2019中级会计职称《会计实务》考试大纲第9章

2019 中级会计职称《会计实务》考试大纲第9 章第九章金融资产基本要求】（一）掌握金融资产的特征和分类（二）掌握金融资产初始计量的核算（三）掌握公允价值的确定（四）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法（五）掌握各类金融资产后续计量的核算（六）掌握金融资产减值损失的核算（七）熟悉金融资产之间重分类的核算第一节金融资产的分类金融资产，主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

企业理应在初始确认金融资产时，将其划分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。

金融资产的分类一经确定，不得随意改变。

、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产此类金融资产能够进以步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

金融资产满足下列条件之一的，理应划分为交易性金融资产：(1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售(1)属于实行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合实行管理;(3) 属于衍生工具但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具，与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产：(1) 该指定能够消除或明显减少由一该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况;(2)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础实行管理、评价并向关键管理人员报告气二、持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和水平持有至到期的非衍生金融资产、通常情况下, 企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，能够划分为持有至到期投资。

三、贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，因为在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而能够划分为此类。

四、可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出件的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量. 其变动计人当期损益的金融资产，通常情况下，划分为此类的金融资产理应在活跃市场上有报价，企业从二级市场上购入的有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，没有划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产的，能够划分为可供出售金融资产。

五、不同类金融资产之间的重分类1.企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量以其变动计人当期损益的金融资产后，不能重分类为具他类金融资产; 其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等一类金融资产之间，也不得随意重分类。

第二节金融资产的计量、金融资产的初始计量企业初始确认的金融资产，理应按照公允价值计量。

交易费用是否应计入金融资产的初始人账金额，取决于其分类。

如果企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，发生的相关交易费用应直接计人当期损益（投资收益），不计入该金融资产的初始入账金额。

如果企业将该金融资产火焚为其他三类，发生的相关交易费用理应计入初始入账金额。

交易费用，是指可直接归属狗毛、法相或处置金融工具的增量费用。

二、公允价值的确定公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

在确定金融资产的公允价值时，应考虑以下基本要求：（一）金融资产的特征和计量单元企业以公允价值计量金融资产，理应考虑该金融资产的特征，包括金融资产状况、对金融资产出售或者使用的限制等。

企业是以单项还是以组合的方式对金融资产实行公允价值计量，取决于该金融资产的计量单元。

计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式实行计量的最小单位。

（二）有序交易和市场企业以公允价值计量金融资产，理应假定市场参与者在计量日出售金融资产的交易，是在当前市场条件下的有序交易。

有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。

清算等被迫交易不属于有序交易，企业以公允价值计量金融资产，理应假定出售金融资产的有序交易在金融资产的主要市场实行、不存有主要市场的，企业理应假定该交易在金融资产的最有利市场实行。

主要市场，是指相关资产或负债交易量和交易话跃水准的市场。

最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。

（三）市场参与者企业以公允价值计量金融资产，理应采用市场参与者在对该金融资产定价时为实现其经济利益化所使用的假设。

市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利币物）同时具备下列特征的买方和卖方：（1）相互独立，不存有《企业会计准则第36 号—关联方披露》所述的关联方关系（2）熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知：（3）有水平并自愿实行相关资产或负债的交易。

企业在确定市场参与者时，理应考虑所计量的金融资产、该资产的主要市场（或最有利市场）以及在该市场上与企业实行交易的市场参与者等因素，从总体上识别市场参与者。

（四）公允价俄与交易价格在企业取得金融资产的交易中，交易价格是取得该项金融资产所支付的价格（即进人价格）。

公允价值是出售该项金融资产所能收到的价格（即脱手价格）。

金融资产在初始确认时的公允价值通常与其交易价格相等，但在某些情况中两者可能不相等。

金融资产初始确认的公允价值与交易价格存有差异时，如果其公允价值并非基于相同资产在活跃市场中的报价，也非基于仅使用可观察市场数据的估值技术，企业在初始确认金融资产时不应确认利得或损失。

在这种情况下，企业理应按照《企业会计准则第37 号—金融工具列报》的相关要求实行披露。

（五）估值技术和输人值1. 估值技术企业以公允价值计量金融资产，应玛采用在当前情况下适用并且有充足可利用数据和其他信息支持的估值技术。

估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。

企业理应使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值。

企业使用多种估值技术计墩公允价值的，理应考虑各估值结果的合理性，选择在当前情况下最能代表公允价位的金额作为公允价值。

公允价值计量使用的估值技术一经确定，不得随意变更，但变更估值技术或其应用能使计量结果在当前情况下同样或者更能代表公允价值的情况除外。

2.输入值。

输入位, 是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，包括可观察输入值和不可观察输人值。

可观察输入值，是指能够从市场数据中取得的输入值：不可观察输人值，是指不能从市场数据中取得的输入值。

企业在估值技术的应用中，理应优先使用相关可观察输人值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能够使用不可观察输入值。

（六）公允价值层次企业理应将公允价值计量所使用的输人值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入位，其次使用第二层次输入值，最后使用第下层次输入值。

1.第一层次输人值.第一层次输入值，是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。

活跃市场，是指相关资产或负债的交易母和交易频率足以持续提供定价信息的市场。

在活跃市场，交易对象具有同质性，可随时找到自愿交易的买方和卖方，且市场价格信息是公开的。

第一层次输人值为公允价值提供了最可靠的证据。

在所有情况下，企业只要能够获得相同金融资产在活跃市场上的报价，就理应将该报价不加调整地应用于该金融资产的公允价值计量，但下列情况除外：（1）企业持有大量类似但不相同的以公允价值计量的金融资产，这此金融资产存有活跃市场报价，但难以获得每项金融资产在计量日单独的定价信息;（2）活跃市场报价未能代表计量日的公允价值3.第三层次输入值。

第三层次输入值，是相关资产或负债的不可观察输入值，主要包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业使用自身数据做出的财务预测等。

企业只有在金融资产不存有市场活动或者市场活动很少导致相关可观察入值无法取裕或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输人值。

三、金融资产的后续计最金融资产的后续计量，主要是在资产负债表日对金融资产的计量。

（一）金融资产的后续计量原则企业理应按照以下原则对金融资产实行后续计量：（二）实际利率法及摊余成本1. 实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

2. 摊余成本。

金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产) 。

对于要求采用实际利率法摊余成本实行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据表明该金融资产或金融负债的实际利率计算的各期利息收入或利息费用与名义利率计算的相差很小，也能够采用名义利率摊余成本实行后续计量。

( 三) 金融资产相关利得或损失的处理1. 对于按照公允价值实行后续计童的金融资产，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值相关外，理应按照下列规定处理;(1) 以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，理应计入当期损益;(2) 可供出售金融资产公允价值变功形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，理应直接计人所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。

可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，理应计入当期损益。

采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息收入，理应计人当期损益;可供出售权益工具投资的现金股利，理应在被投资单位宣告发放股利时计人当期损益。

2.以摊余成本计鱼的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，理应计人当期损益但是，该金融资产被指定为被套期项f} 的，相关的利得或损失的处理，适用《企业会计准则第24 号—套期保值》。

四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，理应以公允价值实行后续计量，公允价值变动计人当期损益（公允价值变动损益）企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利，理应在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益五、持有至到期投资的会计处理持有至到期投资理应以摊余成本实行后续计举，持有至到期投资在持有期间理应按照摊余成本和实际利率计算确认利息收人，计入投资收益。