国际财务报告准则—收入
国际财务报告准则
国际财务报告准则国际财务报告准则（IFRS）是全球范围内通用的金融会计报告标准。
它为企业提供了一个一致的、可比较的财务报告框架，以便投资者、债权人和其他利益相关者可以理解和比较不同企业的财务状况和业绩。
IFRS的制定和发布是由国际会计准则委员会（IASB）负责。
IASB是一个独立的国际标准制定机构，其成员来自不同的国家和地区，致力于开发和推动IFRS的应用。
IFRS已成为公认的国际会计准则，并在许多国家和地区得到采用。
IFRS的制定目的是为了提高财务报告的透明度和可比性，以促进全球投资和跨境交易的发展。
它的应用范围包括所有以营利为目的的企业，无论其规模和所有制形式如何。
IFRS强调提供关键信息，使用户能够了解企业的财务状况、经营绩效和现金流量。
与其他国家的会计准则相比，IFRS具有以下几个重要特点：首先，IFRS注重公允价值的计量。
公允价值是资产和负债的衡量基准，它反映了市场上的实际交易价格。
IFRS要求企业在财务报告中披露资产和负债的公允价值，并提供相应的准则和指导。
其次，IFRS强调重大判断和估计的披露。
在编制财务报告时，企业需要对一些重大的会计判断和估计进行说明，包括收入确认、减值测试和业务组合等。
这样可以增加财务报告的透明度，使用户更好地理解企业的经营状况。
第三，IFRS提供了一套完整的会计准则和解释，以指导企业如何处理各种复杂的交易和业务情况。
它包括多个标准，如收入、金融工具、租赁、商誉和关联方交易等。
这样的标准体系可以确保企业在编制财务报告时符合统一的规定。
另外，IFRS也注重财务报告的格式和内容。
它要求企业按照一定的格式和结构编制财务报告，包括资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表等。
同时，IFRS还要求企业提供其他补充信息，如经营绩效指标、现金流量分析和业务风险等。
IFRS在全球范围内的应用已取得了显著的成就。
它促进了跨国公司的财务报告比较和合并，减少了会计处理的复杂性和差异性，提高了国际投资者对企业财务信息的信任和决策能力。
国际财务报告准则
环境、社会和治理（ESG） 因素对财务报告的影响
应对气候变化和可持续发展 的需求
国际趋同的趋势和挑战
全球范围内采用统一的财务报告准则 国际财务报告准则的修订和改进 不同国家和地区之间的差异和协调 面临的挑战和机遇
06
国际财务报告准则的意义和价值
提高财务报告的质量和透明度
准则的一致性：减少不同国家或地区的财务报告差异，提高比较性 信息的透明度：加强财务信息的披露，提高投资者的知情权 增强可靠性：规范财务报告的编制和审计，提高财务报告的可靠性 促进国际合作：加强各国之间的财务报告交流与合作，促进国际贸易和投资
准则的制定和推广
准则的制定：最初的准则制 定主要集中在存货、折旧、 公司合并等基本问题上
国际财务报告准则委员会成 立
推广和应用：国际财务报告 准则被越来越多的国家采用，
成为全球通用的商业语言
持续完善：随着经济环境的 变化，国际财务报告准则也
在不断修订和完善
全球范围内的应用
欧盟采纳国际财务报告准则
财务报表的编制和披露要求
财务报表的编制基础：采用权责发生制，遵循会计确认、计量和报告的基本原则
财务报表的要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润
财务报表的编制：按照规定的格式和内容进行编制，确保报表清晰、完整和准确
财务报表的披露要求：披露相关的会计政策和会计估计，以及报表中的重要事项和关联方交易 等
对投资者和利益相关方的影响
提供透明度：准 则要求公司为投 资者提供关于财 务状况和业绩的 透明度，以便投 资者做出明智的 投资决策。
增强可比性：准 则旨在规范全球 范围内的财务报 告，从而增强不 同公司之间的可 比性，为投资者 提供更多信息。
保护投资者权益： 准则要求公司遵 守严格的披露要 求，从而保护投 资者的权益免受 不准确或误导性 信息的侵害。
国际财务报告准则—收入
国际财务报告准则—收入国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）是由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）制定和发布的会计准则。
其中，收入是财务报告的一个重要组成部分，也是企业最主要的经济资源流入。
IFRS对收入的认定、计量和披露都有明确的规定。
首先，IFRS对收入的认定要求满足两个基本准则，即收入的产生要满足控制权的转移和经济利益的流入。
控制权是指企业能够支配使用或处置收入相关的财产，并从中获得经济利益。
经济利益是指企业能够获得或增加现金流或其他资产的价值。
其次，IFRS对收入的计量要求采用公允价值。
当交易价格明确时，计量基准是交易价格。
但当交易价格不明确时，需要采用其他可靠证据进行计量。
此外，在特定情况下，IFRS还规定了一些特殊计量方法，如按产量、劳务成本等计量收入。
IFRS还对特定交易或事项的收入进行了详细规定。
例如，合同收入的识别和计量要求将根据合同的特性来进行，如交易条件、收款方式、变更和修补等。
此外，IFRS还规定了收到的股息、利息和特定国际金融工具的偿还等的收入计量方法。
IFRS也提供了一些具体的指南和解释，帮助企业解决收入识别和计量中的复杂问题。
同时，IASB还与其他国际组织合作，积极推动全球对IFRS的认可和采用。
总的来说，国际财务报告准则对收入的认定、计量和披露提供了明确的规定和指导，以确保企业能够按照一致的标准进行财务报告，提高其透明度和可比性，为投资者和其他利益相关者提供准确、可靠的信息。
这有助于加强国际市场的合作和交流，提升全球经济发展的质量和效益。
《国际财务报告准则15号--与客户之间的合同产生的收入》的介绍
