第二十三章会计政策会计估计变更和差错更正
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2020/12/9
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
定； • 固定资产的预计使用寿命与净残值、折旧方法；
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
• 生物资产的预计使用寿命与净残值、生产性生物资产的折 旧方法；
• 使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值； • 确定公允价值减去处置费用后的净额的方法，预计未来现
金流量的确定； • 合同完工进度的确定； • 权益工具公允价值的确定； • 债务重组中转让/受让的非现金资产的公允价值、股份的
量，前期采用历史成本，当期以购买价款的现值为基础确 定：会计政策变更 • 商业企业前期将商品采购费用列入营业费用，当期列入存 货成本：会计政策变更 • 与购建固定资产相关的一般借款利息，前期计入当期损益， 当期予以资本化：会计政策变更 • 固定资产预计使用寿命、净残值、折旧方法的改变：会计 估计变更 • 市场情况发生变化，确定公允价值的方法变更：会计估计 变更
• 不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整 发现当期与前期相同的相关项目。
• 例23-7：P.483
借：固定资产
××
贷：管理费用 ××
累计折旧 ××
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
（二）重要的前期差错更正
• 追溯重述法：在发现前期差错时，视同该项前期 差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行 更正的方法。
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
⒊计算
（1）根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；
（2）计算两种会计政策下的差异；
（3）计算差异的所得税影响金额；
（4）确定前期中的每一期的税后差异；
（5）计算会计政策变更的累积影响数。
⒋举例
• 例23-1：P.473
（1）调整交易性金融资产：
借：交易性金融资产——公允价值变动 ××
一、会计估计概述 （一）含义 • 企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信
息为基础所作的判断。 （二）特点 ⒈受内在的不确定因素的影响：必然性 ⒉以最近可利用的信息或资料为基础：客观性 ⒊不会削弱可靠性：及时性 （三）重要的会计估计 • 存货可变现净值的确定； • 采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确
公允价值和修改其他债务条件后债务/债权的公允价值的 确定； • 预计负债初始计量的最佳估计数的确定； • 金融资产公允价值的确定； • 对租赁未确认融资费用的分摊、未实现融资收益的分配； • 探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法，与油气开采活 动相关的辅助设备及设施的折旧方法； • 非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。
会计政策； • 对事实的疏忽或曲解，以及舞弊； • 存货、固定资产盘盈；
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
• 在期末对应计项目与递延项目未予调整；
• 漏记已完成的交易；
• 提前确认尚未实现的收入或不确认已实பைடு நூலகம்的收入；
• 资本性支出与收益性支出的划分差错。
二、前期差错更正的会计处理
（一）不重要的前期差错更正
二、会计政策变更 （一）约束性原则 • 可比性：不得随意变更 （二）允许变更的情形 ⒈法律、行政法规或国家统一的会计制度要求 • 发出存货的计价不再使用后进先出法，改为其他实际成本计
价方法。 ⒉能够提供更可靠、更相关的会计信息 • 投资性房地产的后续计量，在能够对公允价值作出合理估计
时，由成本模式变更为公允价值模式。 （三）不属于变更的情形 ⒈新的交易或事项采用新的会计政策 ⒉对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策 • 新从事建造合同业务，采用完工百分比法确认收入。 • 领用低值易耗品的处理方法，由一次转销法改为五五摊销法。
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
第三节 前期差错及其更正
一、前期差错概述 （一）含义 • 由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报
表造成省略或错报： （1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠
信息； （2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 （二）范围 • 计算以及账户分类错误； • 采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的
• 追溯重述：差错发生期间列报的前期比较金额； 列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关 项目的期初余额。
• 确定前期差错影响数不切实可行的，也可以采用 未来适用法。
• 例23-8：P.485
（1）补提折旧：
借：以前年度损益调整
××
贷：累计折旧
××
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
3rew
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
四、会计政策变更的会计处理 （一）追溯调整法 ⒈含义 • 对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或
事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并已此 对财务报表相关项目进行调整的方法。 ⒉步骤 （1）计算会计政策变更的累积影响数； （2）编制相关项目的调整分录； （3）调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金 额； （4）附注说明。
• 会计政策变更的性质、内容和原因（不重复） ； • 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称
和调整金额；
• 无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始 应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
• 例23-3 & 23-4：P.478
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
第二节 会计估计及其变更
第二十三章会计政策会 计估计变更和差错更正
2020/12/9
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
