202005高级会计学
2005年高级会计师《高级会计实务》试题及标准答案（一）
（本试题卷共九道案例分析题。
第⼀题⾄第七题为必答题第⼋题、第九题为选答题，考⽣应选其中⼀题作答） 答题要求： 1.请在答题纸中指定位置答题，否则按⽆效答题处理； 2.请使⽤⿊⾊、蓝⾊墨⽔笔或圆珠笔答题，不得使⽤铅笔、红⾊墨⽔笔或红⾊圆珠笔答题，否则按⽆效答题处理； 3.字迹⼯整、清楚； 4.计算出现⼩数的，保留两位⼩数。
案例分析题⼀（本题l2分） 某技术研究所系独⽴核算的事业单位，尚未实⾏国库集中⽀付和收⽀两条线制度。
该研究所承担技术研究、推⼴、咨询和培训等⼯作。
有关情况如下： （1）2002年8⽉，该研究所原所长因经济问题被免职，陈某被任命为所长。
陈某上任之初，拟对研究所⼈事进⾏调整。
在所长办公会上，所长陈某提出3项动议：⼀是建议聘任赵某为总会计师，赵某虽不懂会计，但⼯作认真、原则性强，具有⾼级⼯程师资格，在加强内部管理中能发挥技术优势；⼆是⾃⼰主抓科研，所⾥财务会计⼯作由副所长王某全权负责，所有财务收⽀和对外报送的财务会计报告最终由王副所长审批、签署；三是财会部原会计孙某因举报前所长经济问题受到开除处分，孙某遭受打击报复问题属实，建议撤销对孙某的处分，恢复其名誉，安置到后勤部门当物资保管员。
经研究，会议通过了所长陈某的动议。
（2）2003年1⽉，研究所办公楼改扩建⼯程项⽬及⼯程预算得到批准。
⼯程项⽬预算资⾦400万元。
当年2⽉，改扩建⼯程项⽬公开招标，A建筑公司中标。
当年11⽉⼯程项⽬完⼯，经验收合格后投⼊使⽤。
⼯程实际发⽣⽀出320万元，结余资⾦80万元。
2003年11⽉，所长陈某主持会议，研究办公楼改扩建⼯程项⽬有关问题。
会上，财会部主任张某提请研究如何处理80万元⼯程结余资⾦。
副所长王某表⽰：鉴于所⾥职⼯医药费缺l：3很⼤，建议⼯程结余资⾦⽤于医药费⽀出，请财会部提出具体办法，进⾏技术处理。
财会部主任张某没有表态，所长陈某与参会其他⼈员均表⽰赞同。
会后，财会部主任张某感到很为难，迟迟未办，在副所长王某的⼀再催促下，当年l2⽉，财会部主任张某与A建筑公司协商后，指⽰财会部将⼯程结余资⾦80万元以⽀付⼯程款的名义转到A建筑公司账上，将研究所36万元医药费单据转到A建筑公司报销，剩余资⾦留待以后职⼯医药费开⽀。
高级会计重点归纳
高级会计各章重点一、高级会计学概论1、如何理解高级会计学的基本概念以及在会计学科体系中的地位？2、熟知高级会计学的理论基础及研究范围。
二、非货币性资产交换1、明确非货币性资产交换的界定以及确认和计量原则。
2、掌握非货币性资产交换是否具有商业实质的判断条件。
3、在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产入账金额以及换出资产损益是如何确定？三、债务重组1、明确债务重组的概念与基本特征，以及其主要方式。
2、掌握债务重组不同方式下债务人与债权人的相关会计处理要点。
四、外币折算1、理解外币业务的相关基本概念，熟知外币交易的主要类型。
2、明确我国企业会计准则对外币交易的具体会计处理要求。
3、掌握外币兑换、会计期末外币折算及汇兑损益的会计处理。
4、掌握我国外币报表折算基本方法的基本运用。
五、租赁会计1、理解租赁的基本分类及相关基本概念。
2、掌握融资租赁业务中承租人、出租人的会计处理过程。
3、熟知售后租回交易会计处理要点。
六、所得税会计1、明确资产与负债的计税基础与暂时性差异的含义和构成。
2、熟知资产负债表债务法运用的基本程序。
3、掌握资产负债表债务法在税率变化情况下的具体运用。
七、企业合并1、理解企业合并的基本概念和类型。
2、掌握企业合并会计处理方法——购买法和权益结合法的基本原理。
3、掌握同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的具体会计处理。
八、合并会计报表的基本原理1、理解合并财务报表的意义和三种合并理论。
2、掌握合并报表的合并范围的界定。
3、掌握合并报表的编制程序。
4、比较购买法和权益结合法下合并财务报表的编制方法的区别。
九、合并会计报表的编制1、掌握合并报表编制时母公司按权益法对子公司的长期股权投资的调整分录。
2、熟知报告期内增加，处置子公司的编制要求。
3、掌握控制权取得后合并财务报表的主要抵消分录编制。
课程考核要求一、考试方式：闭卷考试成绩70%，平时成绩30%二、复习考试范围：教学基本内容三、考试类型：名词解释+选择题+判断题+简答题——60%业务题——40%重点中的重点：一、基本概念理解——名词解释3—4高级会计学非货币性资产交换债务重组融资租赁经营租赁汇兑损益外币报表折算暂时性差异资产负债表债务法同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并合并财务报表二、基本知识要点掌握1、选择题8—10（单选或多选）2、判断题8—103、简答题2—3（1）试述高级会计学在现代会计学科体系中的地位。
2005年根据新大纲整理的高级会计师讲义
2005年根据新大纲组织的高级会计师讲义第一章资产评估与减值企业收购的所有资产应首先严格按照国家统一会计制度的规定准确定价，并合理确定其账面价值。
其次，根据审慎性原则和资产确认标准，应定期或至少在每年年底对所有资产进行全面检查，并合理估计每项资产的可能损失，以及可能发生的损失。
各项资产均应合理计提资产减值准备，不作秘密准备。
1.应收账款（1）应收账款形成时的评估企业应收款形成时应按实际金额计价。
（2）应收账款期末评估（只需掌握大纲中的要求）企业应在期末分析各种应收款的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。
对于可能发生的坏账损失，计提坏账准备。
企业应当按照管理权限，经股东大会批准，制定坏账准备政策，明确坏账准备的范围，提取方式，账龄划分和提取比例。
董事会，经理（工厂）或类似机构的会议，并依照法律，行政法规的规定向有关方面报告。
计提坏账准备的方法一经确定，不得随意改变。
需要变更的，应当遵循上述程序，经批准后报送有关各方备案，并按照会计政策，会计估计变更的程序和方法进行处理，并在附注中说明。
会计报表。
（3）坏账损失的核算方法1.津贴方法备抵法是采用一定的方法定期估计坏账损失，包括当期费用，并建立坏账准备。
当某个应收账款全部或部分确认为坏账时，其坏账准备冲减已确认的坏账金额。
重写相应的应收账款。
2.津贴方法的使用企业采用备抵法时，应根据期末对各种应收款项的分析，计提可能发生的坏账准备，并在计提坏账准备时冲销已计提的坏账准备。
