10章商品课税制
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第十章 商品课税制度 《财政学》PPT课件
第一节 商品课税概述
一、商品课税的特点 ➢课税对象的普遍性 ➢计税依据的灵活性 ➢税率主要采用比例税率 ➢征收管理简便 ➢税收负担转嫁比较容易 ➢税收负担具有累退性和隐蔽性
二、商品课税的类型
按征税范围分类：综合性商品税和选择性商品税 按征税环节分类：单环节征税和多环节征税 按计税方式分类：从价税和从量税 按征税地点分类：国内商品税和国境商品税
三、商品税制结构
（一）周转税税制 （二）销售税和消费税结合制 （三）增值税和消费税结合制
第二节 增值税
一、增值税概述
定义：指以商品在生产和流通过程中实现的增 值额为课税对象的一种税。
二、增值税的特点
增值税只就商品价值或劳务中增值部分征税 增值税课征方式采取普遍课征方式 增值税税负比较稳定、合理 在税率设置上考虑到国际竞争力问题，特地设置零税率。 计征方法采取价外计算办法
（三）征税环节
（四）税率 （五）计税依据 （六）消费税的减免 （七）消费税的纳税期限 （八）消费税的纳税地点
第四节 关 税
一、关税概述
关税是对进出国境的货物或物品征收的一 种税，包括进口关税、出口关税和过境税三种， 关税通常指前两种。
关税性质属于消费税，课征范围限于有选 择的特定货物或物品。
二、关税的分类
四、我国现行的关税制度
纳税人：进出口货物以收发货人或其代理人为纳税 人 征税对象：进出过境的货物和物品 税率：
最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率 计税依据： 关税的减免：法定减免、 特定减免和临时减免
三、消费税的类型
根据消费税征税范围的大小，一般可以将消费 税分为三种类型：
有限型消费税
之间
延伸型消费税
100种以上
四、我国现行消费税制度
一、商品课税的特点 ➢课税对象的普遍性 ➢计税依据的灵活性 ➢税率主要采用比例税率 ➢征收管理简便 ➢税收负担转嫁比较容易 ➢税收负担具有累退性和隐蔽性
二、商品课税的类型
按征税范围分类：综合性商品税和选择性商品税 按征税环节分类：单环节征税和多环节征税 按计税方式分类：从价税和从量税 按征税地点分类：国内商品税和国境商品税
三、商品税制结构
（一）周转税税制 （二）销售税和消费税结合制 （三）增值税和消费税结合制
第二节 增值税
一、增值税概述
定义：指以商品在生产和流通过程中实现的增 值额为课税对象的一种税。
二、增值税的特点
增值税只就商品价值或劳务中增值部分征税 增值税课征方式采取普遍课征方式 增值税税负比较稳定、合理 在税率设置上考虑到国际竞争力问题，特地设置零税率。 计征方法采取价外计算办法
（三）征税环节
（四）税率 （五）计税依据 （六）消费税的减免 （七）消费税的纳税期限 （八）消费税的纳税地点
第四节 关 税
一、关税概述
关税是对进出国境的货物或物品征收的一 种税，包括进口关税、出口关税和过境税三种， 关税通常指前两种。
关税性质属于消费税，课征范围限于有选 择的特定货物或物品。
二、关税的分类
四、我国现行的关税制度
纳税人：进出口货物以收发货人或其代理人为纳税 人 征税对象：进出过境的货物和物品 税率：
最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率 计税依据： 关税的减免：法定减免、 特定减免和临时减免
三、消费税的类型
根据消费税征税范围的大小，一般可以将消费 税分为三种类型：
有限型消费税
之间
延伸型消费税
100种以上
四、我国现行消费税制度
商品税
• （1）价格折扣：
应纳增值税＝1000*90%*17%-70*10*17%=34 • （2）实物折扣：
应纳增值税＝ (1000+100)*17%70*11*17%=56.1 • （3）返利销售：
应纳增值税＝ 1000*17%-70*10*17%=51
增值税的起征点
• 增值税的起征点仅适用于个人，具体为： • 销售货物的起征点为月销售额5000～2 0000元； • 销售应税劳务的起征点为月销售额5000～2 0000元 • 按次纳税的起征点为每次（月）销售额300～500元
• 一、营业税概述 营业税是指在我国境内有偿提供应税劳务、
转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其 取得的营业额征收的一种税，属于流转税范畴。
• 二、营业税的特点 1.课税对象广泛 2.以营业额为征税对象 3.平均税率较低 4.实行行业差别比例税率
• 三、我国现行营业税制度
• 纳税人
凡是在我国境内提供应税劳务、转让无形资 产或销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳 税义务人。
。
第三节 消 费 税
一、消费税概述 • 消费税是以消费物品或消费行为为课税对象的一
