第五编完成审计工作与出具审计报告

第五编完成审计工作与出具审计报告1考情分析2相关知识3典型例题一、考情分析从近年试题可以看出，本编属于非常重要的内容，不仅要考查一些客观题，还可考查审计报告的简答题或综合题。

考生对本编的重要知识应把握好各种题型。

考生应重点关注：评价审计过程中发现的错报；期后事项；书面声明；审计报告的基本内容；沟通关键审计事项；非无保留意见及强调事项段和其他事项段审计报告出具的条件、报告草拟；比较信息和其他信息对审计报告的影响。

二、相关知识（一）完成审计阶段的主要工作内容（二）评价审计过程中发现的错报1.错报的沟通和更正2.评价未更正错报的影响（三）复核审计工作底稿和财务报表1.对财务报表总体合理性进行总体复核2.复核审计工作底稿（四）期后事项1.含义和种类（五）书面声明1.书面声明的含义2.针对管理层责任的书面声明3.其他书面声明4.书面声明的日期和涵盖期间5.对书面声明可靠性的疑虑以及管理层不提供要求的书面声明（六）审计意见的形成（七）审计报告的基本内容（八）在审计报告中沟通关键审计事项1.确定关键审计事项的决策框架2.在审计报告中沟通关键审计事项（1）在审计报告中单设关键审计事项部分（2）描述单一关键审计事项3.不在审计报告中沟通关键审计事项的情形4.就关键审计事项与治理层沟通（九）非无保留意见审计报告1.出具的条件2.非无保留意见审计报告的格式和内容注意：非无保留意见段；形成非无保留意见的基础段（十）在审计报告增加强调事项段和其他事项段1.强调事项段（1）出具的条件（2）采取的措施（3）段落的草拟2.审计报告增加其他事项段的情形3.与治理层的沟通（十一）比较信息1.含义及审计程序2.对应数据对审计报告的影响（1）上期导致非无保留意见的事项尚未解决的处理（2）上期财务报表存在重大错报时的报告要求（3）上期财务报表未经审计时的报告要求（十二）注册会计师对其他信息的责任1.获取其他信息注册会计师应当就及时获取组成年度报告的文件的最终版本与管理层作出适当安排。

如果组成年度报告的部分或全部文件在审计报告日后才能取得，要求管理层提供书面声明，声明上述文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给注册会计师，以使注册会计师可以完成准则要求的程序。

2.阅读并考虑其他信息3.当似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大错报时的应对如果注册会计师识别出似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定其他信息、财务报表是否存在重大错报或对被审计单位及其环境的了解是否需更新。

5.报告如果在审计报告日存在下列两种情况之一，审计报告应当包括一个单独部分，以“其他信息”为标题：（1）对于上市实体财务报表审计，注册会计师已获取或预期将获取其他信息；（2）对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计，注册会计师已获取部分或全部其他信息。

三、典型例题（一）单项选择题1.下列有关书面声明的说法中，错误的是（）。

A.为支持与财务报表或某项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师可以要求管理层提供关于财务报表或特定认定的书面声明B.即使管理层已提供可靠的书面声明，也不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围C.如果在审计证据中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，注册会计师也需向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明D.如果管理层不向注册会计师提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或无法表示意见『正确答案』D『答案解析』针对所有交易均记录并反映在财务报表属于准则规定的基本书面声明，被审计单位是必须要提供的。

如果管理层拒绝签署审计准则规定的书面声明，则出具无法表示意见的审计报告，不能出具保留意见审计报告，选项D错误。

2.下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中，错误的是（）。

A.除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中发现的所有错报与适当层级的管理层进行沟通B.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报C.注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响D.除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报『正确答案』A『答案解析』注册会计师应当及时将审计过程中累积（明显微小错报以上）的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，并不是发现的所有错报都沟通。

3.下列有关期后事项审计的说法中，错误的是（）。

A.在财务报表报出后，如果被审计单位管理层修改了财务报表，且注册会计师提供了新的审计报告或修改了原审计报告，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明B.注册会计师应当设计和实施审计程序，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的事项均已得到识别C.在设计用以识别期后事项的审计程序时，注册会计师应当考虑风险评估的结果，但无需考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序D.如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅，集团项目组可以不要求该组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项『正确答案』B『答案解析』注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。

4.下列有关项目合伙人复核的说法中，错误的是（）。

A.项目合伙人通常需要复核项目组对关键领域所作的判断B.项目合伙人无需复核所有审计工作底稿C.项目合伙人应当在审计工作底稿中记录复核的范围和时间D.项目合伙人应当复核与重大错报风险相关的所有审计工作底稿『正确答案』D『答案解析』项目合伙人复核的内容包括：（1）对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项；（2）特别风险；（3）项目合伙人认为重要的其他领域。

