税种分类与税制结构
《公共经济学》课程教学大纲
公共经济学》课程教学大纲一、课程的任务和基本要求：公共经济学是劳动与社会保障专业的基础课程之一，是每一个从事劳动与社会保障事业的人士所应掌握的基本知识，是构建其它劳动与社会保障专业知识和技能的基础。
该课程主要运用经济学、政治学、管理学的基本原理和方法来研究以政府为主的公共部门的管理问题，被一些人称之为真正的政治+经济的政治经济学。
现代公共经济学在传统的主要分析政府的公共收支问题的基础上，引入了公共选择，政府寻租，政府采购等内容，使公共经济学分析研究的范围有了进一步的拓展，进一步充实了公共经济学的内容。
劳动与社会保障专业人员是公共部门的直接参与者，应熟练掌握公共经济学的基本理论知识和分析问题的方法。
学习本门课程目的是要让学生了解相关的一些最为流行与先进的经济学原理、理论范畴。
认识和掌握市经济条件下政府各种经济活动的必要性与边界。
既懂得如何做好政府经济工作，又能监督政府的职能，为经济民主与政治民主作出贡献。
本课程要求教师通过课堂讲授和引导学生进行案例分析、阅读有关文献资料，使学生能够全面掌握公共经济学的基本概念、理论和方法，弄清有关概念、原理、方法之间的区别与联系，并具备独立分析和解决实际问题的能力。
本课程的内容与公共部门的管理实践密切相关，学生在学习中应把课程内容同我国现实公共经济活动联系起来，进行对照比较，分析研究，以增强感性认识，更深刻地领会理论内容，将知识转化为能力，提高自己分析问题和解决问题的能力。
二、基本内容和要求：本课程将讲述：公共经济学的目标与范围、混合经济中的公共部门、公共产品理论、公共选择理论、公共支出理论、公共支出政策、公共税收理论、公共税收制度、财政政策与国民经济的调节、赤字经济与公债及中国的财政制度及其改革；按照现代经济学的规范，将经济学、福利经济学和政治学的基本内容加以综合，研究那些并非纯属市场、住户或厂商之间的经济问题，以求全面而又准确地理解政府行为。
教学重点是公共产品理论（含地方公共产品理论）、公共选择理论、公共支出理论、公共税收理论和中国的财政制度及其改革；对于公共支出政策、现代税收制度、财政政策与国民经济的调节和赤字经济理论将做一般讲授，学生可以自习为主。
我国税制结构-流转税
•
• 1,税收制度的“路径依赖” • 2、稳定政府财政收入的需要 • 3、间接税比直接税隐蔽，丌易引起人民的“税 痛感” • 4、发展中国家经济现实和征收技术的限制 • 5、既得利益者以及现行政治体制的阻碍，税制 改革障碍重重
பைடு நூலகம்
五、为什么丌发达国家以流转税为 主体税种
流转税其优势在于: 1.以流转税为主体税种能够保障财政收入的稳定。只要 发生商品交易行为，就可以征税，从而保障了财政收入 的及时、稳定
二、商品流转税
• 流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流 通环节的流转额戒者数量以及非商品交易的营业额为征税 对象的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的产物， 各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政 府财政收入的重要来源。 三、商品流转税的种类
增值税、消费税、营业税、关税、流转税附加税（城 建税与教育费附加）
2、发展中国家国民教育水平低下，会计和统计制度不健全，税收 管理能力落后，流转税计算简单，易于征管。使得发展中国家对于 商品税具有较大的依赖性。 3、以流转税为主体税种易于转嫁，征收阻力较小。展中国家由于 大多脱胎于封建专制社会，法律观念淡薄，人治色彩浓厚，人们的 纳税意识普遍低下。以流转税为主体税种易于转嫁，征收阻力较小。 4、发展中国家落后的教育水平，使得税收基础工作即会计核算制 度以及建立纳税人自动纳税申报制度相当困难。 因此，发展中国家普遍选择在征管上要求低。具有收入及时等特点的 商品课税作为其主体税种，以保证国家财政的需要
总之，我国目前以流转税为主体的税收制度存在很多不尽 合理的地方，也因此产生了很多的问题，需要进一步改革
以流转税和所得税为双主体的税收结构的必 要性
• 1、政府实现职能的需要不可能性乊间的矛盾决定 了我国的税制模式必须以保证财政收入为前提。 • 2、社会主义市场经济的丌完善性决定了必须加强 所得税不流转税的双重调控功能。 • 3、双主体税制模式是我国现阶段发展落后的生产 力和缩小收入差距的必然选择。 • 4、税制模式的惯性决定了我国双主体税制模式的 选择。 • 5、建立双主体税制模式是西方国家税制模式的演 变对我们的启示
中国的税收制度---概述
中国的税收制度概述中国的税收制度，从改革开放起，经过二十多年的发展，有了长足的进步。
税种由37个缩减到目前的22个，结构逐步合理，杠杆运用纯熟，既保证了财政需要，又有效调节了经济的健康运行。
[编辑]中国税种的构成税种即一个国家或地区税收体系中的具体征税的种类。
每个税种由纳税人、征税对象、税率、纳税期、纳税时点、纳税期限、纳税地点、计税依据、减免税和违规处理等构成。
税种之间的区别，主要体现在纳税主体(纳税人)和征税客体(征税对象)的不同。