种税。 • 我国在1994年税制改革中设立了消费税这一税种
，凡是从事生产和进口应税消费品的单位和个人
均为消费税的纳税人。 • 消费税的目的：抑制不良消费行为 • 促进公平
• 二、消费税的特点 1.消费税是选择性的商品税 2.消费税实行价内税 3.消费税课征环节比较单一（例题） 4.消费税属于典型的间接税，税负具有转嫁性 5.消费税具有较强的灵活性 6.实行差别税率（3%-45% 十档）
• 如何该企业将非独立核算门市部改为独立核算门 市部，卖给独立核算门市部的不含增值税出厂价 为每箱800元，门市部再按1000元出售。应纳增 值税和消费税为：
10章商品课税制lvu
该商品在各生产 流转环节的增值 额之和等于其最 终售价
法定增值额
生产型增值税
收入型增值税
消费型增值税
C+V+M－C1
相当于国民生产 总值（GNP）
C+V+M－C
相当于国民收 入（NI）
C+V+M－C1－ 本期购入的固
定资产，相当
于全部消费品
2.类型
• （1）生产型增值税，不允许扣除任何外购 固定资产的已纳税金，法定增值额除包括 新创造的价值，还包括当期计入成本的外 购固定资产价款部分，即相当于当期工资、 奖金、利润、利息、租金、股息等理论增 值额和折扣额之和。
计算
• 解： • 计税销售额 • =含税销售额/（1+增值税征收率） • =1200x80/(1+6%)=90566 • 应纳税额 • =90566x6%=5433.96元
进口货物应纳税额例3
某进出口公司2004.3进口商品一批，海关核 定的关税完税价格500万元，当月在国内销 售，取得不含税销售额1400万元，该商品 的关税税率10%，增值税税率17%，计算 该公司2004.3应纳的进口环节和国内销售 环节应纳增值税。
• 一般纳税人：经营规模达到规定标准，会计核算 健全的纳税人，从事货物生产或以此为主兼营批 零的年应征增值税的销售额在100万元以上的企 业性单位；从事货物批发或零售的年应征增值税 的销售额在180万元以上的企业和企业型单位。
• 小规模纳税人：会计核算不健全的纳税人。 • 认定权限在县级以上国家税务机关。
进项税额的抵扣
一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购 进免税农产品的，允许按买家13%扣除率 计算进项税额；
一般纳税人外购货物所支付的运输费用，按 7%扣除率计算进项税额；
商品课税制度ppt课件
第十章 商品课税制度
商品课税制度ppt课件
本章主要内容
第一节 商品课税概述 第二节 增值税 第三节 消费税 第四节 营业税
第五节 关税
商品课税制度ppt课件
第一节 商品课税概述
一、商品课税的特点 ➢ 课税对象的普遍性 ➢ 计税依据的灵活性 ➢ 税率主要采用比例税率 ➢ 征收管理简便 ➢ 税收负担转嫁比较容易 ➢ 税收负担具有累退性和隐蔽性
商品课税制度ppt课件
商品课税的类型
• 按征税范围分类：综合性商品税和选择性商品税 • 按征税环节分类：单环节征税和多环节征税 • 按计税方式分类：从价税和从量税 • 按征税地点分类：国内商品税和国境商品税
商品课税制度ppt课件
第二节 增值税
• 一、增值税概述 定义：指以商品在生产和流通过程中实现的增
（四）同时符合以下条件代为收取的政府性基 金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财 政部批准设立的政府性基金，由国务院或者 省级人民政府及其财政、价格主管部门批准 设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级 以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项 全额上缴财政。
（五）销售货物的同时代办保险等而向购买方收 取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳 的车辆购置税、车辆牌照费。
某企业为一般纳税人，本月该企业 货物含税销售收入为36万元，其销项税额 =36/(1+17%)×17%=5.23
商品课税制度ppt课件混合销与兼营销售• 混合销售 一项业务同时涉及增值税货物销售和营业税
劳务。 • 兼营销售
增值税纳税人在销售货物和提供增值税应税 劳务同时，还兼营非增值税应税劳务。 税法规定：对于兼营销售，纳税人应分别核算货 物销售额或应税劳务额和非应税劳务额，不分别 核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物 销售或应税劳务一并征收增值税。
商品课税制度ppt课件
本章主要内容
第一节 商品课税概述 第二节 增值税 第三节 消费税 第四节 营业税
第五节 关税
商品课税制度ppt课件
第一节 商品课税概述
