税种分类与税制结构

2022/3/23
16
按负担能力划分税制结构 ——三大税系
流通税 消费税 所得税
税 制
可以 全方位的 捕捉税源
2022/3/23
17
这种理论观点，为现代西 方国家所得税、流转税和财产 税三大税类理论的建立和发展 奠定了基础。
2022/3/23
18
4.按社会再生产过程中的资金运动划分 税制结构
第二次世界大战后，在凯恩斯主 义关于国家干预经济的理论影响 下，资本主义国家对经济干预的 作用大大加强，税收也成为宏观 调节的一个重要工具。
• 以课税的主客体为标准
– 对人税 – 对物税
• 以税负是否容易转嫁为标准
– 直接税 – 间接税
• 以课税权归属不同为标准
– 中央税 – 地方税
2022/3/23
23
（二）税种的分类
• 以课税权行使的方式为标准
– 经常税 – 临时税
• 以税收收入的形态为标准
– 实物税 – 货币税
• 以计税依据归属不同为标准
——所得税，社会保险税，薪金及人员 税，财产税，商品与服务税，进出口关税， 其他税收
2022/3/23
28
二、税制结构的设计
• 税制结构也被称为税制模式，包括税收制 度的整体布局和分项构成，是税类、税种、 税制要素以及征收管理的整体系统。税制结 构是否合理，是税收制度能否健全、完善， 税收作用充分发挥的前提。
三个阶级:
资本 主义 社会
工人
2022/3/23
要按各自收入的比例平等地负担税收
6
2.按课税客体性质划分税制结构
主要代表人物：阿道夫•瓦格纳
19世纪60～70年代, 资本主义开始进入垄断阶段 社会阶级矛盾日益尖锐。
瓦格纳主张
2022/3/23
税收
不仅要满足国家的财政需要 还要纠正社会分配的不公
7
所以，
是一个进步，
可以更清楚地表明各种不同税收 的社会作用
2022/3/23
14
3.按负担能力划分税制结构
国家资金的需要
纳税人的负担能力
征 税
不使每一个具有纳税能力的义 务人漏掉
2022/3/23
主要代表人物：小川乡太郎15
负担能力
收入
支出
经常收入
非经常 收入
消费
消费税
所得税
所得 收益
经济流通 流通税 的收入
2022/3/23
30
• 现代各国税收制度中的主体税种，不是流转税 就是所得税。发达国家以所得税为主，发展中国家 以流转税为主体。各有优缺点。以希克斯和约瑟夫 为代表的西方经济学家更为推崇所得税。原因：
2022/3/23
国家 “征收有形的财货”， 以 “生产无形财货”
8
对土地和资本收益课征——收益税系 对工薪及劳动收入课征——所得税系
2022/3/23
9
按课税客体性质划分税制结构
多课税
2022/3/23
少课税
10
补充设置
普遍征收原则：
一般人所共同消费的商品 消 费 税
支付能力征收原则： 高收入者所消费的商品
2022/3/23
3
(一)税种分类理论的沿革
1.按税源划分税制结构
2.按课税客体性质划分税制结构
税种 分类 理论
3.按负担能力划分税制结构
2022/3/23
4.按社会再生产过程中的资金 运动划分税制结构
4
1.按税源划分税制结构
自由放任的经济政策
2022/3/23
主要代表人物：亚当•斯密
5
按税源划分税制结构
Βιβλιοθήκη Baidu2022/3/23
相应地，按课税客体在再生产过 程中的分布来设计税系就成为客 观要求。
19
按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构
主要代表人物：马斯格雷夫夫妇
在货币资金运动过程中 征税
对财富持有与转移
2022/3/23
20
按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构
其中，关于按货币资金在 个人家庭部门和企业部门之间 循环流动的不同方向和位置来 说明税收的分布，可以更清楚 地看出不同税收对经济的不同 影响，从而更便于设计有利于 宏观调控的税收体系
2022/3/23
11
按课税客体性质划分税制结构
多课税
2022/3/23
少课税
12
按课税客体性质划分税制结构 ——三大税系
对土地 和资本 收益课 征—— 收益税系
对工薪 及劳动 收入课 征—— 所得税系
对各种 消费品 销售课 征—— 消费税系
2022/3/23
13
与按课税主体的收入来源设计税 系相比：
2022/3/23
21
居民
居民
利息税
个收人入所得税
工资
股利
居民
未分配 利润
消消费费税
企业
储蓄
企业所得税
居民 储蓄
资本市场
生产要素市场
投资
社会保 险税
利润和利息
消费品市场
支出
资本品市场
剩余部分
折旧
企业各 2022/3/23 项支付
企业
生产型增企服业务值产销品售税
收入
利得税企本业品资销
售收入
22
（二）税种的分类
2022/3/23
26
• 个人所得税 国外怎么征？
• 房产税改革大幕开启 房产税的本质是财产 税
• 国外酒类消费税如何征收
2022/3/23
27
（四）OECD和IMF的税种分类
• OECD（经济合作与发展组织） ——所得税，社会保险税，薪金及人员
税，财产税，商品与服务税，其他税 • IMF（国际货币基金组织）
– 从价税 – 从量税
2022/3/23
24
（三）最基本的按课税对象的性质分类 ？
税收制度的核心要素是课税对象，不同的 税种以课税对象不同作为相互区别的主要标 志
不同的税种因课税对象不同，作用和征管 办法也不同。
现实各国基本上以课税对象为分类标准
2022/3/23
25
按课税对象分成三类
• 所得课税：个人所得税、公司所得税、社会保险 税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地 产收益税 • 财产课税：一般财产税、个别财产税、遗产税、 继承税、赠与税、净值税、资本税、房地产税等 • 流转课税：销售税（营业税）、国内产品税、关 税、增值税、消费税等
• 一个好的税制要兼顾效率与公平的要 求，同时还有使各个税种相辅相成，避 免税种间可能的冲突
2022/3/23
29
1、税种的配置
• 并非每个税种的设计都能符合各项税收原 则的要求，如： 所得税——公平但效率较低； 流转税——效率好但公平性差 • 因此，税种应该互相协调、补充。 • 在税收体系中：一种或几种税居于主导地 位——主体税种，其他——辅助税
第九章 税种分类与税制结构
富兰克林：人生不可避免的只有两件事税与死亡。
2022/3/23
1
主要内容： • 税种的分类 • 税制结构的设计 • 对所得的课税 • 对财产的课税 • 对流转的课税
2022/3/23
2
一、税种的分类
• （一）税种分类理论的沿革 • （二）税种的分类可采用不同的标准 • （三）最基本的是按课税对象的性质分类 • （四）OECD和IMF的税种分类