采购与付款循环的实质性程序
审计实务 任务二 采购与付款循环实质性程序 任务二 采购与付款循环实质性程序
审计实务任务二采购与付款循环实质性程序任务二采购与付款循环实质性程序审计实务—-项目二财务报表审计子项目二采购与付款循环审计任务二采购与付款循环实质性程序任务描述采购与付款循环涉及的资产负债表项目主要包括应付账款、材料采购、固定资产等项目；所涉及的利润表项目通常为管理费用。
注册会计师应在了解被审计单位及其环境、实施采购与付款循环控制测试的基础上，对相关的交易、账户余额及列报实施实质性程序，评价管理层对采购与付款循环相关项目金额的认定是否存在重大错报。
任务分析注册会计师为获取采购与付款循环充分适当的审计证据，应在评估的财务报表层次重要性水平的基础上，确定采购与付款循环有关项目的“可容忍错报”。
通过核对账目，实质性分析性程序，函证程序，观察和检查等审计程序，对应付账款、材料采购、固定资产等项目实施实质性程序，获取采购与付款循环有关项目是否存在重大错报的相关证据，评价错报影响，编制审计工作底稿，出具审计结论。
任务实施子任务一应付账款的实质性程序任务引例注册会计师张信20xx年2月18日对中兴公司20xx年12月31日资产负债表中应付账款项目进行审计，该公司20xx年12月31资产负债表中应付账款项目的金额为4 138 000元，通过风险评估，注册会计师确定的该项目的重要性水平为20000元。
请问，注册会计师应实施那些审计程序对应付账款是否存在重大错报进行审计。
一、知识认知应付账款是企业在正常经营活动中，因购买商品、材料或接受劳务供应等经营活动发生的应付给供应单位的款项。
注册会计师应结合赊购交易对应付账款进行审计。
注册会计师在审计中应重点关注应付账款是否存在低估的的情况。
应付账款的审计目标：1、确定被负债表中记录的应付账款是否确实存在；2、确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；3、确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应履行的现实义务；4、确定应付账款是否以恰当的金额列报于资产负债表中，与之相关的计价调整是否已恰当地记录；5、确定应付账款是否按企业会计准则的要求在资产负债表上作出恰当的列报。
第40讲_采购与付款循环的实质性程序
第三编•第十章•采购与付款循环的审计考点和典题第五节采购与付款循环的实质性程序一、应付账款的实质性程序(※※)二、除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序(※)一、应付账款的实质性程序1.获取或编制应付账款明细表(1)复核加计是否正确；(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析出现借方余额的项目，必要时，建议作重分类调整。
2.函证应付账款(1)获取适当的供应商相关清单，选取样本向债权人发送询证函。
(2)注册会计师应当对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。
(3)将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。
(4)对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件(现金支出、电汇凭证和支票复印件)、相关的采购文件(采购订单、验收单、发票和合同)或其他适当文件。
3.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款【多选题/简答题考点】(1)对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。
(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
(3)获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。
(4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(银行汇款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
(5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查相关负债是否计入了正确的会计期间。
4.寻找未入账负债的测试【多选题/简答题考点】获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取银行对账单、入账的发票和未入账的发票等，从中选取项目(尽量接近审计报告日)进行测试并实施以下程序：(1)检查支持性文件，如相关的发票、采购合同、验收单以及接受劳务明细，以确定收到商品或接受劳务的日期，以及应在期末之前入账的日期。
购货付款循环
购货付款循环注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、部分内容摘录如下：（1）采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。
采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。
（2）应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。
会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。
月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。
应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估人账。
（3）应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估人账，并在10月1日全额冲回。
上述原材料清单显示已入库甲原材料1000公斤，单价为每公斤1 300元。
经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但C注册会计师注意到Y公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元。
财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，Y 公司已将运费计入该原材料的采购成本。
C注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100000元运费的记录。