• 固定资产的初始计量 • 生物资产的初始计量 • 无形资产的确认 • 非货币性资产交换的计量 • 收入的确认 • 合同收入与费用的确认 • 借款费用的处理 • 合并政策 • 其他重要会计政策
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
• 按重新预计的尚可使用寿命和净残值计算确定折 旧费用：
借：管理费用
××
贷：累计折旧
××
四、会计估计变更的披露
⒈会计估计变更的内容和原因；
⒉会计估计变更对当期和未来期间的影响数；
⒊会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事 实和原因。
• 例23-6：P.482
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
三、未来适用法 （一）特点 • 在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计
估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以 前期间的报告结果。 （二）可比性 • 会计估计变更的影响数，应计入变更当期与前期 相同的项目中。 （三）举例 • 例23-5：P.481 • 改变固定资产预计使用寿命和净残值，为会计估 计变更。
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
二、会计估计变更 （一）含义 • 由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义
务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或 资产的定期消耗金额进行调整。 （二）允许变更的情形 ⒈赖以进行估计的基础发生了变化 ⒉取得了新的信息、积累了更多的经验 （三）估计变更与估计错误 • 会计估计变更并不意味着以前期间的会计估计是 错误的。 • 以前期间的会计估计错误，属于会计差错。
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
（三）会计处理方法的选择
⒈法律、法规或统一的会计制度要求变更，国家没有 发布相关的会计处理方法的，采用追溯调整法。
⒉变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，采用 追溯调整法。
⒊在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响 数不切实可行的，采用未来适用法。
五、会计政策变更的披露
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
三、会计政策变更与会计估计变更的区分 （一）划分基础 • 以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变
更作为划分基础。难以区分的，作为会计估计变更。 • 研发费用前期计入当期损益，当期确认为无形资产：会计
政策变更 • 购入价款超过正常信用条件延期支付的固定资产的初始计
贷：利润分配——未分配利润
××
递延所得税负债
××
（2）调整利润分配：
借：利润分配——未分配利润
××
贷：盈余公积
××
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
（二）未来适用法 ⒈含义 • 将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交
易或事项，或在会计估计变更当期和未来期间确认 会计估计变更影响数的方法。 • 未来适用法不需要计算累积影响数，也无须重编以 前年度的财务报表。 ⒉举例 • 例23-2：P.476 • 对发出存货从后进先出法改为先进先出法，采用未 来适用法进行处理。 • 销售成本=期初存货+购入存货实际成本-期末存货 • 计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数
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定； • 固定资产的预计使用寿命与净残值、折旧方法；
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
• 生物资产的预计使用寿命与净残值、生产性生物资产的折 旧方法；
• 使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值； • 确定公允价值减去处置费用后的净额的方法，预计未来现
金流量的确定； • 合同完工进度的确定； • 权益工具公允价值的确定； • 债务重组中转让/受让的非现金资产的公允价值、股份的
量，前期采用历史成本，当期以购买价款的现值为基础确 定：会计政策变更 • 商业企业前期将商品采购费用列入营业费用，当期列入存 货成本：会计政策变更 • 与购建固定资产相关的一般借款利息，前期计入当期损益， 当期予以资本化：会计政策变更 • 固定资产预计使用寿命、净残值、折旧方法的改变：会计 估计变更 • 市场情况发生变化，确定公允价值的方法变更：会计估计 变更
• 不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整 发现当期与前期相同的相关项目。
• 例23-7：P.483
借：固定资产
××
贷：管理费用 ××
累计折旧 ××
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
（二）重要的前期差错更正
• 追溯重述法：在发现前期差错时，视同该项前期 差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行 更正的方法。
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
⒊计算
（1）根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；
（2）计算两种会计政策下的差异；
（3）计算差异的所得税影响金额；
（4）确定前期中的每一期的税后差异；
（5）计算会计政策变更的累积影响数。
⒋举例
• 例23-1：P.473
（1）调整交易性金融资产：
借：交易性金融资产——公允价值变动 ××
一、会计估计概述 （一）含义 • 企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信
息为基础所作的判断。 （二）特点 ⒈受内在的不确定因素的影响：必然性 ⒉以最近可利用的信息或资料为基础：客观性 ⒊不会削弱可靠性：及时性 （三）重要的会计估计 • 存货可变现净值的确定； • 采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确
公允价值和修改其他债务条件后债务/债权的公允价值的 确定； • 预计负债初始计量的最佳估计数的确定； • 金融资产公允价值的确定； • 对租赁未确认融资费用的分摊、未实现融资收益的分配； • 探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法，与油气开采活 动相关的辅助设备及设施的折旧方法； • 非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。
会计政策； • 对事实的疏忽或曲解，以及舞弊； • 存货、固定资产盘盈；
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
• 在期末对应计项目与递延项目未予调整；
• 漏记已完成的交易；
• 提前确认尚未实现的收入或不确认已实பைடு நூலகம்的收入；
