第十二章 会计报表
中华人民共和国中外合资经营企业会计制度
中华人民共和国中外合资经营企业会计制度文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】1985.03.04•【文号】[85]财会16号•【施行日期】1985.07.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文*注：本篇法规已被《中华人民共和国外商投资企业会计制度》（发布日期：1992年6月24日实施日期：1992年7月1日）废止中华人民共和国中外合资经营企业会计制度（[85]财会16号1985年3月4日财政部发布）第一章总则第一条为了加强中外合资经营企业的会计工作，根据《中华人民共和国中外合资经营企业法》、《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》等有关法律、法规的规定，制定本制度。
第二条本制度适用于在中华人民共和国境内设立的所有中外合资经营企业（以下简称合营企业）。
第三条各省、自治区、直辖市财政厅、局和国务院各主管部门，在符合本制度规定的前提下，可以结合本地区、本部门的具体情况，对本制度作必要的补充，并报财政部备案。
第四条合营企业应根据本制度和省、自治区、直辖市财政厅、局和国务院主管部门的补充规定，结合企业的具体情况，制定本企业的会计制度，并报企业主管部门和当地财政部门、税务机关备案。
第二章会计机构和会计人员第五条合营企业要设置独立的会计机构，配备必要的会计人员，办理企业的财务会计工作。
第六条大中型合营企业要设置总会计师，协助总经理负责领导企业的财务会计工作。
必要时，可设置副总会计师。
规模较大的合营企业，要设置审计师，负责审查、稽核合营企业及其所属分支机构的各项财务收支，会计凭证、会计帐簿、会计报表和有关资料。
第七条合营企业的会计机构和会计人员要计真履行职责，正确核算、如实反映和严格监督各项经济业务，维护合营各方的正当权益。
第八条会计人员调动工作或因故离职时，要办好交接手续，不得中断会计工作。
第三章会计核算的一般原则第九条合营企业的会计核算工作必须遵守中华人民共和国法律、法规的有关规定。
中级财务会计第12章财务报表
会企01表 单位：元
期末余额 年初余额
29
编制单位：
资产负债表 年月日
会企01表 单位：元
资产
期末余额 年初余额 负债和所有者权益
流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
交易性金融资产 84 000 应收票据
应付票据 应付账款
应收账款
预收账款
应收股利
应付职工薪酬
应收利息
应交税费
其他应收款
应付股利
存货
其他应付款
长期借款
期末余额 100 000
长期借款－X
期末余额 80 000
还款期2年
长期借款-Y
期末余额 20 000
还款期6个月
应填入资产负债表的 “长期借款”项目
应填入资产负债表的”一年 内到期的非流动负债“项目
32
（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。
例如， 1、“货币资金”项目 应根据库存现金、银行存款和其他货币资金科目余额之和
计算填列； 2、“存货”项目 应根据材料采购、原材料、委托加工物资、包装物、低值
易耗品、材料成本差异、生产成本、自制半成品、产成品 等科目借贷方余额的差额计算填列； 3、“未分配利润” 应根据本年利润和利润分配科目余额计算填列
33
编制单位：
资产负债表 年月日
会企01表 单位：元
资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 应收股利 应收利息 其他应收款 存货 待摊费用 一年内到期的非 流动资产 （略）
例如： 1、一年内到期的非流动资产 应根据持有至到期投资、长期应收款科目所属明
细科目余额中将于一年内到期的数额直接计算填 列； 2、一年内到期的非流动负债 应根据长期借款、应付债券、长期应付款等科目 需要进行类似分析填列
基础会计学之会计报表概述
安全在于心细，事故出在麻痹。20.1 0.232 0.10.2 313:0 8:521 3:08: 52Oct ober 23, 2020
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注意： 半年度、季度和月度报表统称为中期会
计报表。
8 第十章 会计报表
（三）按提供对象划分 1、对外报表
对外报表是单位按照统一会计制度编制 报送有关部门和债权人等，主要包括资产负债 表、利润表和现金流量表。
2、对内报表
对内报表是满足单位内部管理的需要， 其内容等由单位自行规定。
9 第十章 会计报表
16 第十章 会计报表
第四节 利润表
一、利润表的概念
利润表是反映企业在一定会计期间经营成 果的会计报表。是一种动态的会计报表。