一、商品课税的特点 ➢ 课税对象的普遍性 ➢ 计税依据的灵活性 ➢ 税率主要采用比例税率 ➢ 征收管理简便 ➢ 税收负担转嫁比较容易 ➢ 税收负担具有累退性和隐蔽性
商品课税制度ppt课件
商品课税的类型
• 按征税范围分类：综合性商品税和选择性商品税 • 按征税环节分类：单环节征税和多环节征税 • 按计税方式分类：从价税和从量税 • 按征税地点分类：国内商品税和国境商品税
商品课税制度ppt课件
第二节 增值税
• 一、增值税概述 定义：指以商品在生产和流通过程中实现的增
（四）同时符合以下条件代为收取的政府性基 金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财 政部批准设立的政府性基金，由国务院或者 省级人民政府及其财政、价格主管部门批准 设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级 以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项 全额上缴财政。
（五）销售货物的同时代办保险等而向购买方收 取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳 的车辆购置税、车辆牌照费。
某企业为一般纳税人，本月该企业 货物含税销售收入为36万元，其销项税额 =36/(1+17%)×17%=5.23
商品课税制度ppt课件混合销与兼营销售• 混合销售 一项业务同时涉及增值税货物销售和营业税
劳务。 • 兼营销售
增值税纳税人在销售货物和提供增值税应税 劳务同时，还兼营非增值税应税劳务。 税法规定：对于兼营销售，纳税人应分别核算货 物销售额或应税劳务额和非应税劳务额，不分别 核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物 销售或应税劳务一并征收增值税。
商品课税制度
财政学 Public Finance
第10章 章 Chapter 10
商品课税制度
( Turnover Tax)
本章框架 Chapter） （Outline for the Chapter）
10.1 概述 概述Generalization 10.2 增值税 增值税Value-added Tax 10.3 消费税 消费税Consumption Tax 10.4 营业税 营业税Business Tax 10.5 关税 关税Tariff
Economics of the Public Sector
14
增值税的性质
理解增值税的性质， 理解增值税的性质，关键是理解增值额 的概念。 的概念。 从理论上，增值额等于商品价值C+V+M 从理论上，增值额等于商品价值C+V+M V+M部分 中的 V+M部分 从商品生产的全过程而言， 从商品生产的全过程而言，最终销售额 等于商品从生产到流通各个经营环节的 增值额之和。 增值额之和。 就个别生产单位而言， 就个别生产单位而言，增值额可以看作 商品购销差价。 商品购销差价。
Economics of the Public Sector 15
某商品简化的生产销售过程
10%
税率 产销 阶段 采矿 冶炼 制造 批发 零售 合计 销售 金额
40 100 300 400 480 -
购入品 金额
0 40 100 300 400 -
增加 值
40 60 200 100 80 480
销售 税金
凡在我国境内销售商品、货物的企业、 凡在我国境内销售商品、货物的企业、 单位和个人，首先必须在销售和进口环 单位和个人， 节缴纳增值税 如果企业、单位和个人在生产、销售、 如果企业、单位和个人在生产、销售、 进口的产品， 进口的产品，属于税法规定征收消费税 在缴纳增值税的同时， 的，在缴纳增值税的同时，还要在产制 进口环节缴纳消费税。 、进口环节缴纳消费税。 开发、生产矿产资源产品的企业、 开发、生产矿产资源产品的企业、单位 和个人， 和个人，除了与其他工商企业一样缴纳 增值税外， 增值税外，还必须在矿产品环节缴纳资 源税。 源税。
第10章 章 Chapter 10
商品课税制度
( Turnover Tax)
本章框架 Chapter） （Outline for the Chapter）
10.1 概述 概述Generalization 10.2 增值税 增值税Value-added Tax 10.3 消费税 消费税Consumption Tax 10.4 营业税 营业税Business Tax 10.5 关税 关税Tariff
Economics of the Public Sector
14
增值税的性质
理解增值税的性质， 理解增值税的性质，关键是理解增值额 的概念。 的概念。 从理论上，增值额等于商品价值C+V+M 从理论上，增值额等于商品价值C+V+M V+M部分 中的 V+M部分 从商品生产的全过程而言， 从商品生产的全过程而言，最终销售额 等于商品从生产到流通各个经营环节的 增值额之和。 增值额之和。 就个别生产单位而言， 就个别生产单位而言，增值额可以看作 商品购销差价。 商品购销差价。
