中小主体国际财务报告准则及其实施 (2).doc
国际财务报告准则解读
国际财务报告准则解读财务报告是企业向外界提供的一项重要信息，对于了解企业经营状况和财务状况具有重要的意义。
为了实现跨国企业财务报告的整合以及对外投资提供更准确、可比较的财务信息，国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，简称IFRS）应运而生。
本文将对国际财务报告准则进行解读，以便读者更好地理解和运用。
一、国际财务报告准则的定义与背景国际财务报告准则，即IFRS，是由国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，简称IASB）制定的一系列财务报告准则。
其目的是提供一套标准的财务报告准则，以实现全球财务报告的统一和比较。
IFRS适用于境内和境外上市公司、规模较大的非上市公司，以及其他一些监管机构的要求。
国际财务报告准则的背景可以追溯到20世纪70年代初，当时各个国家在财务报告准则方面存在较大的差异，给国际企业投资和跨国业务带来诸多不便。
为了解决这个问题，国际会计准则委员会成立，并开始逐步制定国际财务报告准则。
二、国际财务报告准则的核心原则国际财务报告准则以确保财务报表的真实性、可比性、及时性和透明度为核心原则。
具体包括以下几个方面：1. 主体关注点：国际财务报告准则强调企业应将目标用户确定为广泛的利益相关方，如股东、债权人、分析师、监管机构等。
企业应根据不同利益相关方的需求提供对其有意义的财务信息。
2. 公允价值：国际财务报告准则要求企业以公允价值对财务资产和负债进行计量，并尽量在财务报表中披露公允价值的可获得性和不确定性。
3. 信息揭示：国际财务报告准则要求企业提供充分的财务信息，确保信息揭示的完整性、准确性和及时性。
企业应披露与决策相关的重要信息，包括财务状况、经营成果、现金流量和重大风险等。
4. 具体准则：国际财务报告准则中还包括一系列具体的会计和财务准则，如收入确认、资产计量、借贷准则和财务报表披露等。
国际财务报告准则解读
国际财务报告准则解读国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）是为了提高财务报告的可比性和透明度而制定的一系列规范和准则。
本文旨在解读国际财务报告准则，介绍其背景、作用和关键要点。
一、国际财务报告准则的意义和背景国际财务报告准则的实施对于全球金融市场的稳定和发展至关重要。
它提供了一个统一的标准，使得不同国家和地区的企业可以按照相同的规则来编制和呈报财务报告，从而增强了财务报告的可比性和透明度。
国际财务报告准则的背景可追溯到20世纪70年代，当时国际上的财务报告存在很大的差异，这使得投资者无法准确评估企业的财务状况和经营绩效。
为了解决这个问题，国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，IASB）成立，制定了一系列国际财务报告准则。
二、国际财务报告准则的作用1. 提高财务报告的可比性：国际财务报告准则为企业提供了一个统一的框架，规定了财务报告的要素和格式。
这使得不同企业和国家的财务报告可以进行有效的比较和分析。
2. 增强财务报告的透明度：国际财务报告准则要求企业披露关键的财务信息，包括负债、资产、利润和现金流量等。
这使得投资者和其他利益相关方可以更好地了解企业的财务状况和经营绩效。
3. 促进国际投资和跨境交易：国际财务报告准则的实施使得不同国家的企业可以在一个统一的框架下编制财务报告，这降低了国际投资和跨境交易的成本和风险。
三、国际财务报告准则的关键要点1. 公平价值计量：国际财务报告准则要求企业根据公允价值计量原则来评估和报告资产、负债和金融工具。
公允价值是市场上交易参与者自愿达成的交易价格，它反映了企业在特定时点的市场价值。
2. 资产减值测试：国际财务报告准则要求企业定期对资产进行减值测试，以确定是否需要进行减值准备。
这有助于提醒企业注意潜在的损失风险，并保持财务报告的准确性和可靠性。
.小企业会计准则与小企业财务报告的国际标准
编者按：中小企业会计准则一直是国际会计准则理事会等国际专业组织和各国会计准则制定机构非常关心的领域，这不仅是因为中小企业会计准则是一个广阔的未开发领域，更因为中小企业在经济生活中发挥的重要作用。
中小企业是吸纳劳动力的中坚力量，是技术创新的重要源泉，是经济链条中不可或缺的一环。
各国都很重视中小企业的发展，甚至将其发展情况视为经济景气的重要指标之一。
在7月11日于北京举行的“新兴市场和转型经济国家会计国际趋同研讨会”上，各国与会专家就此进行了深入讨论，我们选取了其中7位代表的发言供广大读者参考。
建议国际准则明确以小企业而不是“中小”企业作为规范的对象。
