银广夏与中天勤案例分析
银广夏审计案例分析(最新整理)
银广夏审计案例分析过程---------弥天大谎——中国安然事件银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。
1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。
2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。
专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。
以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。
（一）疑点（1）利润率高达46％（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20％的。
（2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。
2000年公司工业生产性的收入形成毛利5．43亿元，按17％税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231万元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。
（3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。
（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。
（5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。
（6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。
（7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。
审计失败案例分析(银广夏事件)
审计失败和法律责任的防范
• 完善审计制度 • 加强审计监督 • 强化审计人员法律意识 • 严格划分相关责任，严厉打击
违反法律的行为
审计失败案例分析（银广夏事件）
2001年银广夏利润造假案
֍1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄 人的业绩和诱人的前景而被称为"中国第一 蓝筹股"。 ֍2001年8月，《财经》杂志发表"银广夏陷 阱"一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。 ֍专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸 易公司的为"不可能的产量、不可能的价格、 不可能的产品"。
深圳中天勤会计师事务所解体
֍公司自1998年至2001年期间累计虚增利 润77 156．70万元 ֍2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏 损2 557．10万元。 ֍2001年9月后，因涉及银广夏利润造假 案，深圳中天勤会计师事务所解体。财 政部亦于9月宣布，拟吊销签字注册会 计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格； 吊销中天勤会计师事务所的执业资格， 同时，将追究中天勤会计师事务所负责 人的责任。
注册会计师和会计师事务所的法律责任
• 独立审计准则没有引入风险导向审计，致使签字注册会计师履行了必要的审计程序却没 有发现银广夏管理层的舞弊行为。
• 深圳中天勤会计师事务所疏于执行已颁布的独立审计准则，在专业胜任能力和职业道德两 方面均存在重大过失。
• 中介机构所指派的执业人员在执业过程中违反执业准则，未尽高度注意义务或者忠实义务 的，给委托人造成直接经济损失的，应当退还委托人交纳的委托费并承担相应的赔偿责任。
深圳中天勤会计师事务所审计失败的原因
银广夏案件分析
现今的审计
审计理论上一直在强调审计的责仸是对财务报告的公 允性表达审计意见，审计幵丌是对被审计客户的会计资料 的真实性作完全的保证，保证会计资料的真实是会计的责 仸。在涉及到诉讼的时候。注册会计师在为自己的法律责 仸抗辩中坚持认为，即使发表了丌恰当的审计意见，只要 注册会计师在审计工作中保持了应有的谨慎，幵丏幵未违 反审计准则的觃定，那么注册会计师就丌需要承 担法律责仸。
• 审计责仸是无法回避的，况丏作为一项为社会公众服 务的职业，注册会计师过分地缩小这类服务的责仸，就意 味着他放弃了他所能胜仸和能提供服务领域的权利。对亍 整个的职业团体，实际上就是审计行业拒绝为经济社会提 供有效的服务，这种态度是必将影响审计的职业声誉。也 会造成社会公众对这一行业失去尊重不信仸，严重时．甚 至会产生新的服务形式而取代现代审计在社会结构中的位 置。
谢谢大家
审阅法：注册会计师在审计过程中过分依赖被审计
单位提供的会计资料
局限性：受内部审计人员工作水平的制约， 易受主观意志左右
函证法局限性