Economics of the Public Sector 15
某商品简化的生产销售过程
10%
税率 产销 阶段 采矿 冶炼 制造 批发 零售 合计 销售 金额
40 100 300 400 480 -
购入品 金额
0 40 100 300 400 -
增加 值
40 60 200 100 80 480
销售 税金
凡在我国境内销售商品、货物的企业、 凡在我国境内销售商品、货物的企业、 单位和个人，首先必须在销售和进口环 单位和个人， 节缴纳增值税 如果企业、单位和个人在生产、销售、 如果企业、单位和个人在生产、销售、 进口的产品， 进口的产品，属于税法规定征收消费税 在缴纳增值税的同时， 的，在缴纳增值税的同时，还要在产制 进口环节缴纳消费税。 、进口环节缴纳消费税。 开发、生产矿产资源产品的企业、 开发、生产矿产资源产品的企业、单位 和个人， 和个人，除了与其他工商企业一样缴纳 增值税外， 增值税外，还必须在矿产品环节缴纳资 源税。 源税。
第十章我国现行税制
18
二：当期进项税额的计算 三：当期应纳增值税
二）现行消费税
1、消费税概述 概念：消费税是以消费品销售额或消费支出 额作为课税对象的一种税。 征收目的：
• 取得财政收入 • 实现特定的政策目标（重点）
19
（补充）我国消费税的重要特点：
• 选择性的消费税（征税范围）：共14个税目，目 的在于约束这些方面的消费。
10
扣税法（抵免法、凭发票抵扣）
增值税计算征收一般采取抵免法（发票抵扣法）
• 企业就本期销售收入乘以税率，得出税额；再从中减去 同期各项进货已纳税额，得出应纳税净额。这种方法不 必计算出增值额，较为简便易行。中国增值税制也采用 此法。
增值税实际应纳税额 ＝销项税额－进项税额 =当期应税销售额×适用税率－ 当期外购项目已 纳增值税税额
第十章 税收制度
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 我国税收制度的历史演变 商 品 课 税 所 得 课 税 资源课税与财产课税 我国税收征管制度
1
我国各税种比重图（2004年）
2
2008年我国税收总量结构图
3
第二节 商品课税
一、商品课税的特征和功能
• (the features and functions of commodity taxes)
32
二）所得课税的功能
• 1、筹措财政资金
• 2、促进社会公平分配
• 3、稳定经济
33
三）所得课税的类型
以课征方式为标准，所得课税可以分为：
• 分类所得税
• 综合所得税
• 分类综合所得税
34
二、我国现行所得课税的主要税种
一）企业所得税
1、 企业所得税概述
二：当期进项税额的计算 三：当期应纳增值税
二）现行消费税
1、消费税概述 概念：消费税是以消费品销售额或消费支出 额作为课税对象的一种税。 征收目的：
• 取得财政收入 • 实现特定的政策目标（重点）
19
（补充）我国消费税的重要特点：
• 选择性的消费税（征税范围）：共14个税目，目 的在于约束这些方面的消费。
10
扣税法（抵免法、凭发票抵扣）
增值税计算征收一般采取抵免法（发票抵扣法）
• 企业就本期销售收入乘以税率，得出税额；再从中减去 同期各项进货已纳税额，得出应纳税净额。这种方法不 必计算出增值额，较为简便易行。中国增值税制也采用 此法。
增值税实际应纳税额 ＝销项税额－进项税额 =当期应税销售额×适用税率－ 当期外购项目已 纳增值税税额
第十章 税收制度
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 我国税收制度的历史演变 商 品 课 税 所 得 课 税 资源课税与财产课税 我国税收征管制度
1
我国各税种比重图（2004年）
2
2008年我国税收总量结构图
3
第二节 商品课税
一、商品课税的特征和功能
• (the features and functions of commodity taxes)
32
二）所得课税的功能
• 1、筹措财政资金
• 2、促进社会公平分配
• 3、稳定经济
33
三）所得课税的类型
以课征方式为标准，所得课税可以分为：
• 分类所得税
• 综合所得税
• 分类综合所得税
34
二、我国现行所得课税的主要税种
一）企业所得税
1、 企业所得税概述
十章税收制度
多亿元 • 增值税实施的主要原因是克服传统流转全额
课税重复课税的弊端。
传统流转税的弊端 (假定税率10%)
全能厂 纺纱
100+50=150 非全能厂
纺纱
100+50=150
织布
150+50=200
印染 200+50=250 250×10%=25
织布
150+50=200
印染
200+50=250
重复课税
第二节 商 品 课 税
• 二、我国商品课税的主要税种
– (一) 增值税 – (二) 消费税 – (三) 营业税
增值税
