全面预算的分析

全面预算信息分析是全面预算管理的核心内容，是全面预算在编制、执行、和评价等各阶段发挥业务管理机制的前提，通过综合运用各种基本分析方法，对公司业务活动的目标测算和结果分析，为公司业务的全面管理提供分析支持。

一、全面预算信息分析开展的目的

全面预算信息分析的目的是及时检查、追踪全面预算执行情况，加强对公司整体经营活动事前规划、事中控制、事后审查，切实发挥全面预算在公司经营管理中的作用。事前规划，指通过对预算目标分析是通过对公司目标利润进行规划，以确定全年的经营与预算编制目标，配备将实现目标利润所需的资金、可能取得的收益和未来要发生的成本、费用紧密联系在一起，以实现对公司整体经营活动的事前规划。事中控制，指通过对预算执行结果与预算目标对比，确定预算执行差异额、差异率以及造成不利差异的原因，动态地分析公司生产经营过程中对所存在的问题，及时调整行为，控制偏差，总结前期工作中的成功经验，加强对整个经营活动事中控制，保证公司预算目标的实现。事后审查，指通过对预算执行后公司整体经营状况的财务分析，综合分析评价各个责任主体的行为结果、各种资源的效益状况和各种环境对公司整体经营状况的影响程度，实现对公司整体经营活动的事后管理与控制，完善并优化公司下期经营目标。

二、全面预算信息分析开展的参与部门

全面预算信息分析以预算管理小组及公司财务部为主，各责任主体为辅，各部门应积极支持参与。各责任主体，记录本部门全面预算执行情况，找出问题，分析本部门差异产生的原因，提出改进建议，出具全面预算差异分析报告。各内部利润中心财务管理部门负责组织对本单位的整体运行状况作相应的内部核算财务分析报告，及时提供预算信息分析所需资料。全面预算管理小组是全面预算信息分析工作的归口管理部门，负责组织与管理各责任主体的全面预算执行信息分析工作，负责预算目标分析，汇总各责任主体预算差异报告，形成公司预算差异综合报告，对各责任主体的预算信息分析提供相应的业务指导。公司财务部是全面预算信息分析的主要资料提供和信息处理部门，负责收集、整理、并分析公司经营状况，正确评价公司整体财务状况与经营成果，协助预算管理小组根据公司经营目标进行量本利分析，指导协调各责任主体运行状况的财务分析。全面预算管理委员会，讨论通过全面预算管理小组提交的预算信息综合分析报告并对报告中涉及的重大事项作出进一步质询;对全面预算管理小组确定的预算执行差异原因及责任部门进行审议，并提出处理意见。

三、全面预算信息分析所涉范围

全面预算信息分析范围涉及公司经营活动各领域，内容包括预算编制、预算执行与预算

执行结果评价三方面。预算信息分析范围包括公司内外部资源状况、公司整体经营状况、各责任主体预算执行情况、产品盈利情况。预算编制信息包括预算目标分析;预算执行控制信息包括预算执行差异分析;预算执行结果控制包括公司经营状况财务分析。

全面预算信息分析以定期报告与不定期报告的形式呈现。定期报告，定期分析针对预算编制及执行过程中常规项目进行的分析，包括日报、周报、月报、季报、半年报及年报，以便及时传递公司经营信息。不定期报告，针对预算执行分析过程中出现的重大问题或内外部环境变化情况、公司经营管理的需要对预算编制或调整所需信息进行的相关分析。定期报告必须报送及时，其中日报于第二日上午9时前报送;月报于月终2工作日内报送;季报：季终4工作日内报送;年报：年终8工作日内报送。

四、全面预算信息分析采用的方法

全面预算信息分析的方法主要采用结构分析法、对比分析法、趋势分析法、因素分析法、比率分析法、边际分析法和敏感性分析法等七种方法。结构分析法是通过计算某项经济指标各个组成部分占总体的比重，探讨各个部分在结构上的变化规律。对比分析法，即将各项报表资料中不同时期的同项数据进行对比，反映报表中的项目与总体关系情况及其变动情况。趋势分析法，根据连续几个时期的分析资料，运用指数或完成率的计算，确定分析期各有关项目的变动情况和趋势。因素分析法，是用来确定几个相互联系的因素对分析对象(如某项综合财务指标或经济指标)的影响程度的一种分析方法。比率分析法，以同一期财务报表上的相关项目互相比较，求出它们间的比率，以说明财务报表上所列项目与项目之间的关系，从而揭示公司的财务状况，是财务分析的核心。边际分析法，是产品扣除自身变动成本后给公司所做的贡献，用以分析确定在什么样的业务量下公司将盈利，在什么样的业务量下公司会出现亏损，以及有关因素变动对盈亏的影响。敏感性分析是通过对影响企业目标利润不确定因素的分析，找出其中的敏感因素，并确定其影响程度的一种分析方法。

