第五章财政审计
工商管理MBA《审计学》第5章 审计目标及其实现
二、审计具体目标
确定审计目标的步骤
二、审计具体目标
1、财务报表审计的业务循环
在执行财务报表审计时，注册会计师应将财务报表按照一定的标准划 分为若干小的组成部分，以便能更好的利用内控并进行审计人员的进 一步分工，提高审计的效率、效果。注册会计师把紧密联系的交易种 类和相对应的账户余额归类到同一个组成部分中，此方法成为循环法 （Cycle Approach）。
确的会计期间
记录于恰当的期间
正确的会计期间
5.分类：交易和事项已记录于恰 确认被审计单位记录的交易经过
当的账户
适当分类恰当的账户
【例5—1】某公司主营业务收入账户记录本月 收入3 000万元，即意味着该公司管理层认定：
本月实现主营业务收入是真实的； 本月实现的所有主营业务收入都已记入主营业
务收入账户，没有遗漏； 记录的金额1000万元是正确的； 记录的时间是恰当的；记录的账户也是恰当的。
认定
目标
1.发生：记录的交易或事项已发 确认已记录的交易是真实的
生，且与被审计单位有关
高估
2.完整性：所有应当记录的交易 确认已发生的交易确实已经记录
和事项均已记录
低估
3.准确性：与交易和事项有关的 确认已记录的交易是按正确金额
金额及其他数据已恰当记录
反映的
准确性与发生、完整性之间的区别
4.截止：交易和事项已记录于正 确认接近于资产负债表日的交易
审计总目标的演变（三个阶段） ➢ 详细审计阶段：查错防弊（英式审计）。 ➢ 资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额真实
性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷款服务。查错 防弊退居其次。 ➢ 财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公允发表 意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管理领域深入和 发展。
第五章审计的对象
审计三大分支的区别：
独立审计
政府审计
内部审计
方式 受托、有偿 强制、无偿 自愿
对象
会计报表的合 财政收支及公 内部管理制度 法公允一贯 共资金的合理 的执行
第三节 审计的分类
按照一定的标准，将性质相同或相近的审计活动归属于 一种审计类型的做法，即为审计分类。
按审计主体分类 按审计内容和目的分类
政府审计 民间审计 内部审计 财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计
经济责任审计
一、按照审计主体的分类
（一）按照不同的审计主体所实施的审计，审计可分为国家审计、部门和单位审计 及社会审计
根据《审计法》的规定，我国国家审计的 总体目标是对财政收支和财务收支的真实、合法、 效益进行审查和评价。
三、审计具体目标
审计具体目标是审计总体目标的具体化，根据具体化的程度 不同，又分为一般审计目标和项目审计目标两个层次。
（一）一般审计目标 在会计报表审计实务中，一般审计目标包括以下七个方面： 1、总体的合理性 2、金额的真实性 3、金额的完整性 4、资产的所有权
（三）有关的经济活动
现代审计监督活动在评价受托者的经济责任方面不断扩 大，不仅包括财政、财务收支方面的经济责任，也包括与绩 效高低有关的经营管理方面的经济责任。所以现代审计的对 象，既包括会计资料及其所反映的财政、财务收支活动，也 包括其他经济资料及其所反映的与财政、财务收支有关的经 济活动，如经营活动和管理活动。
一、被审计单位的会计资料及其有关的经济资料 （一）会计报表
会计报表是重要的会计资料之一，会计报表 的内容不外乎两个方面，即常规性审查和实质性 审查。会计报表常规性审查即报表形式的审查； 会计报表实质性审查即报表内容的审查，主要包 括报表内容真实性、合法性审查和报表内容合理 性、有效性审查。
第五章(审计依据、审计证据和审计工作底稿)
1
审计依据的涵义与分类 按照来源渠道分类
外部制定 内部制定 法律、法规
按照性质内容分类
规章制度 预算、计划、合同 业务规范、技术经济标准 财务审计依据
按照衡量对象分类
经济效益审计依据
法律： 宪法、审计法
审 计 依 据
法律 法规
行政法规： 审计法实施条例 部门规章： 会计、审计准则 规 ： 部 制 、
2
审计证据的涵义及作用
审计依据-衡量是非曲折的准绳；有 “理” 审计证据-衡量是非曲折的事实；有 与 审 “据” 准 计 则 依 的 据 关 如何审计？ 审计中发现何种事实？ 系 按审计准则的规定办 要有审计证例分析
资料：5月10日上午8时，注册会计师张力、李红对东方公司库 资料 存现金进行盘点，盘点结果：现金实有数1180.8元。 1、 查5月8日现金日记帐余额1460.8元： 2、 查5月9日已收款而尚未入账的收款凭证1张，计50元； 3、 查5月9日付出现金而尚未入账的付款凭证3张，计120元； 4、查白条借据一张，系经采购部门经理批准，由采购员于5月 3日暂借款210元； 5、按照《现金管理条例》，不允许坐支出现金和白条抵库， 银行核定该公司现金限额为800元。 要求: 要求: 1.编制库存现金盘点表；指出发现的问题 1. 2.分析案例中的审计证据与审计依据 2.分析案例中的审计证据与审计依据
现金盘点表 币别：人民币 项目 账面余额（5.8） 加:已收款未入账部分 减：已付款未入账部分 减:白条抵库 应存数（5.10） 实存数（5.10） 银行核定库存现金 金额
