高级会计学第六章教材

第一题
（1）甲企业对乙企业的长期股权投资形成了同一控制下的企业合并甲公司的投资成本为40000万元
乙公司净资产账面价值=10000+8000+21400+2600=42000元
甲公司占合并日乙公司的净资产账面价值份额=42000*80%=33600（万）
20X7年1月1日，甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录为
借：长期股权投资33600
资本公积6400
贷：银行存款40000
（2 ）20X7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整与抵销分录：将甲公司的长期股权投资与乙公司的净资产抵销，将乙公司可辨认净资产账面价值的20%确认为少数股东权益
借：股本10000
资本公积8000
盈余公积21400
未分配利润2600
贷：长期股权投资33600
少数股东权益8400（4200*20%）
甲公司合并工作底稿
（3 ）20X7年度实现净利润4200万，提取盈余公积420万，当年未分配股利根据企业会计准则规定，甲公司对子公司乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算
20X7年度乙公司未发放股利，成本法下甲公司对乙公司的投资不做账务处理20X7年度甲公司合并财务报表的编制
先将甲公司对乙公司的长期股权投资的年末余额同甲公司持有的乙公司所有者权益的80%的份额调整为权益法下的余额，然后再抵销
1）将长期股权投资成本法下的余额转换为权益法下的余额
借：长期股权投资 3360
贷：投资收益 3360
2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额同甲公司持有的以公司所有者权益的80%的份额相抵销，并将乙公司余下的20%的所有者权益转为少数股东权益。

借：股本 10000
资本公积 8000
盈余公积 21820
年末未分配利润 6380 (2600+4200-420)
贷：长期股权投资 36960 （33600+3360）
少数股东权益 9240 （8400+4200*20%）
3）抵消集团内部的投资收益与子公司的利润分配，确认少数股东净利润。

借：投资收益 3360 (4200*80% )
少数股东净利润 840 (4200*20%)
年初未分配利润 2600
贷：提取盈余公积 420
年末未分配利润 6380
甲公司合并工作底稿
20x7年12月31日单位：万元
（4 ）20X8年度甲公司对长期股权投资的会计处理
甲公司对乙公司的投资采用成本法核算
1）20X8年2月28日，甲公司记录来自乙公司的现金股利960万，1200*80%=960 万，确认为投资收益
借：银行存款 960
贷：投资收益 960
2）20X8年末，成本法下甲公司对乙公司实现的净利润不做账务处理
20X8年度甲公司合并工作底稿的编制
20x8年末应调增长期股权投资的金额=3360万
20x8年权益法下确认的投资收益=10800*80%=8640万
20x8年成本法下已确认的投资收益=960万
应追加确认的投资收益=8640-960=7680万
20x8年末累计应增加的长期股权投资余额=3360+8640-960=11040万
调整后长期股权投资的年末余额=33600+11040=44640万
1）将长期股权投资成本法下的余额转为权益法下的余额
借：长期股权投资 11040
贷：年初未分配利润 3360
投资收益 7680
2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额同甲公司持有的乙公司所有者权益的80%的份额相抵销，并将乙公司余下的20%d的所有者权益转为少数股东权益
借：股本 10000
资本公积 8000
盈余公积 22900
年末未分配利润 14900
贷：长期股权投资 44640
少数股东权益 11160
3）抵销集团内部的投资收益与子公司的利润分配，确认少数股东净利润借：投资收益 8640(10800*80%)
少数股东净利润 2160 (10800*20%)
年初未分配利润 6380
贷：提取盈余公积 1080
对股东的分配 1200
年末未分配利润 14900
<1> 借：长期股权投资40000
贷：银行存款 40000
<2> 借：固定资产 4000
存货 2000
贷：资本公积 6000
借：股本 10000
资本公积 14000
盈余公积 21400
未分配利润 2600
商誉 1600
贷：长期股权投资40000
贷：投资收益 1440
借：固定资产 4000
营业成本 2000
贷：资本公积 6000
借：管理费用 400
贷：固定资产 400
借：股本 10000
资本公积 14000
盈余公积 21820
年末未分配利润 3980
商誉 1600
贷：长期股权投资 41440
少数股东权益 9960
借：投资收益 1440
少数股东净利润360
年初未分配利润2600
贷：提取盈余公积 420
年末未分配利润 3980
<4> 借：长期股权投资8800
贷：年初未分配利润1440
投资收益 7360
借：固定资产 4000
年初未分配利润 2000
贷：资本公积 6000
借：年初未分配利润400
管理费用 400
贷：固定资产 800
借：股本 10000
资本公积 14000
盈余公积 22900
年末未分配利润 12100
商誉 1600
贷：长期股权投资 48800
少数股东权益 18000
借：投资收益 8320
少数股东净利润2080
年初未分配利润3980
贷：提取盈余公积 1080
对股东的分配 1200
年末未分配利润 12100。