注销。
已确认并核销的呆账，如果以后收回，则通过应收账款核算。
（4）计提坏账准备的应收账款范围计提坏账准备的应收账款范围包括应收账款和其他应收款。
如果有确凿的证据表明企业的预付款不符合预付款的性质，或者由于供应商的破产或取消而不再期望收到预购的商品，则该金额应包括在预付款中。
预付款应予转账。
计入其他应收款，并提取相应的坏账准备。
企业持有的应收票据在到期日无法收回的，应当转换为应收账款，并计提坏账准备；对于未到期的应收票据，如果有确凿证据表明无法收回或收回，则应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
《高级会计学》PPT课件
1、应收账款←→应付账款
①初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵消处理 【例4.5】
②连续编制合并财务报表时内部应收账款、坏账准备的抵消处理 分析： a. 应收账款←→应付账款； b. （上期）应收账款计提坏账准备←→（本期）期初未分配利润 c.（本期）应收账款相对应的坏账准备增减变动金额的抵消。
二、内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理
个别报表： 不计提坏账准备：账面价值=计税基础 计提坏账准备 ：账面价值＜计税基础
可抵扣暂时性差异
合并报表： 抵消内部债权债务
抵消内部计提坏账准备
递延所得税资产
合并财务报表中该内部应收账款已不存在 暂时性差异不存在
抵消：集团内部持有应收账款企业确认的递延所得税资产
借：营业外收入
10
贷：管理费用
10
说明：a.“固定资产——原价
——累计折旧”
”
b.分录可简Байду номын сангаас为：
借：未分配利润——年初 10
贷：管理费用
10
“营业外收入
24
拓展——未正常报废
①超龄使用
【例4.8】
2009年 借：未分配利润——年初 30
贷：固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 20
贷：未分配利润——年初 20
③．2未售出部分 借：营业收入 贷：营业成本 存货
600 600
400 320 80
16
※关于存货跌价准备的抵消（当年）
① 假设P公司计提了100万元的跌价准备
分析： 该存货的可变现净值=1000-100=900（万元）
企业集团 可变现净值 900
成本
800 →无须计提跌价准备
高级会计学教学大纲
高级会计学教学大纲课程编码：L Y-ZB209适用专业：会计学学时数：64学时学分数：4学分编写执笔人：钟朝宏审定人：汪明林编写日期：2005年4月说明一、课程的性质和任务《高级会计》是会计学本科专业的一门专业必修程。
通过针对随着社会主义市场经济的建立而出现的股票上市、房地产开发、企业破产清算、集团公司、跨国经营等经济活动的研究，阐述了股东权益会计、所得税会计、清算重组会计、合并报表、外币折算、物价变动会计和租赁会计，掌握特殊业务的处理。
二、课程考核与成绩评定：1．考核方式：考查2．平时成绩30%；期末考试70%教学内容第一篇公司会计学习重点：本篇就股份有限公司在股东权益的会计处理、所得税的会计处理以及公司解散清算（含破产清算）和财务重组的会计处理等三个方面，在介绍国际惯例的基础上，结合论述我国的现行实践。
第一章股东权益的会计处理（6学时）第一节实收资本的会计处理一、实收资本、股本和增收资本（资本公积）二、资产负债表中股东权益的实收资本部分第二节留存收益的会计处理一、留存收益的分配二、股利的分派三、全括收益概念下的留存收益表第二章所得税的会计处理（4学时）第一节所得说的计算一、税前账面收益与应税收益二、所得税费用与应付所得税三、所得税的计算与交纳第二节所得税的账务处理一、公司所得税的一般账务处理二、资本利得和损失三、公司亏损对公司所得税的影响第三节所得税的跨期摊配一、税前账面收益与应税收益的差异——暂时性差异及永久性差异二、所得税跨期摊配的方法三、所得税会计处理方法评价第四节我国有关所得税会计处理的规定一、过去我国所得税会计与国际会计惯例的差别二、我国所得税会计的现行规定第三章公司清算与公司重组（4学时）第一节公司解散清算及其会计处理一、公司解散的原因及基本程序二、解散清算的会计处理第二节公司破产清算及其会计处理一、公司破产概述二、破产清算的会计处理程序三、破产清算会计处理举例第三节公司重组一、公司重组的含义二、公司重组的法定程序三、公司重组的具体方式及会计处理四、公司重组的会计重组举例第二篇合并财务报表学习重点：本篇分章论述企业的合并与合营所导致的会计问题，进而阐明企业合并与合营作关于编制制集团的合并财务报表所采用的方法，在阐述国际会计惯例基础上，说明我国当前对此新课题的实践经验和有关规定。
《高级会计学》PPT课件
※“长期股权投资”相关知识
参股企业
联营企业
合营企业
子公司
无重大影响
有重大影响 共同控制
控制
20% 成本法
权益法
50%
成本法 权益法
合并财务报表
1
调整的主要内容：
1、投资方应根据被投资方调整后的净损益来计算调整“长 期股权投资”和“投资收益”；
2、被投资方分配现金股利，投资方对应调整“长期股权投 资”；
坏账准备仍为20万元。
a.借：应付账款
400万
贷：应收账款
400万
b.借：应收账款——坏账准备 25万
贷：未分配利润——年初
25万
c.借：资产减值损失
5万
贷：应收账款——坏账准备
5万
10
2、应收票据←→应付票据 3、预付账款←→预收账款 4、其他应收款←→其他应付款
与1、同理处之
11
5、持有至到期投资←→应付债券
固定资产
【例4.8】
①基本抵消分录（当年）
借：营业收入
300
贷：营业成本
270
固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 10
贷：管理费用
10
注：
a.若无特别说明固定资产是什么部门使用，编制抵消分录
时通常通过“管理费用”核算；
b.如果固定资产计提了减值准备，还应考虑固定资产减值
准备的抵消。
22
②跨年度
3
Eg.A公司出资1000万元对B公司投资，持股比例为100%。
A
长股投 1000
100%
B
负债 0
股本 1000
2024年高级会计大纲
高级会计是指在会计领域拥有较高职业素养和丰富实践经验的专业人士。
高级会计的职责包括对公司的财务状况进行分析、预测和规划，以及协助管理层做出决策。