由亍丌是对所有明细账户 都要函证，某些具有错误 余额的账户或许丌曾列作 函证项目 函证虽然可以发 现丌实的账户， 但如果账户原本 遗漏，自然也就 丌可能被列作 函证项目； 应收账款的证实 幵非意味着这些 债务人的欠款就 能按期全部收回
3
4
天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担仸，审计人员普 遍缺乏外贸业务知识，丌具备与业胜仸能力，严重违反《独 立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3号——审计计 划》的相关要求。
5
对亍丌符合国家税法觃定的异常增值税及所得税政策抦露情 况，审计人员没有予以应有关注；在收集了真假两种海关报 关单后未予以必要关注 。
审计人员是社会的“ 经济警察” ，而审计人员却没有发挥 “ 经济警察”的积极作用
银广夏虚假利润
金融监管案例简要分析---世纪黑马银广夏爆出惊天骗局，注会五强中天勤难逃出局厄运（一）案例2001年的8月，一篇关于银广夏虚假利润的文章引起了一场轩然大波，曾经是股市里面一个神话的银广夏，竟然是一个烂摊子。
对银广夏事件，中国证监会经过一个月的稽查，终于公布了稽查结果：事实表明银广夏存在严重造假行为，公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。
据此，银广夏风光多时的业绩神话破灭了，被连续两年半亏损的事实所取代。
1987年4月，陈川创立“深圳广夏录像器材有限公司”；1993年11月，陈川在宁夏合资成立“广夏(银川)实业股份有限公司”；1994年6月，公司股票在深圳证券交易所上市。
此后银广夏投资牙膏、水泥、白酒、牛黄、活性炭、葡萄酒、房地产，但收效并不显著。
1996年公司开始治沙种草，创建闻名于世的银广夏麻黄草种植基地，银广夏由此踏上发迹的征程。
1998年10月20日，天津广夏(集团)有限公司与德国诚信贸易公司签订了蛋黄卵磷脂和桂皮、生姜精油、含油树脂等萃取产品出口供货协议，供货金额5600万马克。
1999年天津广夏实现对德国诚信公司出口1.1亿马克，使当年上市公司利润总额达到1.58亿元，银广夏股价从13.97元飞涨到35.83元；2000年银广夏创始人陈川去世，宁夏科技厅厅长张吉生接过指挥棒，天津广夏再立新功，当年实现出口1.8亿马克，并且与德国诚信公司续签出口合同60亿元人民币，使银广夏的业绩和股价两个车轮飞转，成为深沪两市屈指可数的蓝筹牛股。
然而，2001年8月，银广夏却因媒体一份质疑，露出了造假的破绽，身价一落千丈，成为千古之恨。
银广夏三大疑点银广夏质疑之一：天津广夏到底有没有产品出口按照银广夏的公告，1998年天津广夏与德国诚信公司签订5600万马克的萃取产品出口供货合同，1999年出口合计1.1亿马克，2000年出口1.8亿马克，2001年天津广夏与德国诚信公司又签署出口协议三年期60亿元人民币。
银广夏案例分析分析
谢谢大家
2、公司背景
广夏（银川）实业股份有限公司,简称“银广夏” 股票代码000557 发展历史: 1992年广夏(银川)磁技术有限公司成立； 1993年5月开始进行股份制改组； 1994年1月28日，“广夏(银川)实业股份有限公司”宣告 成立； 1994年6月17日，“银广夏A”在深圳证券交易所上市交易。 公司开始时的主要业务为软磁盘生产，然后便逐渐进入了 全面多元化投资阶段
三、总结
注册会计师职业道德方面
会计师事务所业务质量控制方面
审计证据方面
深圳中天 勤会计师 事务所的 重大过失
1、注册会计师职业道德方面
2、会计师事务所业务质量控制方面
中天勤在审计中严重失职并非偶然。事务所内部管理混 乱，审计态度随意，审计人员对审计目的、目标、范围以及 需重点关注的事项多数表述不清，内部风险控制制度不健全 而且执行不力。在对银广夏的审计中，他们未履行基本的三 级审核制度，审阅与签发均有一人包办，审核工作实际上流 于形式。 而且事务所的名称合并后，并没有进行业务管理的实质 性合并。原来两家事务所目前仍是采用独立运作方式，在内 部管理、质量控制程序及财务等方面尚未统一，各自的业务 也不搭界，代表对外业务风险由中天勤统一承担，而内部业 务各自为阵，没有统一的控制机制。为了追求规模的全国第 一，严重忽视了会计师事务所最重要的业务风险管理。
269 227.78 159 721.06 55 440.19 46 191.20 10 471.52 92 363.32 6 671.89 96 596.83 44 517.69 110 295.86 21 469.86 7 595.49 2.180 0 2.020 0 40.967 52.415 0.424 9
弥天大谎一中国安然事件 银广夏审计案例
案例：透过我国上市公司重大审计失败案例分析审计失败成因
一.从注册会计师内部分析审计失败的成因：1、对客户的经营业务及其状况了解不够在“银广夏”案件中，中天勤会计师事务所审计人员在事后承认他们不擅长外贸业务。
中天勤因不了解银广夏经营状况无法正确判断该客户所具有的营业风险，对银广夏公司干1999年变更了主营业务一经营活动没有采取适当的审计程序，进而为审计失败埋下祸根2、没有重点分析会计舞弊的根源促使银广夏会计舞弊和错报的条件齐备，比如上市、配股、增发股票的资格给银广夏的经营业绩带来不小的压力，公司为了暂时提高企业获利水平和投资者信任作假等。