三意义从2008年讨论稿公布至2014年准则正式文本发布的五年间内两次公开征求意见稿共计收到了1500多份来自学术界会计团体会计企业政府部门行业组织投资者监管部门等各方面的反馈意见参考多方意见后在不同阶段还进行过若干次实地测试科学合理地界定了准则的收入确认模型
则１ ５ 号 与客户之 间 的合 同产 生的收入》 的介 绍
刘 铮
摘要 ： 在Ｉ Ａ Ｓ Ｂ和 Ｆ Ａ Ｓ Ｂ的联合趋 同项 目下 ， 为顺 应实务界 的需 求与商业环境 的变化 ， 引人注 目的 Ｉ Ｆ Ｒ Ｓ ｌ ５ 《 国际
财 务报告准则 １ ５ 号—— 与客户 之间的合 同产生 的收入 》 在２ ０ １ ４年 ５月 出台。本文 对 Ｉ Ｆ Ｒ Ｓ Ｎ ｏ ． １ ５ （ 与客户 之间的合 同产生的收入》 准则中的收入模 型进行 介绍 ， 并简要说明 了其深远 的意义 。 关键词 ： 新 收入模 型 ； Ｉ Ｆ Ｒ Ｓ １ ５
易 双方或 多方形 成的可强制执行 的权利 义务的协议 ， 具
有 多种合 同形式 ， 如书 面合 同、 口头合 同或其 他合法形
式。判 断主体 与客户签订 的合 同是否适用于 Ｉ Ｆ Ｒ Ｓ １ ５的 收入确认模 型 ， 就 必须判 断合 同是否满 足“ 合 同具有 商 业实质 、 并且主体很可能收取 因转让承诺的商 品或 劳务 而对其拥有权力的对价金额 ” 这一条件 。 此外 ， 关于修改后 的合 同是 否应该 当做一项 新的单 项合 同来进行核算 ， Ｉ Ｆ Ｒ Ｓ １ ５ 也做 出了明确 的规定 。 若合 同的修改新增 了“ 可 明确 区分 ” 的履约义务 ， 并且 额外的 对价 金额如 实反映 了该应 当单独履 约义 务的单 独售价 及其在特定合 同约定 的情 况下的价格调 整 ， 则这项合 同 的修 改应担 被当做新 的单项 合 同来处 理 ， 否则 ， 只能作 为对 原合 同的调整 进行 处理 。针对原合 同的调整处理 ， 若剩 余商 品或服务 可 明确 与合 同修改前 已交付 的商 品 或 劳务 区分 ， 则应 当采用 未来使 用法 ， 将 剩余 的交易价 格分 摊至剩余 的履约义务 中 ； 否则 ， 采用追溯调整法 ， 同 时更 新交易价格和 已完成 的履约义务 的进度 ， 调整后 核
工作报告之《国际财务会计报告准则第15号——来自客户合同的收入》解析
工作报告之《国际财务会计报告准则第15号——来自客户合同的收入》解析一、背景随着全球化和数字化的发展，越来越多的企业与客户签订了复杂的合同，这些合同包含了多种服务、产品和租赁条件，并涉及到多个国家的交易。
然而，企业如何计算和核算这些客户合同所产生的收入却一直是一个有争议的问题。
在此背景下，国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，IASB）于2014年发布了《国际财务会计报告准则第15号——来自客户合同的收入》（IFRS 15），以取代原有的财务报告标准，为企业提供一个更加统一和规范的计算和核算客户合同收入的方法。
二、IFRS 15的主要内容IFRS 15的发行旨在规范企业如何计算和核算来自客户合同的收入，并建立了信用风险、变更控制和收益分配等方面的框架，以确保企业的财务报告及时、准确和可比。
下面简要介绍IFRS 15的主要内容。
1. 定义合同及其主要组成部分IFRS 15规定，合同是当两个或多个方在法律约束力下同意一些服务、产品或其他权利时所形成的协议。
合同必须包含明确的商业条件，并且公司能够合理地预计客户将履行其义务。
合同的主要组成部分包括：（1）两个或多个方同意执行的服务或产品；（2）交付和支付条件；（3）其他与合同实施有关的条件。
2. 确认合同收入的时间IFRS 15规定，企业只能在满足以下条件时确认合同收入：（1）已与客户签订了具有法律约束力的合同；（2）企业能够预测该合同将履行的收入额；（3）企业能够合理地预测所需与该合同相关的成本。
此外，考虑到客户对服务和产品的质量要求，IFRS 15还规定了企业必须根据服务和产品交付进度来确认收入的时间。
3. 计算合同收入的金额IFRS 15将客户合同的收入分为两类：（1）单一交易，指合同中只有一种服务或产品；（2）多项交易，指合同中包含多项服务或产品，并且每项服务或产品都是相互独立的。
国际财务报告准则
对施可能改变企业业绩评 价指标的计算方法和口径，如每 股收益、净资产收益率等，进而 影响企业的业绩评价和激励机制。
背景
随着全球经济一体化的加深，各国之间的贸易和投资活动日益频繁，对统一的财务报告准则的需求也日益迫切。 IFRS的制定旨在提高全球财务报告的透明度、可比性和一致性，为国际投资者和利益相关者提供更为准确和有用 的财务信息。
准则制定机构
01
国 际 会 计 准 则 理 事 会 ( IASB)
负责制定和维护国际财务报告准则的独立机构，由全球各地的会计专业 人士组成，致力于推动全球会计准则的趋同和发展。
02
准 则 解 释 委 员 会 ( IFRIC)
负责对IFRS中的具体问题进行解释和澄清，以确保准则的一致性和准确
应用。
03
各国会计准则制定机构
在IFRS的制定过程中，各国会计准则制定机构也发挥着重要作用，通过
与IASB的合作和协调，推动本国会计准则与国际财务报告准则的趋同。
适用范围及目标
适用范围
云计算与共享服务
云计算和共享服务等技术的应用为财务报告的编制和披露提供了更加 高效和便捷的方式，推动了准则制定的发展和创新。
CHAPTER 06
企业如何应对国际财务报告准则变 革
加强内部培训，提高员工素质
定期组织财务报告准则培训
01
确保员工及时了解和掌握最新的国际财务报告准则要求。
提高员工专业技能
CHAPTER 03
国际财务报告准则实施要求
遵循透明度和可比性原则
透明度原则
《国际财务会计报告准则第15号――来自客户合同的收入》解析(全文)
