2018年职工薪酬支出及纳税调整明细表详解
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2018职工薪酬支出及纳税调整明细表详解
1、工资薪金支出
税收金额以账载金额和实际发生额孰小值为限。
2、职工福利费
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税收金额以工资税收金额*14%和(账载金额和实际发生额的孰小值)的孰小值为限;
3、职工教育经费
税收金额以工资税收金额*8%和(账载金额和实际发生额的孰小值)的孰小值为限;但是可以结转下年扣除;
4、工会经费
税收金额以工资税收金额*2%和(账载金额和实际发生额的孰小值)的孰小值为限;
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5、各类基本社会保障性缴款
填报基本社会保障性缴款企业缴纳部分的金额,包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费;账载金额是会计账簿中计提入费用的金额,税收金额填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额。
纳税调整金额=账载金额-税收金额
【例题】某企业2018年发生如下工资业务:
1、2018年计提工资1100万元,其中包括计提年终奖200万元,实际发放工资900万元,2019年1月发放年终奖100万元,还有100万元在2019年6月才发放。2017年3月还发放了2017年的年终奖300万元。
2、实际发生福利费150万元,其中20万元没有取得合法有效凭证。
3、计提职工教育经费万元,实际支出万元用于软件开发人员培训,其他教育经费支出40万元,剩余5万元教育经费未使用,2017年结转教育经费15万元。
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4、工会经费支出22万元,取得了专用收据。
【解析】
1、工资
工资薪金账载金额,反映“应付职工薪酬-工资”科目的本年贷方发生额,即计提进入工资费用中的金额,为1100万元。
工资薪金实际发生额,反映“应付职工薪酬-工资”科目的本年借方发生额(并非实发工资),但是不包括支付2017年年终奖300万元,包括支付的2019年100万元的年终奖。所以实际发生额=本年借方发生额-300+100=1200-300+100=1000。而在6月支付的2018年年终奖,因为已经超过了汇算清缴期限,所以不能再计入2018年的实际发生额中。
所以纳税调整金额为1100-1000=100万元。
2、职工福利费
账载金额为150万元,实际发生额为130万元,税收金额为(工资实际发生额1000*14%,账载金额150,实际发生额130的三者孰小值)130万元。纳税调整金额为150-130=20万元。
3、职工教育经费
(1)按税收规定比例扣除的职工教育经费
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账载金额为45(职工培训费可以全额扣除),实际发生额为40,以前年度结转扣除额为15,税收金额为(1000*8%=80,40+15=55)的孰小值55万元。纳税调整金额=45-55=-10万元。累计结转以后年度扣除额=0
(2)按税收规定全额扣除的职工培训经费
账载金额为,实际发生额为,纳税调整金额=0
4、工会经费
工会经费账载金额22万元,实际发生金额22万元,税收金额为(1000*2%=20,22)的孰小值20,纳税调整金额=22-20=2万元。