特殊会计准则考试重点

专题一

一．职工薪酬

1.修改后薪酬的范围：

修订的亮点

A、引入了离职后福利和其他长期职工福利

B、充实了短期薪酬和辞退福利的有关规定

C、新增了设定受益计划的会计处理规范

D、新增带薪缺勤、利润分享计划的确认与计量

E、充实了披露的内容

修订后的详细内容

•A、职工薪酬的范围

•——职工的含义

•本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

•B、短期薪酬的确认与计量

•——短期薪酬的内容

•职工工资、奖金、津贴和补贴

•职工福利费、工会经费和职工教育经费

•医疗保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金

•短期带薪缺勤

•短期利润分享计划

•非货币性福利以及其他短期薪酬。

2.累计带薪缺勤的核算

案例、：M公司共有1 000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受15天的

带薪年休假，未享受的年休假只能向后结转1个会计

年度，超过1年未行使的带薪年休假权利作废，职工

在离开公司时不能获得现金支付。

职工休病假是以后进先出原则为基础，即首先从当年可享

受的带薪年休假中扣除，再从上年结转的带薪年休假中扣

除；职工离开公司时，公司对职工未享受的累积带薪年休

假不支付现金。

•A职工2013年休假12天，另有三天可累计至2014年。假设该职工A的平均每名职工每个工作日工资为400元。

•则2013年12月31日，应作会计处理为：

•借：管理费用 1200

•贷：应付职工薪酬 1200

•如果2014年12月31日，A享受了14天的年休假，公司以银行存款支付。由于该公司的带薪缺勤制度规定，未行使的权利只能结转1年，超过1年未行使的权利将作废。即A员工只有1天休假可累计至2015年。

•2014年12月31日，M公司应做如下会计分录：

•借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤福利800元

•贷：管理费用800元。

3.非货币性福利核算：

•甲公司是一家生产洗衣机的企业，有职工200名，其中一线生产工人为180名，总部管理人员为20名，2008年3月，甲公司决定以其生产的洗衣机作为福利发给职工。该洗衣机的单位成本为 2 000元，单位计税价格为3 000元，适用的增值税率为17％。

•要求：做出甲公司的账务处理。

解:（1）借:应付职工薪酬 702000

贷：主营业务收入 600000

应交税费---应交增值税 102000

（2）借：生产成本 631800 180*3000*（1+17%）

管理费用 70200 20*3000*（1+17%）

贷：应付职工薪酬 702000

（3）借：主营业务成本 400000 200*2000

贷：库存商品 400000 200*2000 二．财务报表列报：

（1）资产负债表上的持有待售的资产确认条例：a.有卖的计划 b.找到卖家，而且签了出售合同 c.在一年（以内）要出售

（2）利润表新增的大项目：公允价值变动收益；其他综合收益

三．长期股权投资

•（1）长期股权投资范围的变化：少了“三无”权益性股权投资——无控制、无重大影响、无共同控制，且在活跃市场中无报价的权益性投资。

（2）长期股权投资与可供出售金融资产的转换

案例：

1.甲公司于2014年4月1日以2000万元取得乙上市公司5%的股权，对乙公司不具有重大影响，甲公司将其分类为可供出售金融资产。甲公司账务如下：借：可供出售金融资产——成本 2000

贷：银行存款 2000

2014年12月31日，该股票的公允价值为2500万元，甲公司账务处理如下：借：可供出售金融资产——公允价值变动 500

贷：资本公积——其他资本公积 500

2015年4月1日，甲公司又支付7800万元取得乙公司15%股权，持股比例上升到20%，对乙公司具有重大影响；当日原持有5%股份的公允价值为2600万元。假设不考虑其他因素，甲公司账务处理如下：

借：长期股权投资——乙公司（2600+7800） 10400

贷：可供出售金融资产——成本 2000

——公允价值变动 500

银行存款 7800

投资收益（2600-2500） 100

借：资本公积——其他资本公积 500

贷：投资收益 500

权益法转为公允价值计量（30%-15%=15%）

甲公司持有乙公司30％的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策

施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。

2014年4月1日，甲公司将该项投资中的一半对外出售，剩余股权作为可供出售金融资产核算，其公允价值为2700万元。

出售时，该项长期股权投资的账面价值为4800万元，其中成本4000万元，其他权益变动（其他综合收益）800万元，出售取得价款2700万元。

甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：

①处置部分

借：银行存款 2700

贷：长期股权投资（4800×50%）2400

投资收益 300

借：资本公积——其他资本公积（其他综合收益）（800×50%）400 贷：投资收益 400

②剩余部分

借：可供出售金融资产——成本 2700

贷：长期股权投资（4800×50%）2400

投资收益 300

2.丧失控制成本法转为按公允价值计量（100%-90%=10%）

2014年1月1日，甲公司支付6000万元取得乙公司100%的股权，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元。

2014年1月1日至2015年12月31日，乙公司净资产增加了750万元，其中按购买日资产负债公允价值持续计算实现的净利润500万元，其他综合收益250万元。

2016年1月1日，甲公司转让乙公司90%的股权，收取价款7200万元，转让后甲公司对乙公司的持股比例为10%，不具有控制、共同控制和重大影响。

2016年1月1日，乙公司剩余10%股权的公允价值为800万元。假定不考虑其他因素。

甲公司账务处理如下：

①确认股权处置收益

借：银行存款 7200

贷：长期股权投资——乙公司（6000×90%）5400

投资收益 1800

②将剩余股权转为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产——成本800

贷：长期股权投资（6000×10%）600

投资收益 200

四．合并报表

•（1）不纳入合并的范围：修订前准则强调所有子公司应纳入合并范围；

修订后的准则规定如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。

•不纳入合并会计报表范围的子公司包括：

1、已宣告被清理整顿的原子公司。