税法基本理论

表0-2 税种的累进性
应税所得(元) 2 000 3 000 5 000 10 000 应纳税额 80 150 300 750 边际税率 15% 15% 15% 15% 平均税率 4% 5% 6% 7.5%
我国现行税率的具体形式
比例税率
产品差别比例税率 行业差别比例税率 地区差别比例税率 幅度比例税率 全额累进税率 超额累进税率 超率累进税率 地区差别定额 幅度定额 分类分级定额
5000
15%
5000×15%=750
50+200+2000×15 %=550
11%
如表0-1所示，假如应税所得额为3 000元，适用
10%的税率，应纳税额为300元；假如应税所得额 为3 001元，适用15%的税率，应纳税额为450.15 元。这样，应税所得额只增加了1元，税额却要 增加150.15元。
额或税基的比例。 在实践中，由于税收优惠、税收规避等原因，名 义税率和实际税率之间往往存在一定的差异。

平均税率与边际税率
平均税率 指的是全部应纳税额占全部税基的比例。 T tA 公式表示为： Y tA 为平均税率， 为全部应纳税额， 为全部税 T Y 基。 边际税率 指的是应纳税额的增量与税基增量之比，也即最 后一个单位税基所适用的税率。 T tM 公式表示为： Y tM 为边际税率， T为应纳税额的增量， Y 为税基 增量。
纳税期限 纳税期限税法规定的是纳税人向国家缴纳 税款的期限，也是税收强制性和固定性在征收 时间上的体现。 我国现行税制的纳税期限有三种形式： 1）按期纳税，即根据纳税义务的发生时间来确 定纳税间隔期，实行按日纳税，纳税间隔期分 为1天、3天、5天、10天、15天和1个月，共6 种期限。 2）按次纳税，即根据纳税行为的发生次数确定 纳税期限。 3）按年计征，分期预缴，即按规定的期限预缴 税款，年度结束后汇算清缴，多退少补。
按照边际税率的变动情况，税率可以分为三种形式 定额税率 比例税率 累进税率

定额税率
即固定税额，指的是按每一单位征税对象直接规
定某一固定的税额，即边际税率为零。 定额税率与征税对象的价格没有直接联系，一 般适用于从量税的征收。 定额税率计算简便，但缺乏弹性。

比例税率
指对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比
税收的形式特征
同其他财政收入形式相比，税收具有自身 的形式特征，俗称“税收三性”： 1、税收的强制性； 2、税收的无偿性； 3、税收的固定性。 税收只有同时具备这“三性”，才能称之 为税收。税收的形式特征是区别于其他财政 收入的基本标志。
二

税收术语
税收制度
简称税制，指的是一国政府课征税收时所依据的

全额累进税率
指全部税基都按照与之相适应的那一档税率征税，
随着税基的增加，税率逐步提高。 实际上相当于按税基的大小规定不同的比例税率

超额累进税率
指将税基分成不同等级，每个等级由低到高分别
规定税率，并分别计算税额，加总后即为应征税 额。 在税额累进税率下，当征税对象超过某一等级时， 仅就其超过部分适用高一级税率。
附加收入一般由地方财政支配

附加与加成
加成是按应征税额的一定成数（或倍数）加征税
款，是税率的延伸形式。 国家为了限制某些经济活动，或调节某些纳税人 的所得，可以采取加成征收税款的方法。 如劳务报酬所得

减税与免税
减税指减征部分税款 免税指免交全部税款 减税和免税是为了发挥税收政策的鼓励或限制作
2
50%-100%
40%
5%
3
100%200%
50%
15%
4
200%以上
60%
35%
例：有甲乙两人，甲工资薪金收入2000元，乙工资薪 金收入2001元，求甲乙两人分别按全额累进和超额 累进计算的个人所得税额。 （甲乙二人的工资薪金 收入均为应纳税所得额） 1）全额累进： 甲 应纳税额=200010%=200元 乙 应纳税额=2001 15%=300.15元 2）超额累进： 甲 应纳税额=500 5%+1500 10% = 175元 乙 应纳税额=500 5%+1500 10% +1 15%=175.15元
致（如流转税）。

征税对象
也称课税客体，即对什么进行征税。 征税对象规定着征税的范围，是一种税区别于另
一种税的主要标志。 税基（tax base）又称计税依据，是征税对象在 量上的具体化，它表明在具体征税过程中政府按 什么计算税额。
采用自然单位征税称为从量计征，采用货币单位征税
称为从价计征。
各种法律、法规的总称。

税制的三个基本要素
纳税人
征税对象
税率

纳税人
也称课税主体，指税法规定的直接负有纳税义务
的单位和个人，即税款的缴纳者。 纳税人可以是自然人，也可以是法人。 纳税人和负税人的区别
负税人是指最终承受税款的单位和个人。 纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一
速算扣除数

指在采用超额累进税率征税情况下，根据超 额累进税率表中划分的应纳税所得额级距和 税率，先用全额累进方法计算出税额，再减 去用超额累进方法计算的应征税额以后的差 额。当超额累进税率表中的级距和税率确定 以后，各级速算扣除数也固定不变，成为计 算应纳税额时的常数。
超率累进税率表
级距 1 比率 50%以下 税率 30% 扣除率 0
税等。 偷税指纳税人有意识地采取非法手段不交或少交税 款的违法行为。 欠税指纳税人拖欠税款，不按规定期限缴纳税款的 违章行为。 抗税指纳税人对抗税法拒绝纳税的严重违法行为。 骗税指企事业单位采取对所生产经营的商品假报出 口等欺骗手段，骗取国家出口退税款。
五 税法的作用
国家组织财政收入的法律保障 国家宏观调控经济的法律手段 对维护经济秩序有重要作用 能有效地保护纳税人的合法权益 维护国家权益，促进国际经济交 往的可靠保证
应税所得额 (0, 1000] (1000, 3000] (3000, 5000]
适用税率
5%
10%
15%
应税所得 额（元）
边际税率
全额累进税额
超额累进税额
平均税率
1000 3000
5% 10%
1000×5%=50 3000×10%=300
1000×5%=50 50+2000×10%=2 50
5% 8.33%