（4）仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。
开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。
会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。
要求：评价采购与付款循环的内部控制是否存在缺陷？并说明原因。
2、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。
第57讲_采购与付款循环的实质性程序
第五节采购与付款循环的实质性程序一、应付账款的实质性程序（一）获取或编制应付账款明细表1.复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；2.检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；3.分析借方余额的项目，查明原因，必要时建议作重分类调整；4.结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，调查有无针对同一交易在应付账款和预付款项同时记账的情况、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方或雇员账户）。
（二）函证应付账款获取适当的供应商相关清单，例如本期采购量清单、所有现存供应商名单或应付账款明细账。
询问该清单是否完整并考虑该清单是否应包括预期负债等附加项目。
选取样本进行测试并执行如下程序：1.向债权人函证。
对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。
2.将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件，评价已记录金额是否适当。
3.对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件（如现金支出、电汇凭证和支票复印件）、相关的采购文件（如，采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。
4.如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
[真题1/简答/2016]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：因甲公司其他应付款年末余额较2014年末大幅减少，A注册会计师对其他应付款实施了函证，对未回函的项目，逐笔检查了本年借方和贷方发生额及相关原始凭证，结果满意。
要求：A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[答案]不恰当。
其他应付款年末余额较2014年末大幅减少，可能存在低估其他应付款的重大错报风险。
采购与付款循环实质性交易程序
19
应付账款的实质性程序
5、针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单 据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付 （完整性） 6、针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的贩货折扣 或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支 持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分 析交易的真实性、合理性（存在、完整性） 7、被审计单位不债权人进行债务重组的，检查丌同债务重组 方式下的会计处理是否正确（存在、完整性、权利不义务、 计价不分摊） 8、检查应付关联款项的真实性、完整性（存在、完整性、权 利不义务、计价不分摊） 9、检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表 中作出恰当列报（分类不列报）
1
交易的细节测试
• 注册会计师应从被审计单位业务流程层面的主要 交易流中选取样本，检查其支持性证据：
①检查支持性的订贩单、商品验收单、发运凭证和发 票，追踪至相关费用或资产账户和应收账款账户. ②必要时检查其他支持性文件，如交易合同条款. ③检查用于付款的支票存根或电子货币转账付款证明 和相关的汇款通知。如果付款不发票对应，检查相关 供应商发票，并追踪付款至相关的应付账款或费用账 户.
6
采购与付款交易的实质性程序
多选
当出现下列（ ）情形时，注册会计师通常 应当考虑对采贩不付款交易和相关余额实施 细节测试。 A.在会计期末发生的对账户的非正常调整 B.实施分析程序后显示出未预期的趋势 C.需要在财务报表中单独披露的金额 D.需要在纳税申报表中单独披露的事项7采购与付款交易的实质性程序
2、根据被审计单位实际情冴，选择以下方法对应付 账款执行实质性分析程序（存在、完整性、计价不 分摊）
（1）将期末应付账款余额不期初余额进行比较，分析波劢 原因； （2）分析长期挂账的应付账款：判断被审计单位是否缺乏 偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无需 支付；对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依 据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债 表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情冴。 （3）计算应付账款不存货的比率，应付账款不流劢负债的 比率，并不以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体 的合理性； （4）分析存货和营业成本等项目的增减变劢，判断应付账 款增减变劢的合理性。
第40讲_采购与付款循环的实质性程序
第三编•第十章•采购与付款循环的审计考点和典题第五节采购与付款循环的实质性程序一、应付账款的实质性程序(※※)二、除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序(※)一、应付账款的实质性程序1.获取或编制应付账款明细表(1)复核加计是否正确；(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析出现借方余额的项目，必要时，建议作重分类调整。
2.函证应付账款(1)获取适当的供应商相关清单，选取样本向债权人发送询证函。
(2)注册会计师应当对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。