在统一的概念框架基础上，小企业准则应在国际财务报告准则的基础上进行大规模简化，体现小型企业与其他大中型企业会计核算的本质差别。
在制定小企业会计国际财务报告准则的过程中，建议能够考虑中国小企业会计制度的做法中国小企业会计标准及对国际会计准则理事会的建议■应唯中国小企业的界定我国有关法规中对于小企业的定性界定包括两个方面：一是不对外筹集资金，二是经营规模较小。
1.不对外筹集资金，主要指的是不在公开的市场上发行股票和债券，即对其信息不存在公众需求，但不包括向银行等金融机构借入款项的情况。
2.经营规模较小，指按照国家有关部门制定的《中小企业标准暂行规定》划分的小企业。
“规定”中区分工业、建筑业、批发和零售业、交通运输和邮政业以及住宿和餐饮等行业，分别从资产总额、销售额和职工人数三个方面做出规定。
按照上述标准，在中国全部企业法人单位中，小企业占到90％以上。
中国小企业会计制度的有关情况中国财政部于2004年4月27日制定发布了《小企业会计制度》，该制度自2005年1月1日起在中华人民共和国境内设立的小企业范围内执行。
中国的《小企业会计制度》是在适用于上市公司、大中型企业会计标准的基础上，经过适当简化后形成的。
具体而言，在制定《小企业会计制度》过程中，对有关确认和计量原则进行取舍时，坚持了以下原则：1.充分考虑小企业会计信息使用者的特点。
中小企业会计准则浅析——中小企业国际财务报告准则》与《小企业会计制度》比较
（ ） 中小 企业 国 际 财 务 报 告 准 则 》 一 《 的 适 用 主 体 范 围
循该准则——不能够在 《 中小型企业 的国
际 财 务 报 告 准 则》 整 套 国 际 财 务 报 告准 和
则 的 要 求 之 间进 行 选 择 。
《 中小企业国际财务报告准则》 口 （限Ｓ
贸发会 议鉴于中小企业 的重要 性， 特别是 对于经济发展 的贡献，专门设置 了一 个独 一 立部门来进行此项工作， 并分别发布 了《 第 二 级 中小型 企业 会 计和 财 务报 告准 则》
（０ ４年） ２０ 和第 三级 中小 型企 业会 计 和 财 务 报 告准 则 （０ ３ ） 我 国财 政部 于 ２ ０ 年 ２０ 年 。 ０ ４
本 文试 将 《 中小型企业 的国际财 务报
告 准 则 》（ ＲＳｆｒ ＭＥ） 我 国 《 企 业 Ｉ Ｆ ０ Ｓ ｓ与 小
型企业 的国际财务报告准则》 编制其单独 财 务报表 ， 前提是该子公 司无 需向公众 承
担 责 任 。如 果 子 公 司选 择 采 用 《 小 型 企 中 业 的 国 际财 务 报 告 准 则》 ，其 必须 完全 遵
ｆｒ ＭＥ ） 确 其 适 用 范 围 为 ： 有 公 共 ｏ Ｓ ｓ明 没 ４ 我 国要重 视如 何 合理配 置监 管 资源 ． ４ 由 于市 场 变 化 较 为 负 责 ， 度 的 市 场 高 不 确 定 性 不利 于 对 比各金 融 机 构 和 金 融产
（ 《 二） 小企业 会计 制度》 的适用 主体
循 《 小型 企业 的 国 际 财 务 报 告 准 则》 因 中 ，
准则理 事会等 国际专 业组织 和各 国会 计
准 则 制 定 机构 非 常 关 心 的 领 域 ， 不 仅 是 这 因 为 中 小 企 业 会 计 准 则 是 一 个 广 阔 的 未 开 发领 域 ， 因 为 中 小企 业 在 经 济 ， 活 中 更 ｌ 三 发 挥 的 重 要 作 用 。 据 Ｓ 统 计 ， 全 球 Ｂ ９ ％ 以上 的企 业 应 该 是 中小 企 业 。联 合 国 ５
国际财务报告准则
国际财务报告准则术语“国际财务报告准则”（IFRS）包括广义和狭义两方面的含义。
狭义的国际财务报告准则仅指国际会计准则理事会现时发布的国际财务报告准则系列，此类公告有别于理事会的前身——国际会计准则委员会所发布的国际会计准则系列。
广义的国际财务报告准则则指一整套的国际会计准则理事会公告，包括由国际会计准则理事会以及理事会的前身——国际会计准则委员会批准的准则和解释公告。
国际财务报告准则曾经被称为国际会计准则，它由国际会计准则委员会制定，在欧洲一些国家、中国、香港、俄罗斯、澳大利亚等国家应用。
欧盟委员会在2002年要求所有的欧盟国家的公司到2005年都要采用国际会计准则。
国际财务报告准则是一系列以原则性为基础的准则，它只规定了宽泛的规则而不是约束到具体的业务处理。
到2002年为止，大量的国际会计准则提供了多种可选的处理方法；国际会计准则委员会的改进方案是尽量找到并减少同一业务的可选处理方案。
编辑本段发布时间国际会计准则（IAS）由国际会计准则委员会（IASC）于1973年至2000年间发布。
在2001年，国际会计准则理事会（IASB）取代了国际会计准则委员会。
自此，国际会计准则理事会对部分国际会计准则作出了俢订，并提议对其他国际会计准则进行修订和以新的国际财务报告准则（IFRS）取代某些国际会计准则，对原国际会计准则未涵盖的议题则采纳或提议了新的国际财务报告准则。
