特殊会计准则考试重点

专题一一．职工薪酬1.修改后薪酬的范围：修订的亮点A、引入了离职后福利和其他长期职工福利B、充实了短期薪酬和辞退福利的有关规定C、新增了设定受益计划的会计处理规范D、新增带薪缺勤、利润分享计划的确认与计量E、充实了披露的内容修订后的详细内容•A、职工薪酬的范围•——职工的含义•本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

•B、短期薪酬的确认与计量•——短期薪酬的内容•职工工资、奖金、津贴和补贴•职工福利费、工会经费和职工教育经费•医疗保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金•短期带薪缺勤•短期利润分享计划•非货币性福利以及其他短期薪酬。

2.累计带薪缺勤的核算案例、：M公司共有1 000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。

该制度规定，每个职工每年可享受15天的带薪年休假，未享受的年休假只能向后结转1个会计年度，超过1年未行使的带薪年休假权利作废，职工在离开公司时不能获得现金支付。

职工休病假是以后进先出原则为基础，即首先从当年可享受的带薪年休假中扣除，再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，公司对职工未享受的累积带薪年休假不支付现金。

•A职工2013年休假12天，另有三天可累计至2014年。

假设该职工A的平均每名职工每个工作日工资为400元。

•则2013年12月31日，应作会计处理为：•借：管理费用 1200•贷：应付职工薪酬 1200•如果2014年12月31日，A享受了14天的年休假，公司以银行存款支付。

由于该公司的带薪缺勤制度规定，未行使的权利只能结转1年，超过1年未行使的权利将作废。

即A员工只有1天休假可累计至2015年。

•2014年12月31日，M公司应做如下会计分录：•借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤福利800元•贷：管理费用800元。

3.非货币性福利核算：•甲公司是一家生产洗衣机的企业，有职工200名，其中一线生产工人为180名，总部管理人员为20名，2008年3月，甲公司决定以其生产的洗衣机作为福利发给职工。

该洗衣机的单位成本为 2 000元，单位计税价格为3 000元，适用的增值税率为17％。

•要求：做出甲公司的账务处理。

解:（1）借:应付职工薪酬 702000贷：主营业务收入 600000应交税费---应交增值税 102000（2）借：生产成本 631800 180*3000*（1+17%）管理费用 70200 20*3000*（1+17%）贷：应付职工薪酬 702000（3）借：主营业务成本 400000 200*2000贷：库存商品 400000 200*2000 二．财务报表列报：（1）资产负债表上的持有待售的资产确认条例：a.有卖的计划 b.找到卖家，而且签了出售合同 c.在一年（以内）要出售（2）利润表新增的大项目：公允价值变动收益；其他综合收益三．长期股权投资•（1）长期股权投资范围的变化：少了“三无”权益性股权投资——无控制、无重大影响、无共同控制，且在活跃市场中无报价的权益性投资。

（2）长期股权投资与可供出售金融资产的转换案例：1.甲公司于2014年4月1日以2000万元取得乙上市公司5%的股权，对乙公司不具有重大影响，甲公司将其分类为可供出售金融资产。

甲公司账务如下：借：可供出售金融资产——成本 2000贷：银行存款 20002014年12月31日，该股票的公允价值为2500万元，甲公司账务处理如下：借：可供出售金融资产——公允价值变动 500贷：资本公积——其他资本公积 5002015年4月1日，甲公司又支付7800万元取得乙公司15%股权，持股比例上升到20%，对乙公司具有重大影响；当日原持有5%股份的公允价值为2600万元。

假设不考虑其他因素，甲公司账务处理如下：借：长期股权投资——乙公司（2600+7800） 10400贷：可供出售金融资产——成本 2000——公允价值变动 500银行存款 7800投资收益（2600-2500） 100借：资本公积——其他资本公积 500贷：投资收益 500权益法转为公允价值计量（30%-15%=15%）甲公司持有乙公司30％的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。

2014年4月1日，甲公司将该项投资中的一半对外出售，剩余股权作为可供出售金融资产核算，其公允价值为2700万元。

出售时，该项长期股权投资的账面价值为4800万元，其中成本4000万元，其他权益变动（其他综合收益）800万元，出售取得价款2700万元。

甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：①处置部分借：银行存款 2700贷：长期股权投资（4800×50%）2400投资收益 300借：资本公积——其他资本公积（其他综合收益）（800×50%）400 贷：投资收益 400②剩余部分借：可供出售金融资产——成本 2700贷：长期股权投资（4800×50%）2400投资收益 3002.丧失控制成本法转为按公允价值计量（100%-90%=10%）2014年1月1日，甲公司支付6000万元取得乙公司100%的股权，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元。