• 定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依 据而征收的一种税。
• 舶来品－－20世纪50年代初创于法国 • 我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，
1994年全面推行。 • 主力税种－－2002年国内增值税收达到6100
– 1、课征普遍 – 2、以商品和劳务的流转额为计税依据（商品流转额是
指商品销售的收入额；非商品流转额是指交通运输、 邮政通信以及各种服务性行业的营业收入）在税率既 定下，税额大小直接依存于商品和劳务价格高低及流 转额的多少，而与成本和盈利水平无关 – 3、实行比例税率（行业、产品、地区差别比例税率） – 4、计征简便 – 5、商品课税较易转嫁
通、劳务服务中多个环 办法，即根据销售商品或
节的新增价值或商品的 劳务的销售额，按规定的
附加值征收的一种流转 税率讲算出销项税额，然
税。实行价外税，也就 后扣除取得该商品或劳务
是由销售者负担，有增 时所支付的增值税款，也
值才征税没增值不征税， 就是进项税额，其差额就
但在实际当中，商品新 是增值部分应交的税额，
课税重复课税的弊端。
传统流转税的弊端 (假定税率10%)
全能厂 纺纱
100+50=150 非全能厂
纺纱
100+50=150
织布
150+50=200
印染 200+50=250 250×10%=25
织布
150+50=200
印染
200+50=250
重复课税
第二节 商 品 课 税
• 二、我国商品课税的主要税种
– (一) 增值税 – (二) 消费税 – (三) 营业税
增值税
• 定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依 据而征收的一种税。
• 舶来品－－20世纪50年代初创于法国 • 我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，
1994年全面推行。 • 主力税种－－2002年国内增值税收达到6100
– 1、课征普遍 – 2、以商品和劳务的流转额为计税依据（商品流转额是
指商品销售的收入额；非商品流转额是指交通运输、 邮政通信以及各种服务性行业的营业收入）在税率既 定下，税额大小直接依存于商品和劳务价格高低及流 转额的多少，而与成本和盈利水平无关 – 3、实行比例税率（行业、产品、地区差别比例税率） – 4、计征简便 – 5、商品课税较易转嫁
通、劳务服务中多个环 办法，即根据销售商品或
节的新增价值或商品的 劳务的销售额，按规定的
附加值征收的一种流转 税率讲算出销项税额，然
税。实行价外税，也就 后扣除取得该商品或劳务
是由销售者负担，有增 时所支付的增值税款，也
值才征税没增值不征税， 就是进项税额，其差额就
但在实际当中，商品新 是增值部分应交的税额，
第十章商品课税制
• 应纳税额=85.17-15.084=70.086
2020/4/30
上海金融学院
案例3
• 某物资金属公司(一般纳税人)，主要从事工业金 属材料的采购和供应业务。8月发生以下业务:
• （1）销售各种钢材取得销售额90.35万元。 • (2)用价值8.4万元螺纹钢换取两部铲车，每辆铲车
4.2万元，双方均开具了增值税专用发票。 • (3)外购镀锌板100吨，每吨单价0.49万元，支付价
2020/4/30
上海金融学院
➢税率:17%基本税率,13低税率和零税率。
➢适用13%税率的有：粮油；自来水、暖气、 热水、石油液化气、天然气、沼气、居 民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲 料、化肥、农药、农膜；国务院规定的 其他货物。
2020/4/30
上海金融学院
纳税人
一般纳税人: 应纳税额=销售额×增值
• （2）销售建材一批，开具的专用发票上注明的 价款为300万元;
• (3)采取以旧换新销售方式销售家用电器，价税合 计共234万元;
2020/4/30
上海金融学院
• (4)将2台冰箱捐赠给当地一家幼儿园，该冰箱市 场价每台为5000元(不含税)，经确定，此2台冰箱 为上月购进，进项税额为1400元;
税税率-进项税额 =销项税额- 进项税额
小规模纳税人:98年之前
按照销售额和6%(98年工 商业6-4%，09年1月 VAT转型后，一般纳 税人减负后，3%)的征 收率计算,不得扣除。
应纳税额=销售额×6%
现在都按3%计算
2020/4/30
上海金融学院
销售额的确定
• 一般规定： • 增值税的应税销售额为纳税人销售货物或者
• 某电冰箱厂为一般纳税人,适用增值税税 率17%。2007年11月,电冰箱厂所在地的国 税稽查局对该企业8月份的增值税纳税情 况进行例行检查,以下是税务人员检查整 理的业务资料:
2020/4/30
上海金融学院
案例3
• 某物资金属公司(一般纳税人)，主要从事工业金 属材料的采购和供应业务。8月发生以下业务:
