第二十章外币折算-特殊项目的处理
财会实操-外币折算的会计处理.pptx
分录同(1) 栗：甲企业管理已购买债券的业务模式是持有该债券以保证收益率，同时满足流动性需求，即企业管理该金融 资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，同时满足合同现金流量特征，因此应分 类为
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并用其他债权投资科目进行会计核算。 ①债券购买日20-7-1 Dr:其他债权投资一成本二（外币支付本金X初始确认日即期汇率） Cr:银行存款 ②计提半年利息20-12-31 Dr:应收利息=（外币支付本金X面率X资产负债表日即期汇 率X半年期） Cr:投资收益 ③确认公允价值变动20-12-31公允价值上涨 Dr:其他债权投资一公允价值变动=（外币年末公允价值-外币初始支付本金）X资产负债表日即期汇率 Cr:其他综合收益 ④确认损益汇兑差额20-12-31 Dr:其他债权投资一汇兑差额=外币支付本金X（资产负债表日即期汇率-初始确认时即期汇率） Cr:财务费用
产负债表日即期汇率③确认汇兑差额21-12-31 Dr:财务费用 Cr:其他债权投资一汇兑差额=外币支付本金χ（前一资产负债表日即期汇率-资产负债表当日即期汇率）再过半 年，决定出售50%啦 Dr:银行存款实收外币X即期汇率 其他债权投资一汇兑差额汇兑差额余额X50%投资收益倒挤 Cr:其他债权投资一成本记账本位币成本X50% 其他债权投资一公允价值变动公变余额X50% 应收利息半年利息X50% 同时 Dr:其他综合收益公变余额X50% Cr:投资收益
财会实操-外币司以人民币作为记账本位币，24年1月1日为建造某工程项目专门以面值发行公司债券2000万欧元,面率6%,期 限3年,约定甲于每年1月1日支付25年6月30日完工达到预定可使用状态。 即期汇率： 24年1月1日1:7.97 24年12月31日1:7.21 25年1月1日1:7.22 25年6月30日1:7.16 (1)24年末专门借款应予资本化金额=利息资本化-本金汇兑 差额资本化 利息资本化工面值200。X面率6%χ即期汇率7.21 本金汇兑差额资本化=面值200。X(7.97-7.21) dr:debitrecord指"借方〃
中国会计准则 外币折算
中国会计准则外币折算
摘要：
I.外币折算概述
A.外币折算的定义
B.外币折算的目的
C.外币折算的方法
II.中国会计准则对外币折算的规定
A.外币交易的初始确认
B.外币报表的折算方法
C.外币资本的折算规定
III.实际应用中的外币折算问题
A.外币交易的处理
B.外币报表的编制
C.外币资本的计算
正文：
中国会计准则对外币折算有着明确的规定。
首先，外币折算是指将外币金额按照一定的汇率折算为人民币金额的过程，其目的是为了更好地反映企业的财务状况和经营成果。
在外币折算的过程中，主要涉及两个环节：一是外币交易的初始确认，二是外币报表的折算。
根据中国会计准则的规定，企业在外币交易发生时，应当采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为人民币金额。
而在外币报表的
折算中，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除未分配利润项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
在利润表中，收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相近的汇率折算。
在实际应用中，企业需要按照上述规定处理外币交易，编制外币报表，计算外币资本。
需要注意的是，企业在进行外币折算时，应当遵循公允价值原则，确保折算结果真实、准确地反映企业的财务状况和经营成果。
注会会计第二十一章外币折算备考攻略
第二十一章外币折算
本章近三年考试平均分值4分左右，分数适中，属于不太重要章节。
本章近三年均以客观题形式考察。
客观题主要考察外币交易事项的会计处理以及外币报表折算差额的计算等内容。
主要考点包括：①外币交易的会计处理；②外币财务报表折算。
②资产负债表日货币性项目的折算和非货币性项目的折算；③外币财务报表折算特殊项目的处理等。
需要注意的是：期末汇兑损益与外币报表折算差额的区分。
本章近三年考题情况
本章主要知识点。
注会会计【103】第二十章 外币折算(3)
第三节外币财务报表折算一、境外经营财务报表的折算【例题7·多选题】企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（）。
A.预收款项B.交易性金融资产C.持有至到期投资D.盈余公积E.资本公积【答案】ABC【解析】资产负债表日，企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；盈余公积和资本公积属于所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。
（二）特殊项目的处理1.少数股东应分担的外币报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表中。
借：外币报表折算差额贷：少数股东权益或作相反分录【例题8·单选题】甲公司出于长期战略考虑，2013年1月1日以1200万美元购买了在美国注册的乙公司发行在外的80％股份，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。
2013年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1250万美元；美元与人民币之间的即期汇率为：1美元=6.2元人民币。