一个国家或地区根据本身的政治、经济、社会条件，用法律、法规形式开征的所有税种的总合，构成了这个国家或地区的税制。
因此，税种是形成税制的直接因素，也是税制结构的基础。
1994年我国进行了全面的、结构性的税制改革。
改革后我国的税制由37个税种缩减到目前的22个，具体是增值税、消费税、营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、固定资产投资方向调节税、筵席税、关税、船舶吨税。
其中，固定资产投资方向调节税和筵席税已经停征，关税和船舶吨税由海关征收。
因此，目前税务部门征收的税种只有18个。
[编辑]中国税种的分类税种分类是对一国（地区）全部税种的分类，它是根据每个税种构成的基本要素和特征，按照一定的标准分成若干的类别。
税种分类的意义在于进行分类后，便于对不同类别的税种、税源、税收负担和管理权限等进行历史的比较研究和分析评价，找出相同的规律，以指导具体的税收征管工作，因此，它是研究税制结构的方法之一。
我国与当代世界各国一样，实行由多税种组成的复合税制。
我国现行的税种比较多，名称各异，可以从不同的角度、根据不同的标准，进行多种分类。
1．按征税对象分类。
征税对象不仅决定着税种的性质，而且在很大程度上也决定了税种的名称。
因此，按征税对象进行分类是最常见的一种税种分类方法。
中国税制必背知识点大一
中国税制必背知识点大一中国税制必背知识点税制是国家财政管理的重要组成部分，直接关系到国家财政收入的稳定和社会经济的发展。
作为中国大一学生，理解和掌握中国税制的基本知识是非常重要的。
下面将介绍中国税制的一些必背知识点，帮助大家更好地理解与应用。
一、税收分类根据征收主体不同，中国税制可以分为中央税和地方税。
中央税主要由中央政府征收，包括所得税、企业所得税、消费税等。
地方税则由地方政府负责征收，如土地使用税、城市维护建设税等。
二、个人所得税个人所得税是居民个人按照其取得的各项收入，缴纳的一种税收。
根据中国个人所得税法的规定，个人所得税的纳税人主要分为居民个人和非居民个人。
居民个人应当对其在境内和境外取得的各项收入缴纳个人所得税；非居民个人则按照国际税法的规定缴纳税款。
三、企业所得税企业所得税是指企业依法缴纳的税费，征税对象为企业的居民企业和非居民企业。
居民企业应按照企业所得税法规定，在境内和境外的所得额中，依法缴纳企业所得税；非居民企业则按照国际税法的规定缴纳税款。
四、增值税增值税是指按照货物和劳务的增值额计征的税。
在中国，增值税是国家重要的间接税种，适用于企事业单位、个体工商户等。
根据增值税法规定，增值税具体分为一般纳税人和小规模纳税人两种纳税人类型，税率也有不同的档次。
五、消费税消费税是按照特定商品的生产、流通和消费环节的销售额或数量计征的税。
消费税适用于特定的消费品，如高档烟酒、汽车、珠宝首饰等。
根据消费税法规定，消费税可由生产、流通、零售环节的纳税人缴纳。
六、资源税资源税是指对矿产资源、森林资源、水资源等进行征收的税费。
资源税是中国的一项重要税种，可以通过对自然资源的开采和利用来调节环境和资源的合理配置，鼓励节约型经济的发展。
七、关税关税是指国家对进出口货物征收的税费。
中国对进出口商品实行不同税率的关税，以调整国内经济状况，保护国内产业和调节进出口贸易的平衡。
八、其他税种除了上述主要税种外，中国还有一些其他税种，如房产税、城市维护建设税、土地使用税、印花税等。
第9章-税种分类与税制结构PPT课件
费税等，也包括对进出口课征的关税； 其他税。
13
IMF的税种分类*
➢ 所得税：对所得、利润和资本利得的课税； ➢ 社会保险税：对雇员、生产者以及自营人员的课税
（按非税收收入统计）； ➢ 薪金及人员税； ➢ 财产税：对不动产、财产值、遗产和赠与的课税； ➢ 商品与服务税：产品税、销售税、增值税、消费税
2
第9章 税种分类与税制结构 三、对所得的课税
1.总体描述* 2.个人所得税* 3.公司所得税* 4.社会保险税*
3
第9章 税种分类与税制结构
四、对财产的课税 1.财产课税：总体描述* 2.一般财产税* 3.特种财产税* 4.财产转让税*
4
第9章 税种分类与税制结构
五、对流转的课税 1.流转课税：总体描述* 2.消费税 * 3.销售税* 4.增值税* 5.关税*
威廉·配第的收入来源说
以地租及其派生收入来归纳税种
亚当·斯密的三大税系
地租税、利润税和工资税系
瓦格纳的三大税系
收益税、财产税和消费税
马斯格雷夫的课税两大体系
对货币资金运动、财产持有及转让课税体系
8
税收与国民经济的循环运动*
•居民收入*
居民
工资•*
•股息*
未分配利润*
•
•
居 民
生产要素市场
企业储蓄
•消
费
社会 •
保险税 *
•
剩余部分*
•利润和利息
*
•
折旧
*
消费品市场
企业产品和服
务的销售收入*•
•
各项支付
企业 •
企业销售收入*
居
税种分类与税制结构
税种分类与税制结构一、税种分类税种分类是指按照税收的不同特征和征收对象进行分类。
税种分类的目的是为了便于税收管理、实现税收收入的合理分配以及税收政策的有效治理。