(3)将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。
(4)对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件(现金支出、电汇凭证和支票复印件)、相关的采购文件(采购订单、验收单、发票和合同)或其他适当文件。
3.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款【多选题/简答题考点】(1)对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。
(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
(3)获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。
(4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(银行汇款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
(5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查相关负债是否计入了正确的会计期间。
4.寻找未入账负债的测试【多选题/简答题考点】获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取银行对账单、入账的发票和未入账的发票等，从中选取项目(尽量接近审计报告日)进行测试并实施以下程序：(1)检查支持性文件，如相关的发票、采购合同、验收单以及接受劳务明细，以确定收到商品或接受劳务的日期，以及应在期末之前入账的日期。
采购与付款业务循环的主要业务流程
采购与付款业务循环的主要业务流程业务流程1、了解仓库或其他需求部门编制请购单情况(与费用的“发生”认定、固定资产、存货、应付账款的“存在”认定有关)1、请购与审批岗位分离；2、日常采购的请购：根据请购单进行一般授权审批，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准；3、资本支出的请购：指定人员请购，需要进行特别授权审批。
注：根据新执行的《增值税暂行条例》，房屋建筑物类不动产固定资产购置时的增值税是不能抵扣的，而用于生产经营的动产的增值税可以抵扣。
2、了解采购部门编制订购单情况(与应付账款的“完整性”认定有关)1、询价与确定供应商的职能要分离；2、采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离。
3、了解验收部门编制验收单情况(与费用的“发生”认定和应付账款的“完整性”认定有关)（1）验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收部门验收后编制一式多联、预先顺序编号的验收单，验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证；（2）同时检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并已入账。
4、了解仓储部门储存已验收的商品存货情况(与固定资产、存货“存在”认定有关)（1）储存岗位与验收岗位分离。
（2）限制无关人员接近储存的商品存货。
5、了解应付凭单部门编制付款凭单情况(与费用、固定资产、存货“存在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务”以及“计价和分摊”认定有关)（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性；（三单核对）销售时，核对：销售发票、装运凭证、销售单、发货单。
（2）确定供应商发票计算的正确性；（3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)；（4）独立检查付款凭单计算的正确性；（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照付款凭单要求付款。
公司内审采购与付款循环审计实施细则
采购与付款循环审计实施细则（试行）目录第一章总则 (1)第二章审计程序 (2)第三章附则 (12)第一章总则第一条为了加强企业对采购行为的管理，强化和完善内部审计职能，提高资金使用效益，根据有关法律法规和企业实际情况，特制定本细则。
第二条本细则所称采购行为，是指企业采购部门以购买、租赁、委托或雇佣等方式获取货物和服务的行为。
第二章审计程序第五条采购与付款循环业务活动流程：请购（请购单：发生认定）→报批→订货（订购单：完整性认定）→验收（验收单：存在或发生、完整性认定）→储存（存在认定）→编制付款凭单（付款凭单：发生，存在，完整性，权利和义务，计价或分摊认定）→记账→付款第六条采购与付款循环的内部控制和控制测试（一）采购交易的内部控制和控制测试审计（二）付款交易的内部控制和控制测试由于采购和付款交易同属一个交易循环、联系紧密，因此，对付款交易的部分测试可与测试采购交易一并实施。
当然，另一些付款交易测试仍需单独实施。
（三）固定资产的内部控制和控制测试第七条采购预付款的实质性程序（一）采购与付款交易的实质性程序1.实质性分析程序（1）观察月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较，发现异常需与管理层讨论或进行进一步调查；（2）将实际毛利与以前年度和预算相比较，任何重大差异都需要进行调查；（3）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较；（4）检查常规账户和付款。
例：租金、电话费等，这些费用都是日常发生的，通常按月支付。
通过检查可以确定已记录的所有费用及其月度变动情况；（5）检查异常项目的采购。
如：大额采购、从不经常发生交易的供应商处采购、未通过采购账户而是通过其他途径记入存货和费用项目的采购；（6）检查付款记录和付款趋势发现无效付款或金额不正确的付款；（7）询问管理层和员工，调查异常情况原因及风险。
