舞弊案例2017年第4期——新大地审计失败案例分析
大华所在新大地造假案中的审计责任
大华所在新大地造假案中的审计责任摘要：1.大华所涉及新大地造假案背景2.审计责任的含义与相关法规3.大华所在新大地造假案中的审计失误4.我国对审计责任的监管及处罚措施5.提高审计质量与防范虚假陈述的建议正文：大华所在新大地造假案中的审计责任近年来，大华所涉及新大地造假案引发了社会广泛关注。
作为一家具有较高知名度的会计师事务所，大华所在新大地造假案中扮演了重要角色。
本文将对大华所在新大地造假案中的审计责任进行分析，以期为我国审计行业的发展提供借鉴。
1.大华所涉及新大地造假案背景新大地公司成立于2008 年，是一家主要从事通信设备研发、生产和销售的企业。
2011 年，新大地在创业板上市，成为国内通信行业的佼佼者。
然而，在2012 年，新大地因涉嫌财务造假被证监会调查。
调查结果显示，新大地存在虚增收入、虚构合同、违规披露等行为。
作为新大地的审计机构，大华所在此事件中负有审计责任。
2.审计责任的含义与相关法规审计责任是指审计机构在执行审计业务过程中，因过失或故意行为导致审计报告存在虚假陈述，从而对投资者、债权人等利益相关者造成损失时应承担的法律责任。
我国《注册会计师法》、《证券法》等法规明确规定了审计机构及其注册会计师的审计责任。
3.大华所在新大地造假案中的审计失误在新大地造假案中，大华所存在以下审计失误：(1) 对新大地财务报表的审计程序不充分，未能发现虚增收入、虚构合同等财务造假行为。
(2) 对新大地内部控制制度的审计不到位，未能发现公司内部存在的违规行为。
(3) 在审计过程中，大华所未能保持应有的职业怀疑和审慎态度，导致出具了存在虚假陈述的审计报告。
4.我国对审计责任的监管及处罚措施针对大华所在新大地造假案中的审计责任，我国监管部门采取了以下措施：(1) 对大华所进行行政处罚，包括罚款、暂停承接新业务等。
(2) 对大华所的相关责任人进行处罚，包括罚款、吊销注册会计师证书等。
(3) 将大华所及责任人纳入诚信档案，对其后续业务进行严格监管。
新大地财务造假分析
（三）、对企业的期间费用进行分析时： 1、应注意是否与企业规模相配比 2、是否与营业收入相配比 3、使用的合理性
（四）、对企业可能操纵利润的手段进行分析
公司实际经历概述：
（1）2011年3月28日，中国证监会受理广东新大地公司的发行申请
（2）2012年5月18日，新大地公司通过证监会创业板首发审核会
（3）2012年7月17日，因为媒体的质疑其财务造假，证监会开始对新 大地立案稽查
（4）2013年5月31日，证监会确认其有造假事实，对其进行处罚并取 消上市
（三）分析财务比率 会计报表中的数据有许多是存在内在勾稽关系的，同时在 实际经营活动中也反映出一定的数量对应与约束要求。比 率分析就是依据报表中数据之间的内在联系。比率分析应 用广泛，可以对企业的偿债能力、营运能力、获利能力、 获现能力进行评估。 （四）计算调整后的每股净资产 调整后的每股净资产=（年度末股东权益-不良资产）/年 度末普通股总数。不良资产为3年以上的应收账款、待摊 费用、长期待摊费用及待处理财产损失。调整后的每股净 资产剔除了不良资产因素，使计算所得的数据更贴近实际 情况。
新大地财务造假事件分析报告
制作人：
1
公司背景
财务虚假记载 漏报的具体类容 启示
2
3 4
公司背景
广东新大地生物科技股 份有限公司位于广东省平远 县长田镇油茶工业园，始建 于2004年，于2008年变更 为广东新大地生物科技股份 有限公司，是国家级高新技 术企业。公司主营业务是油 茶及其深加工产品的研发、 生产、和销售，公司的主导 产品是精炼山茶油、茶皂素 天然洗涤用品。
漏报的具体内容：
第一，新大地最近3年前十大客户涉及到的22家客户中，居然有近十家客户 被查出包括关联交易、可能存在虚假交易等问题，甚至还指向了新大地董秘赵罡 、验资签字注册会计师赵合宇以及实际控制人黄运江的多位亲属 第二，作为连续3年贡献突出的北京市场“主力军”，北京和风大地商贸有 限责任公司等3家重要客户，则离奇地指向了赵罡和赵合宇 第三，作为连续3年贡献最为突出的核心客户和最大的茶油客户，梅州市曼 陀神露山茶油专卖店2010年曾为黄运江的侄女黄双燕所持有，招股说明书却虚 假记载。同时，这家专卖店的出资人邹琼，原来不过是没有决策权的新大地公司 员工，看似毫无关联的背后，巨额销售暗藏“自买自卖”的嫌疑 第四，作为连续3年贡献最为突出的一批核心客户，梅州志联实业有限公司 、梅州市维顺农工贸发展有限公司和梅州市康之基农业科技发展有限公司等3家 公司，则指向了另一起蓄意隐瞒的关联方——黄运江的亲戚黄娴娴及其背后的 “马家军” 第五，赵合宇作为新大地的验资签字注会，同时担任新大地第三大股东— —大昂集团的总裁。大昂集团持股633.46万股，将因新大地上市获得数千万甚 至上亿元的财富增值，存在重大利益冲突；而赵合宇在挂靠立信会计师事务所执 业的同时，竟兼任北京中兴新世纪会计师事务所负责人，这已涉嫌违反《会计法 》禁止兼职执业和持股等相关条款的规定
注册会计师审计失败问题探讨—大华会计师事务所审计新大地公司案例分析
摘要中国社会主义市场经济的稳步发展，资本市场的监管也日趋完善，人们对会计信息十分重视，注册会计师出具的审计报告越来越受到人们的关注。
目前我国大部分企业的所有者通常情况下均不会涉足到企业的经营管理当中，且与管理者之间存在着信息不对称的情形。
注册会计师独立审计行业的产生，正是为了实现企业所有者对管理人员的监督，同时掌握企业真实的财务状况。
越来越多人的切身利益与注册会计师审计行业紧密联系在了一起。
注册会计师在时间、成本等方面受到限制的情况下，审计过程中应当执行的步骤实施不到位的现象日趋严重，部分注册会计师在审计过程中存在未保持职业怀疑态度的情况。
因此，一旦注册会计师以及相关审计人员未按照审计准则的规定执行审计程序，可能存在导致审计失败的严重风险。
新世纪后，我国证券市场上曝光了一系列的审计失败的事件，社会民众对会计信息质量的产生了较强的不信任感，造成了较为严重的社会影响，同时导致会计师事务所以及注册会计师陷入声誉危机。
本文以审计冲突理论、委托代理理论以及信息不对称理论为基础，采用理论分析结合案例分析的方法对大华会计师事务所审计广东新大地生物科技股份有限公司（以下简称新大地或新大地公司）失败的原因进行分析，并据此从多个方面提出应对注册会计师审计失败发生的一些建议。
希望能够通过这些建议以及启示增强注册会计师的风险防范能力，提高审计人员自身执业素质，促进注册会计师行业、注册会计师个人以及被审计单位的健康发展。
案例研究表明：（1）注册会计师自身素质缺陷是导致审计失败的直接原因；（2）会计师事务所执业质量建设不完善是导致审计失败的间接原因；（3）注册会计师行业环境是影响注册会计师审计质量的外在原因。
本文的贡献主要在于：（1）丰富了我国注册会计师审计理论的研究，通过对具有代表性的案例进行分析，阐述了导致注册会计师审计失败的原因，提出了防范审计失败的政策建议及启示；（2）总结典型案例中导致审计失败的原因，对会计师事务所、注册会计师、以及监管部门提出了一些针对性的意见，有利于完善我国证券市场审计监管的体系；（3）为我国注册会计师行业相关的法律法规的制定提供参考。
新大地审计舞弊动因分析及对策