1460.8 50 120 210
800 备注
1180.8
审计依据： 审计证据：
思考题：下列哪些属于审计准则，哪些属 于审计依据，哪些属于审计证据？
审计-第五章-
❖ 【例1】审计证据包括会计记录和其他信息，以下理解不恰当的 是( )。
A.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师 有必要获取其他信息
B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的 基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息
C.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计 记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关 注
不可替代的审计程序。
35
第二节 审计证据
❖ 【例5】审计证据有相关性和适当性两大特征，以下对 审计证据特征的理解恰当的是（ ）。
第五章 审计依据、审计证 据与审计工作底稿
第五章
❖ 第一节 审计依据 ❖ 第二节 审计证据 ❖ 第三节 审计工作底稿
2
第一节 审计依据
❖ 一、审计依据的作用 ❖ 二、审计依据的种类 ❖ 三、审计依据的特征
3
第一节 审计依据
❖ 引导案例: 审计工作底稿的严肃性
❖ 启示：
第一节 审计依据
审计依据： 用来对审计对象进行评价或计量的客观
（2）销货发票副本与产品出库单；
【答案】销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为 销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或 个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。
31
第二节 审计证据
（3）领料单与材料成本计算表； 【答案】领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领
料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员 的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。 （4）工资计算单与工资发放单； 【答案】工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工 资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认， 而工资计算单只在会计部门内部流转。
财政部_机关财务管理制度
第一章总则第一条为加强财政部机关财务管理，规范财务行为，提高财政资金使用效益，保障财政部机关工作正常有序运转，根据《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国会计法》等相关法律法规，结合财政部机关实际情况，特制定本制度。
第二条本制度适用于财政部机关各部门、各单位及所属事业单位的财务管理工作。
第三条财政部机关财务管理应遵循以下原则：（一）依法理财：严格遵守国家有关法律、法规和财务规章制度，确保财务管理合法合规。
（二）勤俭节约：坚持勤俭办一切事业的方针，提高资金使用效益。
（三）公开透明：财务信息真实、准确、完整，确保财务管理的公开透明。
（四）分级管理：明确各级财务管理职责，加强财务管理监督。
第二章财务管理职责第四条财政部机关财务管理实行统一领导、分级管理、归口负责的体制。
第五条财政部机关财务管理部门负责：（一）制定财务管理规章制度，组织实施财务管理各项工作。
（二）编制和执行财政部机关财务预算。
（三）管理和监督财政部机关各项资金收支。
（四）加强国有资产和财务管理。
（五）组织开展财务审计和监督检查。
第六条财政部机关各部门、各单位及所属事业单位财务管理部门负责：（一）组织实施本部门、本单位财务预算。
（二）管理和监督本部门、本单位各项资金收支。
（三）加强本部门、本单位国有资产和财务管理。
（四）配合财务管理部门开展财务审计和监督检查。
第三章财务预算管理第七条财政部机关财务预算编制遵循以下原则：（一）合理编制：根据国家政策和财政部机关工作需要，合理编制财务预算。
（二）统筹兼顾：在预算编制过程中，统筹兼顾各项支出，确保资金使用效益。
（三）注重绩效：预算编制应注重绩效评价，提高资金使用效益。
第八条财政部机关财务预算执行应遵循以下要求：（一）严格执行预算：按照批准的预算执行，不得擅自调整。
（二）加强预算执行监督：对预算执行情况进行跟踪检查，确保预算资金合理使用。
（三）提高预算执行效率：优化预算执行流程，提高预算执行效率。
第五章 审计计划、重要性与审计风险 习题
第五章审计计划、重要性与审计风险一、单项选择题1、审计计划通常是由（）于现场审计工作开始之前起草的。
A、会计师事务所主要负责人B、审计项目参与人C、审计项目负责人D、会计师事务所的法定代表人2、在会计报表审计中，分析性复核程序在（）可由审计人员随意选择。
A、审计计划阶段B、审计实施阶段C、审计报告阶段D、A与B3、首次接受委托时，注册会计师通常执行（）质量控制程序。