2013年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为200万美元。
乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。
其他相关汇率信息如下：2013年12月31目，1美元=6.10元人民币；2013年度平均汇率，1美元=6.15元人民币。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）乙公司2013年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额为（）万元。
A. -135B. -72.5C. -145D.0【答案】A【解析】外币报表折算差额=（1250+200）×6.10-（1250×6.2+200×6.15）=-135（万元人民币）。
（2）甲公司合并财务报表中的外币报表折算差额为（）万元。
A. -135B. -108C. -116D.0【答案】B【解析】合并财务报表中的外币报表折算差额=-135×80%=-108（万元）。
外币折算PPT课件
• 在世界近代史上，曾先后实行过3种 不同的国际货币制度：
• 金本位制（1816~1944年）； • 固定汇率制（1944~1971年）； • 浮动汇率制（1971年下半年以后至
今）。
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• （二）外汇汇率
• 汇率指一国货币表示另一国货币 的价格，也即以一国货币换算成 另一国货币的比率。外汇是一种 商品，它可以进行买卖，汇率就 表现为外汇买卖时的价格，因此， 汇率也称汇价。
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• （三）境外经营活动产生的现金流量是否 直接影响企业的现金流量并可随时汇回；
• （四）境外经营活动产生的现金流量是否 足以偿还其现有债务和可预期的债务。
• 境外经营是指企业在境外的子公司、联 营、合营或者分支机构；在境内的子公司、 联营、合营或者分支机构采用不同于本企 业记账本位币的，也视同境外经营。 （外 币折算准则）
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• 1、汇率的表述方式 • 汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式。 • 直接标价法也称应付标价法，指每单位外币可
兑换的本国货币金额。也可以说，它是以一定 单位的外国货币为标准，来计算应付若干单位 的本国货币。 • 间接标价法也称应收标价法，指每单位本国货 币可兑换的外币金额。也可以说，它是以一定 单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位 的外国货币。
• （一）逐日折算法 • 逐日折算放也称当日汇率法或成本法，指按交易发生
时的市场汇率（现行汇率）将外币折算为本国货币的 金额入账的一种方法。 • 对于外币业务，通常要求在记录折算金额的同时也记 录外币的实际金额，即用复币记账方法记录外币业务。 外币栏采用永续盘存制。在复币记账方法下要求在每 期期末进行调整，以使本国货币与外币现时价值一致， 差异的调整记入汇兑损益或其他项目。
第二十章外币折算-外币交易的会计处理(二)期末调整或结算
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十章 外币折算知识点：外币交易的会计处理（二）期末调整或结算● 详细描述：期末，企业应当分为外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
1.货币性项目（钱、债权、债务） 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
货币性项目分为货币性资产和货币性负债。
注意:货币性项目不包括预付账款（买东西）和预收账款（卖东西）。
期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益（财务费用）。
2.非货币性项目 非货币性项目是货币性项目以外的项目，如预付账款、预收账款、存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。
（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
（比如例2中固定资产金额） （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。
例题：1.甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。
甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。
12月31日，美元户银行存款余额为1000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。
上述交易或事项对甲公司月份营业利润的影响金额为（）。
【高级财务会计】 外 币 折 算
3.1 外币折算及其会计准则
3.1.1 外币、外币交易与外币折算
按照我国会计准则，外币是企业记账本位 币以外的货币。
外币交易则是以外币计价或结算的交易。
外币折算是建立在外币、外币交易基础之 上的一种会计业务。即将外币财务报表转 换为非外币的财务报表的过程。
3.1.2 记账本位币及其确定要求
近似汇率，是指按照系统合理的方法确定 的、与交易发生日即期汇率近似的汇率， 通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算，汇 率变动不大的，也可以采用即期汇率的近 似汇率进行折算。
