银行业成本费用的核算

成本费用的核算

(一)营业支出的核算

如前所述，营业支出是银行在经营业务活动过程中发生的各种支出。包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、营业费用、其他营业支出等。银行营业支出，是在当期营业收入中能够得以补偿的成本性支出。因此，对上述支出发生时必须及时、准确地进行核算。

1．利息支出的核算。

利息支出是银行向单位、个人等以负债形式筹集资金所支付给债权人的报酬。银行应按权责发生制原则按期预提应付利息，但对活期储蓄存款，考虑到其户数多，计息业务量大、利息支出额度较小，对各期成本支出和整个财务成果影响不大等特殊情况，其利息支出也可按收付实现制原则进行核算。

为反映利息支出的增减变动情况，银行设置“利息支出”科目进行核算。“利息支出”科目用于核算银行在进行存款、借款业务中发生的利息支出。预提应付利息时，借记本科目，贷记“应付利息”科目；实际支付各项利息时，借记本科目或“应付利息”科目，贷记“现金”等有关科目；期末本科目的余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。“利息支出”科目属于损益类科目，余额应反映在借记。期末结转利润后，本科目应无余额。

(1)利息支出的明细科目。

“利息支出”的明细科目为：(1)活期存款利息支出；(2)定期存款利息支出；(3)活期储蓄存款利息支出；(4)定期储蓄存款利息支出；(5)发行金融债券利息支出；(6)其他存款利息支出等。

(2)利息支出的账务处理。

①发生利息支出时，其会计分录如下：

借：利息支出——××利息支出户

贷：现金或××活期存款——××户

②预提定期存款应付利息时，其会计分录如下：

借：利息支出——××利息支出户

贷：应付利息

③实际支付已预提的应付利息时，其会计分录如下：

借：应付利息

贷：现金或××活期存款——××户

④期末结转利润时，其会计分录如下：

借：本年利润

贷：利息支出——××利息支出户

2．金融企业往来支出的核算。

金融企业往来支出是指银行系统内联行之间、商业银行与中央银行之间、同业及其他金融机构之间因资金往来而发生的利息支出。金融企业往来支出，是商业银行支出的重要组成部分，金融企业往来支出的多少，直接影响损益的变动，而且还可以从中分析了解银行拆借、占用联行资金等所占负债的比例是否合理，有无存在偏高的情况等。所以，必须加强对金融企业往来支出的核算和管理。

为了核算反映金融企业往来支出的增减变化情况，银行设置“金融企业往来支出”科目。该科目属于损益类科目，用于核算商业银行与中央银行和同业之间以及系统内往来而发生的利息支出。发生往来利息支出时，借记本科目，贷记有关科目；期末本科目余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。余额应反映在借方。期末结转后，本科目应无余额。

(1)金融企业往来支出的明细科目。

金融企业往来支出的明细科目主要有：(1)向中央银行借款利息支出；(2)同业存放款项利息支出；(3)系统内存放款项利息支出；(4)拆入款项利息支出；(5)全国联行往来利息支出；

(6)省辖联行往来利息支出；(7)其他往来利息支出等。

(2)金融企业往来支出的账务处理。

①定期支付利息的核算。

发生金融企业往来利息支出时，其会计分录如下：

借：金融企业往来支出——××利息支出户

贷：存放中央银行款项

②计提应付利息的核算。

对于跨年度的各项借款，应按期预提应付利息。预提时，其会计分录如下：

借：金融企业往来支出——××利息支出户

贷：应付利息

③发生还款付息时，冲销“应付利息”，其会计分录如下：

借：应付利息

贷：存放中央银行款项

④期末按本科目余额结转利润时，其会计分录如下：

借：本年利润

贷：金融企业往来支出——××利息支出户

3．手续费支出的核算。

手续费支出是银行委托其他单位办理有关业务而支付的工本费，如代办储蓄手续费、其他银行代办业务手续费等。手续费支付方式有两种：(1)现金支付；(2)转账支付。

为了反映手续费支出的增减变化情况，银行设置“手续费支出”科目。该科目属于损益类科目，用于核算银行委托其他单位代办业务而支付的手续费。发生各项手续费支出时，借记本科目，贷记有关科目；期末本科目余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。余额应反映在借方，期末结转利润后，本科目应无余额。

(1)手续费支出的明细科目。

手续费支出的明细科目可设置为：①结算手续费支出；②代办储蓄手续费支出；③代办其他业务手续费支出等。

(2)手续费支出的账务处理。

银行参加票据交换的结算手续费，由组织清算的中央银行确定；代办储蓄手续费的总体标准，按代办机构吸揽储蓄存款年平均余额的1．2％控制；各分支行可以根据本地区、本行处的经营特点在此指标内确定内部控制比例。但在实际计算手续费时，以代办机构吸收储蓄存款的上月平均余额为基数，扣除银行职工在揽储、复核和管理工作中应分摊的数额，据此计算后予以支付。

手续费支出应按有关规定和付费标准如实列支，不得预提。

①发生手续费支出时，其会计分录如下：

借：手续费支出——××手续费支出户

贷：存放中央银行款项

或××活期存款——××代办单位存款户

②期末按“手续费支出”科目余额结转时，其会计分录如下：

借：本年利润

贷：手续费支出——××手续费支出户

4．汇兑损失的核算。

汇兑损失是银行进行外汇买卖、外币兑换以及结售汇等业务发生的各种损失。由于本币汇率的变动，银行经营外汇业务可能会带来收益，也可能会产生损失。汇兑损失和与之对应的汇兑收益一样，是通过“外币买卖”科目的余额来反映的。当“外币买卖”科目的外币结余额为零，而“外币买卖”科目的本币有借方余额时即为汇兑损失；或者外币结余额按当期国家外汇牌价折合的本币低于本币账面借方余额，其差额也是汇兑损失。

为了核算反映汇兑损失的增减变动情况，银行设置“汇兑损失”科目。该科目属于损益类科目，用于核算银行进行外汇买卖、外币兑换以及结售汇等业务产生的汇兑损失。发生汇兑损失时，借记本科目，贷记“外币买卖”科目。期末本科目余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。有余额应反映在借方，期末结转后应无余额。

(1)汇兑损失的明细科目。

汇兑损失的明细科目可设置为：(1)外汇买卖损失；(2)外币兑换损失；(3)结售汇损失等。

(2)汇兑损失的账务处理。

①当发生汇兑损失时，其会计分录如下：

借：汇兑损失——××损失户(本币或外币)

贷：外币买卖(本币或外币)

②期末结转利润时，本币账户的汇兑损失直接结转，而外币账户的汇兑损失则应根据年终决算日换算价格进行换算后结转。其会计分录如下：

借：本年利润(本币)

贷：汇兑损失——××损失户(本币)

或：

借：本年利润(外币)

贷：外币买卖——结转时汇率(外币)