通过利润表可以全面了解企业的经营业绩， 是分析和预测企业获利能力的一个重要依据， 有助于投资人和债权人进行投资和信贷决策； 通过利润表提供的数据，可以反映企业的收入、 成本和利润情况，是税收部门课征所得税的依 据；也是国家有关部门制定政策的依据。
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负债类项目是按偿还期的长短顺序排列，如： 短期借款、应付票据、应付账款、长期负债等。
所有者权益类项目以其永久性程度高低排列， 一般按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配 利润等项目分项列示
14 第十章 会计报表
第十二章会计报表
第十二章 会计报表
一、会计报表的意义
• 会计报表是指企业对反映在各种账 簿中的会计事项的资料，进行汇总 整理成一个完整的报告体系，
• 用以反映其资产、负债和所有者权益情 况及一定期间的经营成果和现金流动情 况。
账簿是分散反映；不能完整、系统、全面地提供会计期间经营活动和财务收支的全貌
第十二章 会计报表
第十二章 会资计产报负表债表
金额单位：千元
项目
年初数
年末数
货币资金
89,513.79 39,924.44
短期投资
应收帐款净额
18,009.40 18,814.76
存货净额
92,179.42 97,951.93
待处理流资34.31 224,137.32
金额单位：千元
青岛海尔电冰箱股份有限公司
项目
本年实际数 上年实际数
净利润
96,403.91 69,514.56
加：年初未分配利润
69,514.56
加:盈余公积转入数
可分配利润
165,918.47 69,514.56
减：提取法定公积金
6,951.46
提取法定公益金
7,646.60
可供股东分配的利润
151,320.41 69,514.56
第十二章 会计报表
• 1.9月1日B产品有100个未完工，共计材料费3480；人工费用1820；制造费用2000。
结存甲材料400吨，单价15.2元，乙材料300吨，单价131元。结存产成品A12000吨， 单价11， B182吨，单价90。
• 2.2日 收到客户欠款8900元，存入银行。
• 3.3日购进甲材料4800吨，单价14.5元，乙材料600吨，单价135元。
第12章政府预算会计报表
二、年终结账
13
第五步：结转经营收支
（1）年末，将经营预算收入本年发生额转入本科目， 借记“经营预算收入”科目，贷记本科目；将经营支出本 年发生额转入本科目，借记本科目，贷记“经营支出”科 目。
（2）年末，完成上述结转后，如本科目为贷方余额， 将本科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目，借 记本科目，贷记“非财政拨款结余分配”科目；如本科目 为借方余额，为经营亏损，不予结转。
（2）年末冲销有关明细科目余额。将本 科目（年初余额调整、归集上缴、单位内部 调剂、结转转入）余额转入本科目（累计结 余）。结转后，本科目除“累计结余”明细 科目外，其他明细科目应无余额。
二、年终结账
9
第三步：结转非财政专项资金收支
（1）年末，将事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、 非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入本年发生额中的专项资 金收入转入本科目，借记“事业预算收入”、 “上级补助预算收入”、“附属单 位上缴预算收入”、“非同级财政拨款预算收入”、“债务预算收入”、“其他 预算收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记本科目（本年收支结转）；将 行政支出、事业支出、其他支出本年发生额中的非财政拨款专项资金支出转入本 科目，借记本科目（本年收支结转），贷记“行政支出”、“事业支出”、“其 他支出”科目下各非财政拨款专项资金支出明细科目。
（2）根据有关规定提取专用基金的，按照提取的金额，借记本科目，贷记“专 用结余”科目。
（3）年末，按照规定完成上述处理后，将本科目余额转入非财政拨款结余。当 本科目为借方余额时，借记“非财政拨款结余——累计结余”科目，贷记本科目； 当本科目为贷方余额时，借记本科目，贷记“非财政拨款结余——累计结余”科目。
财务会计 第十二章 会计报表
第十二章会计报表教学主要内容：会计报表及作用、编制要求会计报表的种类；资产负债表编制道理(作用、内容、格式、编制的底子方法)；利润表道理(作用、内容、格式、编制的底子方法)。
教学目的与要求：通过本章学习，使学生明确会计报表的作用和构成体系，掌握资产负债表、利润表的编制道理，加深对会计目标的认识和理解。
教学重点与难点：重点明确会计报表体系，掌握资产负债表、利润表编制道理。
教学方式与时间分配：以讲授为主，并以实例说明会计报表的编制。
本章共6学时。
演示尝试与教具：出示资产负债表、利润表格式。