远期汇率则特指外汇买卖双方在成交时只 是订立合同，规定外汇买卖的数额、汇率、 期限等条款，到合同约定日再办理外汇实 际交割的远期外汇业务所使用的汇率。即 在远期外汇交易订立合同时使用的约定汇 率。
汇率又称外汇汇价，指两个 国家的货币在指定时间相互 交换的比价。
汇率有直接标价法和间接标价 法两种形式。直接标价法，又 称应付标价法，是以一定单位 的外国货币为标准，折算为一 定数额的本国货币的标价方法。 这种方法被包括我国在内的大 多数国家所采用。
在这种方法下，外国货币的数额固定不变，本国 货币的数额随外币或本国货币价值的变化而变化。
2.取得或者支付外币资金。这 类事项既包括取得以外币表现 的权益、债务以及经营活动收 入，也包括以外币对外支付的 所有事项。
3.通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计 价的商品、劳务等。这是我国企业现阶段有着特 殊性的业务类型，亦即企业发生的通过金融机构 进行人民币与外币结算的业务。
4.外币折算。与上述诸项外币业务相比，外币折 算指并没有实际的外币收取、支付事项。但是却 因为汇率变动、报表转换等原因，在会计账表上 对外币业务事项进行计算、调整，并将调整的差 异计入损益等的业务活动。
会计(2014)第二十章 外币折算 课后作业(下载版)
第二十章外币折算一、单项选择题1.我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（）。
A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业的编报货币为欧元D.该企业的编报货币为人民币2.某企业记账本位币为美元，该企业用人民币兑换美元时，在确认“银行存款——美元”账户的金额时，应采用当日的（）折算。
A.即期汇率B.银行的买入价C.银行的卖出价D.即期汇率的近似汇率3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
2013年3月1日，甲公司从美国进口一批原材料1000吨，每吨的价格为300美元，当日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，同时以人民币支付进口关税20.1万元人民币，支付进口增值税35.04万元人民币，货款尚未支付。
2013年3月31日，当日的即期汇率为1美元=6.25元人民币。
根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司2013年3月1日，原材料的初始入账金额为（）万元人民币。
A.186B.206.1C.241.17D.258.694.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2014年1月2日，甲公司将货款2000万欧元兑换为人民币，当日的即期汇率为1欧元=9.25元人民币，银行当日欧元买入价为1欧元=9.2元人民币，银行的卖出价为1欧元=9.31元人民币。
不考虑其他因素，甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额为（）万元人民币。
A.100B.120C.0D.1105.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2014年2月1日，甲公司从银行借入一笔短期借款200万英镑，期限为3个月，月利率为0.3%，到期一次还本付息。
假定借入的英镑暂存入银行。
借款当日的即期汇率为1英镑=9.86元人民币，2014年3月31日的即期汇率为1英镑=9.89元人民币,2014年1月至3月的平均汇率为1英镑=9.85元人民币。
外币业务会计处理与折算
企业发生的外币借款业务，应按照实际交易发生时的即期汇率或即 期汇率的近似汇率折算借款金额，并按照折算后的金额登记有关账 簿。
02
外币交易的会计处理
外币交易的确认和计量
交易日的确认
当一项外币交易发生时，需要确 认交易日的具体时间点。通常以 交易合同或协议的签订日期为确
认日期。
程序
03
04
05
1. 对资产负债表项目进 行折算，根据各项目的 不同性质分别采用现行 汇率或时态法进行折算 。
2. 对利润表项目进行折 算，根据各项目的不同 性质分别采用现行汇率 或时态法进行折算。
3. 计算折算后资产负债 表各项目的合计数和利 润表各项目的本期数。
折算的结果和分析
结果
经过折算后的财务报表能够反映本位币 和外币之间的换算关系以及换算后的金 额。
在跨国公司合并财务报表时，需要对不同国家和地区 的货币进行折算，以统一货币单位。同时，还需要根 据当地的会计准则对财务报表进行适当的调整和折算 。
外币业务会计处理与税务的关系
外币业务涉税问题
外币业务涉及到税收问题，如所得税、增值 税等。外币业务会计处理需要考虑到当地的 税收法规和政策，以确保合法合规。
税务风险
不同国家和地区的税法存在差异，这可能导致税务风险。跨国公司需要了解并遵守各国的税收法规，以避免税务风险并确保合规性。
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税务与会计差异的协调
在不同国家和地区之间，税务法规和会计准 则可能存在差异。在处理外币业务时，需要 考虑到这些差异并进行适当的协调和处理。
05
外币业务会计处理的实际应用
跨国公司的外币业务处理
01 02
交易日与折算日
注册会计师《会计》备考指导：第20章外币折算
第20章外币折算（4分）外币交易的会计处理，主要包括：记账本位币的确定、外币交易从交易⽇⾄结算⽇折算汇率的选择、产⽣的汇兑差额的处理。
第⼀节记帐本位币确定 ⼀、记帐本位币确定：销售、采购、融资时，主要采⽤的货币即为记帐本位币。