通过核下的委员会，国际会计准则委员会和国际会计准则理事会均发布了准则的解释公告。
只有当财务报表遵循了每一项适用的准则和相应解释公告的所有要求时，才能声称该财务报表遵循了国际财务报告准则。
编辑本段财务报表框架虽然国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》[1](《框架》)并非一份准则，但其能够为解决准则中未直接涉及的会计事项提供指引。
此外，在缺乏专门适用于某种交易的准则或解释公告时，国际会计准则第8号（IAS 8）规定实体必须运用判断来制定并应用一项会计政策，并使形成的信息相关及可靠。
中小主体国际财务报告准则解读及启示
中小主体国际财务报告准则解读及启示作者：刘永丽来源：《财会通讯》2010年第09期国际会计准则理事会(IASB)制定的国际财务报告准则适用于上市公司和大企业，而中小企业因其所有权与经营权高度统一、经营方式更加灵活等自身的特点决定了其会计需求与上市公司和大企业有很大的区别。
IASB2001年开始启动“中小主体财务报告准则”项目，经过成立项目工作组、发布《关于中小主体会计准则初步意见(讨论稿)》、开展“中小主体确认、计量规定的修正”的调查与讨论、起草准则草案、发布《中小主体会计准则(征求意见稿)》等一系列前期准备工作，于2009年7月针对全球颁布了《中小主体国际财务报告准则》。
而我国财政部2004年4月颁布的《小企业会计制度》已适应不了中小企业日益发展的经济业务会计核算的要求，《中小主体国际财务报告准则》对于制定我国的中小企业会计准则具有重要的借鉴意义。
一、《中小主体国际财务报告准则》的主要内容《中小主体国际财务报告准则》是一套单独的准则，该准则由第1章至35章的正文和术语汇编组成，其与前言、资料来源表、结论基础、解释性财务报表和列报与披露一览表一并发布，具体内容如下：(一)前言在前言中，该准则对国际会计准则理事会、国际财务报告准则进行了简要的说明，解释了通用财务报表旨在充分满足广大使用者(比如股东、债权人、雇员和公共部门)的一般信息需求和满足那些无权要求主体按其特定信息需求编报报告的广大使用者的一般信息需求，包括单独列报的报表或在其他公开文件(例如年报或招股说明书)中列报的报表，还解释了《中小主体国际财务报告准则》的权威性、结构及维护问题。
(二)正文正文的内容主要源于国际财务报告准则，共35章。
第1章明确了中小主体的范围。
规定中小主体是这样的主体：一是不负有公共受托责任；二是向外部使用者公布通用财务报表。
外部使用者包括诸如不参与管理业务的所有者、现有和潜在的债权人以及信用评级机构等。
同时规定，如果符合以下条件，则主体负有公共受托责任：一是其债务或权益工具已在公开市场(国内或国外的证券交易所或场外市场，包括当地的和地区性的市场)交易或者正发行这样的工具以备在公开市场交易；二是作为其主要业务之一，以信托方式持有广大外部人士的资产，如银行、信用合作社、保险合作社、保险公司、证券经纪人和经销商、共同基金和投资银行。
中小企业国际财务报告准则的实施及应关注的问题
中小企业国际财务报告准则的实施及应关注的问题制定中小企业会计准则是实施差别报告制度的重要举措之一，也是近年来世界各国普遍关注的问题。
本文在对《中小主体国际财务报告准则》的性质、适用范围、具体内容等方面进行深入分析的基础上，提出了我国制定中小企业会计准则应选择IFRS for SMEs中国化的策略。
中小企业会计与其他企业会计一样，主要任务是提供财务报告。
但中小企业所提供财务报告的目的与大型企业特别是上市公司所提供财务报告的目的相比，存在着较大差异。
Micael通过调查发现“小企业财务报告主要用来满足税务目的和贷款需要” 。
通过对有关我国中小企业的会计核算与财务报告情况的调查问卷的分析中发现，有95%中小企业财务报告主要是用于纳税目的，而以满足内部管理需要为目的的占到了52%。
因此，由于编报目的不同，使得通常的会计准则并不适用于广大中小型企业，如果强制要求其与大型企业或上市公司一样遵循传统会计准则，则会由于“耗时”、“过于复杂”、“费用过高”和“缺乏相关性”等问题，而使中小企业无法承受。
专门针对中小企业另行制定一套会计核算与财务报告准则规范，是必要的、有益的。
从实质上看，制定中小企业会计准则也是实施差别报告制度的一种措施。
一、中小主体国际财务报告准则出台的背景概述中小企业会计准则的制定问题，以前只是个别国家或地区的个别行动，而随着中小企业在经济生活中的作用日益突出，尽快制定一套专门针对中小企业的会计准则已经变成了一个全球性的话题，这与联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）的努力工作，以及国际会计准则理事会（IASB）对ISAR的积极响应是分不开的。