第十二章会计报表第一节会计报表概述一、会计报表的意义前面各章详细介绍了企业日常的经济活动中，运用会计核算方法，对各项经济业务按照必然程序，在有关账簿中进行持续、系统、全面、分类地记录和计算，使企业在一按时期的经济活动及成果，在日常的会计记录中得到反映。
但是，这些日常核算资料仍然数量较多，而且分散于各账簿这中。
因此，上述账簿中的资料，不克不及集中地、概括地、彼此联系地反映企业在一按时期内经济活动和财政出入的全过程。
所以，仅仅进行日常的会计核算，不克不及满足经济办理要求，也不克不及实现会计目标。
为此，企业有必要按期地对日常核算资料加以总结，按照必然的表格形式编制会计报表，总括、综合地反映企业经济活动过程和成果，为有关方面进行办理和决策提供所需要的会计信息。
会计报表，是指在日常核算资料根底上，总括反映会计主体在一按时期的财政状况和经营成果的表式陈述文件。
编制会计报表是会计核算专门方法之一；也是会计工作的一项重要内容。
编制会计报表，能为各方面的使用者提供详简适度的会计信息，便于他们作出正确的决策。
其作用主要表示在以下几方面：1．为企业的投资者(潜在的投资者)和债权人(潜在的债权人)进行正确的投资决策和贷款决策提供会计信息。
2．为国家经济办理部分进行有效的办理提供会计信息。
3．为企业经营办理者评价经营业绩、改善经营办理，提供会计信息。
中级财务会计财务报表的编制
反应企业一定会计期间经营成果旳报表。
利润表
利润表旳作用
（二）利润表旳构造 1.单步式利润表 将全部旳收入和收益相加后减去全部旳费用和损失，一步计算出本期净利润。 2.多步式利润表 经过多种环节完毕利润旳计算，以提供形成最终利润旳中间信息。中间信息涉及：销售利润、营业利润、利润总额和净利润。
3.下列三个项目应该单独列示： “公允价值变动损益”项目，该项目核实直接记入当期损益旳公允价值变动金额。 “资产减值损失”项目，该项目核实当期计提旳各项资产减值项目金额。 “非流动资产处置损益”项目，该项目核实当期处置非流动资产所引起旳损益旳变动金额。 4.关注利润表附注，如会计政策变更对利润总额旳影响等
中国会计准则
《企业会计准则第30号——财务报表列报》 《企业会计准则第31号——现金流量表》
国际会计准则
《IAS1——财务报表列报》 《IAS7——现金流量表》
（五）新准则要求 1.新准则下资产类至少应该单独列示反应下列信息旳项目： 交易性投资 持有至到期投资 投资性房地产 生物资产、递延所得税资产 货币资金 应收及预付款项 存货 长久股权投资 固定资产 无形资产
根据总账科目旳余额计算填列
货币资金、存货、待摊费用、预提费用、未分配利润
根据有关明细科目旳余额计算填列
应收及预付款项、应付及预付款项、交易性投资
根据总帐科目和明细科目旳余额分析计算填列
长久借款、应付债券、长久应付款、应付职员薪酬
根据资产科目和备抵科目填列
存货、在建工程、持有至到期投资、投资性房地产、生物资产、 固定资产
四、现金流量表（一）概念和作用
反应企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出旳报表。
现金流量表
利润表旳作用
《政府会计(第二版)》第十二章 政府会计报表
（11）“待摊费用”
（12）“一年内到期的非流动 资产”
反映单位期末已经支出，但应当由本期和以后各期负担的分摊期在1年以内（含1年）的各 项费用。本项目应当根据“待摊费用”科目的期末余额填列。
反映单位期末非流动资产项目中将在1年内（含 1 年）到期的金额，如事业单位将在 1 年 内（含 1 年）到期的长期债券投资金额。本项目应当根据“长期债券投资”等科目的明细 科目的期末余额分析填列。
期末余额
年月日 年初余额
负债和净资产
流动负债：
短期借款
应交增值税 其他应交税费 应缴财政款 应付职工薪酬
应付票据
应付账款 应付政府补贴款 应付利息 预收账款 其他应付款
期末余额
会政财01表 单位：元
年初余额
8
一、资产负债表
（二）资产负债表的格式
编制单位： 资产
一年内到期的非流动资产 其他流动资产
流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资 长期债券投资 固定资产原值 减：固定资产累计折旧 固定资产净值 工程物资 在建工程
（21）“研发支出”
反映单位期末正在进行的无形资产开发项目开发阶段发生的累计支出数。本项目应当根据“研发支出”科 目的期末余额填列。
（22）“公共基础设施原值”
反映单位期末控制的公共基础设施的原值。本项目应当根据“公共基础设施”科目的期末余额填列。 “公 共基础设施累计折旧（摊销）项目”、“公共基础设施净值”项目，可参照固定资产填列方法。
反映单位期末尚未处理完毕的各种资产的净损失或净溢余。本项目应当根据“待处理财产损溢”科目的期 末借方余额填列；如“待处理财产损溢”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。
17
一、资产负债表
（三）资产负债表的列报方法