记账本位币——是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业通常应选择⼈民币作为记账本位币。
业务收⽀以⼈民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中⼀种货币作为记账本位币。
但是，编报的财务报表应当折算为⼈民币。
（⼀）即期汇率和即期汇率近似汇率 1.即期汇率——通常是指中国⼈民银⾏公布的当⽇⼈民币外汇牌价的中间价。
2.即期汇率近似汇率——是指按照系统合理的⽅法确定的、与交易发⽣⽇即期汇率近似的汇率，通常采⽤当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采⽤即期汇率进⾏折算。
汇率变动不⼤的，也可以采⽤即期汇率的近似汇率进⾏折算。
（⼆）企业选定记帐本位币，应当考虑的因素有：1.所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作⽤，通常以该货币进⾏商品和劳务销售价格的计价和结算；2.所选择的该货币能够影响商品和劳务所需⼈⼯、材料和其他费⽤，通常以该货币进⾏这些费⽤的计价和结算；3.融资活动获得的资⾦以及保存从经营活动中收取款项所使⽤的货币。
在有些情况下，企业根据收⽀情况难以确定记账本位币，需要在收⽀基础上结合融资活动获得的资⾦或保存从经营活动中收取款项时所使⽤的货币，进⾏综合分析后做出判断。
【需要强调的是】，企业管理*根据实际情况确定的记账本位币只有⼀种，该货币⼀经确定，不得改变，除⾮与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发⽣重⼤变化。
（三）记账本位币变更的会计处理 企业因经营所处的主要经济环境发⽣重⼤变化，确需变更记账本位币的，应当采⽤变更当⽇的即期汇率将所有项⽬折算为变更后的记账本位币，折算后的⾦额作为新的记账本位币的历史成本。
⼆、境外经营记帐本位币的确定 （⼀）境外经营有2个⽅⾯的含义1.企业在境外的⼦公司、合营企业、联营企业、分⽀机构。
高级财务会计外币习题及答案
高级财务会计外币习题及答案第二十章外币折算习题及参考答案第一大题：单项选择题1、国内甲企业主要从事商品销售，该企业的20%的销售收入来源于出口，出口货物采用美元计价和结算。
进口原材料30%来源于向法国进口，进口的原材料以欧元计价和结算；则该企业的记账本位币应该是（）。
A.美元 B.欧元 C.人民币 D.美元和欧元答案：C解析：从该企业日常收入现金和支出现金的角度看，人民币是企业销售商品和购买材料的主要货币，所以应该选择人民币作为记账本位币。
2、A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。
2021年下列有关境外经营经济业务正确处理的有（）。
A.通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的55%，从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港元。
因此，甲公司是A公司的境外经营B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，境外投资公司控制这些政策的制定。
因此，乙公司不是A公司的境外经营C.因近期欧洲市场销售增加的需要，A公司在德国设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司。
因此，丙公司是A公司的境外经营D.与境外丁公司在丁公司所在地合建一工程项目，A公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售， A、丁公司按7：3分配税后利润，双方合作结束，丁公司的记账本位币为美元。
除上述项目外， A、丁公司无任何关系。
因此，丁公司是A公司的境外经营答案：A解析：B选项，根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》，乙公司为A公司的联营企业，虽然乙公司设在境内，但其记账本位币为美元，根据《企业会计准则第19号――外币折算》，在境内设立的分支机构、子公司、联营企业及合营企业采用不同的记账本位币的，也应当视同为境外经营。
C选项，丙公司虽然是A公司的分支机构，但根据《企业会计准则第19号――外币折算》中有关确定境外经营记账本位币的规定，丙公司主要负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司，因此，丙公司对所从事的活动没有自由决定权；而且与A公司的交易在其经营活动中占有较大比重，丙公司的记账本位币应当为人民币。
第二十章外币折算-外币交易的会计处理概述
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十章 外币折算知识点：外币交易的会计处理概述● 详细描述：注1：从银行角度有买入价、卖出价还有中间价，即期汇率可能是中间价，即期汇率的近似汇率可能是平均汇率。
如果接受外币资本投资时，不管是否有合同汇率，一概使用交易日的即期汇率。
2：货币性项目：企业持有的现金以及将以固定或可确定金额的货币收取的资产、偿付的债务，如应收账款、应付账款。
非货币性项目：如果是外币的交易性金融资产，期末用公允价值乘以期末汇率和当初去比较的差额，记到公允价值变动损益。
如果是可供出售金融资产的股权算出总的公允价值变动，计入资本公积——其他资本公积。
如果是可供出售金融资产的债权，在期末把公允价值变动计入资本公积，如果是汇率变动不管是本金还是利息带来的汇兑差额的变化都计入当期损益（财务费用）。
例题：1.下列关于外币业务的表述正确的有（）。