目前，英国、澳大利亚、斯里兰卡、加拿大、马来西亚、新西兰等国已制定了针对中、小企业的会计准则；美国在部分准则中已开始注意到差别财务报告问题；德国等国家在商法中也有特别规定，要求中小企业进行差别财务报告；欧盟、ISAR对中、小企业差别报告问题制定了法令或指南；IASB也已立项研究制定中、小企业国际会计准则并已取得了最终成果。
中小主体国际财务报告准则解读及启示
一
制度的方法主要有一体法和分立法 。一体法是指在一个会计准则 框架下考虑和处理 中小企业问题并且在准则 中提供报告豁免条款 的办法。这种方法 的优点是准 则制定者必须关注 中小企业 的报表
日至 少 间 隔一 年 的 时 间 。
二 、 中小 主 体 国 际 财务 报 告 准 则》 主要 特 点 《 的
求和满足那些无权要求主体按其特定信息需求编报报告 的广大使 用者的一般信息需求 ， 包括单独列报 的报表或在其他公开文件 （ 例 如年报或招股说 明书 ） 中列报的报表 ， 还解释 了《 中小主体国际财 务报告准则》 的权威性 、 结构及 维护 问题。
和披露这些事项的原则 ， 规定了关联方披露的范围和内容， 提供 了
关 于 中小 主体 涉 及 农业 、采 掘 活 动 及 服务 特 许 权这 三 种 特 殊 活动
《 中小 主体 国际财务报告准则》 对于制定我国的中小企业会计准则 具有重要的借鉴意义。
一
、
《 小 主体 国 际 财务 报 告 准 则》 主要 内容 中 的
企业 会 计 准 则 是实 施 差 别 报告 制 度 的 一 种措 施 ，而 实施 差 别 报 告
第 １ 明确 了中小主体 的范围。 章 规定 中小主体是这样 的主体 ： 一是 不负有公共受托责任 ； 二是 向外部使用者公布通用财务报表 。 外部 使用者包括诸如不参与管理业务的所有者 、现有和潜在的债权人
国际财务报告准则
国际财务报告准则一项修订准则：《国际财务报告准则第9号一一金融工具》；两项新发布准则：《国际财务报告准则第14号一一监管递延账户》和《国际财务报告准则第15号一一源于客户合同的收入》；修订多项准则：《国际财务报告准则第10号》、《国际财务报告准则第11号》、《国际财务报告准则第12号》、《国际会计准则第1号》、《国际会计准则第16号》、《国际会计准则第27号》、《国际会计准则第28号》、《国际会计准则第38 号》和《国际会计准则第41号》；以及一套年度改进。
《国际财务报告准则第9号——金融工具》《国际财务报告准则第9号一一金融工具》建立了金融资产、金融负债和某些非金融项目买卖合同的确认和计虽要求。
《国际财务报告准则第9号》替代了《国际会计准则第39号一一金融工具：确认和计虽》。
国际会计准则理事会原计划以《国际财务报告准则第9号》整体替代《国际会计准则第39号》。
但是，为相应利益相关者对加速改进金融工具会计处理的要求，理事会将替代《国际会计准则第39号》的项目拆分为三个主要阶段。
国际会计准则理事会每完成一个阶段，即发布《国际财务报告准则第9号》的部分章节，以替换《国际会计准则第39号》的相关规定。
XX年7月，国际会计准则理事会完成了该修订项目，并发布了完成版本的《国际财务报告准则第9号》，主要内容包括：(1)一套基于所持有金融资产的现金流H特征和业务模式的金融资产分类模型；(2)一套金融负债的分类模型，包括主体选择以公允价值对金融负债进行计虽时，主体自身信用的恶化(或改善)产生的利得(或损失)，应确认为其他综合收益而不是损益；(3)一套单一的、具有前瞻性的“预期损失”减值模型，对于除以公允价值计虽且其变动计入损益以外的金融资产，要求主体在金融资产首次确认时对预期信用损失进行会计处理(新的减值模型同样适用于资产负债表外风险，例如贷款承诺和财务担保合同)，并且，当信用风险在初始确认之后发生了显著上升时，确认全部存续期预期信用损失；以及(4)一套使会计处理和主体风险管理活动更好的连接的套期会计模型，并改进了风险管理活动相关的披露要求(在《国际财务报告准则第7号一一金融工具：披露》中规范)。
解读中小企业国际财务报告准则
解读中小企业国际财务报告准则作者：刘贵祥来源：《经济研究导刊》2011年第04期摘要：当今资本全球化背景下，越来越多企业的国际融资需求不断增加。
然而，烦琐的财务报告程序成为很多中小企业走向国际化的绊脚石。
2009年，国际会计准则理事会发布了中小企业国际财务报告准则（IFRS for SMEs），极大地推进了国际投融资进程。
关键词：IFRS for SMEs；完整版IFRS；关键条款；中小企业；国际财务报告准则中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）04-0058-02多年以来，会计界普遍认为需要一套适用于中小企业的简化财务报告准则，使中小企业摆脱通用会计准则的烦琐。