金融观察Һ㊀新大地审计舞弊动因分析及对策吴小清摘㊀要:企业审计舞弊给社会带来了一定的影响和危害ꎬ注册会计师在审计舞弊中也丧失掉该有的独立性ꎬ为了自身的利益而和企业联合造假会计信息ꎮ企业和注册会计师的联合舞弊给投资者带来了较大的损失ꎮ本文基于新大地案件ꎬ对企业自身以及审计人员出现的问题做了一定的分析ꎬ并给出了相应的建议ꎮ关键词:审计舞弊ꎻ分析ꎻ建议一㊁引言近年来ꎬ企业为了自身能够获取更大的利益ꎬ故意给出虚假的会计信息报表ꎬ给投资者的虚假信息ꎬ以至于能够骗取更多的投资ꎮ注册会计师和作为独立的审计个体ꎬ还存在着许多的问题ꎬ有许多的注册会计师与企业联合舞弊ꎬ没有客观公正的出具审计报告ꎬ对企业中的失真信息予以隐瞒ꎬ合力欺骗投资者ꎬ给投资者带来经济上的重大损失ꎮ审计舞弊行为不仅影响了审计的质量ꎬ降低了审计在社会上的信誉ꎬ也产生了一定的不良社会影响ꎬ扰乱社会上的市场经济秩序ꎮ二㊁新大地审计舞弊动因分析(一)新大地企业自身的原因经济利益是促使利益主体舞弊的一个重要原因ꎬ企业为了自己的一己之私进行舞弊ꎬ通过造假上市能够获得更大的利益ꎮ１.新大地公司是一个中小型农业企业ꎬ它的日常运转需要大量的资金ꎬ它获取资金的渠道包括银行贷款和上市融资ꎮ由于企业的规模较小ꎬ在面对上亿金额的贷款ꎬ从银行借到款项的概率比较低ꎬ而且银行利率比较高ꎬ像新大地这种中小企业存在一定的偿债风险ꎮ上市恰好可以解决资金问题ꎬ但是创业板ＩＰＯ的门槛并不低ꎬ需要净资产和净利润要达到一定的指标ꎮ新大地的生产模式以及经营方式远远比不上行业翘楚ꎬ因此ꎬ企业选择通过虚增收入㊁少记成本ꎬ虚构交易以及隐瞒关联方交易的方式来进行舞弊ꎮ２.新大地的实际掌控人持股比例高达６５％ꎬ形成了 一股独大 的局面ꎮ当公司的股权结构严重失衡ꎬ天平在公司利益和个人利益之间向个人利益倾斜ꎬ就可能会因为个人利益而舞弊ꎮ新大地之前未设立内审部门ꎬ在准备上市时才设立ꎬ单纯是为了应付审查ꎬ内审部门并没有实行该有的内部监督ꎮ(二)审计人员问题１.注册会计师缺乏应有的独立性新大地的注册会计师赵某缺乏该有的独立性ꎮ从签字的验资报告和审计报告中可以看出ꎬ虽然是两所不同的事务所ꎬ但都与赵某有着密切的关系ꎮ赵某是其中一所名叫中兴新世纪会计师事务所的法人之一ꎬ同时又在另一所会计师事务所(北京立信会计师事务所)挂职执业ꎬ这就违背了审计该有的独立性ꎮ此外ꎬ还有另外一个身份 大昂集团的总裁ꎮ大昂集团作为新大地的第三大股东ꎬ企业的成功上市能够带来巨大的财富增值ꎮ因此ꎬ赵某不惜为了利益而罔顾该遵循的职业道德ꎬ隐瞒新大地的真实信息ꎬ对关联交易方也没有进行披露ꎬ出具有严重错误的审计报告ꎬ欺骗广大投资者ꎮ２.注册会计师缺乏职业谨慎性注册会计师在审查新大地的时候ꎬ没有保持该有的职业谨慎态度ꎮ注册会计师在对新大地的主营业务收入毛利率进行了统计并在审计底稿中记录后ꎬ没有采取进一步的审计措施ꎮ例如ꎬ在２００９年的时候ꎬ从３月~１１月短短８个月时间里毛利率竟从－１０４.２４％涨到了９０.４４％ꎮ如此巨幅的波动竟没有引起注册会计师的注意ꎬ注册会计师未对此异常波动进行分析ꎬ且在２０１１年对主营业务收入毛利率的审计中又犯有同样的错误ꎮ公司这三年的毛利率在３０％到６５％不等ꎬ但是企业却支付不起主要原材料的成本ꎬ这些情况本来应该很容易发现ꎬ但是注册会计师在审计过程中并没有保持该有的职业谨慎ꎮ３.注册会计师缺乏专业胜任能力现有的部分注册会计师缺乏一定的专业胜任能力ꎮ在对新大地案例中可以发现ꎬ该企业存在着明显的错误ꎮ在对新大地的关联方审查中ꎬ可以发现其中的曼陀神露㊁鸿达装饰㊁梅州绿康等公司的经营者或法定代表人都与新大地的高层管理者有着密切的关系ꎬ而且新大地还虚构了一些客户ꎮ这些细节只要稍微注意一点都是可以被审查出来的ꎬ但是注册会计师在审计时却没有发现ꎮ抛去刻意隐瞒的因素ꎬ一个重要原因就是注册会计师自身的能力不够ꎬ对这些问题没有一定的敏感度ꎮ(三)法律体系不完善㊁违规成本较低法律体系的不完善也是造成审计舞弊的一个重要原因ꎮ新大地的舞弊被发现后ꎬ对公司及其主要人员的处罚金额的总额合计只有３７０万ꎬ以及给予了警告ꎬ处罚的金额对于舞弊者所获得的金额显得微不足道ꎮ对于注册会计师的处罚也比较轻ꎬ目前我国的审计舞弊违规很少涉及刑事违法ꎬ大多还停留在行政责任ꎮ在新大地事件中ꎬ对注册会计师的处罚仅仅停留在罚款㊁没收违法收入以及给予警告ꎬ这种形式上的处分起不了实际上的作用ꎬ注册会计师还是可以继续执７９业ꎮ而且注册会计师既然选择了舞弊ꎬ那么就做好了被发现的可能ꎮ警告对于那些在乎自己名声的注册会计师来说具有一定的震慑作用ꎬ但是对于不在乎自己声誉的注册会计师缺乏一定的实际效用ꎮ审计舞弊所得到的金额与被发现后处罚的金额比较也是不成正比的ꎬ因此ꎬ违规成本较低也是审计舞弊的一大重要原因ꎮ三㊁审计舞弊应对措施(一)建立健全企业内部控制制度对于公司来讲ꎬ企业应该建立和实施有效的内部控制制度ꎮ新大地的一股独大说明了企业内部控制制度具有一定的缺陷ꎬ尤其是中小企业的内部控制制度并没有得到一定的实施ꎮ公司要加强内审部门的监督职能ꎬ内审部门的有效建立对审计舞弊有一定的防范作用ꎬ尤其针对公司的股权结构ꎬ最好设立审计委员会ꎬ加强对公司高层的监督ꎮ(二)注册会计师的审计特征１.提高注册会计师的审计独立性独立性是审计能否成功的一个关键因素ꎬ提高注册会计师的审计独立性ꎮ注册会计师在对被审计单位的审计过程中ꎬ一定要根据行业的有关标准ꎬ实施必要的审计措施ꎬ客观公正的出具审计结果ꎮ对于那些具有长期合作的审计客户ꎬ还可以对以前主管审计此业务的注册会计师进行轮换ꎬ严格实行审计复核制度ꎬ降低因为长时间的合作而产生的舞弊行为ꎮ在接受业务的时候要对审计业务进行风险评估ꎬ尽可能地将因为客户方面存在的风险降到可以接受的水平ꎮ如果在评估后仍旧不能接受该风险水平ꎬ就应该拒绝客户的审计委托ꎬ注册会计师要时刻保持自身的独立性ꎬ来提高审计的质量ꎮ２.注册会计师要时刻保持该有的谨慎性注册会计师在审计业务的时候要带着应有的职业怀疑态度和职业谨慎性ꎬ对审计事项给予一定的关注ꎬ对发现被审计单位存在的问题有一定的帮助ꎮ在审计过程中ꎬ注册会计师应充分了解被审计单位的业务ꎬ了解被审计单位的行业水平和经营状况ꎮ注册会计师对于被审计单位所提供的资料信息也应该保持一定的怀疑态度ꎮ要对此进行一定的查证ꎬ若自己所查的结果与提供的信息不符合ꎬ则需要进一步的实行审计程序来检验信息的正确性ꎮ３.提高注册会计师的专业胜任能力注册会计师的专业胜任能力是审计能否成功的另一个重要因素ꎮ注册会计师的能力缺失大多表现在没有充分的实施审计程序ꎬ主观地对重要事项的判断错误ꎬ以及在审计时涉及自己不熟悉专业领域的时候未向该领域的专家请教ꎮ因此ꎬ必须要对注册会计师的专业能力进行提升和培训ꎮ培训可以通过线上和线下两个方面进行ꎬ线下可以通过研讨会ꎮ在互联网信息高速发展的今天ꎬ线上学习的方式也是多种多样的ꎬ可以通过视频㊁考试等形式来提高注册会计师的专业知识水平ꎬ还要做好该有的后续教育ꎮ另外ꎬ审计业务对实践的依赖性是非常强的ꎬ可以让具有丰富经验的注册会计师带那些理论知识丰富但没有什么实践经验的审计新人ꎮ通过不断实践来提高注册会计师发现被审计单位中存在的问题的能力ꎬ提高辨析重要事项正确与否的能力ꎮ当注册会计师的道德素质和业务能力上升后ꎬ注册会计师就可以严格按照该有的审计要求去执行每一步的审计程序ꎬ还能够灵活的运用审计方法ꎬ以此来对不同的审计问题采用不同的审计程序ꎬ必要时ꎬ还能够采用替代程序来提高审计的正确性ꎮ(三)加大违规的成本处罚㊁建立相关的民事赔偿机制对于那些违规的注册会计师要加大对其的处罚ꎬ现有的行政处罚还不能够减少注册会计师的舞弊ꎮ当注册会计师违反相应的职业道德ꎬ违反相应的独立性与被审计单位合谋舞弊时ꎬ必须加大处罚ꎮ可以吊销相关舞弊者的注册会计师执业资格证ꎬ还可以规定暂入此行业ꎮ此外ꎬ应该完善相关的民事赔偿制度ꎬ让涉及审计舞弊的注册会计师以及单位对那些有损失的投资者进