A.对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先计提减值准备，然后按照资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑损益作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额B.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目也采用资产负债表日的即期汇率折算C.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益D.有关记账本位币变更的处理，《企业会计准则第19号——外币折算》规定，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币正确答案：C,D解析：选项A,需要计提减值准备的，应当按资产负债表曰的即期汇率折算后，再计提减值准备；选项B，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表曰的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2.甲公司持有在境外注册的乙公司100%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。
《外币折算》课件
外币折算处理涉及对资产负债表、利润表和现金流量表中的各个项目进行折算，以 反映公司在不同国家经营活动的真实财务状况和经营成果。
跨国公司需要关注汇率变动对财务报表的影响，并采取相应的风险管理措施，以降 低汇率风险对经营业绩的影响。
财务报表折算为母公司记账本位币，以满足财务报告的要求。
03
反映境外经营业绩
通过外币折算，企业可以将境外经营的财务报表反映的金额转换为母公
司记账本位币，从而真实反映境外经营的业绩和财务状况。
外币折算的原则
报表原币原则
外币折算应当以资产负债表日的 即期汇率或规定汇率，将境外经 营的财务报表中的资产、负债、 所有者权益等项目折算为母公司
时态法
总结词
根据资产或负债的到期日或使用日期，选择适当的汇率进行折算。
详细描述
该方法根据资产或负债的到期日或使用日期选择汇率，以反映汇率风险。适用 于存在长期外币资产或负债的情况。
货币/非货币法
总结词
将外币资产或负债分为货币性项目和非货币性项目，分别采用不同的汇率进行折 算。
详细描述
该方法将外币资产或负债分为货币性项目和非货币性项目，对货币性项目采用即 期汇率进行折算，对非货币性项目采用历史成本进行折算。适用于存在大量外币 交易的情况。
03
外币折算的方法
单一汇率法
总结词
以单一汇率将外币资产或负债折 算为记账本位币。
详细描述
该方法仅使用单一汇率将外币资 产或负债折算为记账本位币，不 考虑时间因素和汇率风险。适用 于汇率波动不大的情况。
双重汇率法
总结词
分别以两个汇率将外币资产和负债折 算为记账本位币。
注会会计第二十章外币折算
第二十章外币折算一、本章概述（一）内容提要本章的内容包括外币业务会计处理和外币报表折算。
对于外币业务的会计处理，考生应掌握外币兑换业务、外币购销业务、外币借款业务、接受外币资本投资等业务的外币折算、期末汇兑损益的计算及其账务处理；对于外币报表折算，考生应掌握我国外币会计报表的折算方法。
（二）历年试题分析二、知识点精讲外币交易的会计处置20.1.1 外币交易的相关概念1.外币和记帐本位币记账本位币是指企业所选定的登账货币，而外币那么是记帐本位币之外的货币。
因此此二者是个相对的概念。
2.外币业务及外币账户（1）外币业务凡是以外币计价的业务，均为外币业务。
（2）外币账户反映外币收支的账户，主要包括：外币现金；外币银行存款；外币应收账款；外币应付账款。
其最大特点是；其价值大小受汇率波动的阻碍。
3.汇率及表达方式汇率是指货币之间的价值比汇率有两种标价方法：直接标价法 US$100：￥865间接标价法￥100：US$154.记账汇率及账面汇率记账汇率有两种：一是业务发生当日的市场汇率；二是业务发生当月一日的市场汇率。
账面汇率则是已经历史了的记账汇率。
5.现行汇率及历史汇率6.银行挂牌买价、银行挂牌卖价和中间牌价20.1.2 记帐本位币的确信1.企业选定记帐本位币，应当考虑的因素有：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
经典例题－1【多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。
A.取得贷款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币[答疑编号01]【正确答案】ABCD【答案解析】略2.企业选定境外经营的记帐本位币，还应当考虑的因素有：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性――没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币，有自主性的则选择不同的货币作为记账本位币；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重――占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回――直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币，否则则选择不同的记账本位币；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务――不足以偿还的，应选择与境内企业相同的记账本位币，否则反之。
会计实务如何处理外币折算入账业务及其技巧