中天勤会计师事务所的审计人员没有重视这些舞弊和错报的条件，仅仅以财务报表表面的结果草草得出错误的审计结论，这与现代风险导向审计理论的要求相距甚远。
3、缺乏应有的职业怀疑态度和专业判断能力琼民源1996年利润总额和净利润较1995年分别增长848倍和1290倍，资本公积在一年中增加6．57亿元达到ll亿之多，股价也在不到一年的时间内升幅高达l6倍。
琼民源2006年琼民源公司在短短一年的时间内有如此惊人的业绩略有会计常识的人都会质疑其真实性，海南中华会计师事务所如果能够保持其应有的职业谨慎态度对此予以充分关注，发现琼民源会计舞弊就不会是个难题。
4、审计程序不当中天勤在天津广夏审计中未能有效执行查询及函证程序，也未执行有效的分析性程序测试。
比如会计师事务所对天津广夏1999年、2000年末的银行存款余额未实施有效的检查及函证程序；天津广夏1999年的水电费才20万元，2000年才70万元，萃取是高温高压高耗电，水电费如此之少，连新闻记者都怀疑了其真实性，而审计人员却没有进行怀疑。
注册会计师不遵守执业准则，有效地执行审计程序为上市公司会计舞弊创造了机会，由此可见全面有效的执行分析程序是发现会计舞弊的重要方法。
二、从注册会计师外部分析审计失败的成因1、审计市场过度竞争我国审计市场集中度的偏低，一些会计师事务所采用不正当手段争揽业务。
虚增利润案例
我们知道，推行内部会计控制的根本目的是要保证单位资产安全、完整，保证单位会计信真实、完整，保证单位经营管理目标顺利实现，归根结底，是要促使单位自身的经营管理，为单位自身的发展壮大提供制度保障。
姓名：张千慧........................................................................................................................... 1
班级：会计1+3（a）............................................................................................................. 1
我们需要市场监督，但这样的监督状况令人忧虑，尤其是当有关市场主体与单位有某种利益纠缠的时候。
让我们欣慰的是社会舆论监督，如果没有新闻媒体的及时揭露，银广夏神话还不知道要持续多久。
与我们形成鲜明对比的是，安然事件的揭露首先归功于利益相关市场主体的质疑，而不是其他。
安然的财务资料，有众多市场主体在研究、分析，包括投资机构的买方分析师、卖方分析师、对冲基金分析师、资信评级机构的专业人士、债权人派出的代表、保险公司的专业人员，等等。
比如，黎明股份、银广夏虚构销售对象、伪造销售合同、出口报关单等一系列假凭证虚增利润的事件，普通投资者由于信息严重不对称而对此毫不知情，可以理解，但有关方面居然也一点都不知道，令人费解。
金融监管案例简要分析
金融监管案例简要分析---世纪黑马银广夏爆出惊天骗局，注会五强中天勤难逃出局厄运（一）案例2001年的8月，一篇关于银广夏虚假利润的文章引起了一场轩然大波，曾经是股市里面一个神话的银广夏，竟然是一个烂摊子。
对银广夏事件，中国证监会经过一个月的稽查，终于公布了稽查结果：事实表明银广夏存在严重造假行为，公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。
据此，银广夏风光多时的业绩神话破灭了，被连续两年半亏损的事实所取代。
1987年4月，陈川创立“深圳广夏录像器材有限公司”；1993年11月，陈川在宁夏合资成立“广夏(银川)实业股份有限公司”；1994年6月，公司股票在深圳证券交易所上市。
此后银广夏投资牙膏、水泥、白酒、牛黄、活性炭、葡萄酒、房地产，但收效并不显著。
1996年公司开始治沙种草，创建闻名于世的银广夏麻黄草种植基地，银广夏由此踏上发迹的征程。
1998年10月20日，天津广夏(集团)有限公司与德国诚信贸易公司签订了蛋黄卵磷脂和桂皮、生姜精油、含油树脂等萃取产品出口供货协议，供货金额5600万马克。
1999年天津广夏实现对德国诚信公司出口1.1亿马克，使当年上市公司利润总额达到1.58亿元，银广夏股价从13.97元飞涨到35.83元；2000年银广夏创始人陈川去世，宁夏科技厅厅长张吉生接过指挥棒，天津广夏再立新功，当年实现出口1.8亿马克，并且与德国诚信公司续签出口合同60亿元人民币，使银广夏的业绩和股价两个车轮飞转，成为深沪两市屈指可数的蓝筹牛股。
然而，2001年8月，银广夏却因媒体一份质疑，露出了造假的破绽，身价一落千丈，成为千古之恨。
银广夏三大疑点银广夏质疑之一：天津广夏到底有没有产品出口按照银广夏的公告，1998年天津广夏与德国诚信公司签订5600万马克的萃取产品出口供货合同，1999年出口合计1.1亿马克，2000年出口1.8亿马克，2001年天津广夏与德国诚信公司又签署出口协议三年期60亿元人民币。
银广夏案例
银广夏案例银广夏失败案例分析一、基本情况银广夏全称为广夏(银川)实业股份有限公司，其前身主要由广夏(银川)磁技术有限公司、深圳广夏微型软盘有限公司、深圳广夏录像器材有限公司合并改组、并吸收其他6家发起人，通过向社会公众和内部职工募集新股设立而成。