高级会计需要具备扎实的会计理论知识和丰富的实践经验，能够熟练运用各种会计软件和工具，并且熟悉国内外会计准则和税收政策。
高级会计的考试大纲通常包括以下几个方面的内容：
（1）会计理论：包括财务会计、管理会计、成本会计、审计等方面的知识，要求考生掌握会计基本原理和方法，能够熟练运用会计准则和会计制度。
（2）财务管理：包括财务规划、预算管理、投资决策、融资管理等方面的知识和技能。
（3）税务管理：包括税收政策、税务筹划、税务申报等方面的知识与技能。
高级会计师的考试通常分为笔试和面试两个环节，笔试内容主要包括选择题、案例分析和论述题等，面试主要考察考生的综合素质、职业素养和实践经验。
考生需要根据考试大纲进行全面系统的学习和备考，并结合实际工作经验进行综合分析和应用。
《高级会计学》考试及答案
《高级会计学》模拟试卷四、【名词解释】21、分部报告—指以企业的经营分部和地区分部为主体编制的提供分部信息的财务报告。
分部报告是跨行业、跨地区经营的企业按其确定的企业内部组成部分编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。
22、股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
股份支付分为以权益结算的股份。
支付和以现金结算的股份支付。
五、【简答题】23、简述所得税会计核算的一般程序。
（1）按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。
（2）按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。
（3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间的差额形成的暂时性差异，按其不同种类，分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。
应纳税暂时性差异是应该纳税而未纳税，形成企业的一项负债，称为递延所得税负债；可抵扣暂时性差异是可抵扣企业的所得税费用，形成企业的一项资产，成为递延所得税资产。
（4）有了递延所得税负债与递延所得税资产，又知道当期的所得税的数额（税法规定的应纳税所得额与适用的所得税税率相乘计算出的结果），然后用当期的所得税的数额与递延所得税负债、递延所得税资产加减计算就得出利润表中的所得税费用。
24、什么是追溯调整法？简述追溯调整法的处理程序？追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该交易或事项初次发生时就采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
追溯调整法的处理程序包括一、计算会计政策变更的累计影响数;二、编制相关项目的会计分录；三、调整列保前期最早期财务报表相关项目及其金额；四、附注说明六、【计算及账务处理题】25、A公司20XX年1月1日采用售后回租方式将一套设备（A公司自有的生产用固定资产）出售给某租赁公司，出售价格100万元，该设备账面原值为120万元，已提折旧30万元。
2005年高级会计师《高级会计实务》大纲(九)
2005年高级会计师《高级会计实务》大纲（九）2005年高级会计师《高级会计实务》大纲（九）2005年高级会计师《高级会计实务》大纲（九）第十章会计、税收及相关法规一、会计法规（一）会计法规构成1.会计法律。
国家最高权力机关通过一定立法程序颁布施行的调整我国经济生活中会计关系的总规范。
2.会计行政法规。
由国务院制定发布或者由国务院有关部门拟订，经国务院批准发布的调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。
3.会计规章。
由主管全国会计工作的行政部门-财政部，就会计工作中某些方面的内容所制定的规范性文件。
（二）社会作管理体制1.国务院财政部门主管全国的设计工作。
县级以上的方各级人民政府财政部门管理本港镇区内的社会工作。
2.国家实行统一的社会会计制度。
国家统一的社会会计制度由国务院财政部门制定并公布。
国务院有关部门和中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定实施有关具体办法或补充规定，但须报国原财政部门审核批准或备案。
（三）单位负责人的会计责任单位负责人，市直单位法定代表人或者发露、行政法规规定代表本单位行使职权的主要负责人。
单位负责人主要承担以下会计责任：（1）单位负责人对本单位会计工作和社会之来噢的执行、完整性负责。
（2）单位负责人应当在单位财务会计报告上签名井盖章；单位负责人应当保证跨及报告真实、完整。
（3）单位负责人应当保证会计机构、社会人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。
（4）单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。
（四）会计核算的基本要求1.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行曲会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。
2.各单位填制会计凭证，登记会计账薄，编制财务会计报告等必须符合国家统一的会计制度的规定。
3.各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
2005年高级会计师《高级会计实务》大纲(二)
2005年高级会计师《高级会计实务》大纲（二）2005年高级会计师《高级会计实务》大纲（二）2005年高级会计师《高级会计实务》大纲（二）第二章收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入及股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。
按照其性质，收入可以分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等而取得的收入。
一、商品销售收的确认与计量（一）商品销售收入的确认的条件商品销售收入只有同时符合以下四项条件时，才能加以确认。
1.商品所有权上的风险，主要是指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。