如何处理外币折算入账业务及其技巧外币折算交易日的初始确认外币交易是指企业以记账本位币以外的货币计价或结算的交易。
外币交易折算的会计处理主要涉及两个环节，一是发生外币交易时的初始确认与结算时差额的确认;二是在资产负债表日对相关项目的折算。
企业发生外币交易时，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率（当日人民币外汇牌价的中间价）将外币折算为记账本位币金额；汇率变动不大的，除外币投入业务外，也可采用即期汇率的近似汇率（通常为当期平均汇率或加权平均汇率）折算。
企业主要外币交易发生时的会计处理如下：向银行买入、卖出外币时，在兑换当日按即期汇率折算入账并确认汇兑损益；买入或卖出以外币计价的商品或劳务时，在交易日以即期汇率（或即期汇率的近似汇率）折算入账，在收付款项结算时确认汇兑损益;取得或归还外币借款时，均按交易日即期汇率折算入账，不产生汇兑差额;收到外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率均应采用收款日即期汇率折算，外币投入资本与相应货币性项目的记账本位币金额之间不产生折算差额。
资产负债表日依据项目类型进行分类调整在资产负债表日，企业应当将外币项目按照货币性项目和非货币性项目，分类调整其会计处理。
外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算。
资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同时，会产生汇兑损益。
除筹建期间发生的汇兑损益记入长期待摊费用（开办费），以及与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益有条件地予以资本化外，发生的汇兑损益应当记入当期财务费用。
外币非货币性项目应当根据其不同的计量模式，采取不同的会计折算处理方法。
以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率（历史汇率）折算，不做调整；以公允价值计量的交易性金融资产等外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动，计入当期损益；以成本与可变现净值孰低计量的存货等外币非货币性项目，按资产负债表日即期汇率折算的可变现净值与以记账本位币反映的存货成本进行比较，以较低者作为报表反映金额，差额作为当期损益。
外币折算会计课件
贷:交易性金融资产 1000
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（三）外币记账方法
• 外币分账制 • 外币统账制 • 无论采用分账制记账方法，或者采用统账制记账方法，只是账务
处理方法不同，但产生的汇兑差额的确认、计量的结果和列报,应 当与统账制处理结果一致。
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1.分账制记账方法
• 企业对外币业务在日常核算时按照外币原币记帐， 并区别不同的外币币种分别核算其所实现的损益， 编制各种货币币种的会计报表，在年末将外币会 计报表折算为记帐本位币的报表
• 金融保险企业的外币交易频繁，涉及外币币种较 多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。资 产负债表日，按本准则第十一条的规定分别货币 性项目和非货币性项目进行调整。
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2.外币统帐制记账方法
• 平时企业将发生的外币业务按照一定的汇率统一折 算为记帐本位币登记入帐，期末据此编制报表。外 币统帐制通常采用复币式记帐方式，在登记记帐本 位币金额的同时，也登记外币金额，采用复币式帐 户。
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2、（跨国子公司）选择功能货币的标准
经济因素 现金流量
销售价格 销售市场 理财
公司间交易
宜于以母公司报告货币 作为功能货币的条件
直接影响母公司的现金 流量，经常地汇回母公 司 对汇率变动有反映，由 世界范围内的竞争决定 主要在母公司所在国， 以母公司通货标价 财源主要来自母公司， 或依靠母公司偿还债务• 美国在上一世纪30年代提出的方法 • 方法的理论依据 • 以项目的划分来选择汇率缺乏概念依据
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（二）区分货币与非货币项目法 (Monetary- Nonmonetary Method)
《外币折算》课件2
对企业现金流量的影响
经营活动现金流量的折算
企业的经营活动现金流量包括以不同货币计 价的现金收入和现金支出。外币折算会影响 这些现金流的计量，从而影响企业的现金流 量表。
投资和筹资现金流量的折 算
外币折算还会影响企业的投资和筹资活动现 金流量。例如，汇率变动可能会影响企业海
外投资的现金流量以及外币债务的偿还。
《外币折算》ppt课件
目
CONTENCT
录
• 外币折算概述 • 外币折算方法 • 外币折算的风险 • 外币折算对企业的影响 • 外币折算的披露 • 外币折算的发展趋势和展望
01
外币折算概述
外币折算的定义
外币折算是指在处理跨国公司财务报表时，将子公司以外币表示 的财务报表转换成以母公司记账本位币表示的财务报表的过程。
总结词
以现实成本为基础，按照资产负债表日的汇率将外币账户折算成记账本位币。
详细描述
现实成本法是以资产或负债的当前市场价值作为其价值，并按照资产负债表日 的汇率将外币账户转换成记账本位币。这种方法适用于那些资产或负债价值变 动较大的情况，能够更好地反映其当前的市场价值。
双重汇率法
总结词
