【热门】“其他应付款”余额过大有哪些涉税风险

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其他应付款的税务检查风险案例

其他应付款的税务检查风险案例在企业财务管理中，其他应付款是指企业对外单位或个人形成的债务或欠款。

税务部门对其他应付款进行检查，主要是为了确保企业在纳税过程中是否存在逃税、偷税漏税等情况。

以下是一个其他应付款的税务检查风险案例。

某公司是一家规模较大的制造业企业，该公司以生产销售电子产品为主营业务。

税务局对该公司的其他应付款进行了税务检查，发现了一些风险问题。

首先，税务局发现该公司与一家供应商之间存在一笔金额较大的其他应付款。

供应商提供的发票与该公司系统中记录的应付款金额存在较大差异，引起了税务局的怀疑。

税务局要求该公司提供更多的资料来证明该笔应付款的真实性。

该公司提供了相关的合同和采购订单，并联系了供应商提供了更详细的发票和交易记录。

经过仔细核对，税务局认可了该笔应付款的真实性，并未对该公司进行进一步的处罚。

其次，税务局还发现该公司存在其他应付款与某个个人之间的往来。

该个人是该公司的某位高级职员的亲属。

税务局质疑该笔应付款的合理性，并怀疑该公司通过这种方式转移利润以减少纳税。

税务局要求该公司提供与该个人之间的交易合同、发票以及其他相关资料。

该公司提交了涉及该个人的工作合同、业务凭证等文件，并提供了相关的交易记录和付款凭证。

经过对这些资料的审核和核对，税务局认为该笔应付款是合理的，与该公司与该个人之间的正常业务往来有关，并未发现逃税、偷税漏税等情况。

最后，税务局还发现该公司存在一些其他应付款没有得到充分合理的解释和证明。

税务局要求该公司提供更详细的资料来说明这些应付款的性质和用途。

该公司在接到税务局的要求后，组织了相关部门和人员对这些应付款进行了调查和核对。

经过进一步的调查，该公司提供了与这些应付款相关的合同、发票、交易记录等资料，并解释了这些应付款的性质和用途。

经过税务局的审核和核查，未发现逃税、偷税漏税等情况。

通过以上案例可以看出，在税务检查过程中，对其他应付款的核查是非常重要的。

企业应保留与其他应付款相关的合同、发票、交易记录等资料，以便纳税时提供给税务局核实。

企业避税一招鲜，其他应付款真不干净

企业避税一招鲜，其他应付款真不干净其他应付款科目就是一个垃圾筐，什么都要往里装。

所以，它也就成了企业偷税漏税藏污纳垢的地方。

我有洁癖。

凡是其他应付款金额大于应付账款金额的，就条件反射一问到底。

那么问题来了：“其他应付款”为何如此吃香、企业藏污纳垢都要用它？除了用其他应付款隐藏收入，企业偷税的方法还有哪些？本文以我家的包子铺为例，就如上问题做介绍。

一、生性含糊的其他应付款其他应付款的问题就出在“其他”这个词上，企业不便公开的、说不清道不明的账务都归到了“其他”科目的麾下。

结果，“其他”成了垃圾筐，什么都要往里装。

本是一个小科目却成了企业偷税漏税藏污纳垢的重灾区。

为什么我们这么喜欢“其他应付款”科目呢？这是因为“其他应付款”处于待结算过程，通常情况下不发生纳税义务，所以包子铺就在这个账户上做手脚。

其他应付款本是个“被剩下”的科目。

1、从科目定位上看该科目只核算其他应付单位或个人的零星款项（是零星款项，不是大额），如应付包装物的租金、存入保证金等。

2、从主次地位上看应付账款是正宫，其他应付款是分量较轻的侧妃。

“我们的主要矛盾是XXX，其他矛盾是XXX”，类比这句话，如果说应付账款是跟企业主营业务相关的主要往来项目，其他应付款是跟其他小分量的交易相关的、次要的往来科目；3、从金额上看其他应付款的金额一般比应付账款小；但是税务检查人员在税务检查时会发现很多企业的“其他应付款”科目金额较大，再查看明细的时候更是鱼龙混杂，很多不该的项目都要往里填。