根据不同的标准和角度，税种可分为以下几类：1.按征收对象分类：(2)企业所得税：针对企业经营所得的一种税收，包括企业利润、股息收入等；(3)财产税：针对个人和企业所拥有的财产实施征收，如房产税、土地使用税等。
2.按税收对象分类：(1)各项消费税：针对不同消费行为课征的一种税收，如增值税、消费税等；(2)进口关税：对国外进口商品按照一定比例征收的税收；(3)财产税：针对个人和企业所拥有的财产实施征收，如房产税、土地使用税等。
3.按税收特征分类：(1)直接税：直接税是指纳税人直接向国家缴纳的税款，不可通过转嫁给他人，如个人所得税、企业所得税等；(2)间接税：间接税是指纳税人在购买或使用商品和服务时，在商品价格中包含了税款，由生产者或销售者代缴给国家，如增值税、消费税等。
二、税制结构税制结构是指各项税种在税收体系中的组合和关系。
税制结构的合理设计和调整对税收的收入和分配、经济发展和社会公平具有重要影响。
税制结构通常由以下几个方面组成：1.税基宽度：税基宽度是指税收所覆盖的经济活动范围，即税收所涵盖的税收对象和应税项目。
税基宽度的适度与合理决定税收的公平性和税收弹性。
2.税率水平：税率水平是指税收所征收的比例或固定金额。
税率水平的高低直接影响税收的负担和市场的行为。
3.税收优惠政策：税收优惠政策是指对特定税源或特定纳税人实施的减免或减税政策。
税收优惠政策的合理运用有助于促进经济发展和调整社会结构。
4.税收征收与管理：税收征收和管理是指税收机关对税款的征收、监督和管理的方式和手段。
税收征收和管理的便利与效率直接影响纳税人对税收的遵从和信心。
5.税收分配：税收分配是指将税收收入按照一定的原则和方式分配给不同的政府部门和用途。
税收分配的合理与公平决定了税收的治理效果和社会公平。
我国税制结构的变迁
我国税制结构的变迁一、流转税制流转税制是我国税制结构的重要组成部分。
在过去，流转税主要以货物和劳务税为主，包括增值税、营业税等。
近年来，随着增值税改革的推进，增值税成为了流转税的主要税种，覆盖了商品生产、流通、劳务等多个领域。
二、所得税制所得税制也是我国税制结构中的重要组成部分。
我国所得税主要包括企业所得税和个人所得税。
企业所得税是对企业所得额征收的税种，个人所得税是对个人所得额征收的税种。
近年来，随着我国经济的发展和税收制度的不断完善，所得税的比重逐渐增加。
三、资源税制资源税制是我国针对自然资源开发利用而征收的税种。
我国资源税制主要包括资源税、土地使用税等。
资源税的征收范围涵盖了矿产资源、水资源等多个领域，旨在促进资源的合理开发和利用。
四、财产税制财产税制是指对财产价值或收益征收的税种。
我国财产税制主要包括房产税、契税等。
房产税是对房屋所有权征收的税种，契税是在土地、房屋权属转移时征收的税种。
财产税制的实施有利于调节社会财富分配，缩小贫富差距。
五、行为税制行为税制是指对特定行为征收的税种。
我国行为税制主要包括印花税、车辆购置税等。
印花税是对经济合同、产权转移书据等征收的税种，车辆购置税是在购买车辆时征收的税种。
行为税制的实施有利于调节社会经济行为，促进经济发展。
六、特定目的税制特定目的税制是指针对特定目的或特定行业征收的税种。
我国特定目的税制主要包括城市维护建设税、关税等。
城市维护建设税是对城市维护建设资金征收的税种，关税是在进出口环节征收的税种。
特定目的税制的实施有利于调节经济活动，促进特定行业或领域的发展。
七、税收征管制度税收征管制度是指税务机关对税收征收管理的相关制度。
我国税收征管制度主要包括税收征管法、税务行政处罚法等。
税收征管制度的实施有利于规范税收征管行为，保障国家税收权益。
八、税收法律制度税收法律制度是指税收相关法律法规的总称。
我国税收法律制度主要包括《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国个人所得税法》等。
2024版18个税种解析
车辆购置税
• 征税范围：在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、 汽车挂车、排气量
03
税种特点与比较
直接税与间接税比较
直接税 纳税人直接承担税负，如个人所得税、企业所得税等。
税负不易转嫁，纳税人即为负税人。
直接税与间接税比较
• 对纳税人经济行为具有较大的调节作用。
直接税与间接税比较
01
间接税
普及税收知识
通过各种渠道和方式普及税收知识，提高社会公众对税收 的认知度和理解力。
THANKS
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完善税收法制
建立健全的税收法律体系，明确税收征管的权利和 义务，加大对违法行为的惩处力度，提高纳税人的 遵从度。
加强信息化建设
推进电子税务局等信息化平台的建设和应用，实现 税收数据的共享和应用，提高税收征管的智能化水 平。
提高征管效率
优化税收征管流程，减少办税环节和时间，提高征 管效率。同时，加强税务人员的培训和管理，提高 征管队伍的整体素质。
企业税负。
完善财务管理制度
02
建立健全企业财务管理制度，规范会计核算和税务申报流程，
确保企业财务信息的真实性和准确性。
合理规划税务筹划
03