• （1）销售各种钢材取得销售额90.35万元。 • (2)用价值8.4万元螺纹钢换取两部铲车，每辆铲车
4.2万元，双方均开具了增值税专用发票。 • (3)外购镀锌板100吨，每吨单价0.49万元，支付价
2020/4/30
上海金融学院
➢税率:17%基本税率,13低税率和零税率。
➢适用13%税率的有：粮油；自来水、暖气、 热水、石油液化气、天然气、沼气、居 民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲 料、化肥、农药、农膜；国务院规定的 其他货物。
2020/4/30
上海金融学院
纳税人
一般纳税人: 应纳税额=销售额×增值
• （2）销售建材一批，开具的专用发票上注明的 价款为300万元;
• (3)采取以旧换新销售方式销售家用电器，价税合 计共234万元;
2020/4/30
上海金融学院
• (4)将2台冰箱捐赠给当地一家幼儿园，该冰箱市 场价每台为5000元(不含税)，经确定，此2台冰箱 为上月购进，进项税额为1400元;
税税率-进项税额 =销项税额- 进项税额
小规模纳税人:98年之前
按照销售额和6%(98年工 商业6-4%，09年1月 VAT转型后，一般纳 税人减负后，3%)的征 收率计算,不得扣除。
应纳税额=销售额×6%
现在都按3%计算
2020/4/30
上海金融学院
销售额的确定
• 一般规定： • 增值税的应税销售额为纳税人销售货物或者
• 某电冰箱厂为一般纳税人,适用增值税税 率17%。2007年11月,电冰箱厂所在地的国 税稽查局对该企业8月份的增值税纳税情 况进行例行检查,以下是税务人员检查整 理的业务资料:
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• 现行生产型增值税，对外购固定资产所含增 值税不能抵扣，抑制投资,不适应我国经济发 展需要。
• 由于外购固定资产所含增值税不能抵扣，使 增值税仍存在重复课税现象。
• 扣除不彻底也必然使产品间的公平竞争受到 影响（对资本有机构成高的行业不利）
• 从加入WTO与国际接归来看，世界大多数国家 是消费型增值税，产品含税较低，我们不转 型不利于对外经济交往。
增值税的纳税人
一般纳税人
按其经营规模 和会计核算健全
与否划分
根据条例凡在中国境内从 事销售货物，提供加工和 修理修配劳务以及从事进 口货物的单位和个人都是 增值税的纳税人
小规模纳税人
单位 个人 外商投资企业 外国企业 承租人和承包人 扣缴义务人
2009.1.1小规模纳税人的变化
• 标准：应征增值税销售额由原来的100万元 和180万元调整为50万元和80万元；
对C：V高的行业的发展及加快技术进步的企 业有不利的影响。大于理论增值额，利于 扩大财政。
（2）收入型增值税
• 指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产 的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费 所应分摊的那部分税金扣除。法定增值额相当于 纳税人当期工资、奖金、利润、利息、租金、股 息等各个增值项目之和。
• （3）税率 • 17%基本税率，销售货物、进口货物、提
供加工修理等； • 13%低税率，农业产品，粮食食用植物油、
• 税率：两档税率统一调整为3%； • 起征点：销售货物的由月销售额600-2000
元为2000-5000元；销售应税劳务的由月销 售额200-800元为1500-3000元；按次纳税 的，每次销售额50-80元为150-200元
（2）征税范围
• 工业生产、商品批发、商品零售、和商品 进口、加工、修理装配。向国际规范化方 向发展。
• 从一个生产经营单位角度看，指该单位的工资、 利润、利息、租金、股息等；从一项进入最终消 费领域的商品角度看，指该项商品经历各个生产、 流通环节时人们所创造的价值之和。
• 实践上，为法定增值额，可等于、大于、小于理 论增值额。
增值额的概念和特征
理论增值额
就一个企业来说
就一批商品来说
该企业本期销售 收入扣除外购物 品和劳务后的余 额
• 扩大固定资产投资，有较强的激励效应； 彻底解决重复征税问题，利于技术进步； 小于理论增值额，不利于组织财政收入。
理论增值额的第二个特性
环节 第一环节
销售额 100
增值额 增值税（税 率10%）
100
10
第二环节 150
50
5
第三环节 200
50
5
合计 最终售价 200
20
200
我国现行增值税为什么要转型？
2、类型
• 征收范围看，综合性商品税和选择性商品 税；
• 征收环节看，单环节征税和多环节征税； • 计税方式看，从价税和从量税； • 征税地点看，国内商品税和国境商品税
3、商品税制结构
• 周转税制，有些发展中国家采用； • 销售税和消费税结合制，大多数国家使用； • 增值税和消费税结合制，我国采用 • 4、我国商品税的税种：增值税、消费税、