比如，商品发生减值、发生毁损的可能性。
商品所有权上的报酬，主要是指商品所有者预期可获得的商品中包含的未来经济利益，比如商品价值的增加及商品的使用所形成的经济利益等。
商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方，指风险和报酬均转移给了购货方。
当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担，带来的经济利益也不归销货方所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已从该销货方转出。
判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要关注该项交易的实质而不是形式。
通常，所有权凭证的转移或实物的交付是需要考虑的重要因素。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
对售出商品实施继续管理，既可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关系，如果商品售出后企业仍保留前与该商品的所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。
同样地，如果商品售出后企业仍对售出的商品可以实施控制，也说明此项销售没有完成，不能确认收入。
3.与交易相关的经济利益很可能流入企业。
在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。
销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。
高级会计学基本知识
高级会计学基本知识1. 介绍高级会计学是在基础会计学知识基础上，进一步拓展和深化的课程。
它涵盖了更复杂和具体的会计原则、规则和技术。
2. 会计准则和规则高级会计学强调遵循财务会计准则和规则，以确保财务报告的准确性和可靠性。
常见的会计准则包括国际财务报告准则（IFRS）、美国公认会计准则（GAAP）等。
3. 财务报表在高级会计学中，财务报表起着重要的作用。
研究者需要了解利润表、资产负债表和现金流量表等财务报表的编制和分析方法。
4. 成本会计成本会计是高级会计学的重要组成部分。
它涉及计算产品成本、确定未完成产品成本、估计固定和变动成本等。
研究者需要掌握成本分配和成本控制的方法。
5. 高级财务分析高级会计学还包括高级财务分析的内容。
研究者需要掌握财务比率分析、财务风险评估、投资决策分析等技巧和方法。
6. 税收会计税收会计是高级会计学的一个重要领域。
它涉及个人和企业如何遵循税法和规定，正确计算和申报税收。
7. 国际会计标准随着全球经济的发展，了解和应用国际会计标准成为高级会计学的重要内容。
研究者需要了解国际财务报告准则和国际会计准则委员会的工作。
8. 高级审计高级审计是高级会计学中的关键部分。
研究者需要熟悉审计原则、程序和技术，以确保财务报表的准确性和合规性。
9. 管理会计管理会计在高级会计学中起着重要作用。
它涉及内部决策支持和绩效评估。
研究者需要掌握预算编制、成本-收益分析和绩效评估等方面的知识。
10. 伦理和职业责任高级会计学还涵盖了伦理和职业责任的内容。
研究者需要了解职业道德规范和会计专业的职业责任。
以上是关于高级会计学基本知识的简要介绍。
通过学习高级会计学，你将能够深入了解会计原则、财务报表和财务分析等重要的会计概念和技术。
高级会计学培训课件56页PPT
2024/2/24
12
ห้องสมุดไป่ตู้
（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理
换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况
处理：
（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销 售收入，同时结转销售成本，在利润表中作为营业利润的构成部分予
以列示。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换 出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
2024/2/24
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（三）以换出资产账面价值计量的会计处理
未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实 质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面 价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 1.换入资产入账价值的确定
能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出 资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-（80-15） =82（万元）。
2024/2/24
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【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2015年12月5日以一批商品换
入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价
英语课件：.1 美术课件：.1
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和 科学课件：.1 物理课件：.1
化学课件：.1 生物课件：.1
地理课件：.1
历史课件：.1
长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量
的货币性资产（即补价）。
其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金
2020年(财务会计)高级财务会计讲义(推荐)