上面是10年来，洋河股份应付账款占总资产的比重VS其他应付款占总资产的比重，两者的走势图。

应付账款的比重低至2.02%，其他应付款的比重增至12.54%，而且在这10年中，两者最高差曾达到16%。

一般来说，如果企业用往来款来偷税的话，偷税的金额都会比较大，这时我们就可以将往来款项中金额较大的科目拎出来，打破砂锅问到底，看这些往来账的明细，看长期挂账的往来款项，看关联单位是否真的存在。

其他应付款占比高税务说明

其他应付款占比高税务说明税务是指国家通过征税等手段向纳税人收取的一种义务或负担，包括各种税费和附加等。

企业经营活动中，税务是一个重要的成本和负担，对企业的经营状况和财务状况有着直接的影响。

在企业的财务报表中，其他应付款是指企业为了购买商品、接受劳务、支付其他款项等而产生的应付账款。

当其他应付款占比高时，意味着企业所要支付的其他款项较多，其中可能就包括较高的税务费用。

那么，当企业的其他应付款占比高时，说明企业税务方面存在哪些情况呢？第一，企业可能存在未缴纳税费的情况。

其他应付款主要包括企业的应交税费，当其他应付款占比高时，可能说明企业在缴纳税费方面存在欠缴或未缴纳的情况。

这可能是由于企业未按时缴纳税费，或者是由于企业对税收政策理解不清导致的。

第二，企业可能存在应纳税款计算错误。

其他应付款占比高时，说明企业对自己应该缴纳的税费计算错误。

企业在计算税费时可能存在计算错误或者是对相关税收政策理解不准确的情况，导致实际应纳税款与企业账上应付款项不符。

第三，企业可能存在税收优惠政策的遗漏。

税收优惠政策是国家为了鼓励企业发展而出台的政策，企业在享受税收优惠政策时，可能由于未及时申请或者是漏报，导致应纳税款的计算错误，从而使得其他应付款占比较高。

第四，其他应付款占比高可能是企业积极拓展业务的结果。

企业在经营过程中可能出现大量的其他应付款项，例如购买商品、接受劳务等，这是正常的经营行为，但也可能导致其他应付款占比较高。

第五，其他应付款占比高可能是企业的经营策略。

有些企业可能采取将应付账款登记为其他应付款的方式，以降低利润税收的目的。

这种做法虽然是合法的，但需要合理合规。

综上所述，其他应付款占比高可能是企业税务方面存在未缴纳税费、应纳税款计算错误、税收优惠政策遗漏、积极拓展业务等原因导致的。

企业应该重视税务方面的管理，确保准确计算应纳税款，并按时足额缴纳税费，合理申请税收优惠政策，并且要注重内控、完善财务管理制度，避免其他应付款占比过高。

风险记录23项

风险记录23项一、资产负债表项目（1）“货币资金”税务风险：“货币资金”增加超过利润增加过大，可能存在隐瞒收入的问题；（2）“存货”税务风险：“存货”余额长期过大，远超过正常销售需求量，可能存在隐瞒收入或购买虚开发票虚抵进项后账实不符的问题；“存货”余额过小，可能存在多成本结转，虚增费用的问题；无存货有销售，即无库存销售，可能存在虚开发票的问题。

（3）“应收账款”税务风险：“应收账款”余额长期过大，可能存在虚开发票，资金回流而挂账的问题。

（4）“其他应收款”税务风险：“应收账款”或“其他应收款”余额长期过大，可能存在虚开发票，资金回流而挂账的问题；可能存在股东借款不还或者以借款替代分红少报个税的问题；可能存在无偿出借资金未视同提供贷款服务交增值税等税款的问题。

（5）“固定资产”、“在建工程”税务风险：“固定资产”减少，资产处理损益或营业外收入没有反应，可能存在变价收入未入账的问题；固定资产余额过大可能存在不需用、不使用的固定计提折旧未调整的问题；“固定资产”增加，核实是否取否存在未及时取得发票已经计提、扣除折旧的问题。

“在建工程”余额较大且长期没有变化，可能存在达到预定使用状态、投入使用，没有结转“固定资产”，少交房产税的问题。

（6）“预收账款”税务风险：“预收账款”余额较大且长期挂账，可能存在货物发出或劳务已经提供，没有及时结转收入，迟延缴纳增值税、附加税费以及企业所得税的问题；也可能存在预收租金、预收工程款、预售房款，应核实是否及时缴纳或预缴增值税、附加税费以及企业所得税。