2009年7月9日，ISAB针对中小企业发布了一套简化版国际财务报告准则（IFRS for SMEs），并且现在已可应用。
相比2500页完整版IFRS，简化版本只有230页。
IASB对中小企业（SMEs）的划分不是依据其规模，而是依据其有无公众责任。
对于公开交易股票或债券，以及负有资产信托责任的组织机构不能够采用完整版IFRS。
这些机构包括：银行、保险公司、公募基金、证券公司等。
由于简化版IFRS比当前的通用会计准则要复杂的少，所以非上市公司将会以积极地姿态采用。
本文将对IFRS for SMEs进行解读。
总则——中小企业国际财务报告准则（IFRS for SMEs）具有一套独立的会计原理，由不同的项目构成，且与完整版IFRS相比，具有截然不同的框架。
采用IFRS的企业要么选择完整版IFRS，要么选择IFRS for SMEs，不允许两者的交叉混合使用。
仅当IFRS for SMEs在特定的问题上没有具体的应用指南时，我们才能考虑完整版IFRS的处理方法。
IFRS for SMEs的会计政策层次如下：1）IFRS for SMEs关于相似或相关问题的应用指南；2）第二部分“基本概念和原则”阐述了相关概念定义，确认标准，计量方法等；3）完整版IFRS对于相似或有关问题的处理要求及指南。
中小主体国际财务报告准则及其实施
SMEs的基本情况 Basic information about IFRS_SMEs •SMEs主要有哪些特点？ Major attributes of the Standard？ ③确认和计量方面的简化（Recognition andபைடு நூலகம்
SMEs的基本情况 Basic information about IFRS_SMEs • SMEs适用哪些对象？ Who will be eligible to use the standard？ 哪些企业必须提供通用目的财务报表是公共利 益问题---由法律和监管要求决定,而不是国际 会计准则理事会 Which entities must produce GPFS is a public interest issue Decided by legislature and regulators
SMEs的基本情况 Basic information about IFRS_SMEs
•SMEs主要有哪些特点？ Major attributes of the Standard？ ③确认和计量方面的简化（Recognition and
measurement simplifications）
如，金融工具：两分类；简化套期会计
SMEs的基本情况 Basic information about IFRS_SMEs
•SMEs主要有哪些特点？ Major attributes of the Standard？ ③在会计要素的确认和计量方面作了大量简化 例如，生物资产，中小主体通常按照成本—折旧—减值模 型进行计量 以权益结算的股份为基础的支付，如果所支付的权益工具 不存在可观察的市场价格可以使用管理者对该权益工具公允 价值的最佳估计数计量相关费用。 Much less fair value for agriculture Share-based payment – can use directors’ judgement in estimating value Subsidiary of a listed company can use it if the sub itself is not listed
解读中小企业国际财务报告准则财
解读中小企业国际财务报告准则摘要：当今资本全球化背景下，越来越多企业的国际融资需求不断增加。
然而，烦琐的财务报告程序成为很多中小企业走向国际化的绊脚石。
2009年，国际会计准则理事会发布了中小企业国际财务报告准则（IFRS for SMEs)，极大地推进了国际投融资进程。
关键词：IFRS for SMEs；完整版IFRS;关键条款；中小企业；国际财务报告准则多年以来，会计界普遍认为需要一套适用于中小企业的简化财务报告准则，使中小企业摆脱通用会计准则的烦琐。
2009年7月9日，ISAB针对中小企业发布了一套简化版国际财务报告准则（IFRS for SMEs)，并且现在已可应用。
相比2500页完整版IFRS，简化版本只有230页。
IASB对中小企业（SMEs)的划分不是依据其规模，而是依据其有无公众责任。
对于公开交易股票或债券，以及负有资产信托责任的组织机构不能够采用完整版IFRS。
这些机构包括：银行、保险公司、公募基金、证券公司等。
由于简化版IFRS比当前的通用会计准则要复杂的少，所以非上市公司将会以积极地姿态采用。
本文将对IFRS for SMEs 进行解读。