同时考虑历史成本和现实成本，将外币账户按照历史汇率和现实汇率分别折算成记账本位币，并按照一定的方法 进行合并。
03
外币折算的风险
交易风险
总结词
交易风险是指在外币交易过程中，由 于汇率变动导致实际支付或收入与预 期不符的风险。
详细描述
在进行外币交易时，交易双方需要约 定汇率，但汇率会随着市场变化而波 动。如果汇率在交易执行期间发生不 利变动，将对交易方造成损失。
折算风险
总结词
折算风险是指企业在将外币转换为记账本位币时，由于汇率 变动导致财务报表上的资产、负债和权益项目产生变动的风 险。
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2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第二十章 外币折算
知识点：特殊项目的处理
● 详细描述：
1.少数股东应分担的外币报表折算差额，应按少数股东在境外经营所有
者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额，在
编制合并财务报表时，应根据该项目采用的货币分情况编制抵消分录。
例题：
1.甲公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于
国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。
20X6年12月31日，甲公司应收帐款余额为200万欧元，折算的人民币金额为2000万元；应付帐款余额为350万欧元，折算的人民币金额为
3500万元。
20X7年甲公司出口产品形成应收帐款1000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10200万元；进口原材料形成应付帐款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6578万元。
20X7年12月31日欧元与人民币的汇率为1：10.08.甲公司拥有乙公司80%的股权。
乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。
20X7年末，甲公司应收乙公司款项1000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，20X6年12月31日折算的人民币金额为8200万元。
20X7年12月31日美元与人民币的汇率为1：7.8 。
下列关于甲公司应收乙公司的1000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是（）
A.转入合并利润表的财务费用项目
B.转入合并利润表的投资收益项目
C.转入合并资产负债表的未分配利润项目
D.转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目
正确答案：D
解析：应收项目实质上是对子公司净投资的外币货币性项目转入“外币报表折算差额”。
2.甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。
甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。
甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。
乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。
20x7年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1500万英镑；应付乙公司账款为1000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2000万英镑。
当日，英镑与人民币的汇率为1:10，20x8年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5000万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为49400万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3400万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为33728万元。
20x8年12月31日，甲公司应收乙公司账款6500万英镑，应付乙公司账款4400万英镑，长期应收乙公司款项2000万英镑，英镑与人民币的汇率为1:9.94。
20x9年3月31日，根据甲公司的战略安排,乙公司销售产品、采购原材料开始以欧元结算。
20x9年4月1日，乙公司变更记账本位币，当日英镑与欧元的汇率为1:0.98。
下列各项关于甲公司编制20x8年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的是（）。
A.长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示
B.甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵消后的净额在合并资产负债表中列示
C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表
D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示
正确答案：D
解析：长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表“外币报表折算差额”项目反映，选项A错误；甲公司对乙公司的应收款项和应付款项在编制合并报表时已经全部抵消，不需要在合并报表中所示，选项B错误
