资产评估-应付股利、应交税费及其他应付款

第02讲应付股利、应交税费及其他应付款
【知识点】应付股利（★）
（一）董事会或类似机构提议拟分派的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。

（二）企业股东大会或类似机构审议批准宣告发放的现金股利或利润，在实际支付之前，企业应按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目；实际支付时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。

【知识点】应交税费（★★）
（一）增值税
“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”等明细科目。

1.一般购销业务的会计处理。

【例3－5】20×9年3月1日，甲股份有限公司购买一批材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为2000000元，增值税进项税额为260000元；材料已经验收入库，款项已经支付，且采用实际成本核算原材料。

另以银行存款支付运费，收到增值税发票注明运费3000元，增值税款270元。

20×9年3月4日，甲股份有限公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明原商品价款为30000000元，增值税销项税额为3900000元；款项尚未收到。

甲股份有限公司的账务处理如下：
①20×7年3月1日购买材料：
借：原材料2003000
应交税费——应交增值税（进项税额）260270
贷：银行存款2263270
②20×7年3月4日销售商品：
借：应收账款33900000
贷：主营业务收入30000000
应交税费——应交增值税（销项税额）3900000
2.视同销售的会计处理。

企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，应视同销售货物，无论会计上如何核算，企业均应按照税法的规定计算增值税销项税额，按期缴纳增值税。

【例3－7】20×9年12月1日，甲公司以一批原材料对乙公司进行投资（乙公司将该批材料作为原材料进行管理和核算），该批原材料的账面价值为110万元（假定等于其公允价值），计税价格为110万元；乙公司的资本总额为3230万元，甲公司占其注册资本的2%，不具有重大影响，将其分类为可供出售金融资产；假设该批原材料适用的增值税税率为13%，该项交换具有商业实质，不考虑存货跌价准备和其他相关税费，两公司（均为增值税一般纳税人，下同）均按实际成本核算存货。

甲公司的账务处理如下：
借：可供出售金融资产——乙公司124.3
贷：其他业务收入110
应交税费——应交增值税（销项税额）14.3
借：其他业务成本110
贷：原材料110
乙公司的账务处理如下：
借：原材料110
应交税费——应交增值税（进项税额）14.3
贷：股本（3230×2%）64.6
资本公积59.7
3.不予抵扣项目的会计处理。

企业购进用于集体福利或个人消费的货物、用于非应税项目的购进货物或应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额。

对于所购进的不予抵扣的增值税项目，企业应区别不同情况分别进行账务处理：
属于购进时即能认定其进项税额不能抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税进项税额，计入购入货物或接受应税劳务的成本。

属于购进时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税进项税额，应先记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；如果这部分货物以后用于按规定不能抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目，转入“应付职工薪酬”、“待处理财产损溢”等科目予以承担。

（二）消费税
1.产品销售的会计处理
企业将生产的产品直接对外销售的，其应缴纳的消费税通过“税金及附加”科目核算；企业以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务等，应视同销售进行会计处理；
企业以应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应缴纳的消费税，计入有关项目的成本。

【例3－9】20×9年7月2日，甲股份有限公司以其生产的一批应纳消费税的产品交换乙股份有限公司的一批原材料，应纳消费税产品的计税价格为240万元（不含增值税），适用的消费税税率为10%；应纳消费税产品的成本为150万元；产品已经发出，材料已经验收入材料库；假设该项交换不具有商业实质，原材料的计税价格为240万元，适用的增值税率为13%，不考虑存货跌价准备和其他相关税费。

甲股份有限公司的账务处理如下：
借：原材料（150＋240×10%＋240×13%－240×13%）174
应交税费——应交增值税（进项税额）（240×13%）31.2
贷：库存商品150
应交税费——应交消费税（240×10%）24
——应交增值税（销项税额）（240×13%）31.2
2.委托加工应税消费品的会计处理
【例3－10】20×9年6月5日，乙公司委托甲公司加工一批原材料（非金银首饰）。

原材料的成本为100万元，支付的加工费用为2.5万元；由受托方代收代缴的消费税为0.25万元；材料已经加工完毕，加工费用尚未支付；假设乙公司采用实际成本核算存货，不考虑存货跌价准备和其他相关税费，乙公司的账务处理如下：
（1）如果乙公司收回加工的材料用于继续生产应税消费品。

借：委托加工物资100
贷：原材料100
借：委托加工物资 2.5
应交税费——应交消费税0.25
贷：应付账款 2.75
借：原材料102.5
贷：委托加工物资102.5
（2）如果乙公司收回加工的材料直接用于销售。

借：委托加工物资100
贷：原材料100
借：委托加工物资 2.75
贷：应付账款 2.75
借：原材料102.75
贷：委托加工物资102.75
（三）其他应交税费
1.资源税
企业销售产品按规定计算出应缴纳的资源税，通过“税金及附加”科目核算。

计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税，通过“生产成本”、“制造费用”等科目核算。

收购未税矿产品应按实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本。

企业外购液体盐加工固体盐的，所购入的液体盐缴纳的资源税可以抵扣，外购价款扣除允许抵扣资源税后的金额，计入外购液体盐的成本；加工成固体盐后，在销售时，计算出的销售固体盐应缴的资源税，通过“税金及附加”科目核算。

2.土地增值税
主营（兼营）房地产业务的企业，应由当期负担的土地增值税通过“税金及附加”科目核算。

转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物应缴纳的土地增值税，通过“固定资产清理”、“在建工程”等科目核算。

企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入预交的土地增值税，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目；待该房地产销售收入实现时，再按正常的销售业务进行处理；该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，补交的土地增值税作相反的会计分录。

3.城市维护建设税
企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。

4.房产税、土地使用税和车船税
企业计算出的房产税、土地使用税、车船税，借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费——房产税”等科目。

【提示】全面试行营业税改征增值税后，“税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。

【例3－11】某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为27000元。

有关会计分录如下：
（1）计算应缴纳的土地增值税：
借：固定资产清理27000
贷：应交税费——应交土地增值税27000
（2）企业用银行存款缴纳应交土地增值税税款：
借：应交税费——应交土地增值税27000
贷：银行存款27000
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【知识点】其他应付款（★）
其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收款项。

具体包括：应付经营租入固定资产和包装物的租金，职工未按期领取的工资，存入保证金，应付、暂收所属单位、个人的款项，其他应付、暂收款项。