行赔偿ꎬ让被骗的投资者能够合法的维护自己的权益ꎬ取回该有的经济利益ꎻ让那些在审计舞弊的注册会计师和单位对审计舞弊行为付出惨痛的代价ꎮ注册会计师不仅要对受害人进行相应的赔偿ꎬ还有声誉的降低ꎬ情节严重的甚至还有牢狱之灾ꎬ让舞弊的注册会计师付出的代价远远超过所获得的利益ꎮ对相关舞弊者的严厉处罚能够对那些想要舞弊的注册会计师起到杀鸡儆猴的作用ꎬ也是对那些有审计舞弊想法的人一个警告ꎬ让有想法的注册会计师在面对高额的违规成本面前望而却步ꎮ四㊁结语审计舞弊的原因有很多种ꎬ不仅有单位方面的原因ꎬ还有注册会计师层面的原因以及一些其他外部原因ꎮ对于审计舞弊ꎬ企业应该加强内部控制ꎬ减少舞弊的可能性ꎮ审计舞弊的存在说明了注册会计师还缺乏一定的独立性和谨慎性ꎬ应该提高相应的审计独立性ꎬ因此ꎬ需要对审计人员的道德素质以及业务能力进行一定的培训和升华ꎮ注册会计师应该通过不断学习来提高自身的职业道德精神以及业务水平能力ꎬ保持该有的独立性ꎬ避免因为经济利益对客户做出一些妥协ꎻ保持该有的职业谨慎ꎬ从而提高审计的成功率ꎮ对于那些审计舞弊者来说可以加大违规的处罚力度以及建立相应的民事赔偿制度ꎬ加大审计舞弊的成本ꎮ参考文献:[１]张彤.关于审计失败的思考:基于 新大地 审计失败的案例分析[Ｊ].环球市场ꎬ２０１７(３４):１.[２]丁婷.创业板ＩＰＯ审计风险及规避[Ｊ].内江师范学院学报ꎬ２０１８(２):５.[３]李杰.我国民间审计独立性博弈分析与研究[Ｊ].财会通讯ꎬ２０１３(９):１８－２０.作者简介:吴小清ꎬ重庆师范大学涉外商贸学院ꎮ８９。
新大地审计失败及注册会计师法律责任问题研究
新大地审计失败及注册会计师法律责任问题研究作者：赵佩瑶来源：《经营者》2017年第01期摘要审计可以增强企业财务报表的可信度，为企业管理层及外部使用者提供决策依据，为企业获取银行贷款提供财务状况保证，为申请上市提供文件证据。
作为新大地IPO审计的大华会计师事务所，其在对新大地2009～2011年财务报表进行审计的过程中缺乏应有的职业怀疑态度，未按审计准则以及严格遵守实质性程序，出具了不实的审计报告。
虽然最终新大地并未成功上市，相较于“银广夏”这类案件给投资者带来的损失程度较轻，但是此事件有其特殊性，它的发生再次引起了人们对注册会计师应承担的法律责任的关注。
关键词新大地注册会计师法律责任 IPO一、注册会计师法律责任概念的界定及认定因素（一）注册会计师法律责任概念的界定注册会计师法律责任，是指注册会计师在承办审计业务过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业道德，或者出于故意而不做充分披露，出具了不实报告，导致审计报告的使用者遭受损失，依法由注册会计师或会计师事务所承担的责任。
（二）注册会计师法律责任认定因素通常情况下，导致注册会计师面临诉讼的原因有很多，可能是注册会计师本身的责任，也可能是被审计单位内部控制缺陷导致的，还有可能是被审计单位与注册会计师两者共同导致的。
并非在每一种情况下注册会计师都要承担法律责任，通常其只对因自身原因导致的被审计单位或者第三人遭受的损失承担相应的法律责任，包括违约、过失与欺诈等。
二、新大地案例描述（一）虚增收入虚增营业收入是上市公司尤其是拟IPO企业财务舞弊最常用的手法之一。
新大地在2009年、2010年、2011年这三个连续的年度中，虚增营业收入分别为3，542，195.03元、7，314，799.87元、6，150，129.86元。
虚增收入的方式可以使现金流量表的最终结果不变，主要体现在最终的银行存款结果没有造假迹象，但是现金流量表的三大结构几乎异位：经营性活动产生的现金净流入被虚增、投资性活动产生的现金净流入被虚减、筹资性现金流活动产生的现金净流入被虚减。
会计舞弊分析及解决对策--以新大地生物科技股份有限公司为例
AND TRADE会计舞弊分析及解决对策———以新大地生物科技股份有限公司为例白鹍，张琪（南京审计大学，南京211815）摘要：近年来，上市公司的会计舞弊丑闻层出不穷，这损害了投资者的切身利益及其对资本市场的信心。
现分析了上市公司会计舞弊的常见手段，对中外学者的“GONE ”理论和风险因子理论等研究成果加以阐述，结合风险因子理论分析了新大地生物科技股份有限公司财务舞弊的动因及方法，并提出了强化企业内部控制流程；健全上市公司的评级制度等对策，旨在警醒上市公司相关责任方履行其对债权人、投资方以及社会公众的责任。
关键词：会计舞弊；舞弊动因；内部控制中图分类号：F275文献标识码：Ａ文章编号：1005-913X （2019）09-0154-02收稿日期：2019-06-09作者简介：白鹍(1995-)，女，辽宁锦州人，硕士研究生，研究方向：会计学；张琪(1997-)，女，安徽滁州人，硕士研究生，研究方向：管理学。
一、概述（一）理论1.舞弊“GONE ”理论企业会计舞弊由贪婪（Greed ，缩写为G ）、机会（Opportunity ，缩写为O ）、需要（Need ，缩写为N ）、暴露（Exposure ，缩写为E ）共四个因子组成。
换言之，如果一个舞弊者十分贪婪又迫切地需要资金或展示良好业绩，其发现了舞弊的机会并认为很可能不被发现或即使被发现损失也很小，那么就很可能有财务舞弊的行为。
2.风险因子理论舞弊风险因子分为个别风险因子和一般风险因子两类。
个别风险由个体的不良道德观和动机而产生。
一般风险因子是指可以由组织来控制的因素。
舞弊机会、舞弊受罚性质及程度和发现可能性的大小会直接影响一般风险。
（二）会计舞弊的手段经理人可能通过在报表中披露不真实、不准确的资产数目和项目的方式来粉饰报表。
主要通过计入非经营性的资金业务来虚增银行存款等货币资金，不按时转销超过正常使用期的固定资产和库存商品以及超过回收期的应收账款和长期应收款等。
财务舞弊与审计失败——以广东新大地为例
财务舞弊与审计失败——以广东新大地为例［摘要］随着商品经济的发展，上市公司越来越多,与此同时便出现了一系列与此相关的财务造假事件,财务造假是企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为.而IPO 财务造假是指公司为了上市而进行的非法财务手段，其主要的手法有关联交易非关联化、隐蔽的非关联方利益输送、明显的关联方利益输送以及开发性支出资本化。
它给市场造成了巨大的破坏，财务造假危机经营主体的自身生存，严重侵害了会计资料使用者利益，也直接影响了相关会计人员的信誉问题.本文以新天地为例,通过对其造假案例进行描述分析，指出其财务舞弊的手法，以及在审计阶段产生的失误，并针对这一现象提出了相应的防范策略以及治理建议，希望能够作为更过公司的借鉴,使财务造假现象减少甚至消失.[关键字］商品经济财务造假防范借鉴Financial fraud and audit failure — in guangdong newearth， for example［abstract]with the development of commodity economy，more and more listedcompanies, at the same time there is a series of related financial fraud，financial fraud is the enterprise leaders and accounting personnel in the process of accounting, in violation of state laws, regulations and standards system, the behavior of the accounting fraud and the preparation of false accounting statements。