（7）“应付账款”税务风险：“应付账款”余额过大，可能存在暂估入库没有发票的应及时纳税调整；可能存在购买虚开发票资金回流挂账的问题。

（8）“其他应付款”税务风险：“其他应付款”余额长期过大，可能存在隐瞒收入直接挂账少交增值税、附加税费、企业所得税，后直接股东抽走资金，代替分红，又少交个人所得税的问题；可能存在购买虚开发票资金回流挂账的问题；可能存在账外经营隐瞒收入后借款经营通过“其他应付款”融通资金的问题；可能存在抽逃资金后又借款经营，与股东之间频繁往来的问题；可能存在关联企业间无偿借款，未交税的问题。

【推荐】其他应付款科目挂账,税务检查时有什么风险

其他应付款科目挂账，税务检查时有什么风险企业会计制度规定，“其他应付款”科目核算的是企业除了购买商品、材料物资和接受劳务供应以外，应付、暂收其他单位或个人的款项，包括应付经营租赁方式租入固定资产租金，出租、出借包装物收取的押金等。

由于其他应付款业务复杂，有些企业将其作为逃避纳税的工具，检查时应注意以下几点：1.有无利用其他应付款隐匿收入现象。

有些企业将应计入收入类科目的金额计入“其他应付款”科目，从而隐匿收入、偷逃税金。

审查时应以其他应付款明细账为审查重点，对明细账设置不合规定的，如户名、类别或摘要不清，应审阅相关会计凭证。

2.有无其他应付款长期挂账现象。

其他应付款属于流动负债，通常在一个营业周期内偿还。

若其他应付款长期挂账，则可能存在下列问题：（1）隐匿收入。

应审查其他应付款账户每笔经济业务的记账时间，若挂在贷方时间过长，应进一步审查会计凭证。

（2）收取的逾期未退包装物押金故意不及时结转收入，少计当期实现利润、偷逃税金。

税法规定，对逾期未收取的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税货物的销售额，征收增值税和消费税，收取的押金扣减相关税金后的差额转入“其他业务收入”科目。

审查时，应以其他应付款的保证金明细账为依据，重点审查原始凭证，特别是出租、出借合同，看有无购货方未按合同规定的期限返还包装物，而销货方超期不转账的行为；也可根据企业经济业务的特点，直接要求企业提供与购货方签订的出租、出借包装物合同，根据合同检查其他应付款账户记录。

3.有无虚列其他应付款的行为。

有些企业将销货方给予购货方的销售回扣列入“其他应付款”，偷逃增值税、所得税。

应注意检查银行存款日记账或现金日记账，通过摘要发现问题；若摘要不清，应进一步审查原始凭证。

「例」税务人员在对某企业进行纳税检查时，发现记账凭证摘要栏写明的经济业务为“销售边角料收入”，金额4000元，会计处理为：借：银行存款4000贷：其他应付款4000该企业发生出售下脚料业务取得的收入，应计入“其他业务收入”科目，但企业将其计入“其他应付款”科目，并且未按税法规定就这部分收入按产品适用税率计提增值税。

【热门】“其他应付款”余额过大有哪些涉税风险

“其他应付款”余额过大有哪些涉税风险其他应付款历来都是税务稽查的重点科目，当余额过大时会引发较大涉税风险。

其他应付款主要是用于核算企业除应付票据、应付帐款、预收帐款以外的各种应付、暂收其他单位或个人的款项。

“其他应付款”帐户的主要特点是核算内容比较繁杂，包括，应付的各种赔款、应付的各种罚金、应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金及应付、暂收上级单位、所属单位的款项等。

它属负债类科目，部分原始凭证可以自制。

由于它本身核算内容的繁杂性及部分原始凭证可自制性，很多企业用它来随意调节企业的税负，以达到少纳税的目的，因此导致他历来是税务检查中一个要重点而敏感的帐户，此科目的余额长期不变或余额过大都会引起税务局的高度关注，从而引发不必要的稽查风险。

案例：某公司成立于2013年，2013年销售20409万，利润总额为183万，增值税税负率为0.92%，2014年销售27162万，利润总额为230万，增值税税负率为0.78%。