；乙公司报表中只有资产负债表的资产、负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，选项C错误；乙公司外币报表折算差额归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示，选项正确。
3.甲公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。
2014年12月31日，甲公司应收账款余额为200万欧元，折算的人民币金额为2000万元；应付账款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3500万元。
2015年甲公司出口产品形成应收账款1000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10200万元；进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6578万元。
2015年12月31日欧元与人民币的汇率为1:10.08。
甲公司拥有乙公司80%的股权。
乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。
2014年年末，甲公司应收乙公司款项1000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，2014年12月31日折算的人民币金额为8200万元。
2015年12月31日美元与人民币的汇率为1:7.8。
下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示项目中，正确的是（）。
A.列入负债项目
B.列入少数股东权益项目
C.列入外币报表折算差额项目
D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目
正确答案：B
解析：在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
4.甲上市公司以人民币为记账本位币，2014年1月1日，以12000万元人民币购入乙公司80%的股权，乙公司设立在美国，其净资产在2014年1月1日的公允价值为2000万美元（等于账面价值），乙公司确定的记账本位币为美元。
2014年3月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。
2014年12月31日，乙公司的资产2500万美元，折合人民币15500万元，负债
和所有者权益2500万美元，折合人民币15950万元（不含外币报表折算差额）假定2014年1月1日的即期汇率为1美元=6.4元人民币，3月1日的即期汇率为1美元=6.3元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，年平均汇率为1美元=6.3元人民币。
甲公司借给乙公司的500万美元资金实质上构成对乙公司净投资的一部分。
假定少数股东按比例承担所有外币报表折算差额。
关于报表项目的列示及商誉的确认与计量，下列说法中正确的有（）。
A.外币报表折算差额应在资产负债表所有者权益项目下单独列示
B.合并财务报表上少数股东的外币报表折算差额应并入少数股东权益
C.合并财务报表中长期应收款和长期应付款应相互抵消
D.合并成本大于投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额确认为合并报表商誉
E.合并成本大于投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额在个别报表中确认为商誉
正确答案：A,B,C,D
解析：控股合并产生的商誉在合并报表中确认，选项E错误。
5.甲上市公司以人民币为记账本位币，2014年1月1日，以12000万元人民币购入乙公司80%的股权，乙公司设立在美国，其净资产在2014年1月1日的公允价值为2000万美元（等于账面价值），乙公司确定的记账本位币为美元。
2014年3月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。
2014年12月31日，乙公司的资产2500万美元，折合人民币15500万元，负债和所有者权益2500万美元，折合人民币15950万元（不含外币报表折算差额）假定2014年1月1日的即期汇率为1美元=
6.4元人民币，3月1日的即期汇率为1美元=6.3元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，年平均汇率为1美元=6.3元人民币。
甲公司借给乙公司的500万美元资金实质上构成对乙公司净投资的一部分。
假定少数股东按比例承担所有外币报表折算差额。
甲公司下列会计处理中，正确的有（）。
A.在个别财务报表中因“长期应收款”项目应当确认的汇兑损失为50万元人民币
B.合并报表列示商誉金额为1760万元人民币
C.在合并报表中“外币报表折算差额”项目金额是-500万元人民币
D.在合并报表中“外币报表折算差额”项目金额是-400万元人民币
E.在合并报表中“外币报表折算差额”项目金额是-320万元人民币
正确答案：A,B,D
解析：个别财务报表中“长期应收款”项目应当确认汇兑损失=500×(6.3-6.2)=50（万元人民币），选项A正确；商誉=12000-
2000×6.4×80%=1760（万元人民币），选项B正确；合并财务报表中“外币报表折算差额”=[(15500-15950)-50]×80%=-400（万元人民币），选项D正确，选项C和E错误。