预算目标分析主要通过量本利关系来分析经营决策和营销决策如何影响目标利润的实现。量本利分析基本方程式：利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本;量本利分析法是一种利用产品销售量、销售收入、固定成本、变动成本与利润之间的变动规律，对目标利润进行分析、规划的方法。量本利分析的两个关键前提，一是正确核算各种产品应负担的成本费用，二是正确划分固定成本、变动成本和混合成本等不同的成本性态。

在量本利关系分析中，首先通过边际贡献、盈亏临界点的计算确定公司应保持的销售规模或生产规模。边际贡献是产品扣除自身变动成本后给公司所做的贡献，首先用于收回公司的固定成本，如果还有剩余则成为利润，如果不足以收回固定成本则发生亏损。其中边际贡献方程式：边际贡献(单位边际贡献)=销售收入(或单价)-变动成本(单位变动成本)。边际贡献率方程式：边际贡献率=边际贡献(单位边际贡献)÷销售收入(单价)×100%。加权平均边际贡献率方程式：加权平均边际贡献率=∑各产品边际贡献÷∑各产品销售收入×100%。盈亏临界点是指公司收入和成本相等的经营状态，即公司处于既不盈利又不亏损的状态，一般用业务量业来表示。盈亏临界点销售量方程式：盈亏临界点销售量=固定成本÷(单价一单位变动成本)。盈亏临界点销售额方程式：盈亏临界点销售额=固定成本÷边际贡献率。其次，通过敏感性分析确定各因素变动对实现目标利润即预算目标的影响程度，以便当内外部环境发生变化时，

及时采取相应措施或调整公司预算目标。当目标利润发生变化后，各因素应如何变化，变化多少才能达到目标利润。目标利润方程式：目标利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本。本量利关系的敏感分析主要用于确定有关因素发生多大变化会使盈利转为亏损，各因素变化对利润变化的影响程度，以及各因素变动时如何调整销量，以保证原目标利润的实现。预算执行过程中，通过预算差异分析加强对预算执行的事中控制。

五、预算执行差异分析报告

各责任主体及预算管理小组应形成月度、季度、年度预算执行差异分析报告，以有利于公司内部的及时相互沟通并有效解决执行过程中出现的问题。预算执行差异分析报告应包括的主要内容包括：本期预算额、本期实际发生额、本期差异额、累计预算额、累计实际发生额、累计差异额;对差异额进行的分析;产生不利差异的原因、责任归属、改进措施以及形成有利差异的原因和今后进行巩固、推广的建议。

六、预算分析步骤

对预算执行过程中产生的各项差异，应通过逐项因素分解，找出产生差异的深层次原因，及时进行纠偏。预算分析步骤包括收集资料、确定差异及分析并处理差异。收集资料包括内、外部资料，其中内部资料涉及有关预算目标及其执行情况的资料，用以确定差异;外部资料包括影响预算执行结果的有关外部因素的变动信息及外部市场的可比信息，用以差异原因分析。确定差异来分，可以将销售收入预算差异分为有价差、量差两部分;可以将直接材料成本差异分为价差和量差; 直接人工成本差异，可分解为工资率差异、人工效率差异;制造费用差异，可分为变动制造费用差异、固定制造费用差异及总体预算差异。分析并处理差异包括内部引起的预算差异处理原则。按可控性原则分清责任，评价业绩，实行奖惩，确定改进措施;按可控性原则分清责任，评价业绩，实行奖惩，确定改进措施;若变动是长期趋势，影响企业经营战略，应据此调整下期预算;根据责任归属的确定，按照“风险权益对等”的原则来处理。

七、各种预算差异分析

1、销售预算差异分析