A、针对建立有关客户关系和承接具体审计业务的B、针对建立有关客户关系和具体审计业务的C、针对保持客户关系和具体审计业务的D、针对保持客户关系和承接具体审计业务的4、以下关于利用其他专家工作的表达不正确的是（）。
A、如果注册会计师不能胜任某一专业服务，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议；B、在利用专家工作时，虽然注册会计师依赖专家的技术能力，但要对专业服务负最终责任；C、当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师应当采取措施确保这些专家了解相应的道德要求；D、如果注册会计师某一业务需要利用专家工作时，当注册会计师了解到专家不遵守注册会计师职业道德时，不应承接该业务或应终止该业务。
5、A注册会计师负责对生产型企业甲公司2005年度会计报表进行审计。
在实施分析性复核时，A注册会计师遇到以下事项，在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析性复核方法是（）。
A、趋势分析法B、回归分析法C、比率分析法D、绝对额比较法6、以下审计程序中，不属于分析性复核的是（）。
A、根据增值税申报表估算全年主营业务收入B、分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差C、将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较D、将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性7、具体审计计划是对总体审计策略的进一步具体化。
以下关于具体审计计划的各种说法中，你不认可的是（）。
A、制订具体审计计划的主要目的是为了获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平B、具体审计计划的核心内容是审计项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围C、具体审计计划的内容包括何时召开项目级预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何对审计工作底稿进行复核D、具体审计计划可以因为非预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因进行必要的更新和修改8、如果小型被审计单位会计记录不完整、内部控制不存在或管理层缺乏诚信，可能导致无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑（）。
第五章 审计目标
三、财务审计目标
(1)检查重大错误的责任(Auditor’s Responsibilities for Detecting Material Errors) (2)检查重大舞弊的责任(Auditor’s Responsibilities for Detecting Material Fraud)
效 效 率 率 责 性 任
效 效 果 果 责 性 任
社 社 会 会 责 性 任
受 托 经 济 责 任
控制性 控制责任 内部会计控制与内部管理控制 编制财务报表 公允性或可信性 报告责任
●
表示责任内容的发展层次与方向 表示包含防止错误差错、舞弊欺诈、贪污盗窃的责任 图表 5-6 现行受托经济责任之基本格局
三、非财务审计目标
最高审计机关国际组织1985年东京宣言
经营审计的主要目标之一是通过向政府中的决
策人和议会并通过他们向人民提供信息来加强 行政部门的责任。经营审计的另一目标是改进 政府部门的质量，其方法是鼓励和促进更好的 计划工作、得力的管理方法，建立适当的综合 信息系统，经济有效地使用资源。对原有经营 方法不断进行评估，用适当的办法改进缺点， 以达到项目目标。
舞 弊 防 范 报 告
财 务 报 表
审计目标 图 5-8 审计本质目标之结构框架
三、财务审计目标
1. 审计责任(Auditor’s Reitor has a responsibility to plan and perform the audit to obtain reasonable assurance about whether the financial statements are free of material misstatement, whether caused by error or fraud. Because of the nature of audit evidence and the characteristics of fraud, the auditor is able to obtain reasonable, but not absolute, assurance that material misstatements are detected. The auditor has no responsibility to plan and perform the audit to obtain reasonable assurance that misstatements, whether caused by errors or fraud, that are not material to the financial statements are detected.