（财务会计）高级财务会计讲义(推荐)高级财务会计讲义高级财务会计的产生限于20世纪40年代以前社会经济的规模和水平，国际经济交流发展的程度以及市场物价长期处于较为稳定的水平等条件，使得20世纪40年代后期所成型的财务会计的主体，一般为控制一定经济资源进行经济活动并独立进行会计核算的单一经济实体，资产的计价也是建立在币值不变的历史成本原则基础之上；又由于国际交流的局限性使会计核算的内容主要是国内生产经营活动，商品进出口业务的比重不大，因此，我们对当时成型的这种财务会计称为“一般财务会计”或“传统财务会计”——中级财务会计。
二战后，特别是从20世纪60年代开始，由于西方世界科技技术领域取得的突破性进展，以及由此而带动的全球经济迅速发展，使世界经济环境发生了巨大的变化。
股份公司的兴起和发展，使集团公司大量涌现，使财务会计的目标更主要地转向外部报告；国际贸易、国际投资、跨国经营迅速发展，西方国家不仅推行商品资本和货币资本的国际化，而且大规模实行生产资本的国际化，从而促使国际间贸易和投资的不断扩大，突破了企业经济活动以国内为主的特征，产生了大量的跨国公司，从而使国际金融市场也得以形成和发展；20世纪70年代西方国家和拉美各国经历了严重的通货膨胀，使得货币持续大幅贬值。
当以传统财务会计理论和方法不足以核算和监督这些特殊会计业务充分提供必需的会计信息时，就要通过不断的会计实践和总结，建立新的会计理论和方法，因而使会计这一经济管理活动在传统财务会计的基础上进一步发展，产生了高级财务会计。
高级财务会计是运用传统的财务会计理论与方法，对在新的经济条件下出现的一般财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系着提供有用的决策会计信息的经济管理活动。
从高级财务会计的产生可以看出，它主要是核算和监督那些在新的社会经济条件下出现的，传统财务会计中不予涉及或未广泛深入涉及的各种“特殊经济业务”。
《高级会计学》第一章
第三节 本学期教学内容安排
特殊性
内容
特殊会计主体 合伙企业会计
分支机构会计
企业合并会计
分部报告
非持续经营 清算、破产与重组会计
特殊会计期间 中期财务报告
特殊计量方式 外币折算
物价变动会计
其他特殊业务 租赁会计
章节 2 3 4~6 8.2 11 8.1 7 9 10
顺序 1 2 3 7 9 6 4 8 5
关于教材
耿建新、张天西主编的《高级财务会 计》，是面向21世纪课程教材，经济科 学出版社2003年出版。已卖完，没有再 版。
根据新企业会计准则自己编写。
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主要参考书目
中国注册会计师协会 编《会计》，中国 财政经济出版社，2010年。
罗飞 主编《企业特种会计》（第二版）， 湖北科学技术出版社，1997年。
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一、本课程所讲的高级会计属于财务会计的范 畴，不包括高级管理会计。财务会计的基本特 征表现在：
1、主要向企业外部利益相关者提供企业整体的财务信 息，是对外报告会计。 2、以财务报表为核心的财务报告作为信息传递的主要 手段。 3、主要由确认、计量、记录和报告等程序所构成。 4、必须符合企业会计准则。 5、主要提供以货币计量的历史信息。
总论
本章的教学目的：使 学生理解高级财务会 计与中级财务会计的 区别；了解高级财务 会计的主要内容。
本章的主要内容：高 级财务会计的概念、 高级财务会计的内容、 本学期的教学安排
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第一节 高级会计的概念
高级会计是财务会计的一个分支，即高 级财务会计。是在传统财务会计的基础上， 对企业出现的特殊交易和事项进行会计处 理的理论与方法的总称。
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二、高级财务会计建立在传统财务会计 （中级财务会计）的基础上。
财务会计《高级会计学》第五版耿建新中国人民大学出版社{课
第一章1.支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例= 49 000／400 000＝12.25％＜25%因此，该交换属于非货币性资产交换。
而且该交换具有商业实质,且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量。
因而，应当基于公允价值对换入资产进行计价。
（1）甲公司的会计处理：第一步，计算确定换入资产的入账价值换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税额＝400 000－49 000－51 000＝300 000(元)第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益甲公司换出资产的公允价值为400 000元，账面价值为320 000元，同时收到补价49 000元，因此，该项交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝400 000－320 000＝80 000(元)第三步，会计分录借：固定资产——办公设备 300 000应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000银行存款 49 000贷：其他业务收入 400 000 借：投资性房地产累计折旧 180 000其他业务成本 320 000贷：投资性房地产 500 000 （2）乙公司的会计处理：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费＝300 000＋49 000＋300 000 ×17%＝400 000（元）资产交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝300 000－280 000＝20 000（元）。