• 资本性支出与收益性支出的划分差错。
二、前期差错更正的会计处理
（一）不重要的前期差错更正
二、会计政策变更 （一）约束性原则 • 可比性：不得随意变更 （二）允许变更的情形 ⒈法律、行政法规或国家统一的会计制度要求 • 发出存货的计价不再使用后进先出法，改为其他实际成本计
价方法。 ⒉能够提供更可靠、更相关的会计信息 • 投资性房地产的后续计量，在能够对公允价值作出合理估计
时，由成本模式变更为公允价值模式。 （三）不属于变更的情形 ⒈新的交易或事项采用新的会计政策 ⒉对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策 • 新从事建造合同业务，采用完工百分比法确认收入。 • 领用低值易耗品的处理方法，由一次转销法改为五五摊销法。
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
第三节 前期差错及其更正
一、前期差错概述 （一）含义 • 由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报
表造成省略或错报： （1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠
信息； （2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 （二）范围 • 计算以及账户分类错误； • 采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的
• 追溯重述：差错发生期间列报的前期比较金额； 列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关 项目的期初余额。
• 确定前期差错影响数不切实可行的，也可以采用 未来适用法。
• 例23-8：P.485
（1）补提折旧：
借：以前年度损益调整
××
贷：累计折旧
××
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
3rew
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
四、会计政策变更的会计处理 （一）追溯调整法 ⒈含义 • 对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或
事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并已此 对财务报表相关项目进行调整的方法。 ⒉步骤 （1）计算会计政策变更的累积影响数； （2）编制相关项目的调整分录； （3）调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金 额； （4）附注说明。
• 会计政策变更的性质、内容和原因（不重复） ； • 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称
和调整金额；
• 无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始 应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
• 例23-3 & 23-4：P.478
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
第二节 会计估计及其变更
第二十三章会计政策会 计估计变更和差错更正
2020/12/9
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
• 固定资产的初始计量 • 生物资产的初始计量 • 无形资产的确认 • 非货币性资产交换的计量 • 收入的确认 • 合同收入与费用的确认 • 借款费用的处理 • 合并政策 • 其他重要会计政策
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
• 按重新预计的尚可使用寿命和净残值计算确定折 旧费用：
借：管理费用
××
贷：累计折旧
××
四、会计估计变更的披露
⒈会计估计变更的内容和原因；
⒉会计估计变更对当期和未来期间的影响数；
⒊会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事 实和原因。
• 例23-6：P.482
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
三、未来适用法 （一）特点 • 在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计
估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以 前期间的报告结果。 （二）可比性 • 会计估计变更的影响数，应计入变更当期与前期 相同的项目中。 （三）举例 • 例23-5：P.481 • 改变固定资产预计使用寿命和净残值，为会计估 计变更。
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
二、会计估计变更 （一）含义 • 由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义
务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或 资产的定期消耗金额进行调整。 （二）允许变更的情形 ⒈赖以进行估计的基础发生了变化 ⒉取得了新的信息、积累了更多的经验 （三）估计变更与估计错误 • 会计估计变更并不意味着以前期间的会计估计是 错误的。 • 以前期间的会计估计错误，属于会计差错。
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
（三）会计处理方法的选择
⒈法律、法规或统一的会计制度要求变更，国家没有 发布相关的会计处理方法的，采用追溯调整法。
⒉变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，采用 追溯调整法。
⒊在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响 数不切实可行的，采用未来适用法。
五、会计政策变更的披露
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
三、会计政策变更与会计估计变更的区分 （一）划分基础 • 以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变
更作为划分基础。难以区分的，作为会计估计变更。 • 研发费用前期计入当期损益，当期确认为无形资产：会计
政策变更 • 购入价款超过正常信用条件延期支付的固定资产的初始计
贷：利润分配——未分配利润
××
递延所得税负债
××
（2）调整利润分配：
借：利润分配——未分配利润
××
贷：盈余公积
××
第二十三章会计政策会计估计变更和 差错更正
（二）未来适用法 ⒈含义 • 将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交
易或事项，或在会计估计变更当期和未来期间确认 会计估计变更影响数的方法。 • 未来适用法不需要计算累积影响数，也无须重编以 前年度的财务报表。 ⒉举例 • 例23-2：P.476 • 对发出存货从后进先出法改为先进先出法，采用未 来适用法进行处理。 • 销售成本=期初存货+购入存货实际成本-期末存货 • 计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数