2.细节测试（1）从被审计公司业务流程层面的主要交易流中选取样本，检查支持性的订购单、商品验收单、发运凭证和发票，追踪至相关费用或资产账户以及应付账款账户，必要时，检查其他支持性文件；检查已用于付款的支票存根或电子货币转账付款证明以及相关的汇款通知,如付款与发票对应，则检查相关供应商发票，并追踪付款至相关的应付账款或费用账户；（2）选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间；确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码；（3）确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票未被当作本期的交易予以记录；追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付；询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间；（4）确定被审计公司期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已计入应付账款的证据；复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据，询问并确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债；调查关于订购单、商品验收单和发票不符的里外报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易；复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查找其是否在年底前发生的证据；询问审计现场结束时仍未支付的应付账款；（5）复核供应商的付款通知，与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。
采购与付款循环审计特点及实质性程序
一、采购与付款循环中的主要业务活动（P229）
1.请购商品和劳务： 请购单（“发生”） （仓库或生产部门）
➢仓库负责对需要购买的已列人存货清单的项目填写请购 单，其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项 目编制请购单。 ➢大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作一般授权。 但对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作特别授 权。 ➢每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签 字批准。
2、已发生的采购交易均已记录（完整性） 结论（顺查）
A.从验收单追查至采购明细帐 B.从卖方发票追查至采购明细帐
3、所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）
结论 A.将采购明细帐中记录的业务同卖方发票、验收单和其他 证明文件比较
B.复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写的准确性
4、采购交易的分类恰当（分类）
（一）采购交易的内部控制方法（P233）
1、适当的职责分离
➢单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关 部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不 相容岗位相互分离、制约和监督。
➢采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询 价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收； 采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。
（二）采购与付款交易和余额的控制风险
总之，当被审计单位管理层具有高估利润的动机时， 注册会计师应当主要关注费用支出和应付账款的低计。重 大错报风险集中体现在遗漏交易，采用不正确的费用支出 截止期，以及错误划分资本性支出和费用性支出。这些将 对完整性、截止、发生、存在、准确性和分类认定产生影 响。
五、测试采购与付款交易的内部控制 ➢以内部控制目标为起点（P232-233） ➢以内部控制风险为起点的控制测试（P242-244）
采购与付款业务循环的主要业务流程
（2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性；
（3）独立编制银行存款余额调节表。（坚决不能由出纳员编制该表，否则属于内部控制设计缺陷）。
6、了解会计部门确认与记录负债情况(与费用的“发生”认定和应付账款的“完整性”认定有关)
（1）应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录；
在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订货单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。
3、资本支出的请购：指定人员请购，需要进行特别授权审批。
注：根据新执行的《增值税暂行条例》，房屋建筑物类不动产固定资产购置时的增值税是不能抵扣的，而用于生产经营的动产的增值税可以抵扣。
2、了解采购部门编制订购单情况(与应付账款的“完整性”认定有关)
1、询价与确定供应商的职能要分离；
2、采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离。
采购与付款业务循环的主要业务流程(总2页)
采购与付款业务循环的主要业务流程
业务流程
1、了解仓库或其他需求部门编制请购单情况(与费用的“发生”认定、固定资产、存货、应付账款的“存在”认定有关)
1、请购与审批岗位分离；
2、日常采购的请购：根据请购单进行一般授权审批，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准；
（2）记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产；
（3）在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性；独立检查会计人员则应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。
第三节 采购与付款循环的实质性程序[共10页]
![第三节 采购与付款循环的实质性程序[共10页]](https://img.taocdn.com/s3/m/ae6c6ff55901020206409c83.png)
4. 通过询问管理层和员工，调査重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的 细节测试程序以识别和应对重大错报风险
5. 形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实 施细节测试以获取进一步的审计证据
