高级会计学第三章 外币折算
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高级财务会计外币报表折算新课件
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• （二）外币财务报表折算差额的处理
• 外币财务报表折算差额就是指在对子公 司外币资产、负债等各报表项目进行折 算时，由于报表各项目采用不同的汇率 折算而形成的差额。不同的折算方法由 于汇率的不同还会导致不同的折算差额。 这种折算差额是一种未实现的汇兑损益， 对于这部分外币财务报表折算差额如何 处理也成为外币报表折算需解决的另一 个长期讨论的问题。
• 6．利润表上的其他项目均按业务发生时的汇 率或编表期的平均汇率折算。
高级财务会计外币报表折算(新)
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• （三）时态法
• 1．资产负债表上的现金、应收和应付项目以 及长期负债等货币性项目，按现行汇率折算。
• 2．资产负债表上按历史成本计价的各项非货 币性资产（如固定资产、无形资产等），按取 得这些资产时的历史汇率折算。
积。折算前后的利润表、所有者权益变动表、 资产负债表分别见表9—13、9—14、9—15，
本例中利润表中的收入和费用项目采用当期的 平均汇率。
高级财务会计外币报表折算(新)
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• 四、企业对并入处于恶性通货膨胀经济中的境 外经营的财务报表折算的会计处理
• 1.恶性通货膨胀经济的判断 • 恶性通货膨胀经济，通常按照以下特征进行判
高级财务会计外币报表折算(新)
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• （二）外币财务报表折算的意义： • 1．满足不同会计信息使用者的需要
• 2．为编制合并会计报表服务 • 3．方便母公司考核、评价国外子公司的
财务状况、经营成果和现金流量
• 二、外币财务报表折算的主要会计问题 • （一）外币财务报表折算汇率的选择
高级财务会计外币报表折算(新)
高级财务会计外币报表折算(新)
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• 2.财务报表折算的会计处理
《高级财务会计》9第三章 外币折算
币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币
金额之间不产生外币资本折算差额。
例2：
某中外合资经营企业注册资本为 400 万美元， 合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：8.0。 中、外投资者分别于2010年1月1日和3月1日投 入 300 万美元和 100 万美元。2010 年 1 月1 日、3 月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇 率分别为 1 ： 7.20 、1 ：7.25 、 l ： 7.24和1 ： 7.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币， 外币业务采用业务发生日的汇率折算。 要求：计算该企业 2010 年年末资产负债表中 “实收资本”项目的报表金额.
高级会计学
第三章
外币折算
第一章 外币折算
第一节 记账本位币的确定 第二节 外币业务会计处理 第三节 外币会计报表折算 • 重点应掌握以下内容： • 1、外币兑换会计处理； • 2、会计期末外币折算会计处理； • 3、握汇兑损益的其他处理方式； • 4、我国会计准则对外币财务报表折算处理的要求
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第一节 记账本位币的确定
按照企业会计准则的要求 ，确定企业是否为境外经 营，不是以企业的位置是 否在境外，而是要看企业 选定的记账本位币是否与 其母公司等使用的记账本 位币相同。
比如，企业在境外的子公司、合营企业、联 营企业、分支机构等，一般采用所在国（地 区）的货币为记账本位币，这样的单位即为 境外经营单位。 特例：在境内的子公司、合营企业、联营企 业、分支机构，采用不同于企业记账本位币 的，也视同境外经营。
在外币业务会计中，外币货币性项目还可 以进一步划分为短期货币性项目和长期货 币性项目。 短期货币性项目由于汇率变动而发生的转 换为记账本位币的差额计入本期损益。 长期货币性项目由于汇率变动而发生的转 换为记账本位币的差额则可视具体情况而 定。
《某某年《高级财务会计》外币折算》
境外经营
一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构。 二是企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本 位币的，也应视同境外经营。
（二）记账本位币的变更
一般原则：记账本位币一经选定，企业不得随意 变更。
变更条件：与确定记账本位币有关的企业经营所 处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主 要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新 环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经 济结果。 企业所处的主要经营环境发生重大变化，确需变 更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将 所有项目折算为变更后的记账本位币。
企业选定境外经营记账本位币时应考虑的因素
除考虑一般因素外，还应考虑以下因素： • ⑴境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； • ⑵境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比 重； • ⑶境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是 否可以随时汇回； • ⑷境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期 的债务。