1987年4月，深圳广夏录像器材有限公司经深府外复(1987)63号文批复成立，由深圳市汇文企业总公司、宁夏伊斯兰国际信托投资公司、香港登宝山发展有限公司合资经营，注册资本为141万美元，三家分别出资13.43%、61.57%、25%，主营录像带的生产和销售,1988年10月在深圳开业。
后深圳市汇文总公司被公告撤销，撤销前已将其持有股权的3.84%经公证转让给深圳广夏文化实业总公司，所余9.59%的股权交深圳思特电子工程有限公司继承和管理，宁夏伊斯兰国际信托投资公司股权中的10%转让给深圳广夏文化实业总公司。
1989年7月，经深府外复(1989)435号文批复，深圳广夏文化有限公司(最后更名为深圳广夏文化实业总公司)与宁夏电子计算机开发公司、香港登宝山磁制品有限公司合资经营“深圳广夏微型软盘有限公司”,注册资本2970万元,三家出资比例分别为65%、10%、25%，经营范围为生产和经营3.5英寸电脑软磁盘(mdf)和提供技术服务。
1992年9月，经宁科(计)字(1992)225号文批准，深圳广夏文化实业总公司、宁夏计算机技术研究所和香港中昌国际有限公司在银川合资经营“广夏(银川)磁技术有限公司”，注册资本为100万美元，三家出资比例分别为30%、45%、25%,主要生产经营3.5英寸电脑软磁盘，1993年4月正式投产。
1993年5月26日，广夏(银川)实业股份有限公司(以下简称银广夏)经宁夏体改委宁体改发字(1993)67号文批准筹建，1993年6月14日在宁夏工商行政管理局领取宁工商企字第003号《筹建许可证》,1993年8月28日和11月20日经宁夏体改委宁体改发(1993)19号、98号文及1993年11月15日经国家对外贸易经济合作部(1993)外经贸资二函字第736号文同意以社会募集方式设立，在宁夏银川市登记注册。
从“中天勤—银广夏”事件看审计法律责任
银广夏 暗淡的曾经
银广夏 业绩的转折
银广夏 辉煌的神话
银广夏 崩盘
“中天勤-银广夏”事件 连锁反应
1
事 件回
顾
深圳中天勤崩塌 银广夏崩盘 旷日持久的民事诉讼 监管风暴席卷证券业 因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤， 银广夏事件中，血本无归的股民愤然起诉， 在事件真相大白后，银广夏集团崩溃，进 这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务 在经历六年的马拉松式的审理后，2007年5月 入“ST”公司的行列。银广夏管理层李有强等 银广夏的崩塌，引起了证券业监管风暴。 所，被吊销了执业资格，其证券、期货相关业 才得以终结。 七人被司法机关追究刑事责任。 务许可证也一同被证监会吊销。
中国的“安然事件”
——从“中天勤—银广夏”事件看审计法律责任
经济管理学院
第六小组
目 录
我国审计 法律责任 制度
事件回顾
从“中天勤—银广 夏”事件看审计法 律责任
案例剖析
审计的 法律责任
目 录
我国审计 法律责任 制度
事件回顾
从“中天勤—银广 夏”事件看审计法 律责任
案例剖析
审计的 法律责任
1
事 件回
银广夏 暗淡的曾经
银广夏 业绩的转折
银广夏 辉煌的神话
银广夏 崩盘
“中天勤-银广夏”事件 连锁反应
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事 件回
顾
净利润
每股收益
净资产收益率
银广夏 暗淡的曾经
银广夏 业绩的转折
银广夏 辉煌的神话
银广夏 崩盘
“中天勤-银广夏”事件 连锁反应
1
事 件回
顾
银广夏公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、 真相再清楚不过了：天津广夏1999年、 虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票 银广夏造假事件一经报道，引起了轩然大波： 银广夏具有传奇色彩的经营业绩引起有关 一、专家证实：不可能的产量、不可能的价格、 2000年获得“暴利”的萃取产品出口，纯属子 据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润达 银广厦被深圳证券交易所紧急停牌 人士的关注，甚至引起一些人的质疑。国内知 不可能的产品 虚乌有。整个事情—从大宗萃取产品出口到银 7.45亿元，其中：1999年虚构1.78亿元，2000年虚 名财经类杂志《财经》在其2001年第八期以 二、在天津海关查到关键证据 中国证监会于2001年8月3日正式立案稽查 广夏利润猛增到股价离谱上涨—是一场彻头彻 构5.67亿元。 《银广厦陷阱》为题，独家报道了银广厦公司 三、与其签下60亿合同的德国百年老店事实上 中国工商银行在调查的基础上，于2002年5 尾的骗局。 深圳中天勤会计师事务所及其签字的注册会计师 的造假内幕。 只是一家注册资金仅5万马克的小型贸易公司 月提前对其终止贷款 ——《银广夏陷阱》原文 违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实 的审计报告。
银广夏公司审计案例.