新大地财务造假案例
新大地财务造假案例新大地财务造假案例一、案例介绍广东新大地生物科技股份有限公司位于广东省平远县长田镇油茶工业园，始建于2004年，于2008年变更为广东新大地生物科技股份有限公司，是国家级高新技术企业。
公司主营业务是油茶及其深加工产品的研发、生产、和销售，公司的主导产品是精炼山茶油、茶皂素天然洗涤用品。
产品获得QS认证、绿色食品认证、质量管理体系认证、HACCP认证、有机产品认证。
广东新大地生物科技股份有限公司依托梅州山区长期种植油茶的传统优势，打造出了初具规模的油茶产业体系，并形成了“五个结合”、“四个基地”、“三项举措”和“一个目标”的发展战略（简称“五四三一”战略）。
并努力把公司建设成为生产、科研、观赏、文化“四位一体”的科技型油茶产业的龙头企业。
公司2010年启动创业板IPO，保荐机构为南京证券，2012年4月24日，公司上市通过证监会发行审核委员会审核，正式发布招股说明书，登陆创业板。
二、造假动机根据相关的数据资料显示，关于新大地生物科技股份有限公司招股书与事实不符的情况，其涉嫌虚增利润、隐瞒关联交易等现象。
首先，主营业务收入严重不足支付生产成本。
其次，有机肥耗用的茶粕远远低于技术工艺最低标准。
第三，新大地最近3年前十大客户涉及到的22家客户中，居然有近十家客户被查出包括关联交易、可能存在虚假交易等问题。
同时，作为连续3年贡献最为突出的核心客户和最大的茶油客户，梅州市曼陀神露山茶油专卖店2010年曾为黄运江的侄女黄双燕所持有，但在招股说明书上却虚假记载。
而且，赵合宇作为新大地的验资签字注册会计师，同时担任新大地第三大股东大昂集团的总裁。
由于大昂集团持股633.46万股，因此则因为新大地的上市将获得数千万甚至上亿元的财富增值，存在重大利益冲突。
新大地的这些乱象，造假情节非常严重、手段丰富。
为了募集资金则虚增收入，隐瞒关联交易，而新大地募集资金则是为了年产2000吨精炼茶油的项目、营销渠道的建设项目，以及茶粕综合利用的项目建设。
新大地财务造假案例
新大地财务造假案例、案例介绍广东新大地生物科技股份有限公司位于广东省平远县长田镇油茶工业园，始建于2004年，于2008年变更为广东新大地生物科技股份有限公司，是国家级高新技术企业。
公司主营业务是油茶及其深加工产品的研发、生产、和销售，公司的主导产品是精炼山茶油、茶皂素天然洗涤用品。
产品获得QS认证、绿色食品认证、质量管理体系认证、HACCF认证、有机产品认证。
广东新大地生物科技股份有限公司依托梅州山区长期种植油茶的传统优势，打造出了初具规模的油茶产业体系，并形成了“五个结合”、“四个基地”、“三项举措”和“一个目标”的发展战略（简称“五四三一”战略）。
并努力把公司建设成为生产、科研、观赏、文化“四位一体”的科技型油茶产业的龙头企业。
公司2010年启动创业板IPO,保荐机构为南京证券，2012年4月24日，公司上市通过证监会发行审核委员会审核，正式发布招股说明书，登陆创业板。
二、造假动机根据相关的数据资料显示，关于新大地生物科技股份有限公司招股书与事实不符的情况，其涉嫌虚增利润、隐瞒关联交易等现象。
首先，主营业务收入严重不足支付生产成本。
其次，有机肥耗用的茶粕远远低于技术工艺最低标准。
第三，新大地最近3年前十大客户涉及到的22家客户中，居然有近十家客户被查出包括关联交易、可能存在虚假交易等问题。
同时，作为连续3年贡献最为突出的核心客户和最大的茶油客户，梅州市曼陀神露山茶油专卖店2010年曾为黄运江的侄女黄双燕所持有，但在招股说明书上却虚假记载。
而且，赵合宇作为新大地的验资签字注册会计师，同时担任新大地第三大股东大昂集团的总裁。
由于大昂集团持股633.46万股，因此则因为新大地的上市将获得数千万甚至上亿元的财富增值，存在重大利益冲突。
新大地的这些乱象，造假情节非常严重、手段丰富。
为了募集资金则虚增收入，隐瞒关联交易，而新大地募集资金则是为了年产2000吨精炼茶油的项目、营销渠道的建设项目，以及茶粕综合利用的项目建设。
大华所在新大地造假案中的审计责任
大华所在新大地造假案中的审计责任在大华所在新大地造假案中，作为审计机构的大华所暴露出了一系列审计责任问题。
本文将从大华所在该案中的审计失职表现、原因分析以及我国审计监管措施的完善等方面进行探讨。
一、引言近年来，我国资本市场频发财务造假事件，其中新大地造假案备受关注。
作为新大地公司的审计机构，大华所的审计失职引发了广泛关注。
本文将揭示大华所在新大地造假案中的审计责任，并探讨其背后的原因以及如何完善我国审计监管体系。
二、大华所在新大地造假案中的审计失职表现1.未发现虚假收入：新大地公司通过虚报销售额、虚构业务收入等手段，虚增收入金额。
作为审计机构的大华所，在审计过程中未能发现这一问题，导致虚假收入未被揭示。
2.未揭示虚假资产：新大地公司通过虚增资产、关联交易等手段，掩盖真实的财务状况。
然而，大华所在审计过程中未能揭示这些虚假资产，使公司的财务报表失真。
3.未核实虚增利润：新大地公司通过虚报成本、隐瞒支出等手段，虚增利润。
大华所未能在审计过程中发现并核实这一问题，导致公司利润水平被严重高估。
4.忽略内部控制缺陷：新大地公司在内部控制方面存在严重缺陷，如财务报表的真实性、合规性等方面。
然而，大华所却在审计过程中忽略了这些缺陷，使公司的财务报表得以蒙混过关。
三、大华所审计责任的原因分析1.审计程序不当：大华所在审计过程中，未能严格按照审计程序进行，导致审计工作流于形式，无法发现财务造假问题。
2.审计人员素质不高：部分审计人员业务水平有限，难以识别财务造假手段，导致审计过程中出现问题。
3.审计机构管理不善：大华所对审计项目的管理不严格，对审计质量把控不严，使得审计过程中出现的问题未能得到及时纠正。
四、我国审计监管措施的完善1.加强审计法规建设：完善审计法律法规体系，明确审计机构的职责和义务，加大对审计失职行为的处罚力度。
2.提高审计人员素质：加强审计人员的业务培训，提高审计队伍的整体业务水平，增强审计人员识别财务造假的能力。
上市公司财务舞弊与审计对策研究——基于新大地案例研究
上市公司财务舞弊与审计对策探究——基于新大地案例探究一、案例背景中国新大地集团股份有限公司是一家以传统房地产开发为主业的上市公司。
2016年，该公司财务丑闻曝光，被指控涉嫌财务造假和违规运作。
此案例引起了广泛关注，也给投资者和审计机构敲响了警钟。
二、财务舞弊的原因1. 利益诱惑：上市公司通常面临巨大的盈利压力和市场评级的影响，为了满足投资者预期和保持股价稳定，一些公司可能借助财务舞弊来掩盖真实的经营状况。
2. 内部控制不完善：公司内部控制体系薄弱，缺乏有效的风险控制机制和内部审计制度，为财务舞弊创设了机会。
3. 监管不力：监管机构对上市公司的审计并不尽职尽责，缺乏有效监督和制裁措施，给了财务舞弊可乘之机。
三、财务舞弊的影响1. 资金风险：财务舞弊可能导致公司财务状况的虚假反映，使得公司面临现金流问题和资金链断裂的风险。
2. 投资者损失：财务舞弊使得投资者对公司的信任受到损害，股价暴跌，投资者遭受经济损失。
3. 市场秩序混乱：财务舞弊侵蚀了市场的公信力，破坏了良好的市场秩序和投融资环境。
四、审计对策的探究1. 加强内部控制：上市公司应建立健全的内部控制体系，加强风险识别、内部审计和内部报告制度，确保公司财务信息的准确和可靠。