《国际财务会计报告准则第15号――来自客户合同的收入》解析(全文)2021年5月，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会联合发布了《国际财务报告准则第15号――与客户之间的合同产生的收入》（以下简称IFRS 15），自2021年1月1日起生效。
该准则的修订旨在统一国际财务报告准则（IFRS）和美国公认会计原则（US GAAP）的收入确认标准。
该准则出台后，我国财政部也启动了中国收入准则的修订项目，以保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。
由于收入准则涉及重要的财务指标――收入的确认、计量和披露，因此具有非常重要的实务指导意义。
以下在分析收入准则变化的基础上，浅议IFRS 15对证券行业会计工作的影响。
一、IFRS 15修订目前国际财务报告准则关于收入主要包括两项准则：《国际会计准则第18号――收入》（IAS18）和《国际会计准则第11号――建造合同》，分别对于不同性质的收入作出了规定。
中国会计准则的《企业会计准则第14 号――收入》以及《企业会计准则第15 号――建造合同》的主要内容基本与国际财务报告准则一致，对不同类型的收入分别规定了确认的条件和方式。
IFRS 15通过明确收入确认标准，以达到消除收入规定的不一致和缺陷，提供一套更加坚实的框架，以阐述收入问题，改进不同企业、行业、法律和资本市场中，收入确认实务的可比性，通过改进披露规定向财务报表使用者提供更加有用的信息，通过减少企业必须遵循的规定简化财务报表的编制程序等目标。
IFRS 15的收入确认核心原则是，主体确认收入的方式应当反映其向客户转让商品和服务的模式，确认金额应当反映主体预计因交付该商品和服务而有权获得的金额。
为此，准则设定了收入确认计量的五步法：识别与客户订立的合同，识别合同中单独的履约义务，确定交易价格，将交易价格分摊至单独的履约义务，履行每一项履约义务时确认收入。
IFRS 15针对同时包含多项要素安排（或者多项履行义务）的收入确认提供了一个统一的模型，并且为同时提供捆绑产品和服务、提供安排包含可变对价的情况提供了指引。
国际财务报告准则第15号
国际财务报告准则第15号国际财务报告准则第15号（IFRS 15）是由国际会计准则理事会（IASB）发布的会计准则，旨在为跨国企业提供一个全球性、单一性的收入确认标准。
该准则取代了旧有的各种收入确认准则，包括IAS 18和US GAAP的多项标准。
IFRS 15于2018年1月1日开始生效，被广泛应用于全球范围内的上市公司和跨国企业。
IFRS 15准则的主要目的是规范收入确认的标准和程序，以确保企业在提供商品或服务时能够正确和公正地报告其收入和利润。
IFRS 15涵盖了所有类型的收入，包括销售商品、提供服务、许可权和特许经营等。
IFRS 15要求企业在确认收入时必须遵循五个步骤。
首先，企业必须确定交易的组合单元，即确认哪些产品或服务构成单个交易。
其次，企业必须确定交易价格，即确定交易的公允价值。
第三，企业必须分配交易价格到交易单元上，即确定每个产品或服务的价格。
第四，企业必须确定交易时机，即确定什么时候可确认收入。
最后，企业必须确认收入，即确认收到的款项。
IFRS 15的实施对于企业具有广泛的影响。
首先，该准则提高了企业的透明度和准确性，以及投资者和分析师的信心。
其次，该准则的实施需要企业重新审视和调整其销售和服务合同的条款，以确保符合IFRS 15的要求。
此外，该准则还需要企业投入更多的时间和资源来开发和实施新的会计系统和过程。
总之，IFRS 15是一项全球性的、具有里程碑意义的会计准则，为跨国企业提供了一个标准化的收入确认标准，以确保企业在全球市场上获得竞争优势。
企业应该认真遵循IFRS 15的要求，以确保其财务报告的真实性和准确性，并积极探索掌握IFRS 15的实施技巧。
国际财务报告准则概念
国际财务报告准则概念国际财务报告准则概念概述国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，简称IFRS）是国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，简称IASB）制定的一系列会计准则和应用指南。
以下是对IFRS的相关概念及内容的简述。
国际财务报告准则委员会国际财务报告准则委员会是负责制定和发布IFRS的独立国际会计准则制定机构。
它的主要目标是制定高质量、全球接受的财务报告准则，以促进全球资本市场的透明度和可比性。
IFRS的特点•全球接受性：IFRS是全球范围内被接受和采用的财务报告准则，目前已被超过120个国家采用，其中包括欧洲、亚洲和南美洲等地区的大多数国家。
•透明度与可比性：IFRS的制定旨在提高财务报告的透明度和可比性，使投资者能够更好地理解和比较不同公司之间的财务信息。
•原则导向：IFRS采用“真实和公正”的原则导向，鼓励报告实际经济状况并遵循经济实质，而不仅仅依赖于法律形式。
IFRS框架概念IFRS框架是国际财务报告准则的核心文档，为制定具体准则提供了一个基础框架和指导。
以下是IFRS框架的主要概念：•报告实体：IFRS适用于各类报告实体，包括上市公司、金融机构等。
•财务报告目的：财务报告的目的是为了提供与经济实体的财务状况、经营成果和现金流量有关的信息，以帮助用户做出经济决策。
•财务报告特征：财务报告应具有相关性、可靠性、可理解性和比较性等特征。
•核心财务报表：核心财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
•会计准则层次：IFRS包括准则层次，其中包括主准则、解释和应用指南。
IFRS的应用范围IFRS的应用范围涵盖了各种财务报告实体和交易。
以下是IFRS适用的一些领域：•企业合并：对于合并企业的财务报告和合并计算，IFRS提供了相关准则。