而这几年的其他应付款呈递增趋势，尤其2013年至2014年期间增长幅度尤其大，该公司2013年其他应付款余额为260万，2014年已达432万，截止到2015年12月31日其他应付款余额已达623万，是注册资本的1.2倍多（注册资本500万），此比率很不正常，是什么原因导致其余额这么大呢？我想阅读报表的人都会产生这样的疑问吧！如果该公司不把此余额调至合理数额，税务局势必对此数据高度关注，从而带来不必要的稽查风险。

现在很多公司为了人为降低公司的税负，经常将收到的包装物及机器设备租金、生产企业边角余料和废料收入及商业企业中销售方给购货方的回扣等均列入其他应付款，长期如此，其他应付款余额势必会很大，税务可以会有针对性地进行检查。

1.虚开增值税发票。

税务局会怀疑该公司向其他单位购买进项发票，因为为了能安全虚开进项发票，公司必定会按虚开的购进发票通过银行付款给开出发票的公司，虚开发票方将在收取了开票收续费（通常所说的点子费）后，将余款退还我司，但对方扣款后不能通过正常渠道汇入公司，只能通过私人帐户（出纳或老板及相关人员）汇入，因此形成了该公司的帐外资金，可这部份营运资金在不影响业务规模的情况下，必须流回公司周转，于是只有通过向私人借款方式将帐外资金流回来。

股东个人无偿占用公司资金或者无偿借钱给公司有税务风险吗？

股东个人无偿占用公司资金或者无偿借钱给公司有税务风险吗？新的一年开始了，各位水友，是否为公司与老板之间的往来款而感到烦恼呢？清往来又没那么多钱，不清放在那又担心有风险。

具体有什么税务风险呢？下面木水就和大家分享一下股东个人与公司存在大额往来款的税务风险吧。

众所周知，很多企业，尤其是民企的老板，都有一种错觉，认为自己投资设立公司，公司的钱就是自己的钱，所以偶尔会从公司抽调资金供自己使用，当公司经营资金不足时，又有可能股东自己垫款给公司使用。

当然，还有可能有种种见得光、见不得光的原因，造成公司与股东个人之间经常挂着大额的往来款，年末了也没法清掉。

其实，这类往来款，站在公司会计账面的角度看，就只有两种余额，其他应收款年末余额和其他应付款年末余额。

两种余额对应着不同的税务风险，下面木水分别探讨。

首先分享其他应收款年末有大额对股东个人余额的税务风险（即股东无偿占用公司资金）。

这种情况无论在公司层面，还是股东（自然人）层面均存在税务风险。

一、公司层面公司存在增值税风险，相当于公司无偿向股东个人提供贷款服务，有可能需要视同销售贷款服务征收增值税。

法条速递《营业税改征增值税试点实施办法》（简称“办法”）第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

……解释由上述政策可知，公司资金被股东无偿占用，是很有可能被税务机关认定为向股东无偿提供贷款服务，需要视同销售征收增值税的。

这个规定产生的问题1.视同收取的利息金额怎么确定办法第四十四条规定，按照以下顺序确定销售额（利息金额）：公司自己最近时期同类服务销售额、其他纳税人最近时期同类服务销售额、组成计税价格。

一般的制造业或者商贸公司，都没有销售贷款服务的，所以这个方法基本用不了。

至于其他纳税人，当然有贷款服务了，尤其是金融企业，那么要按照什么金融企业的同类服务利息才能作为本公司视同收取的利息金额呢？各金融企业的不同类贷款利率是千差万别的，加上这种无偿占用资金的行为，基本就没有约定还款期限的，也就是说，“贷款”期限是“无限期”的，怎么定同类服务的利率？实务中，为了平衡纳税人和税务机关的利益，有试过使用央行贷款基准利率的，现在LPR接管了部分贷款基准利率的功能，那么在部分情况就使用LPR呗。