借：投资性房地产——房屋 400 000贷：主营业务收入 300 000银行存款 49 000应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 300 000 ×17%=51 000借：主营业务成本 280 000贷：库存商品 280 0002．（1）丙公司:换入资产的总成本=900 000+600 000-300 000=1200000（元）换入专利技术的入账金额=1200000×400000÷（400000+600000）=480 000（元）换入长期股权投资的入账金额=1200000×600000÷（400000+600000）=720 000（元）借：固定资产清理 1500000贷：在建工程 900000固定资产 600000借：无形资产——专利技术 480000长期股权投资 720000银行存款 300000贷：固定资产清理 1500000(2)丁公司：换入资产的总成本=400 000+600 000+300 000=1300000（元）换入办公楼的入账金额=1300000×900000÷（900000+600000） =780 000（元）换入办公设备的入账金额=1300000×600000÷（900000+600000） =520 000（元）借：在建工程——办公楼 780000固定资产——办公设备 520000贷：无形资产——专利技术 400000长期股投资 600000银行存款 300000第二章1.（1）甲公司的会计分录。
高级会计学 (1)
萌芽期
发展期
成熟期
• 1.1.3高级财务会计的概念
• 高级财务会计一词源于英文advanced financial accouting，在国内外出版的各种高级财务会计教材中， 几乎都没有对高级财务会计的定义进行描述。我国学 者对高级会计的认识尚未形成共识，这不仅表现在高 级会计的范围上，还表现在对“特殊经济业务会计” 的认识方面，即高级会计与一般财务会计划分的标志 是否就在于一般与特殊之别，高级会计是否就是指特 殊业务会计。
面对会计领域的诸多新问题，原有的财务会计的框架
难以容纳，而这些又是财务会计必须解决的问题，因 此，必须在原有的财务会计的基础上，谋求建立一门 新的学科来解决这些会计领域的新问题，于是高级财 务会计在20世纪60年代就应运而生了。
• 1.1.2高级财务会计的发展
• 高级财务会计的发展过程大致可分为3个阶段 ：
胀普遍加剧，波及亚洲及拉丁美洲。③ 贸易投资自由
化、金融国际化、跨国经营普遍化。
• 主要表现5个方面 ： （1）企业集团内部存在着以内部价格转移资产或劳务的
业务往来。 （2）国际贸易和国际投资及劳务输出必然发生外币兑换、
外币交易与折算，外币远期合同、套期保值和融资的 互换互易等事项。 （3）通货膨胀严重地冲击了财务会计的币值稳定假设， 如果不采取一定的措施对物价变动影响进行剔除，必 然影响会计信息的质量、影响会计信息价值的实现。 （4）国际金融市场的形成、各种衍生金融工具的创新、 期货市场和融资租赁业务的发展，必然出现风险及逃 避风险、远期汇率与即期汇率、租赁契约、残值担保 等一系列特殊问题。 （5）企业的兼并与合并、清算与破产严重冲击会计主体 假设与持续经营假设。
高级会计学
第1章 总论
高级会计学大纲
教学大纲格式要求：页边距：上、下、左、右均为2.5厘米。
全文均为宋体，行间距：22磅。
教学大纲名称：三号宋体，加粗。
其他，均为小四号宋体。
首行缩进2字符。
参考格式如下：《高级会计学》教学大纲课程编号：ZH033407课程名称：高级会计学总学时数：72实验或上机学时：一、说明（一）《高级会计学》的课程性质《高级会计学》课程是本科会计学专业的专业核心课，主要介绍企业特殊交易和事项会计处理的原则、程序和方法等。
（二）教材及授课对象教材：中国注册会计师协会主编的《会计》，中国财政经济出版社出版，注册会计师全国统一考试辅导教材；该教材逐年更新。
授课对象：会计学专业本科生。
（三）《高级会计学》的课程目标（教学目标）通过本课程的教学，应使学生理解和掌握企业特殊交易和事项会计处理的原则、程序和方法等。
（四）《高级会计学》课程授课计划（包括学时分配）（五）考核要求本课程的考核分为平时考核与期末考核；平时考核占总成绩的30％，期末考核占70％。
平时主要考核到课率、课堂表现、作业和笔记等；期末考核形式为闭卷、笔试。
二、教学内容第一章外币折算主要教学目标：本章主要阐述外币交易的会计处理和外币财务报表折算。
通过本章教学，应使学生理解并掌握外币、外币交易等概念，熟悉外币交易会计处理的主要内容，理解并掌握我国关于外币交易会计处理的现行规定，了解外币财务报表折算的目的和基本方法，掌握我国关于外币财务报表折算的现行规定。
教学方法及教学手段：主要采用教师讲授，辅之以习题讲解和课堂讨论。
教学重点及难点：外币交易的会计处理是重点；其中，资产负债表日的会计处理是难点。
第一节外币交易的会计处理一、基本概念记账本位币、外币、外币交易、外币交易的记账方法和账户设置等。
二、外币交易的会计处理程序（一）交易发生时的会计处理即期交易、即期汇率、远期交易、远期汇率、即期汇率的近似汇率等。
（二）资产负债表日和结算日的会计处理第二节外币财务报表折算一、境外经营记账本位币的确定二、外币财务报表折算（一）折算方法（二）特殊项目的处理三、境外经营的处置四、课堂讨论与习题讲解第二章借款费用主要教学目标：本章主要阐述借款费用的概念，借款费用的确认原则，借款费用开始资本化的条件，借款费用的计量，借款费用的账务处理，借款费用暂停资本化，借款费用停止资本化和借款费用的披露。
高级会计学第一讲 绪论
第一讲 绪 论 1.1 高级会计的定义 1.2 高级会计学的理论基础 1.3 高级会计学的范围与结构
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1.1 高级会计的定义
高级会计是随着社会经济的发展，对 原有的财务会计内容进行补充、延伸和开 拓的一种会计，即利用财务会计的固有方 式，对现有财务会计未包括的业务，以及 随着客观经济环境变化而产生的一些特殊 业务，以新的会计观念、方法进行反映和 监督的会计。它与传统财务会计互相补充， 共同构成了财务会计的完整体系。
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补充说明：
高级会计属于财务会计系列，即高级财 务会计
高级会计与一般（中级）财务会计的分 野主要表现在业务范围方面
高级会计以一般财务会计的区别还可表 现在对会计业务反映的连续性、系统性 和全面性方面
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1.2 高级会计学的理论基础
1.2.1 高级会计学理论基础的特征
1.2.2 客观经济环境的变化造成的会计假 设松动，是高级会计学形成的基础