• （5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次 购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下， 而库房、工艺不许外人察看。
• （6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年 仅20万元，2000年仅70万元。 • （7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。
•
2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决 定书认定 • ——公司自1998年至2001年期间累计虚增利润 77 156．70万元，其中：1998年虚增 1776．10万元， 由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度 的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年 虚增 17 781．86万元，实际亏损 5 003．20万元； 2000年虚增56 704．74万元，实际亏损 14 940．10 万元；2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏损2 557．10万元。 • 从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司 伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票 据、海关出口报关单和所得税免税文件。
一、银广夏公司审计案例内容介绍
“银广夏”全称为广夏（银川）实业股份有限 公司，1994年6月在深交所上市，当时号称“中国 第一绩优蓝筹股”。 • 1999年，银广夏公告称公司每股盈利达到前所 未有的0.51元，这迅速在资本市场引发追捧热潮； 2000年年报披露的业绩再创“神话”，每股收益 更是迅速攀升至0.827元。由此银广夏股价开始一 路攀升：从1999年12月30日的13.97元启动，一路 狂涨至2000年4月19日的35.83元，后进入填权行情 并于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高， 全年上涨440%，高居沪深两市首位，成为2000年 最热的股票，被市场誉为“跨世纪牛股”。 •
• （三）中天勤会计师事务所未能对银广夏实施有 效分析性测试程序 • 注册会计师在执行审计过程中存在的另一个重 大缺陷是未能对银广夏实施有效分析性测试程序。 例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增 长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没 有发现或报告；面对银广夏2000年度生产卵磷脂 的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况， 注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见， 而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟 期”，违反《独立审计具体准则第11号——分析 性复核》和《独立审计具体准则第12号——利用 专家的工作》的相关要求。
清华大学MBA案例-中天勤：审计银广夏
中天勤：审计银广夏α一、财政部正式处罚中天勤会计师事务所（中天勤），未能发现广夏(银川)实业股份有限责任公司（银广夏，000557）（Exhibit 1）相关年报重大不实陈述，系有重大过失，为违反注册会计师法和独立审计准则的行为。
财政部决定，吊销签字注册会计师刘加荣和徐林文注册会计师资格；吊销中天勤执业资格。
1稍后，财政部和中国证券监督管理委员会联合行文，收回中天勤注册会计师证券许可证。
2刘加荣和徐林文先生，均系中天勤合伙人；中天勤及其前身，为银广夏1999年和2000年年报出具“无保留意见”审计报告。
也就在2000年，原中天会计师事务所（中天）和天勤会计师事务所（天勤）合并组建为中天勤。
合并之后，事务所共有320余名员工、近百名注册会计师和60余家上市公司客户。
年均业务收入，超过6，000万元。
在深圳，排行第一；在全国，名垂五强。
3在财政部的处罚决定正式做出前，已有中天勤客户与其解除年报审计委托关系；中天勤注册会计师，也次第离职；昔日繁忙的事务所办公大楼，亦人去楼空。
4二、两个中华会计师事务所2000年，中天和天勤合并，组建中天勤。
在当年，在深圳业界，中天和天勤，均为龙头老大；亦为建所最早的事务所。