会计经验：企业应付账款的涉税风险分析

企业应付账款的涉税风险分析企业应付账款的涉税风险分析应付账款作为企业往来项目中的重要内容，引起关注是不可少的，更为重要的是应付账款与企业涉税事项紧密相连。

对于应付账款的涉税事项分析从两方面入手：第一对应付账款期末余额的增减变动分析；第二对应付账款与存货增减变动分析；第一期末应付账款余额变化分析 1.应付账款期末余额长期挂账要考虑3点：（1）企业是否存在虚开发票？由于企业控制增值税税负，出于对进项税的需求从而虚开发票，因需开进项税发票只付税点款项，导致无现金流对应，从而使应付账款长期挂账。

（看到这里不要窃喜，不要以为有现金流对应就没风险了，想知道税局从什么方面了解企业虚开发票吗？请继续关注公众号，后期揭秘答案）（2）企业是否存在无票存货？由于企业出于节省采购成本的目的，对采购货物不要发票，导致采购货物估价入库，这样的行为实则并没有真正的节省，企业要为没有发票的存货负担不能税前扣除的代价，同时还要为分红多缴个人所得税。

（3）企业是否存在确实无法偿付的应付款项？案例：广东一家公司，税务人员去检查年度所得税汇算清缴，在营业外收入里发现两笔数目，打开营业外收账本发现是两笔无法支付的应付账款结转的收入，税务人员又顺着这两笔应付账款翻看了应付账款账，发现还有几个账户全年都没有发生额，但其贷方转入了长期应付款，摘要里也只是简单的写了转往来，类似情况一共是6家，税务人员于是向企业财务人员询问，财务解释到是因为这几家已经由业务关系变为纯粹的债务关系了，所以不再挂应付账款账户，税务人员问：这些账户是不是都无法支付了呢？财务人员说：这个不好说，已经挂账5、6年了。

根据《企业所得税法》第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

什么是确实无法偿付的应付款项呢？对于无法偿付的应付账款，中央性法规并无明确的年限性规定。

“其他应付款”余额过大有哪些涉税风险【经验】

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其他应付款历来都是税务稽查的重点科目，当余额过大时会引发较大涉税风险。

其他应付款主要是用于核算企业除应付票据、应付帐款、预收帐款以外的各种应付、暂收其他单位或个人的款项。

它属负债类科目，部分原始凭证可以自制。

案例：某公司成立于2013年，2013年销售20409万，利润总额为183万，增值税税负率为0.92%，2014年销售27162万，利润总额为230万，增值税税负率为0.78%。

而这几年的其他应付款呈递增趋势，尤其2013年至2014年期间增长幅度尤其大，该公司2013年其他应付款余额为260万，2014年已达432万，截止到2015年12月31日其他应付款余额已达623万，是注册资本的1.2倍多（注册资本500万），此比率很。

隐藏在财务报表中的税务风险（五）——其他应收款和其他应付款

隐藏在财务报表中的税务风险（五）——其他应收款和其他应付款上期和大家分享了报表中的金融资产项目隐藏的税务风险，本期，笔者将会大家介绍报表中最危险的一对兄弟项目——其他应收款和其他应付款。

在上两期笔者曾经把应收账款和预收账款比喻成难兄难弟，那么本期的这对兄弟项目，笔者可以称之为“烂”兄“烂”弟。

为什么这么说呢？因为相信各位财务朋友，在公司发生的某些“特殊”业务，不知道或者不能计入其他什么项目的时候，就会把这些业务计入这对兄弟中了。

也就是说，这是个垃圾桶，其他地方放不下的就扔到这里去了。

大家都知道，垃圾桶因为藏污纳垢，所以容易滋生细菌，也是容易传染疾病的。

所以笔者说这对“烂”兄“烂”弟是报表中最危险的科目，没有之一。

那么它们究竟有烂呢？有隐藏着多大的风险？一、大额贷方余额长期挂账这对兄弟的贷方余额，代表的是收了别人的钱。

如果大额长期挂账，那就是说收了别人很多钱，一直欠着不还。

这有可能吗？所以说，一旦这对项目在报表上或者账上某些明细科目存在长期的大额贷方余额，必然会涉及很高的税务风险，主要涉及如下风险：1.隐瞒收入公司发了货，收到了货款，但对方不需要开发票，就没有确认收入了。