2014年1月1日至2015年12月31日，乙公司净资产增加了750万元，其中按购买日资产负债公允价值持续计算实现的净利润500万元，其他综合收益250万元。

2016年1月1日，甲公司转让乙公司90%的股权，收取价款7200万元，转让后甲公司对乙公司的持股比例为10%，不具有控制、共同控制和重大影响。

2016年1月1日，乙公司剩余10%股权的公允价值为800万元。

假定不考虑其他因素。

甲公司账务处理如下：①确认股权处置收益借：银行存款 7200贷：长期股权投资——乙公司（6000×90%）5400投资收益 1800②将剩余股权转为可供出售金融资产借：可供出售金融资产——成本800贷：长期股权投资（6000×10%）600投资收益 200四．合并报表•（1）不纳入合并的范围：修订前准则强调所有子公司应纳入合并范围；修订后的准则规定如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。

•不纳入合并会计报表范围的子公司包括：1、已宣告被清理整顿的原子公司。

2、已宣告破产的原子公司。

• 3、母公司不能控制的其他企业，如联营企业、合营企业。

• 4、母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司（新增）•（2）内部存货购销未实现利润的抵消核算：⏹1、内部购销业务对合并报表的影响⏹甲―――――― ―――――乙⏹存货成本１０万元⏹存货售价１５万元⏹――存货成本１５万元⏹未实现销售利润５万元⏹问：问实现销售利润在什么时候可以实现？⏹（1）抵销内部销售利润⏹借：营业收入（本期销售额）⏹贷：营业成本（本期销售成本）⏹存货（期末存货中未实现销售利润）⏹期末存货未实现销售利润有两种计算方法：⏹A、销售方的售价－销售方的成本⏹B、期末存货金额×销售方的毛利率⏹或者：⏹A、抵销本期内部销售额⏹借：营业收入⏹贷：营业成本⏹B、抵销期末存货中包含的未实现销售利润⏹借：营业成本⏹贷：存货⏹C、抵销计提多提的存货跌价准备⏹借：存货跌价准备⏹贷：资产减值损失⏹3、连续编制合并报表的抵销分录⏹（1）抵销期初存货中的未实现销售利润（假设上期期末存货在本期全部销售）⏹借：年初未分配利润⏹贷：营业成本⏹分析：分录（1）可以如下分析：⏹借：营业收入→借：未分配利润—年初⏹贷：营业成本→贷：年初未分配利润⏹借：营业成本→借：未分配利润—年初⏹贷：存货→贷：营业成本（销售后)⏹（２）抵销本期内部销售收入和期末存货中的未实现销售利润（同初次编制时的抵销分录）⏹借：营业收入（本期内部销售额）⏹贷：营业成本（本期内部销售成本）⏹存货（期末存货中未实现销售利润）或者：⏹(1)借：营业收入（本期内部销售额）⏹贷：营业成本⏹(2)借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现销售利润）⏹【例题1】大海公司和长江公司为同一母公司的子公司。

2012年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）2000万元，成本1500万元。

至2012年12月31日，大海公司从长江公司购买的上述存货中尚有40%未出售给集团外部单位。

大海公司2012年从长江公司购入存货所剩余的部分，至2013年12月31日尚未出售给集团外部单位。

2013年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）3000万元，成本2000万元。

大海公司2013年从长江公司购入的存货至2013年12月31日全部未出售给集团外部单位。

（1）2012年抵销分录：借：营业收入2000贷：营业成本2000借：营业成本 200贷：存货 200（2）2013年抵销分录：借：未分配利润—年初 200贷：营业成本200借：营业成本200贷：存货200借：营业收入3000贷：营业成本3000借：营业成本1000贷：存货 1000（3）交叉持股抵消核算：交叉持股的抵销案例甲公司于2014年1月1日，以1000万元的价款购买取得A公司80% 的股份，A 公司成为甲公司的子公司。

A公司于当年12月1日以450万元的价款购买取得甲公司10% 的股份，成为甲公司的股东。

在编制2014年12月31日合并财务报表时，对于A 公司持有甲公司（母公司）10% 的股份，其抵销分录如下：借：库存股450贷：长期股权投资（对甲公司股权投资）450五．三个新准则•（1）公允价值层次规定：第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。

•第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。

•第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。

•（2）合营安排的种类：合营安排分为共同经营和合营企业。

（3）其他主体的范围：其他主体包括企业的子公司、合营安排（包括共同经营和合营企业）、联营企业以及未纳入合并财务报表范围的结构化主体等。

专题二一．套期保值（1）套期保值的要素：主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系三个要素。

（2）公允价值套期保值的核算：公允价值套期账务处理举例。

•【例】20×7年1月1日，甲公司为规避所持有存货A公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同（即衍生金融工具B），并将其指定为20×7年上半年存货A价格变化引起的公允价值变动风险的套期。

衍生金融工具B的标的资产与被套期项目存货在数量、质量、价格变动和产地方面相同。