3.会计核算上把企业选定的记账本位币以外的其他货币 均视为外币。
二、记账本位币
记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
通常是企业主要产生和支出现金的经济环境 使用这一货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。
（一）记账本位币的确定
我国《会计法》规定： 企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一 种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民 币。
2．间接标价法 是以一定单位的本国货币可以兑换多 少外国货币作为计价标准的汇率标价方法。例如1元 人民币=0.1616美元。英国、美国采用。
《高级财务会计》9第三章外币折算
《高级财务会计》9第三 章外币折算
外币折算是财务会计中重要的概念，涉及资产负债表和利润表的折算。本章 将介绍折算的定义和币折算需要遵循一些基本原则，包括货币性项目与非货币性项目的分类、使用期末汇率进行折算等。这些原 则确保了折算过程的准确性和可靠性。
外币折算的问题和挑战
外币折算存在一些问题和挑战，例如汇率风险管理、折算误差的处理以及不 同国家货币政策的影响等。了解这些问题可以帮助准确处理外币折算。
外币折算的实际案例和应用
通过实际案例和应用，我们可以更好地理解外币折算的实际操作和应用场景。这些案例可以帮助我们在实践中 掌握外币折算的技巧和策略。
总结
1 重要性
2 基本原则
外币折算是财务会计中不可忽视的重要概念。
外币折算需要遵循基本原则，确保准确性和 可靠性。
3 会计处理步骤
了解外币折算的会计处理步骤有助于准确处 理折算过程。
4 影响和挑战
外币折算对资产负债表和利润表有重要影响， 同时也面临一些问题和挑战。
外币折算方法
外币折算可以采用两种方法：按期末汇率和平均汇率。每种方法都有其适用 的场景和优缺点，根据具体情况选择合适的方法。
外币折算的会计处理步骤
外币折算的会计处理步骤包括确认外币交易、确定折算日期、计算折算差额、调整账户余额和录入折算损益。
外币折算的影响
外币折算对资产负债表和利润表有重要影响。资产负债表会因汇率变动而发 生变化，利润表的销售额和成本也会受到汇率波动的影响。
外币折算是财务会计中重要的概念，涉及资产负债表和利润表的折算。本章 将介绍折算的定义和币折算需要遵循一些基本原则，包括货币性项目与非货币性项目的分类、使用期末汇率进行折算等。这些原 则确保了折算过程的准确性和可靠性。
外币折算的问题和挑战
外币折算存在一些问题和挑战，例如汇率风险管理、折算误差的处理以及不 同国家货币政策的影响等。了解这些问题可以帮助准确处理外币折算。
外币折算的实际案例和应用
通过实际案例和应用，我们可以更好地理解外币折算的实际操作和应用场景。这些案例可以帮助我们在实践中 掌握外币折算的技巧和策略。
总结
1 重要性
2 基本原则
外币折算是财务会计中不可忽视的重要概念。
外币折算需要遵循基本原则，确保准确性和 可靠性。
3 会计处理步骤
了解外币折算的会计处理步骤有助于准确处 理折算过程。
4 影响和挑战
外币折算对资产负债表和利润表有重要影响， 同时也面临一些问题和挑战。
外币折算方法
外币折算可以采用两种方法：按期末汇率和平均汇率。每种方法都有其适用 的场景和优缺点，根据具体情况选择合适的方法。
外币折算的会计处理步骤
外币折算的会计处理步骤包括确认外币交易、确定折算日期、计算折算差额、调整账户余额和录入折算损益。
外币折算的影响
外币折算对资产负债表和利润表有重要影响。资产负债表会因汇率变动而发 生变化，利润表的销售额和成本也会受到汇率波动的影响。
高级财务会计 第三专题 外币报表折算
备
• 按照上述（一）、（二）折算产生的 外币财务报表折算差额，在资产负债 表中所有者权益项目下单独列示。
（三） 恶性通货膨胀经济
• “恶性通货膨胀经济” 的判断：
1. 三年累计通货膨胀率接近或超过100%；
2. 利率、工资和物价与物价指数挂钩； 3. 一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为 单位作为衡量货币金额的基础； 4. 一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来 保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保 持购买力； 5. 即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期 预计购买力损失的价格成交。
会计处理步骤
1. 运用一般物价指数对资产负债表、利润表予 以重述；
– 在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应 当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财 务报表进行折算。
2. 按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。
（ 四）境外经营的处置
• 企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或 者部分权益等方式处置其在增个经营中的利益。企 业应在处置境外经营的当期， 将已列入外币报表折 算差额中的相关部分自所有者权益中转入当期损益。 如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算 处置部分的外币报表折算差额， 转入处置当期损益。
（三）时态法
• 1、折算方法
• 先折算资产负债表，后折算利润表。折算损益计入利润表。
• 2、评价