但收到的钱总该找个地方放，所以就放到了这对兄弟的贷方中。

但是笔者在说句题外话中已经分享过了，开不开发票跟是否确认收入以及是否交增值税是不能完全划等号的，只要符合了税法规定的条件，就应该履行相应的纳税义务。

笔者当然也知道各位财务朋友也清楚这事，所以才没有把收到的款项放到预收账款中，而是放到这两个科目其中一个的贷方嘛。

相信各位也是逼于无奈的。

但是，无奈归无奈，税法的规定是不会因为我们无奈而改变的。

2.买虚开发票的回流资金真心希望看笔者文章的朋友都没试过购买虚开发票的行为，因为那真的是严重的涉税犯罪，购买虚开发票跟虚开发票是同罪的，而虚开专票的最高刑罚是无期徒刑，虚开普票的最高刑罚是七年，这可都不是补税罚款能解决的问题啊。

根据合理的逻辑推断，既然买回来的发票是虚开的，证明这业务根本不是真实的，发票对应的货物、劳务或者服务也不是真实向购买方提供的，至少不是开发票那一方向购买方提供的。

如何避免其他应付款的风险

如何避免其他应付款的风险（一）其他应付款的风险分析“其他应付款”科目在实务中常用来核算企业向老板借款、企业向职工或其他个人借款、向非金融企业借款。

企业财务人员也常用此科目来接受虚开发票、隐匿收入、推迟收入实现，规避价外费用的庇护所。

也是税务稽查中重点关注的科目。

（二）其他应付款常见业务事项的风险及应对1、隐匿收入或延迟收入【案例1】某企业将一批货物已销售给另一家企业，但该企业并不急于要增值税发票，企业将收到的款项暂挂在其他应付款。

借记：银行存款，贷记：其他应付款。

若客户需要发票时才做收入实现。

若客户不需要发票则做为押金，然后套现。

借记其他应付款，贷：银行存款或（库存现金）2、接受虚开发票【案例2】某企业增值税税负较高，欲通过购票降低税负，在账务处理时，只能虚构业务。

第一步：构成借款。

借记“库存现金”，贷记“其他应付款”科目，这项业务往往子虚乌有。

第二步，再做借记“原材料”科目等（油品、低值易耗品、办公用品、劳保用品），借记“应交税费—进项税额”贷记“库存现金”科目主要满足购买虚开的增值税专用发票资金账目平衡的需要，借款业务并没有发生。

企业的“其他应付款—个人”越累越多，无法销账。

长期挂账的“其他应付款”是否有风险？3、价外费用[案例3]某企业采取网上销售方式销售货物，由于是通过快递公司来邮寄货物，要求购货方在支付货款的同时，另支付快递费，账务在走账时将收取的快递费挂“其他应付款”，支付给快递公司时，冲减“其他应付款”。

应当做为价外费用。

增值税实施细则第十二条：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

从财务报表看企业涉税

从财务报表看企业涉税
风险一：库存现金余额过大
（1）货币资金中银行存款及库存现金余额过大。

核查后发现公司现金交易频繁。

现金交易为销售收入，均挂在其他应付款科目下，有逃避税款的嫌疑。

（2）股东借款频繁，无合理理由证明用于公司生产经营，应视同股东分红，并缴纳个人所得税。

（3）无票支出较多。

风险二：应收账款为0
现款交易or 货款已全部收回，经查，企业采取赊销方式，因此赊销后未入账的可能性比较大。

风险三：存货金额较大
（1）存货期末余额占流动资产的比重过大，需查阅库存明细账。

（2）抽查结存金额较大的库存商品，并进行盘点。

风险四：应付账款长期挂账
应付账款中两家供应商挂账时间过长，一直未支付，且企业的增值税税负低于行业水平，应付账款挂账是否为虚开增值税专用发票用于抵扣。

风险五：预收账款金额较大
是否为已提供商品或发生劳务，疑似有逃避纳税义务的行为。

风险六：其他应付款金额较大
经查，企业将政府补助误计入其他应付款。

实务总结丨其他应付款里的风险

实务总结丨其他应付款里的风险本文系李海生老师在本公众号微信群里的第二次分享。

第一篇文章为《虚列人工费舞弊的做法及查证方法》，该文章被审计署主办的公众号《审计观察》等转载。

在此，谨对李海生老师为代表的审计同行，在微信群里的无私分享和答疑解惑表示感谢！负债的三个往来款，应付账款核算采购方面的内容，预收账款核算销售方面的内容，唯独其他应付款没有明确指定用途，这给很多公司留下了操作的空间。