《会计》教材Word版第12章财务报告
第十二章财务报告第一节财务报告概述财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
一、财务报表的定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益。
下同）变动表；（5）附注。
财务报表可以按照不同的标准进行分类：（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。
中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。
（2）按财务报表编报主体的不同。
可以分为个别财务报表和合并财务报表。
个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。
合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
二、财务报表列报的基本要求（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业应当根据实际发生的交易和事项，按照各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。
企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表做出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。
企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，也就是说，企业如果采用不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。
（二）列报基础在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。
第十二章 会计核算组织程序练习题
第十二章会计核算组织程序练习题一、单项选择1.各种会计核算形式之间的主要区别是（）A.凭证及账簿组织不同B.记账方法不同C.记账程序不同D.登记总账的依据和方法不同2.根据记账凭证逐笔登记总账的会计核算组织程序是（）A.日记总账核算组织程序B.记账凭证核算组织程序C.汇总记账凭证核算组织程序D.科目汇总表核算组织程序3.使用会计科目少，业务量小的单位可以采用（）A.记账凭证核算组织程序B.科目汇总表核算组织程序C.汇总记账凭证核算组织程序D.日记总账核算组织程序4.科目汇总表核算组织程序（）A.便于分析经济业务B.可以看清经济业务的来龙去脉C.能清楚反映账户对应关系D.不能反映账户对应关系5.汇总记账凭证与科目汇总表核算组织程序的主要相同点是（）。
A.记账凭证的汇总方法相同B.汇总凭证的格式相同C.登记总账的依据相同D.记账凭证都需要汇总6.会计核算组织程序的核心是（）A.设置的凭证体系B.设置的账簿体系C.记账程序D.记账方法7.科目汇总表汇总的是（）。
A.全部科目的借方发生额B.全部科目的贷方发生额C.全部科目的借贷方余额D.全部科目的借贷方发生额8.科目汇总表与汇总记账凭证都属于（）。
A.原始凭证B.汇总的原始凭证C.汇总的记账凭证D.转账凭证9.汇总记账凭证核算形式的适用范围是（）。
A.规模较大，业务较多的单位B.规模较小，业务较少的单位C.规模较大，业务较少的单位D.规模较小，业务较多的单位10.汇总记账凭证核算形式的主要缺点是（）。
A.登记总账的工作量大B.不利于人员分工C.体现不了账户对应关系D.明细账与总账无法核对11.在汇总记账凭证核算形式下，对于平时所编的转账凭证上的科目对应关系应保持（）。
A.一借二贷B.一借多贷C.多借多贷D.一借一贷或多借一贷12.编制科目汇总表直接依据的凭证是（）。
C.记账凭证D.汇总记账凭证13.汇总付款凭证的贷方科目可能是（）。
A.应收账款或应付账款B.固定资产或实收资本C.管理费用或待摊费用D.现金或银行存款14.将全部科目都集中设置在一张账页上，以记账凭证为依据，对发生的经济业务进行序时地逐笔登记的账簿是（）。
建筑企业会计-第十二章 会计报表
第十二章会计报表本章重点与难点在理解会计报表种类及编制要求的基础上，重点掌握三张主表的编制方法。
1、资产负债表。
掌握各项目的填列方法。
就“期末数” 栏金额而言，各项目金额一是直接根据相应账户的期末余额填列，二是对有关账户余额分析、调整和重新计算后填列。
这里应注意第二种填列方法，采用这种方法填列的项目主要有：货币资金、应收账款、预付账款、存货、待摊费用、长期债权投资、一年内到期的长期债券投资、应付账、预收账款、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款、一年内到期的长期负债等。
其次，理解资产负债表的作用。
2、利润表。