• 其实质在于只改变了外币报表各个项目的计量单位，而没 有改变其计量属性。它以各项资产和负债项目的计量属性作 为折算汇率的选择依据，这种方法具有较强的理论依据。
（三）时态法
但它也存在一定的缺点：
• • • 第一，把折算损包括在当期损益中，一旦汇率发生变动， 可能导致收益的波动，甚至可能改变企业盈亏状况。 第二，它改变了原有报表中各项目之间的比例关系。 时态法比较适用于作为母公司经营的有机组成部分的国外
外币折算会计处理方法
外币折算会计处理方法
外币折算是指将外币金额转换为本币金额的过程，通常用于国际贸易和跨境投资等场合。
外币折算的会计处理方法通常分为两种：直接法和间接法。
直接法是指将外币金额直接转换为本币金额，通过汇率计算来确定折算后的金额。
这种方法应用于外币交易和外币银行存款等情况下，计算方法简单明了，但需要及时更新汇率信息以保证准确性。
间接法是指在计算外币折算时，先将外币金额转换为中间货币（通常为美元），再将中间货币转换为本币金额。
这种方法应用于外
币投资和外币贷款等情况下，需要注意中间货币的选取和汇率波动的影响，计算过程较为复杂。
在实际操作中，外币折算需要注意以下几点：
1. 应及时更新汇率信息，以保证折算准确性。
2. 应根据实际情况选择合适的折算方法，避免出现错误。
3. 应注意外币折算对财务报表的影响，准确反映公司的财务状况。
外币折算是国际贸易和跨境投资中不可避免的问题，掌握好会计处理方法对公司的财务管理和决策具有重要意义。
- 1 -。
高级财务会计-外币业务与外币报表折算(1)
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1、交易汇兑损益
2、兑换汇兑损益
3、调整外币汇兑损益
高 级
4、外币折算汇兑损益
财 （四）货币性项目：企业持有的货币和
务 将以固定或可确定金额的货币收取的资
会 产或偿付的负债。
计 （五）非货币性项目：是指货币性项目
以外的项目。
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四、外币业务会计
（一）外按汇交分易账发制生会时计的即期汇率将外
月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，
高 设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即
级 期汇率为1美元=6.6元人民币，款项尚未支付。
财 借：固定资产—机器设备 （250000）1650000
务 贷：应付账款—丙公司（美元）
1650000
会
计
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例3：甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对
会 贷：股本 计
1950000
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例4：乙股份有限公司以人民币为记账本位币， 对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2014
年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，
高 银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币， 级 中间价为1美元=6.60元人民币。 财 借：银行存款—人民币（50000×6.55）327500
财 务 会 计
（1）对于外币货币性项目，采用期末即期 汇率折算为记账本位币，与前期汇率不同而 产生的差异计入财务费用（汇兑损益）。
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（2）以历史成本计量的外币非货币性项目，采 用交易发生日的即期汇率折算。
（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，采
《高级财务会计》第三章 外币折算会计
①销货
应收账款——美元户 65000
银行存款——美元户 66500
1000
②期末调整
1000
66000
③结算
500 两笔业务观 营业收入 65000 汇兑损益
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应收账款——美元户
①销货
银行存款——美元户
65000 66000 66500
③结算
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1000 500
②期末调整
1000
三、外币交易的会计处理
编制合并报表的需要 向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要 在国外证券市场上发行股票和债券的需要
基本问题： 如何选择折算标准 如何处理折算差额
2012-9-21 21
二、外币报表折算的基本方法
流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 时态法 现行汇率法
四种方法的基本原理？ 对四种方法的基本评价？ 时态法与现行汇率法的主要区别
难点： 如何进行重述？
24
三、我国现行会计规范
（三）处置境外经营
将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务 报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益； 部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表 折算差额，转入处置当期损益
（四）外币折算信息披露
企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因 记账本位币发生变更的，说明变更的理由 采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法 计入当期损益的汇兑差额 处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