审计理论与实务企业财务审计—第五章财务报告审计知识点
企业财务审计——第五章财务报告审计【考情分析】财务报告审计包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表和报表附注等的审计，包含的内容较多，但要求掌握程度不高，考点比较分散。
本章属于非重点章节，近年考试分值不高，题型集中在单选和多选。
每年考试分值3分左右。
初级资格考试仅要求前两节。
【考试要求】第一节财务报告审计目标和内部控制一、财务报告审计目标财务报告审计是对被审计单位的财务报表（如资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表）、财务报表附注及相关附表进行审计，以证实被审计单位的财务报表按照《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规、公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量情况。
1.证实报表内容的真实性2.证实报表内容的完整性3.确认报表编制方法的合规性4.确认报表编制方法的一贯性5.揭示现金收支变化趋势，为确定审计范围和重点提供依据6.证实合并财务报表合并范围的正确性【例题1·多选题】审查财务报表的目标有：A.评价企业的经营业绩B.评价企业的风险管理水平C.证实报表内容的真实性D.确认报表编制方法的合规性E.确认报表编制方法的一贯性『正确答案』CDE『答案解析』财务报告审计目标：证实报表内容的真实性；证实报表内容的完整性；确认报表编制方法的合规性；确认报表编制方法的一贯性；揭示现金收支变化趋势；证实合并财务报表的合并范围的正确性。
二、财务报告内部控制【例题2·多选题】下列各项中，属于财务报表编制程序控制的有：A.报表内容控制B.结账控制C.报送时间控制D.对账控制E.试算平衡控制『正确答案』BDE『答案解析』财务报表编制程序控制包括结账控制、对账控制、试算平衡控制。
三、进行财务报告内部控制测试的程序1.了解并描述报表编制的内部控制。
2.通过检查有关表、账或进行实地观察，验证企业所设计的报表编制程序的健全性及有效执行情况，并针对重点环节（薄弱、失控环节）做进一步调查、分析，提出改进的意见和建议。
审计第五章习题10 - 答案
审计第五章习题10 - 答案第五章审计目标一、单项选择题1、下列有关财务报表审计目标的说法中错误的是（ B ）。
A.注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在增强预期使用者对财务报表的信赖程度B.注册会计师的工作对财务报表审计目标发挥着导向作用C.财务报表审计目标界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围D.财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用2、甲公司当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费，则违反的认定是（C）。
A.存在B.完整性C.计价和分摊D.截止3、A注册会计师在对XYZ股份有限公司2011年财务报表进行审计时发现，被审计单位未将其一年内到期的长期负债在流动负债项下单独列示，注册会计师对该项目审计目标的相关认定是（D）。
A.存在B.完整性C.计价和分摊D.分类和可理解性4、按照现代公司治理结构的要求，公司治理层应当承担的责任是（A）。
A.监督财务报告的过程B.选择适用的会计准则和制度C.选择和运用恰当的会计政策D.做出合理的会计估计5、注册会计师在审查销售业务时，发现甲公司销售给乙公司一批商品的销售收入记录了100万元，通过实质性程序确认，该笔销售实际取得收入90万元（将10%的商业折扣也计入了销售收入），下列关于营业收入的认定中，违反了（C）。
A.发生B.完整性C.准确性D.计价和分摊6、下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（D）。
A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售记录的完整性B.实地检查甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性7、下列属于注册会计师应主要审查收入的截止目标的情况是（C）。
审计学第5章
⑶ 注册会计师对列报运用的认定 ①发生以及权利和义务：披露的交易、事项
和其他情况已发生，且与被审计单位有关； ②完整性：所有应当包括在财务报表中的披
露均已包括； ③分类和可理解性：财务信息已被恰当地列
〔4〕被审计单位的目标、战略以及相关经营 风险；
〔5〕被审计单位财务业绩的衡量和评价； 〔6〕被审计单位与财务报表审计相关的内部 控制。
2、实施风险评估程序 目的：了解被审计单位及其环境，以评价
重大错报风险。 应当实施的风险评估程序包括：
⑴ 询问。询问的对象包括被审计单位管理层 和内部其他对财务报告负有责任的相关人员， 以获取对识别重大错报风险有用的信息。
第5章 审计目标与审计程序
在本章中，你将学到—— 1、财务报表审计的目标和审计范围〔重点〕 2、管理层认定〔重点〕 3、总体审计程序〔难点〕 4、具体审计程序〔重点、难点〕 5、审计业务约定书
本章内容涉及到以下准那么： ?中国注册会计师审计准那么第1111号——审计业务约 定书? ?中国注册会计师审计准那么第1211号——了解被审计 单位及其环境并评估重大错报风险? ?中国注册会计师审计准那么第1141号——财务报表审 计中对舞弊的考虑? ?中国注册会计师审计准那么第1231号——针对评估的 重大错报风险实施的程序? ?中国注册会计师审计准那么第1151号——与治理层的 沟通?