纳税环节
指税法规定的商品从生产到消费的流转过程
中缴纳税款的环节。 工业品一般要经过生产、批发、零售等环节。 同一税种只在一个环节征税的，称为单环节 课税。 在多个环节征税的，称为多环节课税。 正确确定纳税环节对于平衡税负、保证收入、 便于管理等有重要意义。

违章处理
指对纳税人违反法律、法规行为的处理。 纳税人的违章行为通常包括偷税、欠税、抗税、骗

第二节 我国现行税法体系


我国现行实体法体系 1、流转税类。包括增值税、消费税、营业税和关 税。 2、资源税类。包括资源税、土地增值税和城镇土 地使用税。 3、所得税类。包括企业所得税、个人所得税。 4、特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税 （暂缓征收）、筵席税、城市维护建设税、车辆购 置税、耕地占用税和烟叶税。 5、财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花 税、契税。
税率 累进税率
定额税率
超额累进税率表
级距 1 2 3 应纳税所得额 500元以下 500-2000元 2000-5000元 税率 5% 10% 15% 扣除数 0 25 125
4
5 6
5000-20000元
20000-40000元 40000-60000元
20%
25% 30%
375
1375 3375
例征税的税率，即边际税率为常数。 采用比例税率使同一课税对象的不同纳税人的税 收负担一致，有利于促进企业间的竞争。 但在调节收入差距方面，有一定的局限性。 具有计算简便、便于征收和缴纳等特点。

累进税率
指将税基划分为若干等级，分别规定相应的税率，
并使税率随着税基的增大而提高，即边际税率递 增。 全额累进税率和超额累进税率
全额累进与超额累进的区别
全额累进的累进程度高，超额累进的累进程 度低； 全额累进在级距的临界点处，会出现应纳税 额增加超过应纳税所得额增加的不合理现象； 全额累进计算简便，超额累进计算较繁琐。

例：某人某月工资薪金收入35000元，分别用全 额累进和超额累进计算该人的应纳个人所得税 额？（不考虑免征额） 全额累进：应纳税额=35000 25% =8750元 超额累进：应纳税额=500 5% +1500 10% +3000 15% +15000 20% +15000 25% =7375元 速算法: 应纳税额=35000 25%1375 =7375元
中央政府和地方政府的税收收入划分

Biblioteka Baidu

中央政府固定收入：消费税、车辆购置税、关税、 海关代征的进口环节增值税等。 地方政府固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、 土地增值税、房产税、城市房地产税、车船税、契 税、屠宰税、筵席税。 共享收入 增值税：中央75%，地方25% 印花税：证券交易印花税，中央94%，地方6%和其 他印花税。
税目：征税对象内容上的具体化

税率
指税额与征税对象数额或税基之间的比例。 税率的高低，直接关系到财政收入的多少和纳税
人的税收负担。因此，税率被看作是税制的中心 环节。 名义税率和实际税率 平均税率和边际税率

名义税率与实际税率
名义税率是税法上规定的税率。 实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税对象数
尽管我们以边际税率来定义税率的累进 性，但在经济分析中，衡量一种税的累 进程度却一般以平均税率作为判断标准。 如果平均税率随收入的增加而增加，则 表明该税种具有累进性。 说一种税是累进的，指的是该税种具有 收入中被征税拿走的部分随收入的增长 而增长的特征，而这一定义隐含着平均 税率的递增性。如表0-2所示。
用，或者照顾某些纳税人的特殊情况而采取的特 殊调节手段。

起征点与免征额
起征点指税法规定的开始征税时征税对象应
达到的一定数额。 征税对象的数额未达到起征点的不征税，达 到和超过起征点的，应按征税对象的全部数 额征税。 免征额指税法规定征税对象的全部数额中免 予征税的数额。 无论征税对象的数额多大，免征额的部分都 不征税，仅就超过免征额的部分征税。

税制的其他要素
附加与加成 减税与免税 起征点与免征额 纳税环节
违章处理

附加与加成
附加一般指地方政府在正税之外附加征收的
一部分税款。 税制上通常把按国家税法规定的税率征收的 税款称为正税，而把正税以外征收的税款称 为副税。 附加的比例有两种形式
按征税对象的数额征收一定比例的附加 按正税税额征收一定比例的附加

全额累进税率和超额累进税率的比较
全额累进税率计算简便，但累进速度比较急剧，
尤其是在两个级距的临界部分，很可能出现税收 增长数量超过税基的不合理现象。（如表0-1所 示） 累进超额税率计算比较复杂，但累进速度平缓， 可以在一定程度上弥补全额累进税率的缺陷。
表0-1 全额累进税率和超额累进税率的比较
一、导论 第一节 税收制度概述
一、税收的概念 税收是指国家为了实现其职能，凭 借政治权利，依法参与单位和个人的财 富分配，强制、无偿地取得财政收入的 一种形式。
理解税收的概念可以从以下几方面把握：
1.征税的目的是履行国家公共职能。
2.国家征税凭借的时期政治权力。
3.税收属于分配范畴。
个人需求 公共需求