第三章 外币折算会计
第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会
外币交易的确认与计量 外币报表的折算
1
2012-9-21
第一节
应收账款——美元户 65000
银行存款——美元户 66500
1000
②期末调整
1000
66000
③结算
500 两笔业务观 营业收入 65000 汇兑损益
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应收账款——美元户
①销货
银行存款——美元户
65000 66000 66500
③结算
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1000 500
②期末调整
1000
三、外币交易的会计处理
编制合并报表的需要 向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要 在国外证券市场上发行股票和债券的需要
基本问题： 如何选择折算标准 如何处理折算差额
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二、外币报表折算的基本方法
流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 时态法 现行汇率法
四种方法的基本原理？ 对四种方法的基本评价？ 时态法与现行汇率法的主要区别
难点： 如何进行重述？
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三、我国现行会计规范
（三）处置境外经营
将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务 报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益； 部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表 折算差额，转入处置当期损益
（四）外币折算信息披露
企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因 记账本位币发生变更的，说明变更的理由 采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法 计入当期损益的汇兑差额 处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
第三章 外币折算会计
第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会
外币交易的确认与计量 外币报表的折算
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第一节
《高级会计学》第3章.外币会计(人大版)
＝10000×6.8（市场汇率）＝68000元
二者的差额1000元即兑换损益
借：银行存款——美元 USD10000×6.8/RMB68000
财务费用——汇兑损益
1000
贷:银行存款——人民币
69000
记账本位币变更的会计处理
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变 化，确需变更记账本位币的，应当采用变更 当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的 记账本位币，折算后的金额作为新的记账本 位币的历史成本。
A.境外经营所在地货币管制状况 B.与母公司交易占其交易总量的比重 C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司
的现金流量 D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及
可预期的债务 E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的
自主性 【答案】ABCDE
外币兑换、外币折算及汇率的运用
借：银行存款——港币 （1 500 000×1.10）1 650 000 贷：短期借款——港币 （1 500 000×1.10）1 650 000
例：某企业以人民币为记账本位币，因业务需要从银行换入
10 000美元。当日：市场汇率为：1USD=6.8RMB，银行美元
买入价为：1USD=6.7RMB，美元卖出价为：1USD=6.9RMB。
该企业兑换美元需要支付人民币
＝10000×6.9（卖出价）＝69000元。
换入的10000美元折算的人民币金额
第二节 外币交易会计
一、外币交易的概念
外币交易，是指企业发生的以外币计 价或者结算的交易，包括买入或者卖出以 外币计价的商品或者劳务、借入或者借出 外币资金和其他以外币计价或者结算的交 易。
即期汇率，通常是指中国人民银行公布
高级财务会计 第三章——外币业务会计
第三章外币会计业务内容提示：概念、外币业务的会计处理、外币报表的折算重难点：汇兑差额；外币报表折算差额第一节概述一、相关概念1、外币与记账本位币记账本位币---统一的记账货币外币---广义的外币：记账本位币之外的货币外汇---外币以外币标价的有价证券2、外币业务以外币标价的经济业务E.g.销售商品价款10 000美元，款项未收。
外币业务主要有以下几种类型：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（2）借入或者借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易；（4）外币折算业务，即以某种外币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。