一是理解利润表编制的两种观点：本期损益观、损益满计观；二是掌握我国现行利润表的编制方法。
其中，“本月数”栏主要项目金额根据相应损益类账户的本月净发生额填列，各层次的利润指标根据表内项目的关系计算填列。
“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本期止的累计发生额，按月编制利润表时，该栏各项目金额等于本月利润表“本月数”栏金额与上月利润表中“本年累计数”栏金额之和；平时采用表结法的企业，“本年累计数”栏各项目的金额就是相应损益类账户的本期期末余额。
三是理解该表的作用。
3、现金流量表。
一是掌握该表的结构。
我国的现金流量表将企业的现金流量分为三类，其中因经营活动产生的现金流量的列示方法不同，该表有直接法、间接法两种格式。
二是掌握该表的编制方法，尤其是正表中经营活动产生的现金流量及补充资料中将净利润调节为经营活动的现金流量的编制。
现金流量表是一张年报，各项目金额无直接的资料来源，必须根据有关账户记录分析填列。
正确编制该表的前提是正确理解各项目的含义，实务中企业一般采用工作底稿法编制现金流量表，这里的关键是正确编制抵消分录。
三是理解现金流量表的作用。
4、掌握施工企业内部报表的种类、作用及其格式。
第一节会计报表概述会计报表是财务会计报告的主要组成部分。
一、会计报表的作用正确及时地编制会计报表，具有十分重要的作用。
会计学原理之会计报表 .ppt
800
预收账款
1 500
其他应付款 应付职工薪酬
明细科目
—丙单位 —丁单位 —C单位 —D单位
80 000
应交税费 应付股利 应付利息 长期借款 实收资本
盈余公积 利润分配
—未分配 利润
借方 余额 2 000 2 500
贷方 余额
90 000 38 000
40 000 6 000 8 500
5 000 37 400
其他流动负债 流动负债合计
非流动负债： 长期借款 应付债券 递延所得税负债 非流动负债合计 负债合计
所有者权益 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润
所有者权益合计
586 900 负债和所有者权益总计
年初数 略
单位：元 年末数
90 000 —
41 500 9 300 37 400 10 000
单位：元
本月数
本年累计数
120 000 57 000
2 800 3 000 4 800 3 200
— 49 200 1 500 2 400 48 300 15 939 32 361
840 000 485 000 24 000 35 000 50 000 15 000
15 000 246 000
2 000 8 000 240 000 79 200 160 800
编制单位：红光公司
项目
一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益
二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出
三、利润总额（亏损以“-”号填列） 减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
会计报表课件
现金流量表的分析与运用
• 总结词：现金流量表的分析包括流入结构、流出结构、流入流出比、经营性现金流等指标，这些指标可以帮助 企业了解自身的现金流状况和资金运用情况，从而做出更好的经营决策。
• 详细描述：现金流量表的分析与运用是会计报表分析的重要内容之一。通过对现金流量表的分析，可以了解企业的现金流状况和资金运用情况，从而为企业制定更好的经营策略提供依 据。具体来说，可以通过流入结构、流出结构、流入流出比、经营性现金流等指标来分析企业的现金流状况，这些指标可以帮助企业了解自身的现金流状况和资金运用情况，从而做出 更好的经营决策。例如，如果企业的经营性现金流持续为负数，则说明企业的经营状况不佳，需要采取措施改善经营状况。
利润表分析的意义
利润表分析的方法
通过对利润表的分析，可以了解企业 的盈利能力、经营效率和经济绩效等 方面的信息，为企业决策提供依据。
利润表分析的方法包括结构分析、趋 势分析、比率分析等。结构分析是通 过分析各项目在总营业收入中所占的 比重，了解企业的经营结构；趋势分 析是将不同时期的利润表进行对比， 分析企业盈利能力的变化趋势；比率 分析则是通过计算各项指标的比率， 评估企业的经营效率和盈利能力。
CHAPTER 06
会计报表附注
会计报表附注的定义与内容
定义
会计报表附注是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释和说明 ，是对会计报表的必要补充和说明。
内容
会计报表附注主要包括企业简介、会计政策、报表主要项目注释、补充信息和其他重要事项等。
会计报表附注的编制要求
01
资产负债表的分析与运用
资产结构分析
负债结构分析
通过分析资产类各项目的比例，可以了解 企业的资产配置情况，为优化资产结构提 供依据。