经济实质。
5.1.2 管理层认定
1、认定的涵义：
认定——是指管理层对财务报表各组成要素 确实认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
认定与审计目标的关系：注册会计师的根本 职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的 认定是否恰当。
财政审计档案管理制度
第一章总则第一条为加强财政审计档案管理，确保审计档案的完整、准确、安全和有效利用，根据《中华人民共和国档案法》及相关法律法规，结合本部门实际情况，制定本制度。
第二条本制度适用于本部门所有与财政审计工作相关的档案，包括审计项目档案、审计报告档案、审计结论档案、审计整改档案等。
第三条财政审计档案管理工作应遵循以下原则：1. 完整性原则：确保审计档案的全面、系统、连续；2. 准确性原则：保证审计档案内容的真实、准确、完整；3. 安全性原则：确保审计档案的保密性和物理、电子安全；4. 可用性原则：便于审计档案的查阅、利用和传承。
第二章组织与职责第四条本部门成立财政审计档案管理领导小组，负责财政审计档案管理工作的统筹规划、组织实施和监督检查。
第五条财政审计档案管理领导小组下设办公室，负责具体实施档案管理工作，其主要职责如下：1. 负责制定财政审计档案管理制度；2. 负责档案的收集、整理、归档、保管和利用；3. 负责档案的鉴定、销毁和移交；4. 负责档案信息化建设，推进电子档案管理；5. 负责档案安全保卫工作。
第六条各科室负责人为本科室档案管理工作的第一责任人，负责组织本科室档案管理工作，确保档案的完整、准确、安全和有效利用。
第三章档案收集与整理第七条财政审计档案的收集应遵循以下原则：1. 完整性原则：收集与审计项目相关的所有资料；2. 真实性原则：收集的档案资料必须真实、准确；3. 及时性原则：及时收集审计项目相关的档案资料。
第八条财政审计档案的整理应遵循以下要求：1. 分类整理：根据档案的性质、内容、时间等因素进行分类整理；2. 编号归档：对整理好的档案进行编号，并按编号顺序归档；3. 立卷归档：将整理好的档案装订成卷，并注明卷号、档案名称、归档时间等信息；4. 电子档案：对纸质档案进行数字化处理，建立电子档案。
第四章档案保管与利用第九条财政审计档案的保管应遵循以下要求：1. 安全保管：确保档案的物理、电子安全，防止档案损坏、丢失和泄密；2. 定期检查：定期对档案进行检查，发现问题及时处理；3. 紧急情况应对：发生突发事件时，立即启动应急预案，确保档案安全。
财务制度的法律条文
财务制度的法律条文第一章总则第一条为了加强财务管理，维护国家财政机关的职权，提高财政收支的效益，制定本法。
第二条本法所称财务制度，是指国家财政机关以法律形式规定的财政收支、会计核算、审计监督等一系列财务管理办法和规则的总体。
第三条国家财政机关制定和执行财务制度应当坚持公开、公平、公正的原则，加强对公共财务的管理，提高财务管理的科学性、规范性和效率性。
第四条各级国家财政机关应当组织相关部门按照本法规定的权限和程序，制定和执行符合国家情况、行政管理和经济发展需要的财务制度。
第五条各级国家财政机关和其工作人员在执行财务制度时应当遵循守法、务实、公正、廉洁原则，保证财政管理公正、有效。
第六条各级国家财政机关应当建立健全内部监督制度，加强对财务制度执行情况的监督、检查和评估，及时发现和纠正违法违纪行为。
第七条各级国家财政机关应当加强与监察机构的配合，严格执行财务制度，对违法违纪行为依法处理。
第八条各级国家财政机关应当加强对财务制度的宣传和培训，提高工作人员的素质和业务水平，促进财务管理现代化。
第二章财务管理第九条国家财政机关对公共财务收支开展管理，建立健全财务管理制度，保障公共财务的安全、合法、规范。
第十条国家财政机关应当建立健全资金管理制度，认真履行财务管理职责，保证公共资金的安全和有效使用。
第十一条国家财政机关应当按照法律法规的规定，建立健全会计核算制度，保障会计信息的真实、完整、准确。
第十二条国家财政机关应当建立健全审计监督制度，加强对公共财务的审计监督，保障公共财务的合法、公正、透明。
第十三条国家财政机关应当建立健全财务风险防控制度，防范财务风险，确保财政安全和稳定。
第十四条国家财政机关应当建立健全财务信息化管理制度，推动财务信息化建设，提高财务管理的效率和质量。
第十五条国家财政机关应当建立健全内部管理制度，加强对财务人员的管理和监督，严格执行财务纪律。
第十六条国家财政机关应当建立健全财务制度规章，明确财务管理的具体办法和操作程序。
行政事业单位会计制度(精选)
行政事业单位会计制度(精选)行政事业单位会计制度行政事业单位是指依法成立，由政府或其他具备行政管理职能的机构直接控制，以提供公共服务为目标的单位。
作为一种特殊的组织形式，行政事业单位在财务管理方面具有独特的特点和要求，需要建立一套适应其特点的会计制度。
以下是一份精选的行政事业单位会计制度，以供参考。
第一章总则第一条为规范行政事业单位的会计核算和财务管理，提高财务信息的真实、准确、完整性，按照国家有关法律法规的规定，制定本制度。
第二条行政事业单位的会计制度要遵循会计信息科学化的原则，确保全面、及时、准确地收集、加工和传递会计信息。
第三条行政事业单位应设立独立的财务部门或财务管理机构，负责会计核算和财务管理工作的组织、实施和监督。
第四条行政事业单位应依法制定并严格执行财务制度，履行财务报告、盘存、账目审查等审核、监督职责，确保会计工作的规范和合规性。
第二章会计核算第五条行政事业单位应按照财务会计基本规则，对其经济业务活动进行会计核算，包括资产、负债、所有者权益、收入、支出、成本等方面的核算。