总则——中小企业国际财务报告准则（IFRS for SMEs)具有一套独立的会计原理，由不同的项目构成，且与完整版IFRS相比，具有截然不同的框架。
采用IFRS的企业要么选择完整版IFRS,耍么选择IFRS for SMEs,不允许两者的交叉混合使用。
仅当IFRS for SMEs在特定的问题上没有具体的应用指南时，我们才能考虑完整版IFRS的处理方法。
IFRS for SMEs的会计政策层次如下：1) IFRS for SMEs关于相似或相关问题的应用指南；2)第二部分“基本概念和原则”阐述了相关概念定义，确认标准，计量方法等；3)完整版IFRS对于相似或有关问题的处理要求及指南。
但是，IFRS for SMEs并未参考其他准则制定机构（例如FASB)发布的公告，因此值得注意的是，如果企业必须考虑完整版IFRS的应用指南时，要知道完整版IFRS确实是参考其他准则制定机构所发布应用指南的。
IASB《中小主体的国际财务报告准则》对我国的启示
作者： 陈庆丽
作者机构： 安徽财经大学
出版物刊名： 财会通讯：上
页码： 129-130页
年卷期： 2010年 第1期
主题词： 国际财务报告准则 IASB 市场经济体制 中小企业 国民经济发展 小企业发展 管理当局 经济环境
摘要：随着我同市场经济体制的完善以及各管理当局对中小企业的作用、地位的认识不断增强，加之小企业自身的多样性和经营上的灵活性，各个地区的经济环境更有利于小企业的成长壮大，因此越来越多的中小企业应运而生，小企业的发展进入了一个新的阶段。
小企业经济已经成为推动国民经济发展、实现市场繁荣的重要力鼍，但制约小企业发展的一些障碍仍然存在，因此，。
中小型企业会计和财务报告准则
联 合 国 纽约和日内瓦，2004年联合国贸易和发展会议中小型企业会计和财务报告准则(中小企业会计准则)第二级中小型企业准则说明联合国文件都用英文大写字母附加数据编号。
凡使用这种编号，就是指联合国的某一个文件。
本出版物的评论仅代表作者观点，不一定反映了联合国秘书处的意见，其中所采用的名称及材料的编写方式，并不意味着联合国秘书处对于任何国家、领土、城市、地区、或其当局的法律地位，或对于其边界或界线的划分，表示任何意见。
本出版物的版权属于联合国和国际会计准则理事会所有。
UNCTAD/ITE/TEB/2003/5联合国出版物出售品编号：C.04/II.D.14ISBN 92-1-112621-5- ii -序1. 国际会计和报告准则政府间专家工作组(会计准则专家组)在2000年7月第十七届会议上查明了中小型企业在应用各种国家和国际准则制订机构发布的会计准则方面遇到的一些障碍。
专家组同意承办一个项目，以确定能满足这些企业的会计和财务报告需要的可能方法。
会计准则专家组支持国际会计准则理事会作为供参考的会计和报告准则的国际准则制订机构。
可是，国际会计准则理事会发布的《国际会计准则》主要是根据上市公司财务报告需要拟出的，因此难以应用于中小型企业，尤其是发展中国家和经济转型国家的中小型企业。
对这些国家的企业界而言，专业服务费还可能会不成比例的高昂。
为了满足中小型企业财务报告需要，会计准则专家组建议采用如下一个三级结构：第一级。
这一级适用于证券公开交易的上市企业和具有重大公共利益的企业。
这些企业必须采用国际会计准则理事会发布的会计和财务报告准则(《国际会计准则》和《国际财务报告准则》)。
第二级。
这一级适用于不发行公共证券又没有重大公共利益的重要工商企业。
会计准则专家组已制定了一套简单的规定，这套规定衍生自国际会计准则理事会发布的《国际会计准则》，但只包括最经常遇到的交易的会计要求。
这一级企业仍可选择采用国际会计准则理事会发布的《国际会计准则》和《国际财务报告准则》的全文。
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中小主体国际财务报告准则及其实施应唯（2０0９年10月2８日）尊敬的各位来宾,早上好！时值美丽的深秋时节，我们相聚在北京，召开2009年国际会计师联合会中小事务所论坛，共议中小事务所的发展,对于提升中小事务所影响力以及拓展中小事务所在支持中小企业发展中的作用具有重要的意义。
我很荣幸受国际会计师联合会、中国注册会计师协会和《中小主体国际财务报告准则》项目负责人的委托,在此，就《中小主体国际财务报告准则》及其在中国以及更广泛实施的有关问题作一简要的论述。
一、《中小主体国际财务报告准则》的基本情况2００9年7月9日，国际会计准则理事会(）发布了适用于中小主体的国际财务报告准则《中小主体国际财务报告准则》，这是国际会计准则理事会首次开发的专门针对中小主体的会计准则。
在金融危机还没有远离我们的时候，国际会计准则理事会发布适用于中小主体的财务报告准则，其重要意义在于为中小主体在国内和国际资本市场融资，以及继续发挥中小主体在全球经济复苏以及未来发展中的作用，提供了一条道路。