企业会计准则第30号——财务报表列报(2014版)
企业会计准则第30号——财务报表列报第一章第一条总则为了规范财务报表的列报，保证同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。
第三条本准则适用于个别财务报表和合并财务报表，以及年度财务报表和中期财务报表，《企业会计准则第32号——中期财务报告》另有规定的除外。
合并财务报表的编制和列报，还应遵循《企业会计准则第33号——合并财务报表》；现金流量表的编制和列报，还应遵循《企业会计准则第31号——现金流量表》；其他会计准则的特殊列报要求，适用其他相关会计准则。
第二章第四条基本要求企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。
企业不应以附注披露代替确认和计量，不恰当的确认和计量也不能通过充分披露相关会计政策而纠正。
如果按照各项会计准则规定披露的信息不足以让报表使用者了解特定交易或事项对企业财务状况和经营成果的影响时，企业还应当披露其他的必要信息。
第五条在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。
评价时需要考虑宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等因素。
评价结果表明对持续经营能力产生重大怀疑的，企业应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的因素以及企业拟采取的改善措施。
第六条企业如有近期获利经营的历史且有财务资源支持，则通常表明以持续经营为基础编制财务报表是合理的。
企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，则表明以持续经营为基础编制财务报表不再合理。
财务报表--注册会计师考试辅导《审计》第十二章讲义1
注册会计师考试辅导《审计》第十二章讲义1财务报表一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性。
2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。
3.提供更多的督导。
对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。
4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。
注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
教材表12-1 举例说明了一些具有不可预见性的审计程序。
5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。
如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。
控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。
（2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。
良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。
控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。
（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
二、增加审计程序不可预见性的方法三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。
其中，实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。
第十二章 会计报表
33
• 现金流量表是以上述现金概念为编制基础，以 收付实现制为核算原则，用以反映企业一定会 计期间内现金流入和流出的数量。需要注意的 是：
第一，现金流量表通常需要反映同时使现金项目 与非现金项目产生增减变动的业务，对于仅涉 及非现金各项目之间增减变动的业务且不影响 现金流量净额，一般不予反映。
112 596
贷方发生额 1 250 000
31 500 50 000
24
项目
本期金额
一、营业收入
1 250 000
减：营业成本
750 000
营业税金及附加
2 000
销售费用
20 000
管理费用
157 100
财务费用
41 500
资产减值损失
30 900
加：公允价值变动收益
0
投资收益
31 500
二、营业利润