2. 强化管理层责任：公司管理层应加强对财务报表审核的责任意识，提高诚信意识，依法依规运营，严禁参与任何形式的财务舞弊。
3. 审计机构加强独立性：审计机构应加强对上市公司财务报表的审计工作，建立严格的审计程序，确保审计的独立性和客观性。
4. 加强监管机构的效能：监管机构应加强对上市公司财务报表的监督和审计质量的评估，准时发现和处理财务舞弊问题，并赐予相应的惩罚。
五、结论上市公司财务舞弊对公司、投资者和市场都带来了严峻的后果，务必引起重视。
加强内部控制，提高监管机构的效能和审计机构的独立性，是有效防范和解决财务舞弊问题的关键。
只有建立健全的财务监管体系，才能维护投资者合法权益，提升市场信任度，并增进良性资本市场的进步。
大地审计失败案例研究
广东新大地科技公司成立于2004年，原名为“梅州新大地生物科技有限公司”， 2008 年经过重组更名为“广东新大地生物科技股份有限公司”。位于广东省平远县长田镇油茶工业园 。新大地科技在市场上主销的产品是“曼陀神露”牌高山茶油，还在洗护用品、化妆品等领域占有一定比例 ，在生物有机肥生产、销售方面也占有一定份额。2012年4月12日在创业板预披露，此后便成为茶油制造业内的佼佼者，发展速度也是不断提升。但好景不长，正当“新大地”公司享受即将上市的喜悦时，短短一个月的时间内，证监会便收到了源源不断的检举信，而各大媒体记者也开始纷纷质疑“新大地”科技的真实经营情况。2012年6月28日，媒体记者通过在“新大地”的深入调查，揭露了该公司的财务存在与招股说明书不一致的实情，并指出新大地涉嫌虚增营业收入、低估生产成本、虚增固定资产、隐瞒关联方及其交易等。随后，证监会便展开了一系列对“新大地”公司的立案稽查工作。在短短数月时间内，新大地经历了从云端到谷底的境遇转换，并成为了创业版历史上首例被终止上市的企业。
（二）研究目的及意义
长期以来，在全球范围内，各个国家的监管机构以及相关专业的研究领域方面 ，对财务舞弊行为都非常重视，但是这类问题至今都没有得到有效的治理，相反，近年来发生的财务造假事件更是屡屡出现，其恶劣程度一次又一次地刷新了历史记录 。“绿大地”、“万福生科”这些财务舞弊案例已是家喻户晓的案例，“草原兴发”、“中水渔业”等这些早期财务舞弊企业更是数不胜数，其造假频率及性质恶劣程度，无疑 使得农业上市公司在财务审计方面成为被关注的重点。近年来，随着市场竞争的日益激烈，大多 大小型企业选择通过公司上市等渠道来融资，公司上市意味着该公司在未来会有大量的资金来支持公司的发展及扩大， 而通过一系列的财务造假伪造财务状况并不能让该公司以假乱真 ，反而引发了大量问题，误导投资者，扰乱投资市场； 公司本身会面临重大罚款、甚至破产倒闭；与该公司有业务来往的机构也会受其牵连。为此，本文从“新大地”上市公司造假问题入手，找出舞弊行为不断的根源问题 ，不仅对农业行业的财务造假行为提出治理方案，也对研究其他行业相关的治理提出参考对策。
从“新大地”事件看注册会计师的职业道德
从“新大地”事件看注册会计师的职业道德[摘要]本文通过对“新大地”事件的剖析及对与注册会计师相关的法律法规进行探讨，阐述了注册会计师职业道德缺失的严重性，同时通过对相关准则的理解指出了目前注册会计师在职业道德与责任上所存在的问题，并从各方面分析了注册会计师职业道德缺失的原因，由此提出加强注册会计师职业道德建设的若干建议。
[关键词]新大地；注册会计师；职业道德；独立性1 对“新大地”事件的分析1.1 “新大地”舞弊案件概述广东新大地生物科技股份有限公司（以下简称新大地）位于广东省平远县长田镇油茶工业园，始建于2004年，于2008年变更为广东新大地生物科技股份有限公司，是国家级高新技术企业。
证监会通过为期十多天的深度调查，发现了大量与新大地招股书不符的事实，其涉嫌虚增利润、隐瞒关联交易、财务报表数据造假等现象。
总的来说，包括以下几方面：第一，财务造假。
招股书披露新大地的茶油业务最近三年毛利率分别高达60.66%、43.50%和36.19%，但据此计算得出的生产成本严重不足，甚至不够买油茶子、茶饼等主要原料的成本；2010年度、2011年度新大地有机肥耗用的茶粕分别只有64.82吨和118.14吨，而同期有机肥产量分别高达2555.34吨、9254.16吨，对应用于生产有机肥的茶粕占比分别仅为2.54%和1.28%，远远低于45%的技术工艺最低标准。
第二，关联交易。
新大地最近三年前十大客户涉及的22家客户中，有近十家客户被查出包括关联交易、可能存在虚假交易等问题，甚至还指向了新大地董秘赵罡、验资签字注册会计师赵合宇以及实际控制人黄运江的多位亲属；作为连续三年贡献突出的北京市场“主力军”，北京和风大地商贸有限责任公司等三家重要客户，则指向了赵罡和赵合宇；作为连续三年贡献最为突出的一批核心客户，梅州志联实业有限公司、梅州市维顺农工贸发展有限公司和梅州市康之基农业科技发展有限公司等三家公司，则指向了黄运江的亲戚黄娴娴及其背后的“马家军”。
新大地财务造假案列分析—1
3 案例描述3.1 案例背景3.1.1 证券市场背景创业板市场作为新兴的股票市场，是伴随着证券市场发展的产物。
从世界范围来看，较多数资本市场发展成熟的国家，主板市场(Main Board)之外的资本市场都相继建立，达到来自于中小高科技企业的进行特殊融资的目的。
这种新兴市场，学术界将其称为创业板市场(Growth Enterprise Market)。
创业板市场的名称，不同的国家或地区存在不同的叫法，如：美国称为全美证券交易商协会自动报价系统，也就是大众熟悉的NASDAQ股票市场；在欧洲，称作新市场(Euro NewMarket)；在英国，称作另类投资市场(Alternative Investment Market)；而我国内地设立的创业板市场，一开始称作“高科技板块”，也称“高新技术板市场”，再后来则称作“二板市场(The Second Board)”，最终称为“创业板市场”，培育发展较快的高新技术企业是该市场的目的。
2009年10月30日，我国的创业板正式上市。
随着创业板市场的设立，我国股票市场体系将进一步被完善，股票市场的资源配置功能将进一步提高。
我国股票市场的主要服务对象是已进入成熟期的大中型企业，股票市场融资体系长期排斥的是具有较高发展潜力企业。
拥有高科技或新商业模式、具有较高的发展潜力，是这类企业的共有特点，这个群体在市场经济环境中最具有活力，它们在中国经济发展的过程中发挥着重要的作用。
创业板市场的建立符合我国的国情，对促进我国经济的持续健康发展，我国股票市场体系的完善产生积极影响，提供了融资渠道给正在发展的新兴企业。
自主创新是我国的创业板市场的自我定位，所做的制度安排要努力满足创业型企业实现投融资需求以及对风险管理的要求。
我国的创业板市场，将经济发展方式转变的提速、产业结构的优化升级的推进，城乡与区域协调发展的规划、经济质量的整体提升的推进，对节约能源资源、保护生态环境，经济持续发展能力的提高，作为其长期的发展目标。
广东新大地生物科技股份有限公司IPO造假案例分析