关于《中小主体国际财务报告准则》，主要介绍以下几个问题:（一）为什么要制定《中小主体国际财务报告准则》？在不同的国家或地区，监管部门要求中小主体编制并对外提供财务报告，由于国际会计准则理事会没有就中小主体制定相应的会计准则，各国家或地区监管部门或者准则制定机构要求其中小主体采用本国一般公认的会计准则，或者要求完全采纳完整版国际财务报告准则,或者制定本国有关中小主体会计准则，导致中小主体编制财务报告信息不可比,同时，中小主体反映采纳一般公认会计原则编制财务报告的成本远大于其效益。
全球发达和新兴市场经济国家的监管机构、准则制定机构、评级机构、中小主体和审计人员强烈要求,建立一套全球统一的、独立的、为满足中小主体需求的、高质量的财务报告准则，以减少中小主体运用一般公认会计原则或者运用完整版国际财务报告准则的成本，提高中小主体财务报告信息质量。
为此，国际会计准则理事会开发了适用于中小主体的国际会计准则，其目的在于：提高中小主体财务报告信息的可比性、提高公众对中小主体财务报告质量的信心、降低中小主体的编报成本.（二)国际会计准则理事会在制定《中小主体国际财务报告准则》过程中经历了哪些过程?自国际会计准则理事会根据各方的要求,提议开发《中小主体国际财务报告准则》至２0０9年7月９日正式发布，经历了超过五年的时间,其中，（1)国际会计准则理事会成立了由4０名成员组成的中小主体专家工作组;（2）广泛征求全球意见,包括召开地区性圆桌会议和研讨会50多次，以便获得各方的直接反馈意见；(3）中小主体国际财务报告准则的征求意见稿还在2０多个国家的１1６个小公司进行测试，其中,大约３5%的公司有10个或1０个以内的全职员工，另有35%的公司有1１至５0个全职员工，超过一半的公司有银行借款或者明显的透支情况，三分之一的公司有国外经营业务，通过测试，拟订中的会计准则得到了很好的检验；（4)2００7年发布的征求意见稿还翻译成五种语言，以便获得更广泛的意见咨询;(5)对国家准则制定机构进行调查，以了解其需求,发布有关确认和计量的调查问卷,获得了大量的反馈意见。
在经过大量调查研究、实地测试、征求意见的过程后,于2009年7月９日发布最终稿(国际会计准则理事会1３名理事投票赞成,1名反对)。
(三）《中小主体国际财务报告准则》适用于哪些对象？《中小主体国际财务报告准则》适用于不负有公共受托责任，必须向外部使用者提供通用目的的财务报表的主体。
被视为负有公共受托责任的条件包括：(1）其债务性或权益性工具已在公开市场（国内或国外的证券交易所或场外市场,包括当地和地区的市场）交易或者未在公开市场交易而正在准备发行这些工具；或者（2）作为其主要业务之一,是为外部广泛意义上的使用者履行受托责任而持有的资产。
例如，银行、信用合作社、保险公司、券商、共同基金和投资银行.外部使用者包括不直接经营企业的所有者、现有或潜在债权人以及信用评级机构等。
国际会计准则理事会认为理事会不能决定哪些企业必须提供通用目的财务报表，这涉及到公共利益问题,这应由法律和监管要求决定，应由各个国家根据自身的经营发展情况和主体的相对规模,综合考虑主体的资产总额、营业额、职工人数等因素确定。
(四）《中小主体国际财务报告准则》与完整版国际财务报告准则有什么区别?1、侧重于中小主体及其使用者的需求。
中小主体相对于大型主体或者具有公共受托责任的主体而言,其业务相对简单，所涉及的业务相对不那么广泛,信息使用者对中小主体财务报告信息需求量相对于负有公共受托责任的主体而言要少得多。
《中小主体国际财务报告准则》以中小主体及其使用者的需求为基础确定准则的目标和具体方法。
２、篇幅更短。
《中小主体国际财务报告准则》只有230页，相对于完整版的国际财务报告准则２，８０0页而言，篇幅更短。
３、按照主题排列（按照问题进行描述）。
与适用于上市公司等的完整版国际财务报告准则不同,《中小主体国际财务报告准则》按照主题进行描述，使得企业运用起来更加方便，更加人性化，如财务状况表部分，说明了这张表中应当包括哪些内容，流动性、非流动性如何划分，表内、表外信息的分布等，这样使得中小主体在编制财务状况表时可以得到相对比较完整的概念，避免了在完整版国际财务报告准则中有关附注内容分布在不同准则中的情况。
4、不存在黑体/非黑体之分。
与完整版国际财务报告准则不同的是，《中小主体国际财务报告准则》中每一段落均具有同等效力,在具体执行时,应给予同样的关注。
不存在黑体与非黑体之分。
５、在完整版的基础上进行简化(五）《中小主体国际财务报告准则》主要有哪些特点?1．、独立—《中小主体国际财务报告准则》是一套独立的、自成体系的财务报告准则，并与完整版与国际财务报告准则并列.《中小主体国际财务报告准则》与完整版国际财务报告准则互相独立，两套准则之间基本上不相互引用,《中小主体国际财务报告准则》中唯一引用完整版国际财务报告准则是允许中小主体可以参照完整版《国际会计准则第3９号金融工具：确认和计量》核算金融工具。
