会计制度设计论文

河南工程学院考查课

专业论文

论会计信息质量与内部控制的关系学生姓名：***

学院：会计学院

专业班级：会计1242班

专业课程：会计制度设计任课教师：***

2015 年 6 月14 日

论会计信息质量与内部控制的关系

一、内部控制与会计信息质量理论分析

1.内部控制相关定义

内部控制是单位为提高会计信息质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。1992年COSO报告对内部控制的定义是:“内部控制是一个受到董事会、经理层和其他人员影响的过程，该过程的设计是为了提供实现以下三类目标的合理保证:经营的效果和效率、财务报告的可靠性、法律法规的遵循性。”内部控制的定义明确了四个要点:(l)是一个过程;(2)受人为影响;(3)为了达到三个目标;(4)合理保证。这个概念是非常勉强地运用在内部控制框架中。

新报告认为“保护资产”或者“保护资源”是一个广义的概念，资产或资源的损失可能由于偷盗、浪费、无效率或错误的商业决策等。因此，广义的“保护资产”目标范围集中为特定的报告目标，使得保护资产适用于所有未经授权的获得、使用、处置资产。

本文所指的内部控制质量就是对内部控制制度的完善程度和内部控制的实施效果水平的衡量。从理论角度来说，对于内部控制质量的评价就是对内部控制的完整性、合理性和有效性三个方面进行的全面分析。

2.会计信息质量的定义

会计信息质量就是指反映一个企业一定时期的财务状况和经营成果的财务报告披露有关内容的质量。

会计信息质量本身是一个较为综合、全面和抽象的概念，很难找到一个合理的指标对其进行准确的量化，但这又是进行会计信息质量实证研究必须解决的一个关键问题。许多学者侧重研究会计信息质量的某一方面，如及时性、稳健性、复杂性和透明度等，或将盈余这种关键会计信息的质量作为对会计信息质量的替代衡量。这种做法虽然不能揭示全面的会计信息质量特征，但如能抓住其关键特征，也较为可取。

3.内部控制质量与会计控制质量的关系

内部控制质量与会计控制质量之间有着密切的联系。在市场经济发展的期间内部控制发展分为内部会计控制和内部管理控制两部分，其中，内部会计控制主要包含内部会计控制包含授权与批准制度、从事经营或财产保管、职务分离与财务记录和审核的控制及内部审计等组织规划的所有方法和程序。在对内部控制进行专项分类之时，国内外曾出现了多种视点的三点论和五点论甚至出现了八点论，沟通与资源监督。至今内部控制框架大都建立了以企业风险管理为总导向的体系，标志着内部控制体系的日益完善。现代企负责全部生产经营的事项，而作为企业投资的资本使用，使用者在权益上发生冲突大都实行两权分离的运营制度，即所有权和经营权的分离。职业经理的职责是突，矛盾的焦点就是代理。代理理论认为，企业是为了在较低成本水平下为保证财务信息的合法与公允，建立内部控制制度，规范内部控制行为是必需的。内部控制的实质是现代企业存在优势的体现，内部控制体系的控制目标是企业组织的契约目标，照顾各方利益而达成的利益控制点，是内部控制的触发机制。本文对内部控制的利益双方主体的关系进行了论述，也只有对内部控制目标和会计信息质量进行重新认定，才会实现更高的信息质量管理水平。

二、我国内部控制质量与会计信息质量现状及问题分析

1.内部控制质量现状及成因分析

（1）内部控制质量现状

在政府、证券监督管理部门和行业监管机构等制定的有关法律、法规的指引下，我国企业内部控制建设正在经历着循序渐进、逐步完善的发展过程。

中国证监会2001年和2002年分别发布《证券公司内部控制指引》、《证券投资基金管理公

司内部控制指导意见》，2006年发布《首次公开发行股票并上市管理办法》。在《首次公开发行股票并上市管理办法》中规定:首次公开发行股票的发行人的内部控制在所有重大方面必须是有效的，并须由注册会计师出具无保留结论的内部控制鉴证报告。中国人民银行2002年颁布的《商业银行内部控制指引》，较为完整地借鉴了COSO的内部控制框架，确立的内部控制五要素与COSO内部的五要素完全相同，即包括控制环境、风险识别与评估、控制活动与措施、信息沟通与反馈、监督与评价。

在内部控制制度、法规的逐渐完善下，企业的内部控制水平较之以前有所提升，但是还是有某些问题，如:内部控制制度、体系不完善;企业领导风险管理意识不强，内部控制观念淡漠;内部控制执行、监督不到位等等。

（2）控制质量现状成因

1）我国企业内部会计控制的基础薄弱。部分企业尚未建立有效的内部控制制度，或者内部会计控制制度不完善，没有形成整体系统。对内部会计控制缺乏统一领导和部署，以致使有些单位会计兼职过多、职责不清，会计的事前审核、事中复核、事后监督都流于形式。

2)单位领导对加强内部会计控制制度建设的观念淡漠，认识不到位。目前一些单位领导对加强内部会计控制制度的知识掌握不多，重视不够，有的领导仅把会计的职能理解为记账、算账和报账，没有把财务工作纳入企业的管理活动中，没有视其为企业经营决策的参谋。片面地认为内部会计控制制度是一种既浪费时间和精力，又消耗财力的管理形式，它看不见、摸不着，因此不重视内部会计控制制度的组织建设、人员配备和经费投入。

3)内部会计控制的执行和监督、检查、考核体制不健全。有些企业内部会计控制制度的执行与检查流于形式，没有建立整套的评判考核制度，奖惩制度也没有制度化。此外，内部会计控制的监督体制也不健全，各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督。

2.会计信息质量现状及成因分析

（1）会计信息质量的现状

会计信息质量是指会计信息能否真实、全面、及时地反映会计主体的经营活动成果及财务状况，而真实性作为会计信息的本质属性，它是会计信息质量的核心内容。我国目前普遍存在着会计信息质量不高的问题，主要体现在会计主体提供的会计信息不符合真实性的要求，直接影响了国家的财政税收，在一定程度上扰乱了国家经济秩序，阻碍了我国现代化的进程。2007年10月财政部发布的第十三号会计信息质量检查公告表明，在对财政部直接组织专员办检查81户企业和37家会计师事务所，各省级财政部门就地检查企事业单位7268户、会计师事务所600家的会计信息质量抽查中发现，“部分国有企业会计核算和财务管理有待规范，个别企业甚至存在严重的会计违规行为。天津市海运股份有限公司连续两年伪造银行存款1.5亿元，以隐瞒大股东占用上市公司资金的问题。黑龙江省电力有限公司2005年通过虚构售电量，虚增收入5.1亿元。”一些提供审计服务的会计师事务所在审计中也存在审计程序不到位、收集审计证据不充分的问题，特别是一些上市公司存在利用关联方交易虚增利润、避免连续亏损等问题，十分严重。

（2）会计信息质量现状成因分析

从我国目前的状况来看，不论是上市公司还是非上市公司，会计信息都难以达到高质量会计信息应该具备的质量标准，而我国会计信息质量低下这种状况不是偶然的，是有其深层次的原因。

1）会计制度、会计准则、会计技术本身的局限性是导致会计信息不能充分、真实的反映企业业绩的一个客观因素。在我国，虽然近些年已相继制订或修订了《会计法》、《公司法》、《会计基础工作规范》等法律法规，但由于这些法律法规是根据一定时期政治、经济环境的具体情况制定的，往往带有一定的滞后性和局限性，这就使得会计人员在处理新的经济业务时，常常带有较大的灵活性，导致会计信息失真的可能性。此外这些法律法规还存在某些内