广东新大地生物科技股份有限公司IPO造假案例分析造假案例分析IPO广东新大地生物科技股份有限公司目录................................................................................................................ ...... ..... 1一、背景介绍............................................................................................................... 1媒体关注的焦点二、(3)三、新大地的会计责任................................................................................................... 4四、注册会计师的审计责任................................................................................................................ (5)五、对案例的思考（一）外部治理之媒体的监督 (5)....................................................................................... 5（二）控股股东带来的代理成本........................................................................................... 5（三）法律法规之上市审核制............................................................................................... 6（四）公司治理之内部控制(6)（五）对执业质量的思考................................................................................................................ ...... ......... 8参考文献：一、背景介绍茶皂素系列产主营如下：日，11月6年2004广东新大地生物科技股份有限公司成立于沐浴液化妆品及生物有机肥洗发护发、油茶苗培植及油茶基地开发；品研发及山茶油加工、销售；生产、一路过关斩将，却在中介机构的护航下，虽然其在业内默默无名，货物进出口。
大华所在新大地造假案中的审计责任
《大华所在新大地造假案中的审计责任》一、案件背景新大地（Newland）是一家在亚洲和欧洲有业务的国际化公司，总部位于我国大华。
然而，在最近的一项审计中，发现了多起公司账目造假的情况。
这一事件引发了公众对审计责任的广泛关注和讨论。
二、审计责任的定义和范围审计责任是指审计人员在履行其工作职责时所承担的法律和道德义务。
审计责任的范围涵盖了对客户资产、负债、财务状况以及经营成果的真实性和准确性进行审计和验证。
审计人员应当遵守相关的国际审计准则和职业道德规范，对审计工作负责。
三、审计责任在新大地案中的体现在新大地案中，审计责任的不足表现在多个方面。
审计人员在审计过程中未能充分履行审计程序，没有对公司账目进行细致的核实和验证。
审计人员在发现公司账目异常时，未能及时报告并采取应有的措施。
审计人员在编制审计报告时，未能真实准确地记录审计发现，并对审计结果负责。
四、审计责任的重要性审计责任的重要性在于维护市场的公平和透明。
如果审计人员未能履行好审计责任，将导致市场信息的不对称，从而损害投资者和其他市场参与者的权益。
审计责任的不履行也会对公司的经营和发展产生负面影响，降低投资者对公司的信心和市场评价。
五、对新大地案审计责任的个人观点和建议针对新大地案中审计责任的不足，我认为应当加强审计人员的职业培训和道德教育，提高其审计专业水平和责任意识。
另外，监管部门应当加强对审计行业的监管和制度建设，提高审计监管的力度和覆盖面。
六、总结审计责任是审计人员在履行工作时应当承担的法律和道德义务。
在新大地案中，审计责任的不足导致了严重的市场混乱和投资者权益受损。
审计人员应当认真履行审计责任，维护市场的公平和透明。
监管部门应当加强对审计行业的监管，建立起有效的审计责任监督机制。
在本文章中，我以深入浅出的方式探讨了大华所在新大地造假案中的审计责任，同时共享了自己的观点和建议。
希望本文能够为读者提供有价值的信息和启发，引起对审计责任问题的重视和讨论。
新大地审计失败案例
在对客户真实销售的基础 上虚增部分或少量销售收
入
将虚增收入分散到数量 众多的客户
虚构资金流、 利润及固定资
产造假
自有资金循环
将资金转入其控 制的个人账户， 伪造购买原材料 的假象，再将资
金转回
通过虚构原材料采购或 在建工程业务，将资金 转出，然后再以销售的 名义“回流”改变资金
用途
改变资金用途
刻意隐瞒对重 要关联方的披
2012年6月28日,《每日经济新闻》报道新大地涉嫌欺诈上市。 2012年7月3日，新大地及其保荐机构南京证券向中国证监会提交终止发行上市申请。
2012年10月9日，证监会向社会公开通报了对新大地立案稽查的有关情况。
二、新大地造假基本情况介绍
（一）财务造假的特点和手段：
虚增利润
兑水掺假
化整为零
大量使用现金虚增 交易
新大地审计失败案例
目录
一、新大地造假背景 二、新大地造假基本情况介绍 三、注册会计师审计程序的问题 四、舞弊风险 五、应对措施
一、新大地造假背景
公司行业性质属于油茶行业，始建于2004年6月11日, 2008年8月22日整体变 更为股份有限公司，注册资本3,800万元，是国家级高新技术企业。
新大地2019-2011年报告期三年的员工人均净利水平明显偏高 新大地招股说明书披露的公司前十大客户中，大部分客户在2009-2011 年间均出现较大变动， 这与2011 年、2010 年主营业务收入快速增长不太匹配。 2012年4月12日通过证监会网站进行预先披露，5月18日召开的证监会创业板发审委 2012年第36次会议上获得通过。
从主要客户构成情况看，从主要客户构成 情况看，历年出现的前十大客户中，6位为 自然人，拟上市公司，销售额很大比例依 靠对个人的销售，这是极不合理的。
基于财务舞弊GONE理论的新大地财务造假动机案例分析及审计启示
基于财务舞弊GONE理论的新大地财务造假动机案例分析及审计启示作者：应里孟阳杰来源：《商业会计》2016年第09期◆基金项目：教育部人文社会科学研究青年基金项目“内部控制信息化对外部审计绩效的影响及其机理研究”（项目编号：14YJC790148）；浙江省哲学社会科学研究基地（浙江省信息化与经济社会发展研究中心）课题“浙江数字化审计质量管控机制研究”（项目编号：14JDXX01YB）；浙江省自然科学基金青年项目“上市公司IT控制信息披露质量研究：量化评价、影响因素与价值效应”（项目编号：LQ13G020011）；浙江省“十二五”普通本科高校新兴特色专业建设项目（会计学）；温州大学城市学院2014年院级教改项目◇中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）09-0014-04摘要：本文通过对我国企业IPO过程中的招股说明书的粉饰情况进行分析，并以2012年曝光的新大地公司IPO财务造假案为例，总结了相关的IPO过程中招股说明书财务造假的手段。
根据GONE舞弊理论分析新大地公司造假上市的动机，进而据此针对审计方面提出了一些防范对策。
关键词：新大地财务造假审计启示2012年广东新大地生物科技股份有限公司（简称新大地）是创业板第一家因媒体的质疑和揭露而被曝出造假上市的公司，这家公司自封“两市茶油第一股”这样的头衔，在一路过五关斩六将，成功过会之后，也难逃IPO被终止的命运。