项目合伙人无须复核所有审计工作底稿。

5.下列有关披露错报的说法中，正确的是（）。

A.由于叙述性披露错报无法量化，通常不会构成重大错报B.与应披露未披露信息相关的重大错报可能导致保留意见或否定意见C.如果注册会计师由于与应披露未披露信息相关的重大错报发表非无保留意见，应当在审计报告中包含对未披露信息的披露D.与披露相关的错报属于判断错报『正确答案』B『答案解析』选项A，披露错报照样构成重大错报；选项C，这个披露是需要有前提条件的，第一个条件——注册会计师已经针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，第二个条件——法律法规不禁止这种披露。

同时满足这两个条件的时候才能披露，而不是所有的情况下一定进行披露；选项D，与披露相关的错报仍属于事实错报。

6.下列审计程序中，注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是（）。

A.调查期后发生的长期负债的变化B.重新计算在期后处置的固定资产的折旧费C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权D.查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要『正确答案』D『答案解析』期后发生的长期负债的变化、期后处置的固定资产的折旧费、期后人工费用率的变化是否已被授权不属于期后事项，针对这些事项实施审计程序无法获取有关期后事项的审计证据。

7.如果管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，注册会计师认为错误的是（）。

A.重新评价管理层的诚信情况B.重新评价获取审计证据的总体可靠性C.对财务报表出具无法表示意见的审计报告D.对财务报表出具保留意见的审计报告『正确答案』D『答案解析』管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，对财务报表整体产生广泛影响，所以不能出具保留意见的审计报告。

8.下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是（）。

A.在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则B.所审计财务报表采用特殊编制基础编制C.针对在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实，注册会计师出具了新的审计报告D.管理层对审计范围施加的限制导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，并且无法解除业务约定『正确答案』D『答案解析』选项D应该增加其他事项段。

（二）多项选择题1.在下列情况中，针对财务报表审计，注册会计师应发表保留意见或否定意见的有（）。

A.被审计单位拒绝接受注册会计师就重大事项提出的调整或披露建议B.被审计单位管理层拒绝签发书面声明C.被审计单位拒绝就重大的应披露期后事项进行披露D.被审计单位拒绝接受就内部控制中的严重缺陷所提出的改进建议『正确答案』AC『答案解析』选项B注册会计师应出具无法表示意见；选项D不影响注册会计师所出具的审计报告的意见类型。

2.A注册会计师负责甲公司2015财务报表审计，现场审计工作完成日为2016年2月28日，财务报表批准日为2016年3月20日，审计报告日为2016年3月29日，财务报表报出日为2016年3月31日，下列有关书面声明日期的说法中，正确的有（）。

A.A注册会计师取得日期为2016年3月29日的书面声明B.A注册会计师取得日期为2016年3月31日的书面声明C.A注册会计师取得日期为2016年2月28日的书面声明，并于2016年3月29日就2016年2月28日至2016年3月29日之间的变化获取管理层的更新声明D.A注册会计师取得日期为2016年3月20日的书面声明，并于2016年3月31日就2016年3月20日至2016年3月31日之间的变化获取管理层的更新声明『正确答案』AC『答案解析』书面声明的日期尽可能接近审计报告日，但不能在审计报告日之后。

3.下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（）。

A.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别B.注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实C.注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项或披露的事项均已得到调整或披露D.在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序『正确答案』BCD『答案解析』财务报表日至财务报表报出日包括两个时段，第一时段财务报表日至审计报告日之间发生的事项，注册会计师有主动识别的义务；第二时段审计报告日至财务报表报出日前知悉的事实，注册会计师负有被动识别的义务，所以选项A错误。

4.下列关于在审计报告中沟通关键审计事项的说法中，不恰当的有（）。

A.注册会计师在审计中重点关注过的事项就是在审计报告中沟通的关键审计事项B.识别出的特别风险领域可能属于注册会计师重点关注过的事项C.注册会计师从重点关注过的事项选出的最为重要的事项构成关键审计事项，因此，只能在审计报告中沟通一项关键审计事项D.可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项存在重大不确定性的事项，应在关键审计事项部分披露『正确答案』ACD『答案解析』关键审计事项是从重点关注过的事项中选出的，选项A错误；关键审计事项未必只有一个，选项C错误；选项D应当在单独的一个段落中说明，而不是在关键审计事项部分中披露。