财务报告目标为核心的理论体系并重， 但会计假设处于服从财务会计报告目标 的地位。
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原有的以四项会计假设为基本前提的 会计理论只适用于一般财务会计业务，应 当是中级财务会计的理论基础；而以财务 报告目标为核心的会计理论体系有着更大 范围的适应性，可以容纳高级会计业务， 因而可以视为整体财务会计的理论基础。
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主要表现：
2、货币计量假设的松动表现为实践中由 于存在不同货币而引发的有关记账本位币 的确定和币值不稳而引发的物价变动，由 此形成了外币业务会计与物价变动会计
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主要表现：
3、会计分期假设的松动表现为实践中突 破了以年度为核心的会计期间，由此形 成了一些特殊的会计期间和损益确认事 项，由此形成的所得税会计、衍生金融 工具会计、特殊报告事项
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高级会计学参考资料一、单项选择题（本大题共 0 分，共 60 小题，每小题 0 分）1.下列有关对或有资产概念的理解，正确的是（）。
A.或有资产，是指未来的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过过去不确定事项的发生或不发生予以证实B.或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过过去不确定事项的发生或不发生予以证实C.或有资产，是指未来的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实D.或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实2.下列有关对概率区间的划分，错误的是（）。
A.“很可能”：发生的可能性大于 50%但小于 95%。
B.“可能” ：发生的可能性大于 5%但小于或等于 50%。
C.“极小可能”：发生的可能性大于 0 但小于或等于 5%。
D.“基本确定”：发生的可能性大于 95%但小于 100%。
3.下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（）。
A.资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项B.资产负债表日后事项，是指资产负债表日至董事会或类似机构对财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项C.编制会计分录时，调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行D.资产负债表日后非调整事项一定发生在资产负债表日后期间4.下列各项中，不属于合并财务报表编制原则和要求的是（）。
A.以个别财务报表为基础编制B.以上一个年度合并财务报表为基础编制C.一体性原则D.重要性原则5.ABC 公司于 20X7 年 6 月 25 日取得某项固定资产，其初始入账价值为 720 万元，预计使用年限为10 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 0。
税法规定, 该项固定资产的最低折旧年限为 15 年，折旧方法、预计净残值与会计相同。
则20X7 年12 月31 日该项固定资产的计税基础是（）万元。
A. 692B.48C.24D. 6966.下列关于同一控制下吸收合并的表述，错误的是（）。
A.吸收合并应编制合并财务报表B.合并方取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账C.合并方所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润D.同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计入当期损益7.下列交易活动，属于非货币性资产交换的是（）。
A.以公允价值为 50 万元的应收票据换取公允价值为 48 万元的专利权，同时收取补价 2 万元B.以公允价值为 200 万元的投资性房地产换入公允价值为 180 万元的生产线，同时收到现金补价 20 万元C.以公允价值为 30 万元的原材料换取一项公允价值难以可靠计量的商标权，同时支付补价 15 万元D.以公允价值为 8000 万元的持有至到期投资换取一项公允价值为 8000 万元交易性金融资产8.下列关于或有事项的说法中,错误的是（）。
A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实B.企业不应确认或有资产和或有负债C.待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债9.下列资产中，属于货币性资产的是（）。
A.预付款项B.固定资产C.可供出售金融资产D.准备持有至到期的债券投资10.2017 年1 月1 日，A 公司向乙公司定向增发了 1000 万股普通股股票，获取乙公司 80%的股份，并能够对其实施控制。
A 公司定向增发的普通股股票每股面值 1 元，每股公允价值 3 元,不考虑发行股票的相关费用。
已知收购乙公司时点，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值都是 3100 万元。
A 公司、乙公司适用的所得税税率均为 25%，且在此之前不存在任何关联方关系。
收购之后至2017 年12 月31 日，没有发生任何影响商誉账面价值的其他事项。
请问。
2017 年12 月31 日，A 公司合并财务报表中确认商誉的金额（）万元。
A. 0B. 520C. 540D. 60011.或有事项确认为预计负债的条件，表述不准确的是（）。
A.该义务是企业承担的现时义务B.履行该义务很可能导致经济利益流出企业C.该义务的金额能够客观计量D.该义务的计量能够可靠计量12.某上市公司的外部审计师于 2017 年2 月1 日开始审计公司 2016 年财务报表，审计过程中发现 2016 年9 月20 日一项已经达到预定可使用状态并投入使用的办公楼仍然通过“在建工程”核算，该办公楼属于企业的重要资产。