其造假手段从虚增利润到少计成本，从虚构交易到隐瞒关联交易，从虚增固定资产到少计提折旧，无所不用其极。
本文通过对新大地财务造假上市的案例剖析，指出该公司招股说明书中的虚假披露。
并针对公司能利用招股说明书中的财务造假手段成功过会的原因进行剖析，进而提出相应的一些关于审计合谋和审计师选择的建议。
一、新大地财务造假手段剖析（一）虚增利润，夸大毛利率。
根据招股说明书显示，新大地公司最近3年的茶油毛利率分别高达60.66%、43.50%和36.19%，见表1。
新大地公司财务舞弊审计案例分析
4、完善投资者保护机制。建立健全投资者保护制度，提高投资者的风险意 识和自我保护能力。同时，加大对投资者的法律援助力度，维护投资市场的公平 与正义。
5、国际经验借鉴。积极借鉴国际成熟市场的经验和做法，完善我国上市公 司治理结构和监管制度，提高资本市场的透明度和有效性。
综上所述，新大地公司的财务舞弊问题暴露出公司在内部治理、内部控制和 风险评估等方面的不足。为了解决这一问题，需要从多个角度入手，完善相关制 度和机制，加强监督和审查，提高违法成本，切实保护投资者的合法权益。只有 这样，才能促进资本市场的健康稳定发展，为社会公众创造更多的价值。
五、建议
1、加强对公司的监督和审查。监管部门应加强对上市公司的日常监督和审 查，特别是对财务报表和信息披露的监管，以减少财务舞弊的发生。
2、提高审计质量。审计机构应强化对财务报表的审计质量，通过提高审计 人员的专业素质和加强审计流程管理，确保审计结果的准确性。
3、加强社会舆论监督。媒体和社会公众应充分发挥舆论监督作用，对上市 公司的财务舞弊行为进行曝光和批评，推动相关部门依法查处违法行为。
2、加强内部控制。建立健全内部控制体系，重点财务流程的规范和严格把 关。调整关键财务岗位的人员配置，确保其具备相应的专业素质和独立性。
3、加强风险评估。建立完善的风险评估机制，及时发现和应对潜在风险。 特别是在进行重大决策和业务扩张时，应充分评估风险并制定相应的应对策略。
4、加强法律法规建设。推动相关法律法规的完善，加大对财务舞弊行为的 处罚力度，提高违法成本，以遏制类似行为的发生。
3、风险评估不足。公司在扩张过程中，过于市场份额的扩大，而忽视了对 风险的评估。在面对复杂的经济形势和市场竞争时，公司缺乏有效的风险预警和 应对机制。
大华所在新大地造假案中的审计责任
大华所在新大地造假案中的审计责任大华所在新大地造假案中的审计责任[引言]在当今全球经济不断发展的环境下，企业的财务报告成为投资者、股东和监管机构判断企业真实情况的重要依据。
然而，一些企业不按照规范和道德准则进行财务报告造假，给投资者和市场带来了严重的损失。
而审计师作为财务报告的监督者和保证者，承担着巨大的责任。
本文将以大华所在新大地造假案为例，探讨审计师在此种案件中的审计责任。
[1. 案件背景]新大地公司是一家中国房地产开发商，在华尔街上市。
然而，该公司在2019年被美国证券交易委员会（SEC）指控涉嫌财务造假，其净利润被夸大了数亿美元。
此案引起了广泛关注，投资者因对公司真实财务状况的怀疑而遭受重大损失。
[2. 审计师的责任]作为新大地公司的审计师，大华会计事务所承担着对公司财务报告的审计责任。
审计师的主要责任是对公司财务报表进行审核，以确定其真实性和合规性。
对于新大地公司，审计师应当对其财务报告进行全面、严谨的审计，并向股东和投资者提供一个可信的财务报告。
[3. 审计程序和方法]审计师在履行审计职责时，需要遵循一系列的程序和方法。
针对新大地公司造假案，审计师可以采取以下步骤来发现财务造假：1) 对关键性账户进行全面审计：审计师应特别关注涉及收入、成本和资产负债表项目的账户。
在审计过程中，审计师应通过检查相关证据的真实性和准确性，来确认这些账户的准确性。
2) 进行内部控制评估：审计师应对新大地公司的内部控制制度进行评估，以确定其有效性和可靠性。
一个良好的内部控制制度能够减少发生财务造假的风险。
3) 进行随机抽样：审计师可以采取随机抽样的方式对新大地公司的交易进行检查。
通过抽样检查，审计师能够发现一些异常交易或错误记录，从而揭示财务造假的可能性。
[4. 审计工作中的挑战]虽然审计师在发现财务造假方面扮演着重要角色，但是在实际工作中，他们面临许多挑战。
企业往往会采取各种手段来掩盖财务造假的痕迹，使得审计师难以发现问题。
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广东省新大地生物科技股份有限公司审计失败案例分析目录一、新大地造假背景 (1)（一）公司基本情况 (1)（二）公司产品、行业、业务情况 (1)1、公司主要产品 (1)2、公司所处的行业及行业的上下游 (1)3、公司的主要业务模式 (2)二、新大地造假基本情况介绍 (3)（一）发现财务造假的线索 (3)（二）财务造假的特点和手段 (4)1、通过多种手段虚增利润 (4)2、虚构资金流、利润及固定资产造假 (4)（三）财务造假的时间跨度和对主要财务指标的影响 (5)（四）财务造假涉及的主要内容 (6)1、关联交易进行财务造假 (6)2、虚增资产 (7)三、证监会处罚意见中提及的注册会计师审计程序的缺失和不到位 (7)（一）没有对毛利率异常波动进行适当分析 (7)（二）没有对新大地客户实施实地访谈 (7)（三）大华所提出申辩理由及证监会的答复 (7)1、大华所提出申辩理由 (7)2、证监会对大华所的答复 (7)四、舞弊风险迹象分析 (8)（一）、经营发展趋势与行业格局不符 (8)（二）股权结构不合理，可能存在管理层凌驾于控制之上的风险 (8)（三）企业关键财务指标与行业平均指标不符 (9)（四）存在舞弊动机及压力 (10)五、审计应对措施 (10)（一）针对主营业务收入、主营业务成本的发生认定、准确性认定实施分析程序 (10)（二）针对应付职工薪酬的存在认定、准确性认定实施分析程序和检查程序 (12)（三）核查主要客户和供应商，识别未披露的关联方及关联方交易 (12)六、案例总结和建议 (13)（一）案例总结 (13)（二）建议 (13)一、新大地造假背景（一）公司基本情况广东新大地生物科技股份有限公司位于广东省平远县长田镇油茶工业园，公司前身为广东新大地生物科技有限公司，始建于2004 年6 月11 日，2008 年8 月22 日整体变更为股份有限公司，注册资本3,800 万元，是国家级高新技术企业。
公司行业性质：属于油茶行业。
公司的经营范围：茶皂素系列产品研发及山茶油加工、油茶苗培植及油茶基地开发；洗发护发、沐浴液化妆品及生物有机肥生产、销售；货物进出口（法律、行政法规禁止的项目除外；法律、行政法规限制的项目须取得许可证后方可经营）。
主营业务：主营业务为良种油茶苗的培育与推广及油茶精深加工系列产品的研发、生产和销售。
2012年4月12日通过证监会网站进行预先披露，5月18日召开的证监会创业板发审委2012年第36次会议上获得通过。
6 月28 日，《每日经济新闻》报道新大地涉嫌欺诈上市。
7 月3 日，新大地及其保荐机构南京证券向中国证监会提交终止发行上市申请。
随后10 月9 日，证监会向社会公开通报了对新大地立案稽查的有关情况。
（二）公司产品、行业、业务情况1、公司主要产品证监会网站披露的绿大地招股说明书显示，公司的主要产品：（1）“曼佗”牌茶油（2）“伊丽康”牌洗涤系列产品（茶皂素洗发水、茶皂素沐浴露）（3）“科米乐”牌茶粕系列产品（茶粕、茶粕有机肥）（4）良种油茶苗2、公司所处的行业及行业的上下游（1）公司所处的行业公司主要从事油茶行业。
