(精选)2019初级会计实务第一轮所有者权益第二讲：资本公积

第二节资本公积
关键考点：
1.发行股票中股本溢价的账务处理
2.资本公积的核算范围
一、资本公积概述
（一）资本公积的来源
资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。

资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。

形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。

其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。

（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益、其他综合收益的区别
1.资本公积与实收资本（或股本）的区别
（1）从来源和性质看。

实收资本体现了企业所有者对企业的基本产权关系，资本公积不直接表明所有者对企业的基本产权关系。

（2）从用途看。

实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。

资本公积的用途是用来转增资本（或股本），不体现各所有者权益的占有比例，也不作为所有者参与企业经营和利润分配的依据。

2.资本公积与留存收益的区别
资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。

留存收益是企业从历年实现的利润中提取形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。

3.资本公积与其他综合收益的区别【2018新增】【了解】
其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

资本公积和其他综合收益都会引起企业所有者权益发生增减变动，资本公积不会影响企业的损益，而部分其他综合收益项目则在满足企业会计准则规定的条件时，可以重分类进损益，从而成为企业利润的一部分。

二、资本公积的账务处理
（一）资本溢价（或股本溢价）
1.资本溢价
除股份有限公司的其他类型的企业，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。

投资者多缴的部分形成了资本溢价。

典型例题
【例4－12】A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资100 000元。

一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300 000元，并引入第三位投资者加入。

按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公司1/3的股份。

A有限责任公司已收到该现金投资。

假定不考虑其他因素。

A有限责任公司应编制如下会计分录：
借：银行存款110 000
贷：实收资本100 000
资本公积——资本溢价10 000
2.股本溢价
股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。

发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

典型例题
【例4－13】B股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。

B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。

假定收到的股款已存入银行。

B股份有限公司应编制如下会计分录：
公司收到证券公司转来的发行收入＝50 000 000×4×（1－3%）＝194 000 000（元）
应记入“资本公积”科目的金额＝溢价收入－发行佣金＝50 000 000×（4－1）－50 000 000×4×3%＝144 000 000（元）
借：银行存款194 000 000
贷：股本50 000 000
资本公积——股本溢价144 000 000
【2018•单选题】某公司委托证券公司发行普通股400 000股，每股面值为1元，每股发行价格为16元。

双方协议约定，证券公司按发行收入的2%收取佣金，并直接从发行收入中扣除。

不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（）
A.6 572 000
B.5 880 000
C.5 872 000
D.6 000 000
【答案】C
【解析】该公司发行股票应计入资本公积的金额=400 000×16×（1-2%）－400 000×1=5872 000 【2017•单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股500万股。

每股面值1元，发行价格6元，相关手续费和佣金共计95万元（不考虑增值税）。

不考虑其他因素，该公司发行股票应计入“资本公积”的金额为（）万元。

A.2 905
B.2 405
C.2 500
D.3 000
【答案】B
【解析】应计入资本公积的金额＝500×6－500－95＝2405（万元）。

【2017•单选题】下列各项中，关于股份公司溢价发行股票的相关会计处理表述正确的是（）。

A.发行股票溢价计入盈余公积
B.发行股票相关的手续费计入股本
C.发行股票相关的手续费应从溢价中抵扣
D.发行股票取得的款项全部计入股本
【答案】C
（二）其他资本公积
企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，应按持股比例计算其应享有或应分担被投资单位所有者权益的增减数额。

借：长期股权投资
贷：资本公积——其他资本公积【或相反分录】
在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。

典型例题
【例4－14】C有限责任公司于2018年1月1日向F公司投资8 000 000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。

2018年12月31日，F 公司除净损益、其他综合收益和利润分配之外的所有者权益增加了 1 000 000元。

假定除此以外，F 公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。

C有限责任公司应编制如下会计分录：
C有限责任公司对F公司投资增加的资本公积＝1 000 000×20%＝200 000（元）
借：长期股权投资——F公司200 000
贷：资本公积——其他资本公积200 000
（三）资本公积转增资本
经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或股本）科目下各所有者的明细分类账。

借：资本公积
贷：实收资本/股本
典型例题
【2017•多选题】下列各项中，应计入资本公积的有（）。

A.注销的库存股账面余额低于所冲减股本的差额
B.投资者超额缴入的资本
C.交易性金融资产发生的公允价值变动
D.采用公允价值计量的投资性房地产发生的公允价值变动
【答案】AB
【2017•多选题】下列各项中，不会使资本公积发生增减变动的有（）。

A.企业实现净利润
B.可供出售金融资产公允价值变动
C.资本公积转增资本
D.投资者超过注册资本额的投入资本
【答案】AB
【2018•判断题】资本公积项目在满足一定的条件时可以重新分类确认为损益，成为企业利润的一部分。

【答案】×
【2011•判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。

（）
【答案】√
高频考点总结：
1.资本公积的来源
2.资本公积的账务处理
3.存在发行手续费时对资本公积（股本溢价）金额的计算。