结合企业经营特点和实际情况，制定科学合理的税务筹划方案，
降低企业税收成本和风险。
个人如何合理规划财务和避免不必要的税收支
了解个人所得税政策
熟悉并掌握个人所得税相关政策，合理规划个人收入和支出，降 低税收负担。
合理选择投资方式
根据个人财务状况和投资目标，选择适合自己的投资方式，实现资 产的保值增值。
避免不必要的税收支出
合理利用税收优惠政策，避免重复缴税和不必要的税收支出。
提高纳税意识和加强税收知识普及
主要税种的总结归纳
主要税种的总结归纳一、引言税收是国家财政的重要来源之一，主要税种的了解和掌握对于个人、企业以及国家的经济发展至关重要。
本文将对主要税种进行总结和归纳，以帮助读者更好地了解税收制度。
二、增值税增值税是一种按照商品和劳务的增值额来计征税款的税种。
它广泛应用于商品生产、销售和进口等环节。
增值税主要分为一般纳税人和小规模纳税人，税率不同。
纳税人可以通过预缴税款进行抵扣，减轻企业负担。
三、个人所得税个人所得税是针对个人取得的各类收入进行征收的税种。
在个人所得税法中，个人所得按照来源分为综合所得和分类所得，税率根据收入水平的不同而有所差异。
近年来，个人所得税制度有所改革，增加了个人税前扣除项目和调整了税率结构，提高了纳税人的财务自由度。
四、企业所得税企业所得税是一种对企业盈利进行征税的税种。
企业所得税根据企业的盈利额和纳税人的类型来确定税率，一般纳税人和小规模纳税人的税率不同。
同时，企业所得税还涉及税前扣除项目、税务优惠政策等方面的内容，以鼓励企业投资和创新。
五、消费税消费税是一种对特定商品或服务征收的税种。
消费税是按照商品或服务的数量、规格或者销售额来计征税款的。
消费税在全球范围内普遍存在，其税率和征收范围因国家和地区而异。
六、关税关税是国家为了调整进出口商品流通、保护本国产业和平衡国际贸易而征收的税种。
关税根据商品的种类和归属国的不同而有所差异。
关税的征收对于国家的贸易政策和经济发展起到了重要作用。
七、资源税资源税是对国家矿产资源的开采和利用所征收的一种税种。
资源税根据不同的矿产资源类型和开采方式来确定征收标准和税率。
资源税的征收可以有效管理和保护国家的自然资源，促进可持续发展。
八、土地增值税土地增值税是对土地转让时增值部分征收的一种税种。
土地增值税是指在土地转让过程中，土地的市场价值增加所形成的税款。
土地增值税是调节土地市场、促进土地有效利用的重要手段。
九、车辆购置税车辆购置税是对购买机动车辆时征收的一种税种。
第5章 税种设置与税制结构
委托代征人
法律规定的代理范围内，代为办理税务事宜的单
资金时另外收取相应税款交给税务机关，资金的
位或者个人。
流向是流入扣缴义务人。
一、纳税人
纳税义务人划分方式之三
经
济
角
度
纳
税
人
负
税
人
纳税人在法律意义上是承担税款的主体，但从
经济意义上来看，税款的真实承担者不一定是
税的具体边界。设置方法包括列举法和概括法。
税
目
表 4—1
税
1. 基
卷烟
消费税税目税率(税额)表
一、烟
（1）甲类烟
（2） 乙类烟
2. 雪茄烟
税
源
3. 烟丝
税率
即计税依据，是计算应纳税额的依据（基数）。
税 目
5%（卷烟批发环节）
➢计税依据是征税对象的量化。
56%+0.003 元/支（或 150 元/标准箱）
税额也不会减少，因此可以保证
财政收入水平的稳定。但是，价
格提高税额也不会增多，不能使
财政收入随经济增长而同步增长，
也不能体现量能负担的公平原则，
相应调节功能很有局限。
定
额
税
率
适
用
范
围
定额
税率
税种
规格质量规范
价格稳定
收入均衡
自然资
源税
车船税
城市土
地使用
税
我国所得税采用，多得多纳，
少得少纳，不得不纳
纳税人。
一般指税款的实际负担者。
在经济实践中，纳税人可以通过价格机制将税款转
嫁给其他相关主体，从而导致经济意义上负担税款的
中国税种都分为哪些，有什么意义？
中国税种都分为哪些，有什么意义？中国税种的分类：；税种分类是对一国（地区）全部税种的分类，它是根据；我国与当代世界各国一样，实行由多税种组成的复合税；1．按征税对象分类；征税对象不仅决定着税种的性质，而且在很大程度上也；(1)流转税类；流转税是以流转额为征税对象的税种；(2)所得税类；(3)财产税类；财产税是以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对；(4)资源税类；中国税种的分类：税种分类是对一国（地区）全部税种的分类，它是根据每个税种构成的基本要素和特征，按照一定的标准分成若干的类别。
税种分类的意义在于进行分类后，便于对不同类别的税种、税源、税收负担和管理权限等进行历史的比较研究和分析评价，找出相同的规律，以指导具体的税收征管工作，因此，它是研究税制结构的方法之一。
我国与当代世界各国一样，实行由多税种组成的复合税制。
我国现行的税种比较多，名称各异，可以从不同的角度、根据不同的标准，进行多种分类。
1．按征税对象分类。
征税对象不仅决定着税种的性质，而且在很大程度上也决定了税种的名称。
因此，按征税对象进行分类是最常见的一种税种分类方法。
按征税对象进行分类，可将全部税种分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类等。