第六条行政事业单位应采用权责发生制进行会计核算，即在经济业务发生时确认相关责任与权益的制度。
第七条行政事业单位应按照所属国家的会计制度和行政法规规定的会计制度，建立和执行相应的会计政策。
第三章财务管理第八条行政事业单位应建立健全财务管理制度，包括资金管理、预算管理、财务审核、经济责任追究等方面的制度。
第九条行政事业单位应按照国家有关预算管理法律法规的规定，制定经费使用计划，确保经费使用的合理性和效益性。
第十条行政事业单位应建立内部控制制度，加强财务内部控制，提高会计核算和财务管理的准确性和规范性。
第四章财务报告第十一条行政事业单位应按照国家财务报告法律法规的规定，编制并报送财务报告。
第十二条行政事业单位的财务报告应当真实、准确、完整地反映其经济业务活动的情况和财务状况，包括资产负债表、利润表、现金流量表和相关附注等内容。
财政内控审计制度汇编范本
财政内控审计制度汇编范本第一章总则第一条为了加强财政内控审计工作，规范财政内控审计行为，提高财政资金使用效益，防范财政风险，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国预算法》等法律法规，制定本制度。
第二条本制度所称财政内控审计，是指审计机关对政府部门和单位的财政内部控制体系进行审查、评价和监督，确保财政资金的安全、合规和有效使用。
第三条财政内控审计应遵循独立性、客观性、公正性、有效性的原则，确保审计结果的真实、准确和完整。
第二章审计对象和内容第四条财政内控审计的对象包括：（一）政府部门和单位的财政内部控制体系；（二）财政预算编制、执行和决算情况；（三）财政资金的管理和使用情况；（四）其他与财政资金安全、合规和有效使用相关的事项。
第五条财政内控审计的内容包括：（一）内部控制制度的建立健全情况；（二）内部控制制度的执行情况；（三）内部控制制度的有效性；（四）财政资金的安全性、合规性和效益性；（五）其他与财政内控审计相关的事项。
第三章审计程序第六条审计机关应根据年度审计计划，制定财政内控审计方案，明确审计目标、范围、内容、方法和要求。
第七条审计机关应组成审计组，对审计对象进行调查了解，收集相关资料，评估内部控制制度的有效性。
第八条审计机关应根据审计结果，提出审计意见和整改建议，出具审计报告。
第九条审计机关应对审计报告的执行情况进行跟踪检查，确保审计意见和整改建议得到有效落实。
第四章审计结果运用第十条审计机关应将财政内控审计结果作为政府部门和单位预算编制、执行和决算的重要依据。
第十一条审计机关应将财政内控审计结果作为政府部门和单位绩效考核的重要内容。
第十二条审计机关应将财政内控审计结果作为财政资金分配和使用的参考依据。
第五章法律责任第十三条政府部门和单位有下列情形之一的，由审计机关依法责令改正，给予通报批评；情节严重构成犯罪的，依法追究刑事责任：（一）未建立健全财政内部控制体系的；（二）未执行财政内部控制制度的；（三）未落实审计意见和整改建议的；（四）其他违反本制度的行为。
财政部的财务管理制度
第一章总则第一条为加强财政部财务管理，规范财务行为，提高资金使用效益，确保财政资金安全，根据《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国会计法》等相关法律法规，结合财政部实际情况，制定本制度。
第二条本制度适用于财政部及其直属单位、派出机构、派出办事机构和各级财政部门。
第三条财政部财务管理应遵循以下原则：（一）依法理财，确保财政资金安全；（二）科学管理，提高资金使用效益；（三）公开透明，接受监督；（四）权责明确，责任到人。
第二章财务管理职责第四条财政部财务管理职责包括：（一）制定财务管理政策、制度；（二）编制、执行年度财政预算；（三）管理财政资金，确保资金使用合规；（四）监督、检查、考核各级财政部门财务管理；（五）组织开展财务培训和咨询；（六）其他财务管理职责。
第五条财政部各级单位应明确财务管理人员，负责本单位财务管理工作，确保财务管理制度的贯彻执行。
第三章预算管理第六条财政预算编制应遵循以下原则：（一）依法编制，确保预算合法合规；（二）科学合理，体现国家政策导向；（三）公开透明，接受社会监督；（四）动态调整，适应经济社会变化。
第七条财政预算编制程序：（一）编制预算草案；（二）审查、批准预算；（三）执行预算；（四）调整预算；（五）决算。
第四章资金管理第八条财政资金管理应遵循以下原则：（一）专款专用，确保资金使用效益；（二）收支两条线，强化资金监管；（三）预算执行与决算相结合，确保资金安全；（四）加强预算绩效管理，提高资金使用效益。
第九条财政资金管理程序：（一）资金申请；（二）资金审批；（三）资金拨付；（四）资金使用；（五）资金监督。
第五章财务报告与审计第十条财政部应定期编制财务报告，真实、全面、准确地反映财务状况和经营成果。
第十一条财政部应建立健全内部审计制度，对财务管理、预算执行、资金使用等情况进行定期或不定期的审计。
第十二条财政部应接受上级审计机关的审计监督，确保财务管理的合法合规。
第六章监督与责任第十三条财政部应建立健全财务管理监督机制，对财务管理过程中存在的问题及时整改。
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财政资金（收入）的内容
税收收入
政
社会保险基金收入
府
的
非税收入
财 政
贷款转贷回收本金收入
收
债务收入
入
转移性收入
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财政资金的流向
狭义财政审计
广义财政审计
