银广夏与中天勤案例分析

0.30%
1.92%
1.75%
500.00 400.00 300.00 200.00 100.00
0.00 -100.00 -200.00 -300.00 -400.00 -500.00
净利润
417.65
49.64
89.15
127.79
1997-1-1 1998-1-1 1999-1-1 2000-1-1
银广夏与中天勤审计案例 ——《神话》前传与续集
目录
公司基本情况 银广夏与中天勤 审计实施流程 案例审计启示
公司简介
广夏(银川)实业股份有限公司，简称“银广夏” 深交所上市，是宁夏回族自治区首家上市公司
“中国第一蓝筹股“
经营业绩较好， 具有稳定且较高的
现金股利支付的 公司股票
银广夏发展历程
合并上市 软磁盘行业竞争激烈 转型迫在眉睫
这表明其所 宣称的1999 年出口5610 万马克、 2000年出口 1.8亿马克的 说法纯为编 造
销售和收款循环审计
三、利润 总额 减：所得税 倒轧综合所得税率
1999年度
2000年度
2001年
170,790,596.30 125,670,552.26 423,379,422.45
507,066.37 2,409,208.99 7,389,721.67
未对环境变化 作出合理估计
未能发现 重点审计领域
失误3
未能合理分配 审计资源
二、审计实施阶段
销售和收 款循环
货币资金 审计
采购与付 款循环
投资与筹 资循环
生产与存 货循环
天津广夏和所谓的德国客户关系
德国诚信公司与供应商德国 西伊利斯有着千丝万缕的复 杂关系， 甚至被银广夏称作是西伊利
斯的子公司。
➢进口 二氧化碳超临界萃取设备 ➢1999年7月，第一条生产线投产 ➢天津广夏在99、00年度向德国诚信 公司出口萃取产品2.2亿、7.2亿元。 ➢芜湖和银川投资萃取生产线。
vs
西安嘉德
《神话》 之 续集
• 2001年3月，银广夏再度公告，德国诚 信公司已经和银广夏签下了连续三年、 每年20亿元人民币的协议。
2001-1-1
-394.44
这与当时33%的所得 税率相距甚远！
百万
经商的人有一句口头语，就是富贵险中求， 为了致富，不惜铤而走险的事是常有发生的
事实上，在这些 报关单上的每种 商品前的“出口 商品编号”均为 空白，这是明显 不符合报送单的 填写规定的
需要执行替代程序 ，但审计人员在运 用替代程序时，未 取得海关报关单、 运单、提单等外部 证据，仅根据公司 内部证据便确认公 司应收账款。
2000年末 75.98 0.827
增幅 446%
10 送 10
1994年 1995年 1996年 1997年 1998年 1999年 2000年
主营业务收入（万元）
10635 22556 42951 32432 60938 52604 90899
奇迹的转折点 1998年
奇迹开始的地方 天津广夏
数倍于市场价格出口 利润的主要来源 注册资本仅为10万马克
西·伊利斯公司
德国 诚信 公司
天津广夏
天津广夏98年两次从西伊利 斯公司巨资购置萃取设备，
2000年又接着用三亿元人民 币的代价购置了三套更大的 生产线Biblioteka Baidu装备了银广夏安徽 的萃取基地
事实上，为银广夏贡献了1999年和2000年主要利润的德国诚信公司 ，既非如银广夏所说为西·伊利斯公司的子公司，更非成立已160年 的老牌公司。它成立于1990年，注册资本仅10万马克。
• 银广夏，胆子大，吹牛还要编神话 • 购买瞎，出口假，虚构客户大东家 • 虚产能，黑萃取，笑掉专家大板牙 • 重整后，没钱了，股东无处去告它
• 安得广厦千万间，崩塌只在一瞬间 • 想在股市冒尖尖，哪管银监和证监
目录
公司基本情况 银广夏与中天勤 审计实施流程 案例审计启示
一、审计计划阶段
接受业务 委托
处罚
•
中国证监会决定对银广夏处以罚款60万元,并责令改正；鉴于银广
夏的部分责任人员已移送司法机关追究其刑事责任,待司法机关查清 此案后,再对银广夏的有关责任人员予以行政处罚。
• 据悉，中天勤会计师事务所的执业资格将被吊销；而刘加荣、徐林文 的注册会计师资格也将吊销；财政部还将会同证监会吊销中天勤会计 师事务所的证券、期货相关业务许可证；追究中天勤负责人的责任。
国内成立最 早的老牌会 计师事务所 之一
2000年全国 审计上市公 司最多的一 家会计师事 务所
•因银广厦事 件而名噪一
时，最后大 厦崩塌
•工作有过失” •审计业务只 是“侧重财 务手续的完 整性，对真 实性有所忽 略”。
银广夏 审计造假手段
伪造单据 虚构销售收入 出具虚假财务报表
销售合同 发票
银行票据 账单
• 推算，2001年银广夏的每股收益将达到 2至3元。
• 银广夏传奇达到了顶峰。
神话的破灭
• 一篇报导，摧毁了一个 • 揭开了银广夏的
《财经》杂志于2001年8月，作为 封面文章发表《银广厦的陷井》。
目录
公司基本情况 银广夏与中天勤 审计实施流程 案例审计启示
银广夏与中天勤
深圳中天勤会计师事务所
计划阶段——接受业务委托
考虑客户的诚信
助理审计员
具有执行业务必要的素质、 亲密关系 专业胜任能力、时间和资源 独立性
从未更换
能够遵守相关职业道德要求 事务所
计划审计工作 & 风险评估程序
生产和销售3.5英寸电脑磁 盘和提供技术服务
主营业务变化
以二氧化碳超临界萃取设 备进行卵磷脂制造和加工
失误 1
失误2
98年，德国诚信 订单
99年，利润总额1.58亿
2000年，股价猛涨6倍
1998 ~
2000
深圳广夏文化公司成立
1984
1993 ~
1994
1994 ~
1996
与德国公司签下 三年 每年20亿元的合同 传奇到达顶峰
多元化投资阶段 但均业绩平平
2001
每股市价 每股收益
1999年末 13.9 0.51
银广夏“神话”揭露
天津广夏出口德国诚信贸易公司的为不 可能的产量、不可能的价格、不可能的 产品。 以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵 达旦运作，也生产不出所宣称的产量。
天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒 谬；对德出口合同中的某些产品根本不 能用二氧化碳超临界萃取设备提取。
《财经》杂 志在天津海 关查到了最 关键的证据 ：天津广夏 1999年度出 口额仅为 480万美元 ，2000年度 更是只有3 万美元。