(1)流转税类。
流转税是以流转额为征税对象的税种。
流转额具体包括两种：一是商品流转额，它是指商品交换的金额。
对销售方来说，是销售收入额；对购买方来说，是商品的采购金额。
二是非商品流转额，即各种劳务收入或者服务性业务收入的金额。
由此可见，流转税类所指的征税对象非常广泛，涉及的税种也很多。
但流转税类都具有一个基本的特点，即以商品流转额和非商品流转额为计税依据，在生产经营及销售环节征收，收入不受成本费用变化的影响，而对价格变化较为敏感。
我国现行的增值税、消费税、营业税、关税属于这类税种。
(2)所得税类。
它是以纳税人的各种应纳税所得额为征税对象的税种。
对纳税人的应纳税所得额征税，便于调节国家与纳税人的利益分配关系，能使国家、企业、．个人三者的利益分配关系很好地结合起来。
税种分类与税制结构
9.1.2、税种分类可采用不同的标准
1．以课税权的归属为标准，可将税收划分为中央税和地方税。
中央税是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收 后全部划解中央政府所有并支配使用的一类税。如我国现 行的关税和消费税等。这类税一般收入较大，征收范围广 泛。
地方税是指由地方政府征收和管理使用的一类税。如
9.1.1税种分类理论的沿革
税种理论的发展 1、古典经济学派：以课税主体的收入来源给税种分
类 (1).配第：地租税。
(2).斯密：地租、利润和工资税 局限于收入课征
2、福利经济学派：以课税客体给税种分类
(1).瓦格纳：收益、财产和消费税—以课税对象分类，飞跃。 (2).马斯格雷夫的税收三分法：
所得税，流转课税和财产课税—现代税收制度的基础
(3)一般说来，商品税以销售额或营业额为税基， 征税简便，所得税税基(即应纳税所得额)的计 算就比较繁杂，因而从税收成本角度看，商品 税 优于所得税；但从公平原则看，所得税以 纳税能力为根据，商品税 税额多少与纳税能 力不直接挂钩，因而所得税优于商品税。
英国 著名经济学家希克斯(J．R．Hicks) 认为，即便从经济效率原则看， 所得税同样 优于商品税。（见图9-2）
对物税：凡着眼于物的因素而课征的税为 对物税，如对商品、财产的征税。这是西 方国家对税收的最早分类。
第五章++税制结构理论
制与流转税由于比例税率而形成的刚性税制相比，对宏观经济
稳定具有更大的调节作用。
影响税制结构的因素
• 4、管理因素： • 流转税一般对商品销售或者经营取得的收入征 收，征收管理比较简单；而所得税一般对企业
利润所得和个人收入征税，征收管理较为复杂。
因此，征收所得税往往受到征收管理水平、征
收管理能力和征收管理成本制约而难以推行，
–从税制结构发展分析 —— 经历了从古老的直接税到间接税， 再由间接税发展到现代直接税的发展过程，而有这种税制
结构的发展是同经济结构的发展相联系的。
–从税制结构比较分析 —— 发达国家一般以所得税为主体， 而发展中国家一般以流转税为主体。从所得税内部结构看，
发达国家一般以个人所得税为主体，而发展中国家以企业
征收手续繁杂，征收费用较高；
容易产生重复课税。
建立复合税制模式应注意的问题
1、税种选择问题——建立税收制度的首要问题。
要求：应考虑以下几个方面：①税收原则；②税种联 系；③税负转嫁归宿；④税制繁简要求等。 根本原因是经济的不断发展。可以说，经济发展过程 中出现的新情况是其内在原因，而政府履行财政职责时 所面临的问题和困难则是导致税种创新的直接因素。 如社会发展对社会保障制度的要求使得社会保险税成 为主要税种之一；政府为矫正外部经济问题而开征环境 税；为对电子商务与贸易进行必要的管理和调控而开征 电子商务交易税等。
资税系
（二）按课税客体性质划分税制结构
主要代表人物：阿道夫•瓦格纳
三大税系：收益税系、所得税系和
消费税系
（三）按负担能力划分税制结构
主要代表人物：小川乡太郎 三大税系：所得税制系统、流通 税制系统和消费税制系统
税种分类与税制要素
– 美国财产税的课税体系公开、透明，由司法部门人员负责检查财产估价是否公平，税务人员有无舞弊现象 – 美国财产税主要用于教育
三、财产转让税
• （一）财产转让税税种 1．遗产税：主税 按照纳税义务人可以分为三种：
总遗产税制：就被继承人在死亡时拥有的全部财产 价值征税（美国、英国） 分遗产税制：就继承人在被继承人死亡后继承或分 得的遗产额征税（日本、德国、法国） 总分遗产税制：加拿大、意大利、菲律宾等 2．赠与税 –辅税
三、公司所得税
• 1．公司所得税的课征范围 –居民公司和非居民公司
• 认定标准：登记注册、总机构和管理中心
–登记注册：依照公司的注册登记地点而定 –总机构：依据公司的总机构设立地点而定 –管理中心：依据公司实际控制或实际管理中心而定 –美国：
» 美国公司是指根据各州法律成立，并向州政府注 册的公司，不论是设在国外还是国内，也不论其 股权是属于美国人还是外国人
• 可以结转到未来20年的应税所得中扣除
– 组织费用：可选择在60个月以内或者更长的时间内摊 销
– 慈善捐赠：扣除额以应税所得的10%为限，超过部分 结转以后5年扣除