3、汇率与记账汇率汇率---一种货币与另一种货币的比价关系直接标价法与间接标价法即期汇率与远期汇率买入价卖出价中间价（站在从事外汇交易的银行角度）记账汇率---外币业务折算选定的汇率外币业务发生当天的即期汇率的中间价4、汇兑差额（汇兑损益）---汇兑收益汇兑损失一定数额的外币因汇率变动而产生的记账本位币之间的差额E.g. 3.10日，应收账款10 000美元，汇率6.25,62 5003.31日，应收账款10 000美元，汇率6.30,63 000汇兑差额的处理计入当期损益，“财务费用---汇兑差额”计入在建工程（资本化）汇兑损益按业务归属划分分为：交易损益、兑换损益、调整损益、折算损益5、外币货币性项目与非货币性项目资产、负债的一种分类二、外币会计处理的原理（一）外币（明细）账户的设置外币货币性项目均需设置外币明细账户E.g.银行存款—美元户外币明细账的格式---双三栏式（二）记账原理E.g.3.10日，销售商品价款10 000美元，价款未收到，汇率6.30借：应收账款---美元户（10 000＊6.30）63 000贷：主营业务收入63 000第二节外币业务的会计处理外币业务的记账方法有两种外币统账制与外币分账制一项业务观与两项业务观我国目前绝大多数企业采用外币统账制，而外币交易频繁、外币币种较多的金融企业应采用外币分账制。
外币折算会计课件
贷:交易性金融资产 1000
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（三）外币记账方法
• 外币分账制 • 外币统账制 • 无论采用分账制记账方法，或者采用统账制记账方法，只是账务
处理方法不同，但产生的汇兑差额的确认、计量的结果和列报,应 当与统账制处理结果一致。
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1.分账制记账方法
• 企业对外币业务在日常核算时按照外币原币记帐， 并区别不同的外币币种分别核算其所实现的损益， 编制各种货币币种的会计报表，在年末将外币会 计报表折算为记帐本位币的报表
• 金融保险企业的外币交易频繁，涉及外币币种较 多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。资 产负债表日，按本准则第十一条的规定分别货币 性项目和非货币性项目进行调整。
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2.外币统帐制记账方法
• 平时企业将发生的外币业务按照一定的汇率统一折 算为记帐本位币登记入帐，期末据此编制报表。外 币统帐制通常采用复币式记帐方式，在登记记帐本 位币金额的同时，也登记外币金额，采用复币式帐 户。
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2、（跨国子公司）选择功能货币的标准
经济因素 现金流量
销售价格 销售市场 理财
公司间交易
宜于以母公司报告货币 作为功能货币的条件
直接影响母公司的现金 流量，经常地汇回母公 司 对汇率变动有反映，由 世界范围内的竞争决定 主要在母公司所在国， 以母公司通货标价 财源主要来自母公司， 或依靠母公司偿还债务• 美国在上一世纪30年代提出的方法 • 方法的理论依据 • 以项目的划分来选择汇率缺乏概念依据
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（二）区分货币与非货币项目法 (Monetary- Nonmonetary Method)
高级财务会计外币折算
（三）企业收到投资者以外币投入的资本，无论是 否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即 期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率 折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的 记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
（四）资产负债表日及结算日
1.货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折 算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时 或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的 金额收取的资产或者偿付的负债。也就是说，货币性项目的形 式为现金、银行存款和债权债务，但并不是所有的债权债务都 有外币账户，例如“应交税费”账户是针对国内税务机关的负 债，不可能存在外币账户，又如“应付职工薪酬”账户，可能 以人民币结算，也可能以外币结算，所以不一定是外币账户； 又如有些债权债务的回收金额或偿付的金额并不固定，更不是 货币性项目。
确定境外经营，不是以位置是否在境外为判 定标准。
（二）境外经营的记账本位币的确定
企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般 因素外，还应当考虑下列因素：
1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的 自主性；
2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经 营活动中占有较大比重；
3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响 企业的现金流量、是否可以随时汇回；
外币交易的账户设置 外币统账制
外币现金、外币银行存款以及以外币结 算的债权和债务账户 “财务费用——汇兑差额”账户 外币分账制（金融企业） 分别币种设置有关资产、负债、所有者 权益、收入、费用等账户 分别币种设置“货币兑换”账户 “汇兑损益”账户
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率
（四）资产负债表日及结算日
