环境会计论文

社会责任会计作业

姓名：王曦

学号：20104920343 班级：会计103班指导老师：阳秋林

论文题目：环境会计文献综述

关键字：环境会计披露发展

摘要：环境会计萌芽于20世纪70年代，当时的环境会计研究一般被作为社会会计的一部分，而当时的大量会计研究文献也多以“社会会计”为标题论述企业的环境责任问题。其中重要的文献有埃斯特斯（Estes，R.W）于1973年所著的《会计与社会》一书中阐述的匹兹堡的煤烟和废物场的污染问题，拉玛纳森（RamanathanV）在《公司社会会计原理》一文中论述了企业外部成本的问题，英国政府于1997年发布的《关于未来公司报告》中界定了社会责任计的概念：“社会会计是涵盖概念境界的名词，……涉及的项目，诸如反污染，或卫生与安

全措施。”随后，由于社会责任会计内容的宽泛以及理论框架的薄弱，逐渐地远离了环境会计研究者的关注焦点。环境会计也不再依附于社会责任计，而环境会计、环境管理会计、资源会计等相关研究文献大量涌现了。

正文：

一、国内外发展的历史及现状

世界范围内，环境会计的研究始于20世纪70年代早期，以英国《会计学月刊》（Journal of Accounting）1971年比蒙斯（F ．A．Bcams）的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年第2期马林（J ．T．Marlin）的《污染的会计问题》两篇文章为代表，揭开了环境会计研究的序幕。80年代末以来，受到了国际社会的广泛关注，每年召开的联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组会议上都对环境会计进行广泛的讨论。1989年召开的第七届会议上首次提出了环境会计信息披露问题，并展开讨论。1995年召开的第十三届会议把环境会计问题作为会议的中心议题。联合国1999年讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。目前，发达国家的会计学界在环境会计研究方面已经取得重大进展。

在美国，环境会计实践主要从要求披露环境会计信息开始。涉及环境问题的会计信息披露工作是对环境成本和负债的报告，人们主要是从负债的角度来处理和看待环境问题的。美国政府颁布的与环境信息相关的会计规范性文件主要有：（1）美国财务准则委员会第五好准则公告《或有事项会计》。该文件主要涉及的是或有负债与损失的确认，这一公告同样可以适用与环境问题所引起的或有负债。（2）美国财务会计准则委员会新兴问题特别工作组鉴于环境问题的复杂性，在如何记录环境支出问题上又先后公布3份状况公告：第89—13号公告《石棉清理成本的会计处理》、第90—8号公告《处理环境污染成本的资产化》和第93—5号公告《环境负债会计》。前两份公告就某些由环境目的引发的支出是资产化还是列作费用做出了说明；第三份公告就环境负债的估定提出了建议。（3）美国环保局于1995年发布了《鼓励与自我监督：发现、披露、改正和防止违法》的政策，该政策通常又被称为《审计政策》。2000年，美国环保局对该政策进行了修正。

加拿大的环境会计在国际上都处于领先地位。这和加拿大各行各业对环境问题的普遍重视分不开。到目前为止，加拿大特许会计师协会已经完成并正式出版了以下几份有价值的研究报告：（1）《环境成本与负债：会计与财务报告问题》(Environmental Cost and Liabilities：Accounting and Financial Reporting Issues)。该报告主要解决如下问题：在现有的财务报告框架内环境影响的效果的记录和报告，当期环境成本的确认方式，未来的环境支出应该在何时确认为负债。该报告涉及的基本议题是：环境成本与损失的认定以及资本化或列为当期费用的问题，环境成本、债务、承诺与会计政策的披露问题，未来环境支出与损失的披露问题等。（2）《环境绩效报告》(Reporting on Environmental Performance)。这一报告是加拿大会计师协会与加拿大标准协会、国际可持续发展协会、加拿大财务经理协会于1994年共同合作完成的，它是为公司如何提供环境绩效信息提供的指南。

日本环境会计、发表环境报告的研究是从20世纪90年代开始的，1999年3月，日本环境省颁布了《环境成本及报告指南》，该指南的出台表明日本已初步确立了环境会计系统框架。在此基础上，于2000年3月，发布了《引进环境会计体系指南》，该文件对环境成本的分类、计量方法作了进一步的补充和说明。2001年，环境省发布了《环境报告书指南（2000版）》，其主要内容包括：制作环境报告书的目的、内容以及环境业绩评价指标体系。2002年3月，颁布《环境会计指南》，对《引进环境会计体系指南》进行了修改。