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一、财政审计的内涵与 外延：财政审计的内容
审计视角
审计对象 广义财政审计 财政资金的筹集和分配（狭义财政审计）
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2.2 预算年度
我国的预算年度为1月1日至12月31日。
我国预算年度与人大会期的矛盾
全国人大会期每年3月 地方人大会期每年1月或2月 预算执行在前，人大审批在后。
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10
2.3 预算内容
目前，我国的政府预算包括四类：
公共预算
政府性基金 预算
国有资本经营 预算
社会保险基金 预算
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3.1.1 预算批复审计：审计 重点
预算批复的及时性
原规定，财政部门在预算经人大批准后30天以内向 本级各部门批复预算
新预算法改为20天
预算批复的足额性
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2002年，财政部、原国家计委等部门在年初安排 预算时，有部分资金没有批复落实到具体部门和 项目，而是在年度执行中通过追加的方式再进行 分配。这种做法，不符合预算法关于年度预算应 及时批复到各预算单位的规定。
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案例
2002年12月，河南省农村税费改革领导小组 办公室向省政府请示印制农村税费改革“政策 卡” ， 实行一户一卡， 总共需印制2500万本 ，得到省政府领导批示同意。
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2002年12月，河南省农村税费改革领导小组办 公室与河南某实业总公司签订合同印制100万本 ， 单价0.98元，价款98万元；与郑州某纸业有 限公司签订合同印制1500万本，单价0.98元， 价款1470万元；与郑州某科贸有限公司签订合 同印制900万本，单价0.98元，价款882万元； 总共印制2500万本，金额2450万元。
舞弊是指为了某种目的故意导致财政收入失真 。从逻辑上讲，包括虚增财政收入和虚减财政 收入。
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虚增、虚减财政收入
虚增财政收入是指某地财政收入高于真实值
审计署在对东北某镇审计时发现，2013年全镇实际 财政收入156万元，却虚报为2690万元，虚增 16.24倍
虚减财政收入是指某地财政收入低于真实值， 在现实中较少出现
提前征收税款入库（征收过头税）
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2001年，财政部将应从山西、安徽等5省结算 收缴的专储粮救灾差价收入1.09亿元，直接抵 顶了应拨付的专储粮利息费用补贴，未在预算 中反映。
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2014年6月份预算收入月报表
科目名称
本月份收入 本月累计收入
集体企业所得税
决算与评估：预算年度结束，由财政部门编制 决算，并由审计部门评估预算执行情况
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2.5 预算级次
《预算法》规定，国家实行一级政府一级预算
共包括：
中央 省（直辖市、自治区） 设区市（自治州） 县（不设区市、市辖区、自治县） 乡（民族乡、镇）
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财政资金的使用
财政部门 税务部门 海关
真实性 ★
★
★
合法性 ★
★
★
效益性 ☆
☆
☆
专项审计 ☆
☆
☆
调查
金库
★ ★ ☆ ☆
行政事业 专项财政 固定资
单位
资金 产投资
☆
☆
☆
☆
☆
☆
☆
☆
☆
☆
☆
☆
经济责任 ☆
☆
☆
☆
☆
☆
☆
审计
★表示本章要介绍的内容，☆表示在后续章节中介绍
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二、政府预算的背景知识
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新预算法：经全国人民代表大会批准的中央预 算和经地方各级人民代表大会批准的地方各级
预算，在执行中出现下列情况之一的，应当进 行预算调整：
需要增加或者减少预算总支出的；
需要调入预算稳定调节基金的；
需要调减预算安排的重点支出数额的；
需要增加举借债务数额的。
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这样做不仅加大了部门自主追加预算资金的权力 ，而且分配中缺乏透明度，容易产生随意性，不 利于预算管理监督和国家机关的廉政建设。
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3.1.2 预算收入管理审计： 审计重点
核实收入数据的真实性
审核财政部门征收和管理非税收入情形
是否纳入预算管理 是否及时足额征收
审核财政部门审批和办理预算收入退库情况
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虚增财政收入的主要类型