该商品在各生产 流转环节的增值 额之和等于其最 终售价
法定增值额
生产型增值税
收入型增值税
消费型增值税
C+V+M－C1
相当于国民生产 总值（GNP）
C+V+M－C
相当于国民收 入（NI）
C+V+M－C1－ 本期购入的固
定资产，相当
于全部消费品
2.类型
• （1）生产型增值税，不允许扣除任何外购 固定资产的已纳税金，法定增值额除包括 新创造的价值，还包括当期计入成本的外 购固定资产价款部分，即相当于当期工资、 奖金、利润、利息、租金、股息等理论增 值额和折扣额之和。
营业税、关税
二、增值税
• 1.概念 • 增值税是在对商品生产和流通过程中或提
供劳务服务时实行的增值额征收的一种税。 • 问：一家企业生产某种产品，销售价格100
元，其中65元为外购项目金额，35元余额， 征收传统的流转税（产品税）和征收增值 税的计税依据各是什么？
增值额
• 理论上指一定时期内劳动力在生产商品过程中新 创造的价值额，相当于纳税人所销售的商品价值 中的v+m部分。
• 统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票 注明税款进行抵扣的办法；
• 对不同经营规模的纳税人采取不同的计征 方法：一般纳税人17%基本税率，13%低 税率，购进扣税法；小规模纳税人6%、4%， 简易方法；出口商品零售税；
• 采用生产型增值税，设两档税率。
4.我国现行增值税制
• （1）纳税人：凡在中华人民共和国境内销售货物 或提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单 位和个人；
3.增值税特点
• （1）一般特点： • 征收范围广，税源充裕； • 实行道道环节课征，但不重复征税； • 对资源配置不会产生扭曲影响，具有税收
中性效应； • 税负随应税商品的流转而向购买者转嫁，
由最终消费者承担。
（2）我国现行增值税特点
• 价外计税，间接性质更明显，使企业成本、 利润核算不受税收影响；
• 与理论上增值额一致，是标准的增值税，可在固 定资产折旧期内逐步解决重复征税问题；凭发票 扣税，折旧问题复杂，所以不被广泛使用。阿根 廷、摩洛哥及计划经济体制国家使用。
（3）消费型增值税
• 指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当 期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣 除，其法定这只鹅为纳税人当期销售收入 总额扣除外购的全部生产资料价款后的余 额。
第十章商品课税制度
商品课税概述 增值税、消费税
营业税、关税
一、商品课税概述
• 商品课税是对商品和劳务征收的一类税，地位重 要，是许多国家主要税收来源。
• 1、特点： • 课税对象普遍，所有商品、非商品性服务； • 计税依据灵活； • 比例税率，可干预经济； • 征管简便，与商品成本、盈利无关； • 转嫁税负容易； • 税负有累进性和隐蔽性
• 一般纳税人：经营规模达到规定标准，会计核算 健全的纳税人，从事货物生产或以此为主兼营批 零的年应征增值税的销售额在100万元以上的企 业性单位；从事货物批发或零售的年应征增值税 的销售额在180万元以上的企业和企业型单位。
• 小规模纳税人：会计核算不健全的纳税人。 • 认定权限在县级以上国家税务机关。
• 由于外购固定资产所含增值税不能抵扣，使 增值税仍存在重复课税现象。
• 扣除不彻底也必然使产品间的公平竞争受到 影响（对资本有机构成高的行业不利）
• 从加入WTO与国际接归来看，世界大多数国家 是消费型增值税，产品含税较低，我们不转 型不利于对外经济交往。
增值税的纳税人
一般纳税人
按其经营规模 和会计核算健全
与否划分
根据条例凡在中国境内从 事销售货物，提供加工和 修理修配劳务以及从事进 口货物的单位和个人都是 增值税的纳税人
小规模纳税人
单位 个人 外商投资企业 外国企业 承租人和承包人 扣缴义务人
2009.1.1小规模纳税人的变化
• 标准：应征增值税销售额由原来的100万元 和180万元调整为50万元和80万元；
对C：V高的行业的发展及加快技术进步的企 业有不利的影响。大于理论增值额，利于 扩大财政。
（2）收入型增值税
• 指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产 的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费 所应分摊的那部分税金扣除。法定增值额相当于 纳税人当期工资、奖金、利润、利息、租金、股 息等各个增值项目之和。
• （3）税率 • 17%基本税率，销售货物、进口货物、提
供加工修理等； • 13%低税率，农业产品，粮食食用植物油、
• 税率：两档税率统一调整为3%； • 起征点：销售货物的由月销售额600-2000