• 3．公司所得税的税制类型 –按归属程度和对已分配利润是否适用低税率而分为 三类 –古典制
• 公司所得税就公司取得的所有利润征收，支付的股息不能 扣除，股东取得的股息收入作为投资所得征收个人所得税
– 例：
• 从总所得中剔除不予计列项目，得到毛所得；从毛所得中减去必要的费 用开支（事业费用），得到调整毛所得；从调整毛所得中减去税法允许 的扣除项目，得到净所得；从净所得中减去个人宽免额，得到应税所得
• 其中：
• 不予计列项目：州和地方公债利息收入、社会保险收入、奖学金和研究 补助、慈善捐赠等
税制结构是什么
税制结构是什么税制结构亦称“税制体系”。
指税收制度中各税系、各税种、各税制要素之间相互组合、相互制约⽽构成的有机体系。
它包括3个层次的内容：(1)税制中不同税系或税类及其相互关系。
按征税对象分类可以将税收分为⼏个系列或类别，包括流转税系、所得税系、财产税系、资源税系和⾏为⽬的税系等。
不同的税系在税制中具有不同的作⽤和地位，它们有主体和辅助之分，此将税类及其所包括的税种称为主体税种和辅助税种。
主体税种的选择及其与辅助税种的组合关系称为税制模式，它是狭义的税制结构要领。
(2)同⼀税系内部或不同税系之间各个税种之间的组合关系。
同⼀税系内部各税种之间有主辅之分，有职责分⼯。
如我国现⾏税制体系中，流转税系列包括增值税、消费税、营业税、关税等。
其中增值税是主导性税种，从收⼊规模、征税范围、普遍调节等⽅⾯均看出其主导性地位，同时，它与消费税采⽤交叉征收制，有分⼯与衔接问题。
(3)税制要素的组合关系。
税制要素主要有纳税⼈、征税对象、税率、税⽬、纳税环节、纳税期限等。
在同⼀税系内部，课税要素的选择会影响该税系的格局和功能配置。
如旧流转税中，增值税与产品税税⽬不交叉，两税彼此独⽴造成职责分⼯不明确和功能不协调。
1994年⼯商税制改⾰后，在⼯业⽣产环节实⾏增值税与消费税的交叉征收制，使增值税的普遍征收与消费税的选择性征收相配合，出现了新的功能配置。
同时，在同⼀税种内不同税制要素的不同组合决定着各个具体税种的功能;同⼀税系或同⼀税种内部，税制要素的不同选择也影响该税系或税种的构成。
税制结构合理化是充分发挥税收职能的重要前提。
由于决定税因素较多，如经济发展⽔平、税收职能范围、经济结构、经济运⾏机制等，都会不同程度地影响税制结构的选择;所以，建⽴合理的税制结构是税制建设的中⼼内容。
1994年我国的⼯商税制改⾰就是⼀次全⾯性、结构性的税制改⾰，特别是以结构改⾰为重点。
经过改⾰，初步形成了新的税制结构。
即流转税系包括增值税、消费税、营业税;所得税企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个⼈所得税;资源税系包括资源税和城镇⼟地使⽤税;特定⽬的税系包括固定资产投资⽅向调节税、城市维护建设税和⼟地增值税、财产⾏为税系包括房产税、城市房地税、车船使⽤税、车船使⽤牌照税、遗产税、印花税、证券交易税、屠宰税和筵席税。
税种分类与税制结构(ppt 92页)
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税收
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3.税率安排
（1）税率水平的确定 （2）税率形式的确定
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Arthur Laffer(拉弗)曲线原理
100%
税 率
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拉弗曲线是20世纪 70—80年代西方国 家大规模减税高潮 的理论依据。
拉弗曲线表明：税
收随着税率提高而
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11
按课税客体性质划分税制结构
多课税
27.12.2019
少课税
12
按课税客体性质划分税制结构 ——三大税系
对土地 和资本 收益课 征—— 收益税系
对工薪 及劳动 收入课 征—— 所得税系
对各种 消费品
销售课 征—— 消费税系
27.12.2019
13
与按课税主体的收入来源设计税 系相比：
27.12.2019
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• 个人所得税 国外怎么征？
• 房产税改革大幕开启 房产税的本质是财产 税
• 国外酒类消费税如何征收
27.12.2019
27
（四）OECD和IMF的税种分类
• OECD（经济合作与发展组织） ——所得税，社会保险税，薪金及人员
税，财产税，商品与服务税，其他税 • IMF（国际货币基金组织）
32
2.税源选择
税源
–税本、税源、税收之间的关系
• 税益本，是税税收收来税来自本源于的税根源本。，税源是由税本产生的收
• 有税本才有税源，有税源才有税收。
–税源的选择问题实际上研究的是如何保护税 本，尽可能不使税收损及税本。
–能够作为税源的有工资、地租和利润。生产 性资本不宜作为征税对象，对非生产性的私人