1.货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折 算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时 或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的 金额收取的资产或者偿付的负债。也就是说，货币性项目的形 式为现金、银行存款和债权债务，但并不是所有的债权债务都 有外币账户，例如“应交税费”账户是针对国内税务机关的负 债，不可能存在外币账户，又如“应付职工薪酬”账户，可能 以人民币结算，也可能以外币结算，所以不一定是外币账户； 又如有些债权债务的回收金额或偿付的金额并不固定，更不是 货币性项目。
确定境外经营，不是以位置是否在境外为判 定标准。
（二）境外经营的记账本位币的确定
企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般 因素外，还应当考虑下列因素：
1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的 自主性；
2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经 营活动中占有较大比重；
3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响 企业的现金流量、是否可以随时汇回；
外币交易的账户设置 外币统账制
外币现金、外币银行存款以及以外币结 算的债权和债务账户 “财务费用——汇兑差额”账户 外币分账制（金融企业） 分别币种设置有关资产、负债、所有者 权益、收入、费用等账户 分别币种设置“货币兑换”账户 “汇兑损益”账户
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率
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（1）汇出现钞时，企业要先卖出现钞（7.0492）、再 买入现汇（7.1222），多付（7.1222-7.0492=）0.073 借：应付账款——美元（$1 000） 7 110 财务费用——汇兑损益 73 贷：库存现金——美元（$1 000） 7 110 银行存款 73 （2）汇出现汇时，企业直接汇出现汇。 借：应付账款——美元（$1 000） 7 110 贷：银行存款——美元（$1 000） 7 110
会计分录： 到银行兑换为人民币 借：银行存款——人民币 (按银行买入汇率折算) 财务费用——汇兑损益 贷：银行存款——外币户(一般按银行买入卖出的中间价折算)
从银行购入外币 借：银行存款——外币户(一般按银行买入卖出的中间价折算) 财务费用——汇兑损益
贷：银行存款——人民币(按银行卖出汇率折算)
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（三）接受外币投资的会计处理
例3-5
设我国某公司接受国外某公司的股权投资。投资合同约定，双方的 总投资额为1000万元人民币，国外公司所占股份为21%，需用美元 交付。签订合同时美元对人民币的汇率为1：700，外商需要投入30 万美元，在该合营企业实际收到对方汇来的美元时，美元对人民币 的汇率为1：6.9，该合营企业应当在收到投入资本时进行会计处理， 即
（1）购买现钞时 借：库存现金——美元($1000×7.11) 7110 （中间价）
财务费用——汇兑损益
贷:银行存款——人民币
12.20
7122.20 （卖出价）
（2）购买现汇时。
借：银行存款——美元($1000×7.11)
财务费用——汇兑损益 贷：银行存款——人民币
7110（中间价）
12.20 7122.20 （卖出价）
直接标价法，是以一定单位的外国货币为标准，折算为 一定数额的本国货币的标价方法，如1美元=6.26元人民 币；
间接标价法，是以一定的本国货币为标准，折算为若干 单位外币的标价方法，如1元人民币=0.1597美元。
汇率的分类
市场汇率和法定汇率 现行汇率和历史汇率 买入汇率和卖出汇率
（二）境外经营记账本位币的确定
确定企业是否为境外经营，不是以企业的位置是否在境 外来决定，而是要看企业选定的记账本位币是否与其母 公司等使用的记账本位币相同 境外经营
1.指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构， 一般采用所在国（地区）的货币为记账本位币，这样的单位即 为境外经营单位 2.企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等， 若与其母公司采用的记账本位币不同，也应当视同境外经营。
例3-1 中国某公司于年末向某境外公司赊销商品，账款 约定按美元结算，收入额是10000美元，双方约 定于下一年初结算货款。中国公司以人民币为记 账本位币。在销售和结算期间，汇率几经变动。
发出货物日的汇率为1美元=7.01元人民币；
12月31日的汇率为1美元=6.98元人民币；
收取货款日的汇率为1美元=6.99元人民币。
外币非货币性项目
以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日 按当时即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位 币金额，不产生汇兑差额; 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,如果其可变现净 值以外币确定,则在确定存货的期末价值时,应先将可变现净 值折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的存货成本进 行比较; 以公允价值计量的外币非货币性项目，如果期末的公允价值 以外币表示,则应先将该外币按照公允价值确定日的即期汇 率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差 额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。
两项交易是以发出货物日汇率计算美元折合为记账本位币 的数额，汇率变化形成的差额200元人民币计入财务费用 的汇兑损益，遵循的是权责发生制原则。
被大多数国家所采用
二、外币交易业务的会计处理