1．根据总账科目余额填列。资产负债表中的有 些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列， 如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付 票据”、“应付职工薪酬”等项目；有些项目则 需根据几个总账科目的期末余额计算填列。如 “货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银 行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期 末余额的合计数填列。
的现金包括库存现金，可以随时用于支付的存 款以及现金等价物。具体包括以下内容： • 1.库存现金
库存现金是指企业持有的，可随时用于支 付的现金限额，也就是现金账户核算的现金。
31
2.银行存款
• 银行存款是指企业存在金融企业，随时可用 于支付的存款，它与银行存款账户核算的银行存 款基本一致，主要的区别是编制现金流表所指的 银行存款是可以随时用于支付的银行存款，如结 算户存款、通知存款等。
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资产总计
负债和所有者权益2019年度
（或股东权益） 总计
14
第二节 资产负债表
▪ 一、资产负债表的概念和作用
该表能提供企业在某一特定日期(会计期末)的 下列重要资料：
掌握的经济资源以及其分布和结构
了解资金的来源构成
企业的偿债能力
预测未来财务前景
15
第二节 资产负债表
二、资产负债表中各项目的排列
资产：变现成现金的程度 负债：需用现金偿还的日期 所有者权益：永久性
16
资产负债表内 资产按流动性分类，按流动性强弱排列
资产
强 流动资产 指可以在1年以内或长 于1年的一个营业周期
以内收回、 变现或耗
流 动
将用若资的非产资流按产动。流资动产性比分例为过：
性 非流动资产 流大动，资会产影和响非企流业动资资产产长，期投资
弱 应收利息 应收股利
短期内可获得的货币资金，但要到派发日
其他应收款
重要程度低，收回时不一定是货币资金形态
存货
变现要有过程，且售出后未必即获货币资金
18
强
流动性
弱
企业的负债结构
流动负债 指在1年以内 或长于1年的 一个营业周 期以内偿还 的债务。
负债按流动性分类的意义：
了长解期企负业债的偿债压力。
资产负债表中“期末数”的具体填列方法：
根据总账账户期末借方余额直接填列。
• 如“应收票据”、“固定资产原价”等。
根据总账账户期末贷方余额直接填列。
• 如“坏账准备”、“累计折旧”等。
根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列。
• 如“长期借款 ”（归还期已不满1年的）、“待处理流动资产净损 失 ”等。
3 205 670.49 4 857 318.6
第二节 资产负债表
▪ 四、资产负债表的编制的基本方法 （一）数据来源：
期末数：根据总分类账和明细分类账的期末余额确定
年初数：上年末资产负债表的“期末数”
（二）理论依据： 资产＝负债＋所有者权益
26
第二节 资产负债表
▪ 四、资产负债表的编制的基本方法
利润总额 = 营业利润
+
营业外收支净额
营业外收支净额 = 营业外收入 — 营业外支出
营业 利润
=
主营业 务利润
+
其他业 务利润
—
销售 费用
—
管理 费用
—信用减 值损失
主营业务 利润
=
主营业务 收入
—
主营业务 成本
—
税金及附加
其他业务 利润
=
其他业务 收入
—
其他业务 支出
▪ 三、我国企业资产负债表的一般格式
1、常用格式
账户式：左右结构（我国用） 报告式：上下结构
2、内容组成
表首：报表名称、编制单位、日期、货币单位 正文部分：报表的主体和核心 表尾附注
22
第二节 资产负债表
▪ 三、我国企业资产负债表的一般格式
编制单位：xx公司
资产
年末数
流动资产
非流动资产 资产合计
资产负债表
第一节 财务报表概述
三、财务报表编制前的准备工作
在编制财务报表前，需要完成下列工作： 1、严格审核会计账簿的记录和有关资料； 2、进行全面财产清查、核实债务，并按规定程序报批，进 行相应的会计处理； 3、按规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和 发生额，并核对各会计账簿之间的余额； 4、检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规 定进行； 5、检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调 整前期或本期相关项目的情况等
• 是反映企业在某
资产负债表
长期一投资特定日期财务
长期负债
在企业非持续经营的条
固定状资产况（即资产、
件下2（01如9年企业12清月算3、1日改
无形负资产债及递和延 所有者权 资其他产益长期情资产况）的报表。
制、合资、联营等） 所有者权益 则不一定是期末，
(股东权但益)仍是一20个19时年点3，月不是