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2022/3/23
3
(一)税种分类理论的沿革
1.按税源划分税制结构
2.按课税客体性质划分税制结构
税种 分类 理论
3.按负担能力划分税制结构
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4.按社会再生产过程中的资金 运动划分税制结构
4
1.按税源划分税制结构
自由放任的经济政策
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主要代表人物：亚当•斯密
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按税源划分税制结构
• 一个好的税制要兼顾效率与公平的要 求，同时还有使各个税种相辅相成，避 免税种间可能的冲突
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1、税种的配置
• 并非每个税种的设计都能符合各项税收原 则的要求，如： 所得税——公平但效率较低； 流转税——效率好但公平性差 • 因此，税种应该互相协调、补充。 • 在税收体系中：一种或几种税居于主导地 位——主体税种，其他——辅助税
2022/3/23
国家 “征收有形的财货”， 以 “生产无形财货”
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对土地和资本收益课征——收益税系 对工薪及劳动收入课征——所得税系
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按课税客体性质划分税制结构
多课税
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少课税
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补充设置
普遍征收原则：
一般人所共同消费的商品 消 费 税
支付能力征收原则： 高收入者所消费的商品
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按负担能力划分税制结构 ——三大税系
流通税 消费税 所得税
税 制
可以 全方位的 捕捉税源
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这种理论观点，为现代西 方国家所得税、流转税和财产 税三大税类理论的建立和发展 奠定了基础。
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4.按社会再生产过程中的资金运动划分 税制结构
第二次世界大战后，在凯恩斯主 义关于国家干预经济的理论影响 下，资本主义国家对经济干预的 作用大大加强，税收也成为宏观 调节的一个重要工具。
– 从价税 – 从量税
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（三）最基本的按课税对象的性质分类 ？
税收制度的核心要素是课税对象，不同的 税种以课税对象不同作为相互区别的主要标 志
不同的税种因课税对象不同，作用和征管 办法也不同。
现实各国基本上以课税对象为分类标准
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按课税对象分成三类
• 所得课税：个人所得税、公司所得税、社会保险 税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地 产收益税 • 财产课税：一般财产税、个别财产税、遗产税、 继承税、赠与税、净值税、资本税、房地产税等 • 流转课税：销售税（营业税）、国内产品税、关 税、增值税、消费税等
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居民
居民
利息税
个收人入所得税
工资
股利
居民
未分配 利润
消消费费税
企业
储蓄
企业所得税
居民 储蓄
资本市场
生产要素市场
投资
社会保 险税
利润和利息
消费品市场
支出资本品市场剩余部分折旧企业各 2022/3/23 项支付
企业
生产型增企服业务值产销品售税
收入
利得税企本业品资销
售收入
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（二）税种的分类
• 以课税的主客体为标准
– 对人税 – 对物税
• 以税负是否容易转嫁为标准
– 直接税 – 间接税
• 以课税权归属不同为标准
– 中央税 – 地方税
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（二）税种的分类
• 以课税权行使的方式为标准
– 经常税 – 临时税
• 以税收收入的形态为标准
– 实物税 – 货币税
• 以计税依据归属不同为标准
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相应地，按课税客体在再生产过 程中的分布来设计税系就成为客 观要求。