应考虑实施细节测 试的情景
表 14-12 应考虑实施细节测试的情景 （1）重大错报风险评估为高 （2）实质性分析程序显示出未预期的趋势 （3）需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额 （4）对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析 （5）需要为有些项目单独出具审计报告
③检査已用于付款的支票存根或电子货币转账付款证明以及相
检查其支持性证据
关的汇款通知。如果付款与发票对应，则检査相关供应商发票，并
追踪付款至相关的应付账款或费用账户
采购交易的截止测试包括：
①选择已记录采购的样本，检査相关的商品验收单，保证交易
已计入正确的会计期间；
②确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检
测
本期冲回，计入下一会计期间； 对主要交易流实施截止
试Hale Waihona Puke 测试寻找未记录的负债的截止测试主要包括：
①确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取相关
交易已记入应付账款的证据；
②复核供应商付款通知和供应商对账单；获取发票被遗失或未
计入正确的会计期间的证据；询问并确定在资产债表日是否应增
加—项应计负债；
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第十四章 采购与付款循环的审计
表 14-13 采购与付款交易和相关余额的细节测试
①检查支持性的订购单、商品验收单、发运凭证和发票，追踪
注册会计师应从被审计 至相关费用或资产账户以及应付账款账户；
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第三节采购与付款循环的实质性程序
本节考点
◇应付账款的审计目标与实质性程序
◇固定资产的审计目标与实质性程序
【考点一】应付账款的审计目标与实质性程序
（一）审计目标与认定对应关系表
（二）审计目标与审计程序对应关系表
（三）实质性分析程序
（四）函证应付账款
（五）查找未入账的应付账款（难点、重点）
D 1.获取或编制应付账款明细表
ABE 2.实施实质性分析程序（在以下“（三）”中展开说明）
AC 3.函证应付账款（在以下“（四）”中展开说明）
B 4.查找未入账的应付账款（在以下“（五）”中展开说明）
1.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。
2.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，并进行以下职业判断：判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付；对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在财务报表日后是否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。
3.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。
4.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。
（四）函证应付账款
1.函证的必要性
一般情况下，并非必须函证应付账款，因为函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票（教材P220供应商发票、P221卖方发票）等外部审计凭证来证实应付账款的余额。
图10-1 采购业务流程的关键控制活动
2.函证的情形
如果了解被审计单位及其环境后评估采购与付款循环的控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应考虑对应付账款实施函证。
3.函证对象
一般情况下，需要函证应付账款较大金额的债权人，或资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人。
4.函证方式
函证应付账款最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。
5.函证控制
注册会计师必须对函证的过程（包括选取需要函证的账户、询证函的起草、寄发和收回）进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。
6.函证的替代程序
如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。
比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。
（五）查找未入账的应付账款（难点、重点）
1.检查（与本期采购业务相关的）债务形成的相关原始凭证，如供应商发票（采购发票、卖方发票）、验收单或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。
2.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理。
3.获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
4.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
5.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收单或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
经典考题回顾
【例•多选题】注册会计师负责审计甲公司2015年财务报表。
在审计过程中，注册会计师发现甲公司2015年应付账款可能严重低估。
为应对审查应付账款完整性认定错报风险的以下审计程序中，能够实现上述审计目标的有（）。
A.结合存货监盘，检查甲公司在财务报表日是否存在有材料验收单但未收到供应商发票的业务
B.抽查甲公司2015年应付账款明细账贷方发生额，核对相应的供应商发票、验收单和订购单，确认其入账时间是否正确
C.检查甲公司财务报表日后收到的供应商发票，确认其入账时间是否正确
D.检查甲公司财务报表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
【考点】查找未入账应付账款
【答案】AC
【解析】选项B不恰当，注册会计师应抽查甲公司财务报表日后应付账款明细账贷方发生额；选项D不恰当，注册会计师通过检查借方发生额不能查找未入账的应付账款。