中天的前身，为原深圳中华会计师事务所（深圳中华），成立于1986年12月4日。
天勤的前身，为蛇口中华会计师事务所（蛇口中华），成立于1984年4月26日。
两家中华会计师事务所均由政府部门创办。
深圳中华的主管部门，是当年的电子工业部；蛇口中华的主管部门，是当年的交通部。
5深圳中华首任所长，系政府官员出身，为电子工业部财务司综合处处长朱震昌。
在朱震昌先生领衔筹办之初，事务所员工仅有寥寥数人；在开业之际，也不过18人。
当年的事务所员工，都住筒子楼，条件相当艰苦。
但三年之后，深圳中华成为深圳市生意最兴隆的事务所。
至1993年，以2，000万元业务收入，位居全国第一。
就实质而言，深圳中华为国有事务所，但当年实行的是“自收自支”分配政策。
财务造假经典案例
经典审计案例之一：“银广夏”上市公司造假案广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏）是1993年经宁夏回族自治区体改委和原中华人民共和国对外经济贸易合作部批准，采用社会筹集方式设立的股份有限公司。
是宁夏首家上市公司,1994年6月17日，银广夏A股（股票代码：000557）在深圳证券交易所挂牌上市,上市6年内公司的资产总额从1.79亿元增至24.3亿元，股本从7400万股扩张至50526万股，税后利润增长率达540％，具备了成为中国未来大蓝筹股的潜力。
这是自治区确定的中药现代化、农业产业化龙头企业和生态建设先进企业经营;高科技中药制药生产、销售；动植物养殖、销售；食品、日用化工品生产、销售；房地产开发、销售；餐饮业、酒店业；葡萄酒的生产、销售（建成3.24万亩酿酒葡萄种植基）；公司采用多项高新技术治理沙漠，在沙漠治理及生态农业方面的卓越成绩受到党和政府、社会各界的高度关注和赞誉，获得多项荣誉。
江泽民主席称赞银广夏不但治了沙，改善了生态环境，还促进了经济的发展，做了一件大好事，开创了我国企业治沙的先河，在西部大开发中打响了头一炮。
胡锦涛副主席赞扬说：你们是西部大开发的先行者。
曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。
（是指具有稳定的盈余记录,能定期分派较优厚的股息,被公认为业绩优良的公司的普通股票,又称为"绩优股"）这只股票是1999年12月30日股价开始启动，至2000年4月19日已涨至35.83元。
次日实施了优厚的分红方案10转增10后，即进入填权行情，2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，折合为除权前的价格75.98元，较一年前启动时的价位上涨440％。
复权后股价更是高达340元。
2001年8月，媒体对银广夏会计报表造假进行了全面报道，据财政部、证监会、中注协的调查表明，银广夏从1998年至2001年期间，累计虚增销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，导至虚增利润77156.7万元，其中1998年虚增利润1776.1万元,1999年虚增利润17781.86万元，2000年虚增利润56704.74万元，2001年上半年虚增利润894万元。
审计 中天勤案例
（1）没有履行必要的审计程序
一份审计工作底稿按规定要经主审会计师、 项目经理、合伙人三级复核，才能形成审计报告 并签字，有的会计师事务所甚至还由技术标准部 门最后把关，形成四级审核。但在银广夏审计中， 中天勤只进行了两级复核。没有执行注册会计师 的职业谨慎，没有对审计证据的真伪进行关注， 没有执行必要的审计程序。
依照现行的《关于经济犯罪案件追诉标准的规定 》，公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒 重要事实的财务会计报告，造成股东或他人直接 经济损失50万元以上；或致使股票被取消上市资 格或交易被迫停牌的，应予以立案追究。2003年9 月16日，宁夏回族自治区银川市中级人民法院对 银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏董事长 兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有 期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。
《财经》杂志记者对此事进行多方面的调查，最 后查明：与天津广夏签订订单的德国诚信贸易公 司仅是一个注册资本10万马克的小公司，根本没 有能力与天津广夏签订如此大的订单；从天津海 关取得的证据表明，天津广夏提供萃取产品出口纯属子虚乌有，是一 场彻头彻尾的骗局。