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按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构
主要代表人物：马斯格雷夫夫妇
在货币资金运动过程中 征税
对财富持有与转移
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按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构
其中，关于按货币资金在 个人家庭部门和企业部门之间 循环流动的不同方向和位置来 说明税收的分布，可以更清楚 地看出不同税收对经济的不同 影响，从而更便于设计有利于 宏观调控的税收体系
三个阶级:
资本 主义 社会
工人
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要按各自收入的比例平等地负担税收
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2.按课税客体性质划分税制结构
主要代表人物：阿道夫•瓦格纳
19世纪60～70年代, 资本主义开始进入垄断阶段 社会阶级矛盾日益尖锐。
瓦格纳主张
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税收
不仅要满足国家的财政需要 还要纠正社会分配的不公
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所以，
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• 个人所得税 国外怎么征？
• 房产税改革大幕开启 房产税的本质是财产 税
• 国外酒类消费税如何征收
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（四）OECD和IMF的税种分类
• OECD（经济合作与发展组织） ——所得税，社会保险税，薪金及人员
税，财产税，商品与服务税，其他税 • IMF（国际货币基金组织）
第九章 税种分类与税制结构
富兰克林：人生不可避免的只有两件事税与死亡。
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1
主要内容： • 税种的分类 • 税制结构的设计 • 对所得的课税 • 对财产的课税 • 对流转的课税
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一、税种的分类
• （一）税种分类理论的沿革 • （二）税种的分类可采用不同的标准 • （三）最基本的是按课税对象的性质分类 • （四）OECD和IMF的税种分类
——所得税，社会保险税，薪金及人员 税，财产税，商品与服务税，进出口关税， 其他税收
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二、税制结构的设计
• 税制结构也被称为税制模式，包括税收制 度的整体布局和分项构成，是税类、税种、 税制要素以及征收管理的整体系统。税制结 构是否合理，是税收制度能否健全、完善， 税收作用充分发挥的前提。
是一个进步，
可以更清楚地表明各种不同税收 的社会作用
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3.按负担能力划分税制结构
国家资金的需要
纳税人的负担能力
征 税
不使每一个具有纳税能力的义 务人漏掉
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主要代表人物：小川乡太郎15
负担能力
收入
支出
经常收入
非经常 收入
消费
消费税
所得税
所得 收益
经济流通 流通税 的收入
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按课税客体性质划分税制结构
多课税
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少课税
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按课税客体性质划分税制结构 ——三大税系
对土地 和资本 收益课 征—— 收益税系
对工薪 及劳动 收入课 征—— 所得税系
对各种 消费品 销售课 征—— 消费税系
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与按课税主体的收入来源设计税 系相比：
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• 现代各国税收制度中的主体税种，不是流转税 就是所得税。发达国家以所得税为主，发展中国家 以流转税为主体。各有优缺点。以希克斯和约瑟夫 为代表的西方经济学家更为推崇所得税。原因：