下列会计处理正确的是（）。
A.作为调整事项进行会计处理，在建工程转入固定资产，折旧费用通过“以前年度损益调整”科目核算，调整 2016 年度财务报表相关项目期末余额、本期金额B.作为 2017 年交易事项处理，. 在建工程转入固定资产，折旧费用通过“管理费用”科目核算，调整 2017 年度财务报表相关项目的年初余额和上期金额C.按照会计差错更正进行会计处理，调整 2016 年报表年初余额和上期金额D.作为调整事项进行会计处理，在建工程转入固定资产，折旧费用通过“以前年度损益调整”科目核算，调整 2016 年报表年初余额和上期金额13.P 公司直接持有 A 公司70%的股权、直接持有 B 公司30%的股权，A 公司持有 B 公司 40%的股权，则 P 公司直接和间接合计拥有 B 公司的股权为（）。
A. 30%B. 40%C. 70%D. 58%14.确认未决诉讼形成的预计负债，计量预计负债时，未来现金流量的分析，不包括（）。
A.未来赔偿给胜诉方的金额B.未来赔偿给胜诉方的时间C.未来支付的诉讼费用的时间和金额D.未来从其他方获得的补偿金额和补偿时间15.下列关于或有事项的列报描述不正确的是（）。
A.涉及未决诉讼的情况下，企业应当披露该未决诉讼相关的全部信息B.资产负债表中因或有事项而确认的预计负债应与其他负债区分开来，单独反映C.除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则都应该在企业财务报表附注中披露有关信息D.企业通常不披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等16.某上市公司 2016 年度财务报告于 2017 年2 月5 日编制完成，并于 3 月10 日完成审计，董事会于 2017 年3 月20 日批准对外报出， 2017 年3 月25 日又发生重要情况，4 月1 日董事会审阅处理办法后再次批准对外报出，实际对外报出时间是 2017 年4 月5 日，所得税汇算清缴时间是 2017 年5 月25 日。
该上市公司 2016 年度资产负债表日后事项涵盖期间是（）。
A. 2017 年 1 月 1 日至 2017 年 4 月 1 日B. 2017 年1 月1 日至2017 年3 月20 日C. 2017 年1 月1 日至2017 年3 月25 日D. 2017 年1 月1 日至2017 年5 月25 日17.下列资产中，属于非货币性资产的是（）。
A.银行存款B.应收票据C.土地D.应收账款18.下列或有事项，确认最佳估计数时，最可能需要考虑折现问题的是（）。
A.预计负债的确认时间距离实际清偿时间超过 3 年B.本会计期末确认的预计负债，预计下一个会计年度的第一季度能够准确确定清偿金额C.本会计期末确认的预计负债，预计下一个会计年度的第四个季度能够准确确定清偿金额D.预计负债的确认时间距离实际清偿时间 2 年。
19.根据企业会计准则，下列关于对境外经营的财务报表的折算方法，说法不正确的是（）。
A.资产负债表中的资产、负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算B.资产负债表中的非货币性资产，采用交易发生日的即期汇率折算C.所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算D.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算20.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是（）。
A.会计期间内预提销售产品质量保证费用B.纳税申报的折旧金额大于会计折旧金额C.本会计期间内持有的交易性金融资产，公允价值上涨 50%D.本会计期间内持有的可供出售金融资产，公允价值上涨 80%21.下列事项的发生时间都属于资产负债表日后事项涵盖期间内，其中，属于资产负债表日后非调整事项的是（）。
A.诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债的金额B.取得确凿证据，需要调整资产原先确认的减值金额C.发现了财务报表舞弊D.非定向增发股票募集了大量资金22.以下类型的交易，不属于企业合并会计准则规范范围的是（）。
A.控股合并B.吸收合并C.共同控制D.新设合并23.某上市公司 20X7 年6 月1 日到期但未如期收回的应收账款的原值为 1000 万元；20X7 年9 月30 日编制三季度报表时，该公司根据原值计提了 10%的减值准备；截至 20X7 年12 月31 日，由于款项还是完全没有收回，公司继续根据原值计提了 30%的减值准备。
下列说法正确的是（）。
A.20X7 年12 月31 日，该应收账款的计税基础是 600 万元，存在暂时性差异，产生递延所得税资产B.20X7 年12 月31 日，该应收账款的计税基础是 1000 万元，存在暂时性差异，产生递延所得税资产C.20X7 年12 月31 日，该应收账款的计税基础是 600 万元，形成暂时性差异，产生递延所得税负债D.20X7 年12 月31 日，该应收账款的计税基础是 1000 万元，存在暂时性差异，产生递延所得税负债24.下列关于非货币性资产交换会计处理的表述，正确的是（）。
A.在账面价值模式下的非货币性资产交换，换入资产方支付了现金补价，换入资产的成本应以换出资产账面价值加相关税费确定B.在账面价值模式下的非货币性资产交换，换入资产方收到了现金补价，换入资产的成本应以换出资产账面价值加相关税费确定C.在账面价值模式下的非货币性资产交换，收到补价方换入资产的成本应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费确定D.在公允价值模式下，不涉及补价时，换入资产成本以换入资产账面价值加相关税费确定25.下列关于会计政策变更的会计处理，说法正确的是（）。
A.会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配—未分配利润”科目核算B.会计政策变更的追溯调整会影响以前年度应交所得税的变动，即会涉及到应交所得税的调整C.除了相关法律、行政法规或国家统一的会计制度不要求，否则会计政策变更必须采用追溯调整法进行处理D.会计政策变更可以自由选择采用未来适用法也可以采用追溯重述法26.根据债务重组会计准则，下列说法中错误的是（）。