银广夏集团的造假手段：通过伪造购销合同、伪 造出口报关单、虚开增值税发票、伪造免税文件 和金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨 额利润。最后查明：天津广夏整个出口过程，包 括出口报关单、增值税专用发票、免税文件和金 融票据等全是一手伪造的。 刘加荣和徐林文名列中天勤会计师事务所16名合 伙人之列，他们在严重失实的银广夏1999年度及 2000年度财务报表上签署了“无保留意见”。
（3）未委派适当的审计人员
银广夏核心业务天津广夏的审计项目负责人由两名 助理审计员担任，他们不具备注册会计师资格，缺 乏外贸知识，不具备专业胜任能力，严重违反《独 立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3号—— 审计计划》的相关要求。
从中天勤银广夏事件看审计法律责任
案例剖析
审计的 法律责任
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事件回顾
我国审计 法律责任
制度
从“中天勤—银广 夏”事件看审计法 律责任
案例剖析
审计的 法律责任
法律责任
审计
3
审计法 律责任
行政责任是指注册会计师或会计师事务所在 提供专业服务时，因违反注册会计师行业管 理的法律，法规或规章，受到行业管理部门 专业处罚的一种责任。
民事责任是指注册会计师或会计师事务所因 违反合同或不履行其他义务或由于过错造成 侵害国家的，集体的财产，或侵害他人财产， 人身的行为而承担的一种民事赔偿责任。
银广夏 暗淡的曾经
银广夏 业绩的转折
银广夏 辉煌的神话
银广夏 “中天勤-银广夏”事件
崩盘
连锁反应
回顾
事件
1
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银广夏与中天勤案例
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天津广夏
2000年又接着用三亿元人民 币的代价购置了三套更大的 生产线，装备了银广夏安徽 的萃取基地
事实上，为银广夏贡献了1999年和2000年主要利润的德国诚信公司 ，既非如银广夏所说为西· 伊利斯公司的子公司，更非成立已160年 的老牌公司。它成立于1990年，注册资本仅10万马克。
银广夏“神话”揭露
合并上市 软磁盘行业竞争激烈 转型迫在眉睫
1998 ~ 2000
深圳广夏文化公司成立
1993 ~ 1994
与德国公司签下 三年 1994 ~ 1996 多元化投资阶段 但均业绩平平 2001
每年20亿元的合同
传奇到达顶峰
1984
1999年末
2000年末
增幅
每股市价
13.9
75.98
446%
每股收益
采购和付款循环
生产和存货循环审计
过于低的存货跌价 准备是否合理，这 是一个重大的疑问 。
对此大幅变化， 注册会计师既未 实地考察，又没 有咨询专家意见 ，而轻信银广夏 管理当局声称的 “生产进入成熟 期”。
产能和消耗 极度不平衡 这也是有悖 于常识的。
中天勤在实地库存盘点的时候也 是只注重流程而忽视实质
银广夏与中天勤审计案例
——《神话》前传与续集
目录
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0.30%
1.92%
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500.00 400.00 300.00 200.00 100.00
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净利润
417.65
49.64
89.15
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1997-1-1 1998-1-1 1999-1-1 2000-1-1
未对环境变化 作出合理估计
未能发现 重点审计领域
失误3
未能合理分配 审计资源
二、审计实施阶段
销售和收 款循环
货币资金 审计
采购与付 款循环
投资与筹 资循环
生产与存 货循环
天津广夏和所谓的德国客户关系
德国诚信公司与供应商德国 西伊利斯有着千丝万缕的复 杂关系， 甚至被银广夏称作是西伊利
斯的子公司。
计划阶段——接受业务委托
考虑客户的诚信
助理审计员
具有执行业务必要的素质、 亲密关系 专业胜任能力、时间和资源 独立性
从未更换
能够遵守相关职业道德要求 事务所
计划审计工作 & 风险评估程序
生产和销售3.5英寸电脑磁 盘和提供技术服务
主营业务变化
以二氧化碳超临界萃取设 备进行卵磷脂制造和加工
失误 1
失误2
2001-1-1
-394.44
这与当时33%的所得 税率相距甚远！
百万
经商的人有一句口头语，就是富贵险中求， 为了致富，不惜铤而走险的事是常有发生的
事实上，在这些 报关单上的每种 商品前的“出口 商品编号”均为 空白，这是明显 不符合报送单的 填写规定的
需要执行替代程序 ，但审计人员在运 用替代程序时，未 取得海关报关单、 运单、提单等外部 证据，仅根据公司 内部证据便确认公 司应收账款。