财政空转(列收列支）：
财政部门先向企业拨款，企业再将拨款以税收等形 式缴回财政
企业先向银行贷款缴税，财政部门再以财政补贴、 税收返还等形式将资金返还企业，企业再归还银行 贷款
国有资产经营收益先缴后拨
截留侵占上级财政收入
将属于上级的税收退库，再以其他税种办理入库
3383
7800
私营企业所得税
970
6000
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预算收入退库的条件
“先征后退”，如出口退税 技术性差错 企业隶属关系改变
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3.1.3预算支出管理审计： 审计重点
核实预算支出数据的真实性（思路同预算收入 数据真实性审计）
审核财政部门拨付预算资金情况
1 不指定用途， 纯粹为弥补下 级政府财力
一般转移 支付
2
3
指定用途，有 分税制前财政 时还要求下级 包干体制的历 政府配套资金。 史遗产。不指 如农资综合补 定用途，实质 贴资金、战略 上也属一般转 新兴产业发展 移支付范畴。 资金等。
专项转
税收返
移支付
还
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3.1.4 转移支付审计：审计 重点
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其经费来源为：2003年省政府常委会同意动 用上年财政结余2200万元，另250万元由河南 省财政厅农业税管理局从其农业税征收经费专 户中列支。
问题：已知该项支出存在问题。如果你是政 府审计工作人员，你觉得可能存在什么问题？ 应该如何核实是否存在问题？
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3.1.4 转移支付审计：转移支 付的构成
第五章 财政审计
本章内容
财政审计的内涵与外延 政府预算背景知识 本级预算执行审计（重点） 本级财政决算草案审计 下级政府预算执行与决算审计 财政专项资金审计
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一、财政审计的内涵与外 延：概念
财政审计是对财政活动的真实性、合法性和效 益性所实施的审计
财政活动包括财政资金的筹集、分配和使用
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2.4 预算过程
预算编 制
预算审 批
预算执 行
决算与 评估
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预算编制：由政府财政部门组织政府各部门编 制部门预算，然后再将部门预算汇总形成整体 的预算草案
预算审批：由财政部门将预算草案提交本级人 大审批，如通过即成为正式的预算
预算执行：正式的预算出台后，由财政部门向 各部门批复部门预算，各部门执行批复的预算 ，发生相应的收支活动
审核债务收入的用途是否合法:地方政府举借的债 务，只能用于公益性资本支出和适度归还存量债务 ，不得用于经常性支出。
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新预算法关于地方政府举 债程序的规定
经国务院批准的省、自治区、直辖市的预算中 必需的建设投资的部分资金，可以在国务院确 定的限额内，通过发行地方政府债券举借债务 的方式筹措。
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2013年，公共财政专项转移支付预算中，有 4950.46亿元（占26.60%）未按要求于6月15 日前下达，其中6.77亿元是12月31日才下达 的。
！注意预算资金拨款及时性和“突击花钱” 的区别
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预算调整相关规定的变 化
旧预算法：预算调整是指经全国人民代表大会 批准的中央预算和经地方各 级人民代表大会 批准的本级预算，在执行中因特殊情况需要增 加支出或者减少收入，使原批 准的收支平衡 的预算的总支出超过总收入，或者使原批准的 预算中举借债务的数额增加的部分变更。
举借债务的规模，由国务院报全国人民代表大 会或者全国人民代表大会常务委员会批准。
省、自治区、直辖市依照国务院下达的限额举 借的债务，列入本级预算调整方案，报本级人 民代表大会常务委员会批准。
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重点关注政府部门有没有按照预算安排收支
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决算：政府的收支结果报告
政府编制的、未经立法机关审批的收支结果报 告，称为决算草案
决算草案经过立法机关审查、批准后，形成决 算
按照我国现有的政府审计实践
对本级政府的决算草案进行审计 对下级政府的决算进行审计
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支出功能分类：按政府主要职能活动分类，如
国防 外交 教育
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支出经济分类：按支出的经济性质和具体用途 所作的一种分类。在支出功能分类明确反映政 府职能活动的基础上，支出经济分类明确反映 政府的钱究竟是怎么花出去的。如