2．、简化在确保财务报告质量的基础上尽可能在完整版国际财务报告准则的基础上简化（《中小主体国际财务报告准则》共230页)。
３、指南与准则一起发布。
《中小主体国际财务报告准则》的准则正文与指南一起发布，指南提供了示范性财务报表、列报和披露表，以帮助中小主体理解和运用准则。
４、简化的主要内容(１）忽略了一些与中小主体不相关的主题。
《中小主体国际财务报告准则》对中小主体不太涉及的内容，在准则中没有规范其会计处理方法，例如，分部报告、中期财务报告、每股收益等。
(２）不允许某些会计政策选择。
对完整版国际会计准则中允许选择的会计政策《中小主体国际财务报告准则》不允许选择.例如，对不动产、厂场和设备及无形资产不允许采用重估模型、对同一控制主体的投资不允许采用比例合并法、金融工具选择权(包括可供出售金融资产、持有至到期投资和公允价值选择权，除非采纳完整版国际会计准则第39号外）.（3）确认和计量方面的简化。
《中小主体国际财务报告准则》在有关确认和计量方面作了简化，例如：①满足特定条件的金融工具以历史成本或摊余成本计量，其他的金融工具全部以公允价值计量且其变动计入损益.简化套会计；②取消了使用寿命不确定的无形资产的分类，并指出“所有的无形资产都有有限的使用寿命”，“如果主体不能可靠估计无形资产的使用寿命，则使用寿命应假定为10年”;③主体内部产生的无形项目的支出，包括研究和开发活动的所有支出在其发生时确认为费用，除非按准则要求允许将其支出归属于其他资产的成本；④借款费用采用费用化的方法；⑤商誉按照无形资产摊销的原则确定其预计使用寿命并摊销，如果不能可靠估计其使用寿命，假定按10年摊销；⑥不再单独列报持有以备出售非流动资产;⑦生物资产通常按照成本—折旧-减值模型进行计量(除非公允价值无需过度的成本或努力即可轻易确定）;⑧以权益结算的股份为基础的支付，如果所支付的权益工具不存在可观察的市场价格，可以使用管理者对该权益工具公允价值的最佳估计数计量相关费用；⑨投资性房地产通常采用成本模式计量（除非公允价值能可靠取得且没有额外的成本）。
(４)大幅度减少了披露要求.《中小主体国际财务报告准则》就披露要求,相对于完整版国际财务报告准则作了大量简化,完整版的国际财务报告准则超过３，０0０项披露要求,而《中小主体国际财务报告准则》大概只有３０0 项,披露内容是完整版国际财务报告准则的10％。
（5）使用清晰、易懂的语言起草和编写。
（六)《中小主体国际财务报告准则》后续如何更新?根据国际会计准则理事会决定,《中小主体国际财务报告准则》在获取2年实施经验后考虑进行修订,主要考虑：(１）更正错误、简化及说明不明确之处；(2）同时考虑完整版国际财务报告准则的变化和更新要求；（3）与完整版的国际财务报告准则不同，《中小主体国际财务报告准则》在发布后并初次更新后，每三年修订一次,以保持一定的稳定性,避免中小企业在不同年度间会计政策的频繁变化。
在《中小主体国际财务报告准则》正式修订前，任何完整版国际财务报告准则的变化不适用于中小主体.（七）如何考虑《中小主体国际财务报告准则》在中小主体的实施？为了便于中小主体实施《中小主体国际财务报告准则》,国际会计准则理事会决定建立《中小主体国际财务报告准则》实施工作组，解决实施中的问题，并以问答的方式提供指南。
同时，国际会计准则委员会基金会将于200９年底完成开发的培训材料，每个部分分别讲解,其中包括很多例子、案例和测试，并将翻译为多种语言提供给使用者。
二、我国的抉择我国中小企业占国民总产值的６０％以上，就业率达到７0％以上，我国中小企业发展得好坏直接关系到国家经济可持续发展。
受国际金融危险的影响,我国中小企业取得金融支持更加困难的情况比较突出，也折射出中小企业搞风险能力较弱。
为支持中小企业发展，改善中小企业融资难问题,在解决拓宽中小企业融资渠道过程中,有关各方对中小企业完善其内部管理制度出提出了相应要求,其中,提高中小企业会计信息的质量是一个重要的因素.我认为,支持我国中小企业持续稳定的发展，度过金融危机,会计应该有所作为,从这样一个战略高度去看待我国进一步完善适用于小企业的会计准则，显得尤为重要。
我国于200４年４月２7日发布了《小企业会计制度》,并要求符合条件的小企业于２005年1月１日起施行。
该制度发布后，我们采取了与工商、税务等方面配合的联动机制，并利用媒体广泛宣传、将小企业会计制度的内容纳入会计人员后续教育范围、监督小企业编制财务报表、开展定期或不定期监督检查等方式，督促小企业实施该制度等方法，在实践中取得了较好的成效。
《中小主体国际财务报告准则》发布后，财政部已计划于明年重新修订我国的《小企业会计制度》,使之与《中小主体国际财务报告准则》实现全面趋同。