•金融工具：IFRS对金融工具的分类、计量和披露提供了具体规定。
新收入准则施行对企业财务报告的影响
新收入准则施行对企业财务报告的影响新收入准则是指国际财务报告准则第15号（IFRS 15）《收入来自合同的确认和计量》以及美国财务会计准则第606号（ASC 606）《收入来自合同的确认和计量》所规定的会计准则。
这些准则于2018年1月1日起在全球范围内施行，对企业的财务报告产生了重要的影响。
新收入准则改变了收入确认的时机。
以前的准则将收入确认与交付物品或服务时点相关联，而新收入准则要求企业根据合同履约的进展来确认收入。
根据新准则，企业需要将合同中确定的单个履约义务分解成不同的履约义务，并根据实际履约进展来确认收入。
这使得企业的收入确认更加贴近实际，能够更准确地反映企业与客户之间的交易和合同履约进展情况。
新收入准则要求企业对收入进行更详细的披露。
企业需要提供关于收入来源、收入确认原则、收入确认的时机以及收入相关风险和假设的详细信息。
这些披露要求使得财务报告更加透明，帮助投资者更好地理解企业的经营状况和风险情况。
新收入准则还重新定义了合同成本的处理方式。
以前的准则将合同成本全部或部分计入收入确认时点，而新收入准则要求企业将合同成本分摊到履约义务的整个周期中。
这种处理方式更加符合成本的匹配原则，能够更准确地反映企业的盈利能力和成本控制能力。
新收入准则的施行对企业财务报告产生了重要的影响。
一方面，这种准则的改变可能导致企业的收入和利润的波动，尤其是那些收入确认和履约周期较长的企业。
企业需要对过去的合同进行重新评估和调整，以符合新的准则要求，并作出相应的会计处理。
新收入准则的施行也可以提高财务报告的质量和可比性。
准确和透明的收入确认和披露，能够更好地反映企业的经营状况和风险情况，增强投资者对企业的信心。
新收入准则的全球统一施行也提高了不同企业之间的可比性，便于投资者对不同企业进行比较和评估。
国际财务报告准则—收入
国际财务报告准则—收入按照IFRS15《收入》，企业应当在满足以下五个关键步骤后确认收入：1.确认与客户之间的合同：合同是企业与客户之间的法律协议，规定了产品或服务的交付和对价的支付条件。
企业应当确定合同是否存在，并评估其具体合同条款的可识别性。
2.识别合同中的性能义务：性能义务是合同中明确规定的企业需要完成的项工作。
企业应当识别出合同中的各个独立性能义务，以便正确计量和确认收入。
3.确定合同对价：合同对价是客户支付给企业的货币或货币等价物。
企业应当以公允价值的形式确定合同对价，并考虑到任何与收入有关的可变因素，如折扣、退款或奖励。
4.分配合同对价：如果合同中的性能义务可以被独立衡量和好主意，企业应当将合同对价按照性能进度分配到每个性能义务上。
如果性能进度无法独立衡量，则应当根据可向客户提供的产品或服务的公允价值来分配合同对价。
5.确认收入：企业应当确认收入，当客户获得所承诺的产品或服务，并企业已经完成相关性能义务，可以预期收回相应的合同对价时。
IFRS15对于收入的计量和确认提供了一套准确和清晰的规范。
其主要目标是提高收入的可比性、透明度和一致性，以支持投资者和利益相关方的决策。
这些准则有助于企业更准确地反映其经济绩效，并提供更有用的财务信息。
然而，IFRS15对于一些行业和交易类型的应用可能会面临一些挑战和复杂性。
例如，房地产、金融服务和软件许可等行业的收入识别和计量可能涉及多个阶段和复杂的合同条款。
此外，一些交易可能包含多个组成部分，如产品销售和售后服务，需要将合同对价分配到各个组成部分上。
对于这些情况，企业需要仔细遵守IFRS15的规定，并可能需要专业知识和判断来解决相关问题。
总之，国际财务报告准则中的收入准则规定了企业确认和计量收入的方法和要求。
透过遵循这些准则，企业可以提供准确、可比和透明的财务信息，以支持投资者和其他利益相关方的决策。
然而，一些行业和交易类型的应用可能会面临一些挑战和复杂性，因此企业需要在实践中掌握并遵守这些准则的要求。
国际财务报告准则ifrs
国际财务报告准则ifrs国际财务报告准则（IFRS）是由国际会计准则理事会（IASB）制定和发布的会计准则。
IFRS旨在提供全球范围内的财务报告标准，以便不同国家和地区的企业可以采用统一的会计准则来编制财务报表。
IFRS的制定旨在提高财务报告的透明度、可比性和可理解性，从而为投资者、债权人和其他利益相关方提供更准确和全面的信息。
IFRS包括一系列标准和解释，涵盖了各种会计和财务报告方面的要求。
其中一些主要的IFRS标准包括《财务报告的编制》（IFRS 1）、《资产的会计政策、变更和差错更正》（IAS 8）、《收入》（IFRS 15）和《金融工具，分类和衡量》（IFRS 9）等。
这些标准涵盖了资产、负债、收入、费用、金融工具等方面的会计处理和披露要求。
IFRS的采用对全球范围内的企业和投资者都具有重要意义。
对于跨国公司和在国际资本市场上进行融资的企业来说，采用IFRS可以减少财务报告的复杂性和成本，同时提高报告的可比性和透明度。
对于投资者来说，IFRS的统一标准可以使他们更容易比较不同国家和地区企业的财务表现，从而更准确地进行投资决策。
然而，IFRS的采用也面临一些挑战和争议。
一些批评者指出，IFRS的灵活性和复杂性可能导致不同公司对同一交易或事件的会计处理产生差异，从而影响了财务报告的可比性。
此外，一些国家和地区的会计准则与IFRS存在差异，因此在全面采用IFRS之前需要进行适当的调整和过渡期。
总的来说，IFRS作为全球范围内的财务报告准则，为企业和投资者提供了统一的会计标准，促进了全球范围内的财务信息披露和比较。
然而，对于不同国家和地区的企业来说，采用IFRS也需要考虑到各自的实际情况和调整。
现行有效的国际财务报告准则中
6.3 所得税（IAS 12，SIC 21，SIC 25） 确认 所得税负债和所得税资产的确认 当期所得税和递延所得税的确认 计量 列报和披露 列报 披露
