舞弊案例2017年第4期——新大地审计失败案例分析

广东省新大地生物科技股份有限公司

审计失败案例分析

目录

一、新大地造假背景 (1)

（一）公司基本情况 (1)

（二）公司产品、行业、业务情况 (1)

1、公司主要产品 (1)

2、公司所处的行业及行业的上下游 (1)

3、公司的主要业务模式 (2)

二、新大地造假基本情况介绍 (3)

（一）发现财务造假的线索 (3)

（二）财务造假的特点和手段 (4)

1、通过多种手段虚增利润 (4)

2、虚构资金流、利润及固定资产造假 (4)

（三）财务造假的时间跨度和对主要财务指标的影响 (5)

（四）财务造假涉及的主要内容 (6)

1、关联交易进行财务造假 (6)

2、虚增资产 (7)

三、证监会处罚意见中提及的注册会计师审计程序的缺失和不到位 (7)

（一）没有对毛利率异常波动进行适当分析 (7)

（二）没有对新大地客户实施实地访谈 (7)

（三）大华所提出申辩理由及证监会的答复 (7)

1、大华所提出申辩理由 (7)

2、证监会对大华所的答复 (7)

四、舞弊风险迹象分析 (8)

（一）、经营发展趋势与行业格局不符 (8)

（二）股权结构不合理，可能存在管理层凌驾于控制之上的风险 (8)

（三）企业关键财务指标与行业平均指标不符 (9)

（四）存在舞弊动机及压力 (10)

五、审计应对措施 (10)

（一）针对主营业务收入、主营业务成本的发生认定、准确性认定实施分析程序 (10)

（二）针对应付职工薪酬的存在认定、准确性认定实施分析程序和检查程序 (12)

（三）核查主要客户和供应商，识别未披露的关联方及关联方交易 (12)

六、案例总结和建议 (13)

（一）案例总结 (13)

（二）建议 (13)

一、新大地造假背景

（一）公司基本情况

广东新大地生物科技股份有限公司位于广东省平远县长田镇油茶工业园，公司前身为广东新大地生物科技有限公司，始建于2004 年6 月11 日，2008 年8 月22 日整体变更为股份有限公司，注册资本3,800 万元，是国家级高新技术企业。

公司行业性质：属于油茶行业。

公司的经营范围：茶皂素系列产品研发及山茶油加工、油茶苗培植及油茶基地开发；洗发护发、沐浴液化妆品及生物有机肥生产、销售；货物进出口（法律、行政法规禁止的项目除外；法律、行政法规限制的项目须取得许可证后方可经营）。

主营业务：主营业务为良种油茶苗的培育与推广及油茶精深加工系列产品的研发、生产和销售。

2012年4月12日通过证监会网站进行预先披露，5月18日召开的证监会创业板发审委2012年第36次会议上获得通过。6 月28 日，《每日经济新闻》报道新大地涉嫌欺诈上市。7 月3 日，新大地及其保荐机构南京证券向中国证监会提交终止发行上市申请。随后10 月9 日，证监会向社会公开通报了对新大地立案稽查的有关情况。

（二）公司产品、行业、业务情况

1、公司主要产品

证监会网站披露的绿大地招股说明书显示，公司的主要产品：

（1）“曼佗”牌茶油

（2）“伊丽康”牌洗涤系列产品（茶皂素洗发水、茶皂素沐浴露）

（3）“科米乐”牌茶粕系列产品（茶粕、茶粕有机肥）

（4）良种油茶苗

2、公司所处的行业及行业的上下游

（1）公司所处的行业

公司主要从事油茶行业。

（2）行业的上下游

证监会网站披露的新大地招股说明书显示：

新大地拥有油茶精深加工的一条完整的产业链，涵盖了油茶全产业链的上、中、下游。具体情况如下：1）上游：良种油茶苗的培育与推广、高产油茶林基地的开发与建设；

2）中游：茶油系列产品（主要包括精炼茶油、原香茶油）的研发、生产和销售；

3）下游：茶油精深开发及其副产物茶粕、茶壳的综合利用，如茶粕有机肥、茶皂素洗涤品、茶皂素生物农药和山茶油维E胶囊等。

此外，其招股说明书对油茶行业上下游单独进行了分析：

行业上游：油茶产业的上游是油茶种植业，油茶种植包括种苗培育与栽培两个方面。目前，我国现有油茶面积约5,080 万亩，以普通油茶为主，油茶种植主要分布在我国长江流域及以南的14 个省（区、市）。

行业下游：

1）茶油的综合利用

茶油除食用外，根据其内部脂类物质含量的优越性，在工业上可作为制取油酸及其酯类的优质原材料；可通过氢化制取硬化油生产肥皂和凡士林等工业产品；亦可经极度氢化后水解制成硬脂酸和甘油等工业原材料。

2）茶粕的综合利用

茶粕作为油茶籽提油后的主要副产物，可广泛应用于鱼塘清塘、稻田杀螺和高档草坪杀虫等方面，经

深加工后还可生产茶皂素、有机肥、饲料和抛光粉等。

3）茶壳的综合利用

茶壳是油茶果出籽后的剩余物，可用来生产有机肥。茶壳中含有大量的木质素，多缩戊糖或鞣质等成分，可制备糠醛、木糖醇、活性炭等产品，广泛用于糖液、油脂、石油产品、药剂的脱色及气体吸附、分离、提纯、化学合成的催化剂等。

新大地所处行业上下游如下图所示：

3、公司的主要业务模式

证监会网站披露的新大地招股说明书显示公司业务模式如下：

采购模式：

如图：

①采购价格：公司派专人到各原材料主产区了解当年油茶林的挂果和收成情况，合理预计当年

原材料的总产量。通过与上年总产量进行比较分析，结合当年的产品库存情况、上年度原材料价格、以往原材料价格走势的经验、市场的供需关系等，公司对当年原材料行情做出合理预测，确认原材料收购价格区间。

②采购数量：公司根据销售计划制定生产计划，再根据生产计划制定采购计划，采购部门确定

采购数量并实施采购。

③采购过程的内部控制：收购的茶籽、茶饼流程包括质控部检验、仓储部过磅、入库，采购部

确定采购价格，填制用款申请单，财务部开具收购发票，用款申请单的审批，最后财务部门付款。

④采购过程中的现金管理：在原材料采购季节，采购部每日根据农户预约的次日原材料供货数

量，预计次日现金需求数量并通知财务部，财务部据此计算出次日现金缺口；次日，财务部根据当日现金缺口向银行提取现金；当日收购工作完成后，财务部专职人员清点现金余额，并将剩余