（一）外币业务会计处理的基本原则
1、设置相应的外币账户
外币现金、外币银行存款 外币结算的债权（如应收账款、应收票据和预付账款等）和 债务账户（如短期借款、长期借款等）
借:银行存款—美元($300 000×6.90) 2 070 000
贷:实收资本(或将高于股价的数额计入资本公积)
2 070 000
（四）期末外币折算的会计处理
资产负债表日或结算日：资产负债表日或结算日， 企业应分别外币货币性项目和非货币性项目进行 处理。
外币货币性项目。对于外币货币性项目，应采用资产 负债表日的即期汇率折算，因结算或采用资产负债表日 的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同 时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
外国货币，包括纸币、铸币； 外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； 外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等； 特别提款权、欧洲货币单位； 其他外汇资产。
汇率
汇率又称外汇汇价，指两个国家的货币在指定时间相互交 换的比价。
汇率有直接标价法和间接标价法两种形式。
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3、外币兑换会计处理的进一步分析
例3-4 仍设上述企业因业务需要对外汇出1000美元，用来偿还 以美元计价的应付账款。汇出时的汇率，即当日中国人民 银行的汇率为$100=￥711，银行的现钞买入价为704.92， 现钞卖出价为712.22，现汇买入价为709.78，现汇卖出价 为712.22，该公司对不同情况的会计处理如下：
二、记账本位币及其确定要求
（一）境内经营记账本位币的确定
记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的 货币。
在选定记账本位币时应考虑以下因素：
1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进 行商品和劳务的计价和结算；
2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用， 通常以该货币进行上述费用的计价和结算； 3.该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取 款项所使用的货币。
按照上述要求，企业在选择确定境外经营的记账本
位币时，还应当考虑下列情况：
1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 2.境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金 流量，是否可以随时汇回。 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务 和可预期的债务。
一、外币业务会计处理的基本方法
单一交易观:即将企业的销售与收款业务视为一个整体， 只在实际收到货币资金时才确认销售的实现
1、交易发生日：按当日汇率折算外币金额 2、资产负债表日：按资产负债表日的汇率调整有关账户 3、交易结算日：按结算日的汇率调整有关账户
两项交易观:即将销售实现和收取款项各视为一种业务
现钞和现汇
现汇买入价高于现钞买入价，现汇和现钞的卖出价相等
经常性项目和资本性项目
五、外币折算业务会计准则介绍
国际财务报告准则
《国际会计准则第21号—汇率变动的影响》
美国财务会计准则
《美国财务会计准则第52号—外币折算》
我国会计准则
《企业会计准则第19号—外币折算》
第二节 外币交易的会计处理
①
（二）外币交易的不同类型
②
③
④
货币兑换 取得或者支付外币资金 通过结汇、购汇等方式销售或采购以外币计价的商品、 劳务 外币折算
四、外币交易的相关概念
（一）外汇与汇率
外汇
外汇:外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付 手段。
我国《外汇管理条例》所称的外汇指下列以外币表示的 可以用作国际清偿的支付手段和资产：
2、外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外 币交易金额折算为记账本位币，当汇率变动不大时，也可以 采用即期汇率的近似汇率进行折算
（二）外币兑换的会计处理
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的事项，应当按 照交易实际采用的汇率折算，即付出及收到的本币金额应 当按银行买入价或卖出价折算，外币按市场汇率/即期汇 率记录。
即期汇率、近似汇率和远期汇率
（二）外币折算与外币兑换
外币折算
将外币折合为等值记账本位币
将外币表示的财务报表转换为记账本位币表示
外币兑换
将一种货币兑换为另一种货币的实际交易活动
外币折算与外币兑换的关系
外币折算不一定有实际的外币交易事项发生，而外币兑换是一种实 际发生的外币折算交易事项 外币折算一般发生在期末，外币兑换一般发生在期中
借：应收账款 贷：主营业务收入
两项交易观
发出货物时
70100
借:应收账款($10000×7.01)70100 贷:主营业务收入
年末时
借:财务费用——汇兑损益 贷：应收账款 300 300
收取货款时
69900 69900
借：库存现金——美元(＄10000×6.99) 贷：应收账款($ 10000×6.99)Leabharlann （三）记账本位币的变更
一经确定，不得随意更改 特殊情况可以变更：与确定记账本位币相关的企业经营 所处的主要经济环境发生重大变化。
采用变更当日的即期汇率进行折算
三、外币交易及其不同类型
（一）外币交易
外币交易是以外币计价或结算的交易；
买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 借入或者借出外币资金以及接受外币投资 进行货币之间的相互兑换 进行期末汇率的折算调整 其他以外币计价或者结算的交易