6.3 所得税（IAS 12，SIC 21，SIC 25） 6.3.3 IAS 12与中国相关准则的比较 IAS 12与我国《企业会计准则第18号——所得税》相比，二者的区别主要表现在以下几个方面： 关于准则的适用范围。 关于计税基础。 关于确认和计量。 关于计量。 关于列报。 关于披露。
3
固定资产后续计量方面的差异。
固定资产初始计量方面的差异。
4
固定资产处置方面的差异。
固定资产披露方面的差异。
6.4 不动产、厂场和设备（IAS 16） 将我国《企业会计准则第4号——固定资产》与IAS 16相比较，二者的区别主要体现在以下方面：
D
C
B
A
在适用范围方面。
在确认方面。
在初始计量方面。
在后续计量方面。
6.7.4 IAS 38《无形资产》
6.7 其他一般业务准则
“无形资产”概念辨析 IAS 38发展概述 IAS 38的基本内容 确认和计量 费用的确认 确认后的计量 有用寿命 报废和处置 披露
6.7 其他一般业务准则
6.7.5 IAS 36《资产减值》 IAS 36的发展概述 IAS 36的基本内容 认定可能已经减值的资产 可收回金额的计量 资产减值损失的确认和计量 现金产出单元和商誉 披露
01
IAS 2的出台背景
02
IAS 2的适用范围
6.1.1 概述
6.1 存货（IAS 2）
6.1.2 IAS 2的基本内容
存货的计量 采购成本 加工成本 其他成本
确认为费用
国际财务报告准则
国际财务报告准则国际财务报告准则，也被称为IFRS（International Financial Reporting Standards）是全球通用的会计准则。
IFRS由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）制定和发布。
IFRS的目标是提供统一的、可比较的财务报告，以便投资者、债权人和其他利益相关者能够更好地理解和评估企业的财务状况和业绩。
IFRS不仅仅适用于上市公司，也适用于其他形式的企业和非营利组织。
IFRS与最初由美国制定的美国通用会计准则（Generally Accepted Accounting Principles，简称GAAP）相比，具有更强的全球适用性。
正因为如此，越来越多的国家采用IFRS作为其国家会计准则。
IFRS的主要特点包括以下几个方面：1.真实和公允：IFRS要求企业在财务报告中提供真实、公允的信息，以反映其财务状况和业绩。
2.经济实质：IFRS强调经济实质优于法律形式。
如果法律形式与交易的经济实质不一致，应按照经济实质进行会计处理。
3.信息披露：IFRS要求企业提供全面和适时的信息披露，以保证给予利益相关者足够的信息进行决策。
4.以公允价值计量：IFRS允许以公允价值计量资产、负债和相关的收入和费用。
这为投资者提供了更准确的信息，以便评估企业的价值。
IFRS包括许多具体的准则和规定，其中一些值得特别关注的包括以下几个方面：1.IAS1财务报告：规定了财务报表的要求和格式，确保信息的一致性和可比性。
2.IFRS9金融工具：为金融工具的分类、确认、计量和减值提供了指导。
3.IFRS15收入：为收入的识别、确认和计量提供了指导，确保企业按照适当的时机和金额报告收入。
4.IFRS16租赁：提供了关于租赁合同的新规定，要求租赁将被纳入财务报表上的资产和负债。
通过制定和使用IFRS，企业可以提高财务报告的透明度和可比性，从而增强投资者的信任和市场的健康发展。
IFRS国际财务报告准则
IFRS国际财务报告准则IFRS是指国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards），是全球范围内应用最广泛的财务报告准则。
本文将从IFRS的背景和概述、主要准则、应用范围和重要性等方面进行探讨，旨在为读者提供对IFRS的了解和应用指导。
一、IFRS的背景和概述IFRS是由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）制定和发布的一套财务报告准则。
IASB是一个独立的会计准则制定机构，致力于促进全球范围内的财务报告准则的统一和标准化。
IFRS旨在提高财务报告的可比性、透明度和可理解性，为全球投资者和利益相关者提供准确、可靠的财务信息。
二、主要准则1.财务报告的目标和基本原则IFRS规定了财务报告的目标是提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，以满足利益相关者的需要。
基本原则包括真实性、公允性、连贯性和谨慎性等。
2.资产、负债和所有者权益准则IFRS对资产、负债和所有者权益的定义和计量提供了详细的规定，包括对于各类资产和负债的确认、计量和披露要求。
3.收入和费用准则IFRS规定了收入和费用的确认、计量和披露要求，包括收入的时间、金额的确定和收入和费用的分类等。
4.业务组合和关联方交易准则IFRS对于业务组合和关联方交易的会计处理提供了准确的规定，以确保相关交易的真实性和公允性。
5.金融工具准则IFRS对金融工具的分类、计量和披露要求提供了详细的规定，以强化金融报告的透明度和质量。
三、应用范围和重要性IFRS的应用范围包括上市公司、金融机构和其他一些特定的实体。
许多国家已经采纳了IFRS作为其国家会计准则，或将其作为可选会计准则。
这使得全球范围内的财务报告更加一致和可比。
IFRS的重要性体现在以下几个方面：1.提高全球投资者的信任。
IFRS的统一准则和高质量的财务报告可以增加投资者对企业财务信息的信任程度，促进资本市场的发展和资金的流动。
国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入的学习