元为2000-5000元；销售应税劳务的由月销 售额200-800元为1500-3000元；按次纳税 的，每次销售额50-80元为150-200元
（2）征税范围
• 工业生产、商品批发、商品零售、和商品 进口、加工、修理装配。向国际规范化方 向发展。
• 从一个生产经营单位角度看，指该单位的工资、 利润、利息、租金、股息等；从一项进入最终消 费领域的商品角度看，指该项商品经历各个生产、 流通环节时人们所创造的价值之和。
• 实践上，为法定增值额，可等于、大于、小于理 论增值额。
增值额的概念和特征
理论增值额
就一个企业来说
就一批商品来说
该企业本期销售 收入扣除外购物 品和劳务后的余 额
• 扩大固定资产投资，有较强的激励效应； 彻底解决重复征税问题，利于技术进步； 小于理论增值额，不利于组织财政收入。
理论增值额的第二个特性
环节 第一环节
销售额 100
增值额 增值税（税 率10%）
100
10
第二环节 150
50
5
第三环节 200
50
5
合计 最终售价 200
20
200
我国现行增值税为什么要转型？
2、类型
• 征收范围看，综合性商品税和选择性商品 税；
• 征收环节看，单环节征税和多环节征税； • 计税方式看，从价税和从量税； • 征税地点看，国内商品税和国境商品税
3、商品税制结构
• 周转税制，有些发展中国家采用； • 销售税和消费税结合制，大多数国家使用； • 增值税和消费税结合制，我国采用 • 4、我国商品税的税种：增值税、消费税、
该商品在各生产 流转环节的增值 额之和等于其最 终售价
法定增值额
生产型增值税
收入型增值税
消费型增值税
C+V+M－C1
相当于国民生产 总值（GNP）
C+V+M－C
相当于国民收 入（NI）
C+V+M－C1－ 本期购入的固
定资产，相当
于全部消费品
2.类型
• （1）生产型增值税，不允许扣除任何外购 固定资产的已纳税金，法定增值额除包括 新创造的价值，还包括当期计入成本的外 购固定资产价款部分，即相当于当期工资、 奖金、利润、利息、租金、股息等理论增 值额和折扣额之和。
营业税、关税
二、增值税
• 1.概念 • 增值税是在对商品生产和流通过程中或提
供劳务服务时实行的增值额征收的一种税。 • 问：一家企业生产某种产品，销售价格100
元，其中65元为外购项目金额，35元余额， 征收传统的流转税（产品税）和征收增值 税的计税依据各是什么？
增值额
• 理论上指一定时期内劳动力在生产商品过程中新 创造的价值额，相当于纳税人所销售的商品价值 中的v+m部分。
• 统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票 注明税款进行抵扣的办法；
• 对不同经营规模的纳税人采取不同的计征 方法：一般纳税人17%基本税率，13%低 税率，购进扣税法；小规模纳税人6%、4%， 简易方法；出口商品零售税；
• 采用生产型增值税，设两档税率。
4.我国现行增值税制
• （1）纳税人：凡在中华人民共和国境内销售货物 或提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单 位和个人；
3.增值税特点
• （1）一般特点： • 征收范围广，税源充裕； • 实行道道环节课征，但不重复征税； • 对资源配置不会产生扭曲影响，具有税收
中性效应； • 税负随应税商品的流转而向购买者转嫁，
由最终消费者承担。
（2）我国现行增值税特点
• 价外计税，间接性质更明显，使企业成本、 利润核算不受税收影响；
• 与理论上增值额一致，是标准的增值税，可在固 定资产折旧期内逐步解决重复征税问题；凭发票 扣税，折旧问题复杂，所以不被广泛使用。阿根 廷、摩洛哥及计划经济体制国家使用。
（3）消费型增值税
• 指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当 期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣 除，其法定这只鹅为纳税人当期销售收入 总额扣除外购的全部生产资料价款后的余 额。
第十章商品课税制度
商品课税概述 增值税、消费税
营业税、关税
一、商品课税概述
• 商品课税是对商品和劳务征收的一类税，地位重 要，是许多国家主要税收来源。
• 1、特点： • 课税对象普遍，所有商品、非商品性服务； • 计税依据灵活； • 比例税率，可干预经济； • 征管简便，与商品成本、盈利无关； • 转嫁税负容易； • 税负有累进性和隐蔽性
• 一般纳税人：经营规模达到规定标准，会计核算 健全的纳税人，从事货物生产或以此为主兼营批 零的年应征增值税的销售额在100万元以上的企 业性单位；从事货物批发或零售的年应征增值税 的销售额在180万元以上的企业和企业型单位。
• 小规模纳税人：会计核算不健全的纳税人。 • 认定权限在县级以上国家税务机关。