（2）行业的上下游证监会网站披露的新大地招股说明书显示：新大地拥有油茶精深加工的一条完整的产业链，涵盖了油茶全产业链的上、中、下游。
具体情况如下：1）上游：良种油茶苗的培育与推广、高产油茶林基地的开发与建设；2）中游：茶油系列产品（主要包括精炼茶油、原香茶油）的研发、生产和销售；3）下游：茶油精深开发及其副产物茶粕、茶壳的综合利用，如茶粕有机肥、茶皂素洗涤品、茶皂素生物农药和山茶油维E胶囊等。
此外，其招股说明书对油茶行业上下游单独进行了分析：行业上游：油茶产业的上游是油茶种植业，油茶种植包括种苗培育与栽培两个方面。
目前，我国现有油茶面积约5,080 万亩，以普通油茶为主，油茶种植主要分布在我国长江流域及以南的14 个省（区、市）。
行业下游：1）茶油的综合利用茶油除食用外，根据其内部脂类物质含量的优越性，在工业上可作为制取油酸及其酯类的优质原材料；可通过氢化制取硬化油生产肥皂和凡士林等工业产品；亦可经极度氢化后水解制成硬脂酸和甘油等工业原材料。
2）茶粕的综合利用茶粕作为油茶籽提油后的主要副产物，可广泛应用于鱼塘清塘、稻田杀螺和高档草坪杀虫等方面，经深加工后还可生产茶皂素、有机肥、饲料和抛光粉等。
3）茶壳的综合利用茶壳是油茶果出籽后的剩余物，可用来生产有机肥。
茶壳中含有大量的木质素，多缩戊糖或鞣质等成分，可制备糠醛、木糖醇、活性炭等产品，广泛用于糖液、油脂、石油产品、药剂的脱色及气体吸附、分离、提纯、化学合成的催化剂等。
新大地所处行业上下游如下图所示：3、公司的主要业务模式证监会网站披露的新大地招股说明书显示公司业务模式如下：采购模式：如图：①采购价格：公司派专人到各原材料主产区了解当年油茶林的挂果和收成情况，合理预计当年原材料的总产量。
通过与上年总产量进行比较分析，结合当年的产品库存情况、上年度原材料价格、以往原材料价格走势的经验、市场的供需关系等，公司对当年原材料行情做出合理预测，确认原材料收购价格区间。
②采购数量：公司根据销售计划制定生产计划，再根据生产计划制定采购计划，采购部门确定采购数量并实施采购。
③采购过程的内部控制：收购的茶籽、茶饼流程包括质控部检验、仓储部过磅、入库，采购部确定采购价格，填制用款申请单，财务部开具收购发票，用款申请单的审批，最后财务部门付款。
④采购过程中的现金管理：在原材料采购季节，采购部每日根据农户预约的次日原材料供货数量，预计次日现金需求数量并通知财务部，财务部据此计算出次日现金缺口；次日，财务部根据当日现金缺口向银行提取现金；当日收购工作完成后，财务部专职人员清点现金余额，并将剩余现金存入公司财务部保险柜。
●生产模式：新大地采用油茶全产业链循环发展模式。
具体如下：①从产业源头做起，业务涵盖了良种油茶苗的培育、推广和高产油茶基地的建设，采用“公司+基地+农户”的模式保障原材料供应。
②茶粕、茶壳等副产物的综合利用是公司全产业链循环发展模式的重要组成部分，是实现资源综合利用和循环经济的一条有效途径。
●销售模式：新大地主要采用经销商销售和直营销售两种销售模式。
①公司良种油茶苗采用直接向油茶种植企业或农户销售的模式。
②精炼茶油和茶皂素洗涤品主要采用“经销商销售”（经销）和“直营销售”（直销）相结合的方式。
其中，“经销商销售”为公司与区域经销商签订经销协议，区域经销商在公司授权的区域内销售公司产品并接受公司管理。
具体销售模式如下：③茶粕的销售主要采用经销模式，即公司通过经销商销售给水产养殖、果树种植企业和农户，其中部分茶粕产品通过经销商出口到东南亚国家。
④茶粕有机肥于2010 年开始生产、销售，目前主要采取直销模式，售价依据市场价格确定。
二、新大地造假基本情况介绍（一）发现财务造假的线索首先，稽查人员详细查阅了新大地的招股说明书，根据其披露数据，新大地报告期三年的员工人均净利水平明显偏高，2011 年甚至超过了同期银行业的人均净利水平，这对于一个农业加工企业而言就有些异常了。
其次，新大地招股说明书披露的公司前十大客户中，除了少数几家客户外，其他客户在2009-2011 年间均出现较大变动，在某种程度上反映出公司的销售体系并不稳定，而这似乎又与新大地招股说明书披露的2011 年、2010 年主营业务收入快速增长不太匹配。
最后，调查组对收入、成本等分项进行核对检查，并对存货进行了突击盘点，结果发现大额的账实不符。
之后通过核对公司账簿及凭证、调取银行资金、走访客户、查阅中介机构工作底稿等多管齐下，使得新大地造假的线索日渐清晰，逐步揭开造假真相。
（二）财务造假的特点和手段 1、通过多种手段虚增利润新大地采用将数据“兑水掺假”、“化整为零”、“大量使用现金虚增交易”的方法，实现虚增利润。
（1）兑水掺假在对客户真实销售的基础上虚增部分或少量销售收入。
如新大地对某客户2009 年真实的销售收入是38 多万元，新大地当年通过造假虚增了对该客户的销售收入15 万余元，最后账面反映出来的就是50 多万元。
（2）化整为零将虚增收入分散到数量众多的客户，造假数额多的几十万，少的甚至只有几千元。
为配合此类造假行为，新大地主要客户也是十分分散，其招股说明书显示，前十大客户销售金额占比在2011 年达到最高时也仅为29.87%。
（3）大量使用现金虚增交易由于现金交易不像转账交易那样清晰地记载资金流向，使造假更为隐蔽、更具迷惑性。
2、虚构资金流、利润及固定资产造假（1）自有资金循环主要通过虚构原材料采购或在建工程业务，将资金“转出”到其控制的个人及关联公司或事先约定的公司账户，然后再以销售的名义“回流”到公司，从而虚增收入。
资金流出注❶注：❶ 虚构的原材料采购或在建工程 ❷ 虚构的销售收入，资金回流❸ 为掩人耳目，隐性关联方需要交纳虚假交易过程中产生的税费，这使得交易看上去更为真实。
本图根据“财务造假的特点和手段”分析绘制。
新大地还存在另外一种自有资金循环方式：充分利用农业企业本身采购对象零散、多采用现金交易的特点，将资金转入其控制的个人账户，伪造“购买原材料”的假象，再由其控制的个人账户将资金转回，伪造“销售收入”的假象。
在“转出”、“转入”之间，新大地将资金从银行取出并再次存入，人为切断资金流，使得其财务造假更难被人发现。
注： ❷ 虚构的销售收入❸ 为掩人耳目，个人账户回在银行将资金取出并再次存入，实现人为切断资金链的目的。
本图根据“财务造假的特点和手段”分析绘制。
（2）改变资金用途新大地将个人向银行贷款、私下的股权转让协议、政府补贴款等获取的资金，转入新大地关联公司或其控制的银行账户，然后以销售的名义虚增收入。
如新大地的实际控制人凌梅兰私下向某私募基金和投资公司转让新大地股份，获得资金大部分被新大地用来虚增销售收入。
（3）刻意隐瞒对重要关联方的披露①曼陀神露及其经营者与新大地及其实际控制人之间存在特殊关系，2009年至2011年，新大地与曼陀神露交易金额分别为19.89万元、122.13万元和104.31万元。
该关联方关系及其交易均未在招股说明书申报稿以及上会稿中披露。
②鸿达装饰法定代表人黄某光于2009年至2011年担任新大地监事，且黄某光是黄运江的弟弟，鸿达装饰为新大地的关联方。
2009年新大地与鸿达装饰交易金额为23.41万元。
该关联方关系及其交易未在招股说明书申报稿以及上会稿中披露。
③梅州绿康经营者陈某系凌洪之妻，凌洪系凌梅兰的哥哥，凌洪于2009年至2010年10月任新大地监事，2010年10月任新大地财务总监，梅州绿康为新大地的关联方。
2009年、2010年新大地与梅州绿康交易金额分别为38.86万元和23.88万元。