国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入的学习国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入中国财税浪子m 2017-07-31 00:12目标1.本准则旨在规范主体在向财务报表使用者报告关于与客户之间合同产生的收入及现金流量的性质、金额、时间和不确定性的有用信息时应当运用的原则。
实现目标2. 为实现第1段所述的目标，本准则的核心原则为：主体确认收入的方式应当反映向客户转让商品或服务的模式，而确认的金额应反映主体预计因交付该等商品或服务而有权获得的对价。
3.主体在应用本准则时应当考虑合同的条款及所有相关的事实和情况。
主体应当针对相似情形下具有类似特征的合同一致地应用本准则（包括运用任何方便实务操作的方法）。
4.本准则规范了与客户订立的个别合同的会计处理。
然而，作为方便实务操作的方法，主体可针对具有类似特征的合同（或履约义务）组合应用本准则，前提是与针对组合中的个别合同（或履约义务）应用本准则相比，主体合理预计针对该组合应用本准则将不会对财务报表构成显著不同的影响。
在对组合进行核算时，主体应运用能够反映组合规模和构成的估计和假设。
范围5.主体应当针对所有与客户订立的合同应用本准则，但下列各项除外：（1）属于《国际会计准则第17号——租赁》范围的租赁合同；（2）属于《国际财务报告准则第4号——保险合同》范围的保险合同；（3）属于《国际财务报告准则第9号——金融工具》、《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》、《国际财务报告准则第11号——合营安排》、《国际会计准则第27号——单独财务报表》和《国际会计准则第28号——在联营企业和合营企业中的投资》范围的金融工具及其他合同权利或义务；以及（4）从事相同业务经营的主体之间为促进向客户或潜在客户的销售而进行的非货币性交换。
例如，本准则不适用于两家石油公司之间同意交换石油以及时满足其位于不同指定地点的客户需求的合同。
6.主体应当仅在合同对方为客户的情况下针对有关合同（第5段所述的合同除外）应用本准则。
国际会计准则了解国际财务报告准则(IFRS)的主要内容及其在国际财务报告中的应用
国际会计准则了解国际财务报告准则（IFRS）的主要内容及其在国际财务报告中的应用国际会计准则（International Financial Reporting Standards, IFRS）是由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board, IASB）制定的国际财务报告准则。
IFRS旨在提供一套普遍适用的会计原则和规范，以确保企业在各个国家和地区都能按照相同的标准编制和呈现财务报告。
本文将介绍IFRS的主要内容和其在国际财务报告中的应用。
一、IFRS的主要内容IFRS由一系列准则和附录组成，涵盖了会计核算、财务报告、资产和负债、收入和费用、金融工具等方面的规定。
以下是IFRS的一些主要内容：1. 框架准则：IFRS框架准则为编制和呈现财务报告提供了指导原则，包括财务报告目的、报告实体、财务报表等内容。
2. 具体准则：IFRS包括一系列具体准则，例如《收入确认准则》、《资产计量准则》、《金融工具准则》等，这些准则规定了特定会计事项的处理方法和准则。
3. 揭示要求：IFRS要求企业在财务报表中披露相关信息，以提供更全面的财务信息。
4. 解释性文本：IFRS也发布了一些解释性文本，用于解释和明确准则的适用和解释问题的方法。
二、IFRS在国际财务报告中的应用IFRS目前已成为全球许多国家和地区企业编制财务报告的通用准则。
以下是IFRS在国际财务报告中的应用情况：1. 全球一体化：IFRS的采用使得财务报告标准更加一致和可比较，有利于世界各国企业之间的财务信息交流和理解。
2. 提高透明度：IFRS要求企业披露更多的财务信息，提高了财务报告的透明度，使投资者和其他利益相关者能够更好地理解和评估企业的财务状况和业绩。
3. 降低成本：IFRS的全球统一应用减少了不同国家和地区间的财务报告差异，降低了企业在跨国经营时的成本和复杂性。
4. 风险管理：IFRS要求企业按照公允价值计量财务工具，这使得企业能够更好地管理和评估金融风险。
审计师的国际财务报告准则与标准
审计师的国际财务报告准则与标准随着全球化的推进，越来越多的公司开始与国际市场接轨，并依据国际财务报告准则（IFRS）编制财务报表。
作为审计师，了解和遵守国际财务报告准则与标准至关重要。
本文将探讨审计师在国际财务报告准则与标准中所扮演的角色以及他们应该了解的关键方面。
一、IFRS与审计师的关系IFRS是国际财务报告准则，它由国际会计准则理事会（IASB）制定，并被全球范围内的公司所采用。
IFRS旨在提供一个统一的财务报告框架，使各国的财务报表在识别、计量和报告财务信息方面具有可比性。
作为审计师，我们的责任是对公司财务报表的真实性、完整性和合规性进行核查。
因此，我们必须了解IFRS的核心原则和要求，以便在审核过程中能够正确评估和判断公司报表的质量。
二、IFRS中的重要准则与标准1. 财务报表编制准则：IFRS要求公司按照一定的规范编制财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
审计师应该熟悉这些报表的要求和格式，并核实其准确性。
2. 会计估计与判断准则：在编制财务报告过程中，公司常常需要进行会计估计和判断。
审计师必须了解这些估计和判断的原则，并评估其合理性和适当性。
3. 收入确认准则：收入确认是一个关键的财务报告问题。
审计师需要了解IFRS关于收入确认的要求，核查公司收入的真实性和合规性。
4. 相关方交易准则：相关方交易可能影响财务报告的公允性与真实性。
审计师需要识别和核实公司与相关方之间的交易，并评估其对公司财务状况和经营成果的影响。