处罚
•
中国证监会决定对银广夏处以罚款60万元,并责令改正；鉴于银广
夏的部分责任人员已移送司法机关追究其刑事责任,待司法机关查清 此案后,再对银广夏的有关责任人员予以行政处罚。
• 据悉，中天勤会计师事务所的执业资格将被吊销；而刘加荣、徐林文 的注册会计师资格也将吊销；财政部还将会同证监会吊销中天勤会计 师事务所的证券、期货相关业务许可证；追究中天勤负责人的责任。
国内成立最 早的老牌会 计师事务所 之一
2000年全国 审计上市公 司最多的一 家会计师事 务所
•因银广厦事 件而名噪一
时，最后大 厦崩塌
•工作有过失” •审计业务只 是“侧重财 务手续的完 整性，对真 实性有所忽 略”。
银广夏 审计造假手段
伪造单据 虚构销售收入 出具虚假财务报表
销售合同 发票
银行票据 账单
数倍于市场价格出口 利润的主要来源 注册资本仅为10万马克
西·伊利斯公司
德国 诚信 公司
天ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ广夏
天津广夏98年两次从西伊利 斯公司巨资购置萃取设备，
2000年又接着用三亿元人民 币的代价购置了三套更大的 生产线，装备了银广夏安徽 的萃取基地
事实上，为银广夏贡献了1999年和2000年主要利润的德国诚信公司 ，既非如银广夏所说为西·伊利斯公司的子公司，更非成立已160年 的老牌公司。它成立于1990年，注册资本仅10万马克。
2000年末 75.98 0.827
增幅 446%
10 送 10
1994年 1995年 1996年 1997年 1998年 1999年 2000年
主营业务收入（万元）
10635 22556 42951 32432 60938 52604 90899
奇迹的转折点 1998年
奇迹开始的地方 天津广夏
银广夏与中天勤审计案例 ——《神话》前传与续集
目录
公司基本情况 银广夏与中天勤 审计实施流程 案例审计启示
公司简介
广夏(银川)实业股份有限公司，简称“银广夏” 深交所上市，是宁夏回族自治区首家上市公司
“中国第一蓝筹股“
经营业绩较好， 具有稳定且较高的
现金股利支付的 公司股票
银广夏发展历程
合并上市 软磁盘行业竞争激烈 转型迫在眉睫
这表明其所 宣称的1999 年出口5610 万马克、 2000年出口 1.8亿马克的 说法纯为编 造
销售和收款循环审计
三、利润 总额 减：所得税 倒轧综合所得税率
1999年度
2000年度
2001年
170,790,596.30 125,670,552.26 423,379,422.45
507,066.37 2,409,208.99 7,389,721.67
98年，德国诚信 订单
99年，利润总额1.58亿
2000年，股价猛涨6倍
1998 ~
2000
深圳广夏文化公司成立
1984
1993 ~
1994
1994 ~
1996
与德国公司签下 三年 每年20亿元的合同 传奇到达顶峰
多元化投资阶段 但均业绩平平
2001
每股市价 每股收益
1999年末 13.9 0.51
➢进口 二氧化碳超临界萃取设备 ➢1999年7月，第一条生产线投产 ➢天津广夏在99、00年度向德国诚信 公司出口萃取产品2.2亿、7.2亿元。 ➢芜湖和银川投资萃取生产线。
vs
西安嘉德
《神话》 之 续集
• 2001年3月，银广夏再度公告，德国诚 信公司已经和银广夏签下了连续三年、 每年20亿元人民币的协议。
• 推算，2001年银广夏的每股收益将达到 2至3元。
• 银广夏传奇达到了顶峰。
神话的破灭
• 一篇报导，摧毁了一个 • 揭开了银广夏的
《财经》杂志于2001年8月，作为 封面文章发表《银广厦的陷井》。
目录
公司基本情况 银广夏与中天勤 审计实施流程 案例审计启示
银广夏与中天勤
深圳中天勤会计师事务所
银广夏“神话”揭露
天津广夏出口德国诚信贸易公司的为不 可能的产量、不可能的价格、不可能的 产品。 以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵 达旦运作，也生产不出所宣称的产量。
天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒 谬；对德出口合同中的某些产品根本不 能用二氧化碳超临界萃取设备提取。
《财经》杂 志在天津海 关查到了最 关键的证据 ：天津广夏 1999年度出 口额仅为 480万美元 ，2000年度 更是只有3 万美元。
• 银广夏，胆子大，吹牛还要编神话 • 购买瞎，出口假，虚构客户大东家 • 虚产能，黑萃取，笑掉专家大板牙 • 重整后，没钱了，股东无处去告它
• 安得广厦千万间，崩塌只在一瞬间 • 想在股市冒尖尖，哪管银监和证监
目录
公司基本情况 银广夏与中天勤 审计实施流程 案例审计启示
一、审计计划阶段
接受业务 委托