司款项1000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，2014年12月31日折算的人民币金额为8200万元。2015年12月31日美元与人民币的汇率为1:7.8。下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示项目中，正确的是（）。

A.列入负债项目

B.列入少数股东权益项目

C.列入外币报表折算差额项目

D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目

正确答案：B

解析：在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

4.甲上市公司以人民币为记账本位币，2014年1月1日，以12000万元人民币购入乙公司80%的股权，乙公司设立在美国，其净资产在2014年1月1日的公允价值为2000万美元（等于账面价值），乙公司确定的记账本位币为美元。2014年3月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。2014年12月31日，乙公司的资产2500万美元，折合人民币15500万元，负债