欧洲各国从20世纪90年代开始，也积极开展了对环境会计信息披露的研究并在实践中逐步加以应用。欧盟在1992年发表的《走向可持续发展》报告中认为，会计必须改变它的传统的观念和惯例，以便把环境信息作为一个重要的内容包括在与决策有关的信息之中；欧

洲化学工业理事会（CEFIC）曾经于80年代末期发布的《环境保护指南》中呼吁披露环境政策以及在此之外更多的环境绩效信息。一些国家在国内也进行了各种努力。如英国，其1990年的环境保护法案要求有污染的企业必须在报告中反映其在环境方面所采取的措施。英国注册会计师特许协会（ACCA）于1991年推出了环境报告奖励计划以鼓励企业披露环境信息。法国政府规定所有雇员在300人以上的企业都要提供包括环境信息在内的社会资产负债表。

我国开展环境会计的研究起步较晚，直到20世纪80年代末才引进环境会计理论。90年代，我国逐渐开展了对“绿色GDP”的研究，进而延伸至环境会计理论体系。1994年我国政府制订了《中国21世纪议程—人口、资源与环境》，将可持续发展确定为我国社会、经济、环境协调发展的基本战略目标，大力发展生态经济，从而在客观逐步认识到环境会计已经环境会计信息披露的重要性，学者们开始关注这一领域。到目前为止，我国学者对环境信息披露内容的探讨取得了许多有益的成果。在诸多的论述和成果中，当以冯淑萍和沈小南的论述具有权威性。他们在1994年参加第十三届联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组的会议上表示，下列信息的公布是很重要的：（1）企业为防治和减少污染及恢复环境而发生的成本费用；（2）因污染而发生的费用损失，如环境损害赔偿、违反环境保护法规的罚款、向国家交纳的排污费及治理费；（3）因污染而发生的社会成本。目前我国尚没有形成完整的环境会计制度，企业内部也没有建立环境会计体系。现阶段我国大部分非上市公司应用的《企业会计准则(2001)》，除了简要提及“绿化费”和“排污费”等环保支出外，没有规定企业应如何确认、计量和报告环境成本及业绩。但是，在财政部2006年2月15日颁布的《企业会计准则(2006)》中，增加了与环境有关的内容。特别是在《企业会计准则第5号——生物资产》这一具体准则中。明确地将包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等以防护、环境保护为主要目的的生物资产定义为公益性生物资产，并详细规定了此类生物资产应如何确认、后续计量、收获与处置、披露。虽然此具体准则是“为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露”，却是首次在我国会计准则中提及“环保资产”的概念，并明确其确认、计量、披露原则。在《企业会计准则——或有事项》引言中只是将“环境污染整治”作为一起或有事项多个项目中的一个。说明在我国会计准则不断完善、与国际趋同的进程中，环境会计制度建立与完善是指日可待的。

二、前沿发展情况

（一）本选题现阶段主要理论观点和技术

国家环保总局2003年9月2日下发了环发[2003]156号文件（《关于企业环境信息公开的公告》），对企业环境信息公开的范围、公开的方式以及必须公开的和自愿公开的环境信息作出了规定。大部分企业只是将绿化费和排污费列入“管理费用”进行披露，作为企业现阶段我国对于环境会计的研究不够深入，我国多数学者和专家认为企业对环境会计信息的披露主要集中在某些项目和问题上，各方面的披露制度和体系还不够完善。肖淑芳等学者认为：我国企业（特别是上市公司）披露的环境信息内容大部分是对企业经营状况并不形成重大影响的信息，对于某一事项可能产生的影响缺少必要的解释说明，信息披露中带有财务数据对环保状况进行总结的因素与一些西方国家企业披露的信息相比确实“粗”了一些。从而所披露的环境信息对于利益相关者的使用来说价值有限。鉴于此原因，李洪光，孙忠强认为：我国企业环境会计信息披露模式应充分利用现行会计制度所规定的资产负债表、利润表、现金流量表等主要报表及其附表披露环境会计信息，对现行会计报告涵盖不了的部分采取另外单独编制环境会计报告予以披露的模式。

（二）本选题的主攻方向

从我国的国情和环境信息披露的现状出发，总结当前我国企业环境信息披露存在的问题，针对存在的问题，结合国外已有的经验和成果，对建立并完善符合我国国情的企业环境