5. 资产减值测试准则：在编制财务报告时，公司需要进行资产减值测试。
审计师需要了解IFRS的资产减值测试要求，核实公司按照规定进行资产减值测试，并评估其结果的合理性。
三、审计师在国际财务报告准则与标准中的角色审计师在国际财务报告准则与标准中扮演着重要的角色，包括以下几个方面：1. 审计财务报表：审计师负责对公司编制的财务报表进行核查，以确保其真实性、完整性和合规性。
国际财务报告准则—收入
• 两项准则是全球两大最具影响力的会计准则制定机构为统一收入确认而 指引，以期达到以下目标：
• 1、消除收入规定的不一致和缺陷； • 2、提供一套更加坚实的框架，以阐述收入问题； • 3、改进不同企业、行业、法律和资本市场中，收入确认实务的可 • 4、通过改进披露规定，向财务报表使用者提供更加有用的信息； • 5、通过减少企业必须遵循的规定，简化财务报表的编制程序。
国际财务报告准则—收 入
2021/7/9
• 收入是财务报表使用者评估企业经营业绩的重要指标。但是，国际财务 ）与美国公认会计准则（USGAAP）对收入确认给出了不同的要求，而 待完善。
• 国际财务报告准则对收入确认方法仅提供了有限的指导，主要的两项准 IAS11）在应用于复杂交易时经常出现问题，而且，IAS18对许多重要收 有限的指引，如多要素安排的收入确认。
支付100万美元。 产品成本为80万美元。
例6：提前支付以及评估折现率
企业与客户签订合同，销售一项资产，资产的 控制权将于两年后转移。
顾客有两种支付选择：一种是两年后支付5000 美元，一种是合同签订时便支付4000美元，而 顾客选择了后一种支付方式。
对客户的应付报酬
对客户的应付报酬
该笔所欠客户的报酬是由于一项单独从客户购 No 买的商品或从客户处得到的服务而造成的吗？
合同总对价的折扣和可变部分在所有单独履约义务中按比例分配
市场评估调整法
• 估计在该商品或服务的市场上顾客为了获得该商 品或服务所愿意支付的对价
预期成本加额外利润法
• 预测完成该项履约义务的预期成本，再在此成本 上加上适当利润
• 在总的合同对价中减去合同包括的可观测的所
剩余价值法（使用范围受限） 有履约义务的总价，剩下的便是不可观测的履
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如果不满足上述条件？
与客户的合同不满足上述条件 但依旧从客户手中获得报酬
是否所有应转移的商品或应提供的服务的义务 已履行完？是否全部，或几乎全部客户承诺的 报酬均已收到并且是不需要退回的？
No Yes
确认收入
Yes
合同是否终止以及从客户收到的报酬是否是不 需退回的？
No
以收到的报酬确认为债务
例1：识别合同报酬的可回收性
两项准则是全球两大最具影响力的会计准则制定机构为统一收入确认而 共同制定的收入指引，以期达到以下目标： 1、消除收入规定的不一致和缺陷； 2、提供一套更加坚实的框架，以阐述收入问题； 3、改进不同企业、行业、法律和资本市场中，收入确认实务的可比 性； 4、通过改进披露规定，向财务报表使用者提供更加有用的信息； 5、通过减少企业必须遵循的规定，简化财务报表的编制程序。
确认和计量——五步法
Step 1 Step 2 Step 3 Step 4 Step 5
• 识别与客户订立的合同 • 识别合同中的履约义务
• 确定交易价格
• 将交易价格分摊至单独的履约义务 • 履行每一项履约义务时确认收入
第一步：识别与客户订立的合同
合同是被批准的并且 商品或货物的权利以 参与方都承诺履行义 及支付条件均可被识 务 别 与客户的合同 必须满足所有 这些条件 该会计主体可以识别 报酬的收回是很 每一方的权利以及该 可能的 合同具有商业实质
例4：识别履约义务——判别商品和服务是否应区分
CASE B:重要的客户特殊化 其他其余情况和CASE A中一样，除了合同特别指明， 安装服务为了要和客户已在使用的其他软件兼容， 要对该软件进行重大客户特殊化，即添加重要的软 件新功能。 而此项安装服务也可以由其他供应商提供。 此时应如何处理？
在多个准则范围的情况
这个合同是否部分在该准则的范围，也部分在其他准则的范围?
是
其他准则是否特别说明如何区分或原始计量该合同的一个或多个部 分？
是 否
Байду номын сангаас
运用其他准则中的区分或计量 要求
运用该准则来区分或原始计量 合同的这一或多个部分
在交易价格中去除运用其他会 计准则原始计量的部分
适用于谁？
一个会计主体只有在合同的另一方是客户时才能运用此准 则对合同进行会计处理
客户是一个与该会计主体 签订合同以取得该会计主 体日常经营活动中生产的 商品或提供的服务而支付 报酬的一方
合同是在双或多方中签 订的创造可强制执行的 权利或义务的协议
IFRS15的核心原则
确认收入的方式应体现企业向客户转让商品或服务的模式 确认收入的金额应反映企业预计因交付商品或服务而有权获得的金额。
例7：对客户的应付报酬
一生产商与客户签订为期一年的合同，合同规定在一年 中客户将从该生产商处购买价值为1.5亿美元的商品。 该生产商在合同签订之初支付了客户150万美元，以补偿 客户为了容纳从该生产商处购买的货物需要对仓库进行 的改造。 第一个月，该生产商卖出货物开具的发票的金额为200万 美元。
例6：提前支付以及评估折现率
企业与客户签订合同，销售一项资产，资产的
控制权将于两年后转移。
顾客有两种支付选择：一种是两年后支付5000
美元，一种是合同签订时便支付4000美元，而 顾客选择了后一种支付方式。
对客户的应付报酬
对客户的应付报酬
该笔所欠客户的报酬是由于一项单独从客户购 买的商品或从客户处得到的服务而造成的吗？
学习成果
在完成这个章节学习之后，学习者应该明白：
—该准则的确认、计量和披露要求 —通过实例说明体现了实践该准则的哪些方面
与概念性框架的联系 如实反映性 可比性
• 更好地描述了主体的收入表 现