第二节 资产负债表
▪ 四、资产负债表的编制的基本方法
资产负债表中“期末数”的具体填列方法：
根据若干总账账户期末余额计算填列。 • 如“货币资金”、“存货”等。
根据有关明细账户的期末余额计算填列。 • 如“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”和“预
付账款”等。
第二节 资产负债表
▪ 四、资产负债表的编制的基本方法
可的以偿从债总能体力上，分即析变企现业资
弱
产能的力整。体流动性。 固定资产
无形资产及递延资产
其他长期资产
17
资产负债表内 流动资产各项目按流动性强弱排列
项目排列
流动性特点
强 货币资金
流动性最强，可直接作为支付手段
交易性金融资产 要有一个变现过程，但变现性较强
流 应收票据
动 性
应收账款
预付账款
可贴现，但商业承兑汇票存在或有负债问题 不能随时变现，且变现期的不确定性较大 未来收回的是货物，属非货币性资产
▪ 四、资产负债表的编制的基本方法
根据有关明细账户的期末余额计算填列
第三节 利润表
▪ 一、利润表的含义与作用
利润表是企业用货币量度全面、总括反映其在一定时期 经营过程与结果的一种会计报表。 ➢ 预测与评价企业的收入来源及收入创造能力 ➢ 预测与评价企业的费用支出去向 ➢ 预测与评价企业的经济效益及盈利能力 ➢ 预测与评价企业的长期偿债能力 ➢ 分析企业的利润变动趋势
第一节 财务报表概述
二、财务报表编制的基本要求
1、以持续经营为基础编制 2、按正确的会计基础编制 3、至少按年编制财务报表 4、项目列报遵守重要性原则
第一节 财务报表概述
二、财务报表编制的基本要求
5、保持各个会计期间财务报表项目列报的一致 性
6、各项目之间的金额不得相互抵销
7、至少应当提供所有列报项目上一个可比会计 期间的比较数据 8、应当在财务报表的显著位置披露编报企业的 名称等重要信息
是提供会计信息的重要手段
2
第一节 财务报表概述
一、财务报表的概念与分类
（二）财务报表的组成 1 资产负债表
22 利润表
财务 报表
3 现金流量表
4 所有者权益变动表
5 附注
财务报表上述组成部分具有同等的重要程度
第一节 财务报表概述
一、财务报表的概念与分类
（三）财务报表的体系
财务报表类别
财务报表信息内容
20xx年x月x日
单位：万元
年初数
负债及所有者权益 流动负债 非流动负债 负债合计 所有者权益
负债及所有者权益合计
年末数 年初数
按流动性 排序
按偿还时间 排序
编制单位: 华联公司
资产负债表 2018年12月31日
单位: 元
资产 流动资产：
货币资金 交易性金融资产 应收票据及应收账款 预付款项 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资 固定资产 在建工程
4、按编制单位分类
单位报表 汇总报表
独立核算的基层单位编制 反映本单位情况的报表
上级主管部门本身的会计报表与所属单位 的会计报表合并汇总编制的会计报表
第一节 财务报表概述
一、财务报表的概念与分类
（四）财务报表的分类
5、按编报的主体分类
个别报表 合并报表
仅反映单位企业的财务数据
以整个企业集团为一个会计主体，以 组成企业集团的母公司和子公司的个 别会计报表为基础，抵消个别会计报 表有关项目的数额而编制的会计报表。
资产负债表 利润表
现金流量表 所有者权益变动表
资产、负债、所有者权 益等财务状况
收入、费用、利润等经 营业绩
经营、投资、筹资等活 动现金流入与流出情况
所有者投入资本、留存 收益的增减变动情况
第一节 财务报表概述
一、财务报表的概念与分类
（四）财务报表的分类
1、按报送对象分类
对内报表 对外报表
满足内部管理需要
报表种类、 格式不统一
满足外部信息使用者需要 资产负债表
利润表 现金流量表
报表 统一
所有者权益变动表
第一节 财务报表概述
一、财务报表的概念与分类
（四）财务报表的分类
2、按编报的时间分类
月报
月度终了后6天内对外提供
中 期
季报
季度终了后15天内对外提供
报
半年度 半年度终了后60天内对外提供
告
年报
年度终了后4个月内对外提供
19
了解企业负债结构的意义
结构A：
流动负债
企业负债总额
（100万元）
结构B：
流动负债
企业负债总额
（100万元）
偿债压力
结构B > 结构A
20
资产负债表内 所有者权益项目按永久性大小排列
项目排列
大
实收资本(或股本)
资本公积
永久性
其他综合收益
盈余公积
小
其中：法定公益金
未分配利润
21
第二节 资产负债表
第十二章 会计报表
▪ 第一节 财务报表概述 ▪ 第二节 资产负债表 ▪ 第三节 利润表 ▪ 第四节 现金流量表 ▪ 第五节 会计报表附注 ▪ 第六节 账表、表表关系 ▪ 第七节 会计报表分析
第一节 财务报表概述
一、财务报表的概念与分类
（一）财务报表的概念 财务报表是指企业对外提供的综合反映
企业某一特定日期财务状况和某一会计期间 经营成果以及现金流量情况和所有者权益变 动情况的书面报告。