• 使在报告来自于和客户合同 的收入时有更好的可比性和 一致性
可理解性
• 要求加强可以使收入更 具可理解性的披露
例5：合同中有重要融资部分的情况
企业以121万美元销售一项新产品，款项于产品转移2年 后支付，顾客在一开始便获得了对产品的控制。 顾客有权在90天内将产品退回。 因为是新产品，企业并没有相关产品退回的资料或其他 市场证据来判断商品是否会被退回。 如果是在产品转移一开始便要支付款项的话，顾客只需 支付100万美元。 产品成本为80万美元。
• 以公允价值计量，若公允价值无法获得，则参 考该项转移的资产或提供的服务另外单独出售 时能获得的报酬
估计可变报酬
只有在不确定性被解决，而且很可能不会发生
重大的销售转回时才能以合同约定的交易价格 对可变报酬进行估计。（知识产权相关销售特 殊考虑） 判定是否有重要转回时可考虑的因素： 销售方之外的影响因素 销售方处理其他类似销售合同时积累的经验 不确定性解决还需要耗用的时间
第四步：将交易价格分摊至单独的履约义务
在相对单独的售价基础上将交易价格分摊至每项履约义务——如果每项履约义务的单独售价不 能直接观测到的话，运用以下方法之一来估计其价格： 如果单项合同内识别出多项履约义务，交易价格应当基于单独售价的比例分摊至每一项单独的 履约义务。如果单独售价无法直接观察，则企业需要对其做出估计。 合同总对价的折扣和可变部分在所有单独履约义务中按比例分配
Yes No
企业能否合理估计该项从客户处购买的商品或 获得的服务的公允价值？
Yes
No
所欠客户的应付 报酬作为原来与 顾客所签合同的 支付对价的抵减
所欠客户的报酬是否超过从客户处购买的商品 或获得的服务的公允价值？
No
Yes 超过部分 剩余部分
从客户处购买商品或获得服务的处理与从一 般供应商处购买商品或获得服务的处理无异
预期成本加额外利润法
最大程度利 用可观测投 入
第五步：履行每一项履约义务时确认收入
当企业对满足履行承诺的向客户销售商品或提供服务 的履约义务时就可以针对该项履约义务确认收入。 产品随着客户获得商品的控制权或随着客户在一段时 间内逐步获得商品的控制权而转移。 控制是指直接控制该项资产或服务的用途，以及获得 该资产或服务带来的绝大部分收益的能力。
市场评估调整法
• 估计在该商品或服务的市场上顾客为了获得该商 品或服务所愿意支付的对价 • 预测完成该项履约义务的预期成本，再在此成本 上加上适当利润
预期成本加额外利润法
• 在总的合同对价中减去合同包括的可观测的所 剩余价值法（使用范围受限） 有履约义务的总价，剩下的便是不可观测的履
例8：用不同的方法将对价在不同的销售产品中分摊
例4：识别履约义务——判别商品和服务是否应区分
CASE A:产品和服务应区分的情况 一软件开发商与客户签订合同，在销售软件的同时 提供安装服务，以及提供为期两年的非特殊化更新 服务以及技术支持 而这些软件、安装服务以及后续服务是分开销售的。 该安装服务是照常经营惯例而非特殊对待，即使没 有后续更新和技术支持也不妨碍该软件的正常使用。
该客户在合同签订一开始就获得了对该房产的控制。
例2：识别合同报酬不同于标明价格——隐性的价格让步
一企业销售1000单位的处方药给一客户，客户承诺的报酬为100万 美元。 对该客户的销售是在一个新区域的第一笔销售，而该区域正经历严 重的经济困难。因此，该企业预计将不能收回全部承诺的100万美 元。 但该企业预计该地区的经济将在两至三年内逐渐好转。 虽然如此，但对该客户的销售有助于发展该区域的其他客户。 因此，该企业预计作出价格让步：估计可变报酬为40万美元。
一企业与客户签订合同，销售A、B以及C三种产品，总金额为100万美元 不同的货物销售履约义务在不同的时点完成。 各货物估计的单独售价如下，每项产品应分摊多少合同总金额？ 金额 % 33% 估计方法 直接观测法
产品 A
50
产品 B
产品 C 总计
25
75 150
17%
50% 100%
市场评估调整法
收入确认
怎样？
• 交易价格在转移给客户的商品 或提供服务之间分配
何时？
• 当会计主体满足完成向客户转 移商品或提供服务的义务时则 确认收入
范围
租赁合同 保险合同
)
运用于除这些以 外的所有与客户 的合同：
部分金融工具或其他合 同权利或义务
上下游之间为方便向客
户或潜在客户销售而进行 的非货币性资产交换
新准则生效后将失效的准则 IFRS15生效后，以下准则将失效： 1、国际会计准则第11号——建造合同（IAS11） 2、国际会计准则第18号——收入（IAS18） 3、国际财务报告解释公告第13号——客户忠诚度计划（IFRIC13） 4、国际财务报告解释公告第15号——房地产建造协议（IFRIC15） 5、国际财务报告解释公告第18号——客户转让的资产（IFRIC18） 6、解释公告第31号——收入：涉及广告服务的易货交易（SIC-31）
相反，美国公认会计准则特别繁琐，并对特定行业及特定交易规定了不 同的收入确认方法，有时会对经济实质相似的同类交易作出不同的会计 处理。
国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）发起 了一项联合项目，以理清收入确认原则，并制定一套统一的收入准则。 2014年5月28日，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第15号 ——源于客户合同的收入》（IFRS15），FASB发布了《Topic606-源于客 户合同的收入》。
例3：识别履约义务——商品和服务不区分的情况
一承包商签订合约为顾客修建医院，该承包商要负责整个项 目的管理和提供各种不同的商品和服务，包括施工、现场清 除、打地基、采购、建造、安装管道和电路以及设备等。 该承包商和其竞争者通常会对很多客户提供同样的这样一套 商品和服务。 顾客可以分别通过持有、使用、消耗或销售这些单独的商品 或服务获得收益。