实际工作中，对其他应付款的运用千姿百态，名目繁多。

很多公司确实很规范很明晰的使用这个科目。

但是也有很多公司就有意无意的在模糊一些边界，利用这个科目隐藏了一些事情。

现在列举几个实际工作中经常见到的情况：一、科目设置使用中的问题1、就当按客户名称设置科目却错误的使用业务类别进行核算。

这除极少数财务人员水平不达标之外，大多数属于故意行为。

目的很多时候就是想把水弄浑了，达到查不清楚的目的。

2、把原属于预收的款项放在其他应付款里核算，从而给报表使用人造成没有预收账款的假象。

曾经有一个销售机电设备的小公司，年收也就4000多万元，但是其他应付款里却有500多万元业务款挂账，是收取的各个客户的销售款，审计查账时督促他尽快申报纳税，结果没等补税呢，税务局检查开始，给让人发现了，补了好几十万税款，所以不要再动这种心思。

同理，预收款计入应收账款负数的也得注意，大数据时代，诚信为本。

审计时不光要调整报表，一定要强烈建议企业尽快补申报。

二、日常核算中的问题1、核算积累日常结算业务的差价不结转收。

曾经遇见过一个国有物业公司，规模挺大，物业公司负责代广大住户与供电客户结算电费，住户交款给物业公司，物业公司统一与供电公司结算，供电公司给物业公司开具发票。

一般情况下供电公司会给物业公司一点优惠，具体金额视结算规模而定，本来这个结算价差就当是要及时结转收，并计算缴纳增值税的，就因为年代久远物业公司一直没有结转，就导致审计的时候已经难以确定应当计入收的是多大金额了。

年底各种往来清理应注意的事项及大额往来挂账涉税风险

年底各种往来清理应注意的事项及大额往来挂账涉税风险！转眼，又到了账务人员一年最忙碌时候，年底盘点固定资产、存货，催收发票，开具应开发票，清理往来账务等等。

现在，我们来了解一下，年底各种往来清理应注意的事项以及大额往来挂账会有哪些税务风险？一、其他应收款1、公司借款给股东，挂其他应收款公司将资金借给个人股东，股东年底未归还的情况，根据《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）第二条的规定：“纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照‘利息、股息、红利所得’项目计征个人所得税。

”因此，个人股东应尽量在年底还清借款，如有必要，年后再重新借款。

2、公司借款给员工，挂其他应收款员工向公司借款，大致区分以下三种情况：（1）员工借支差旅费或与公司经营相关的备用金，应按公司的财务制度执行，及时清理借款；（2）公司出钱为员工购房购车，员工年底仍未归还借款的，根据《财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》（财税[2008]83号）第二条的规定：对企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

（3）员工向公司借款用于应急，年底未归还借款的，税法上并没有规定这种情况要按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，从公司角度来看，无偿向个人提供贷款服务，根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第十四条第一项规定：“下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

”需视同提供贷款服务缴纳增值税。

3、公司与关联方之间的往来对于提供资金方而言，将资金提供给关联公司，即使未收利息，但根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第十四条第一项规定，需视同提供贷款服务缴纳增值税。

与“其他应收款”和“其他应付款”有关的涉税风险

与“其他应收款”和“其他应付款”有关的涉税风险
“其他应收款”和“其他应付款”科目和股东有关的涉税风险做会计的都知道，“其他应收款”和“其他应付款”科目是应收、应付类科目的垃圾框，但如果
运用不好，也会存在涉税风险，其中和股东有关的涉税风险如：1、股东经常向企业借款的风险——视同分红，交个税企业的对公账户，尽量的少
和法人或股东发生业务，就是股东与公司之间的资金对转。

如果单位股东老从本单位借钱长期不还的话，那么“其他应收款”下面就会挂着好多股东
的钱，税局就会认为这是股东从单位取得的分红，而分红是要交个税的，且是按20%全额来缴纳，这笔钱的大小，你懂的。

2、企业经常向股东
借款的风险——瞒报收入，偷漏税反过来，如果企业老跟股东借钱，也不正常。

如果一个企业，老向老板借钱，自已都养不了自己，还一直在经营
，这怎么可能！？，因此，税局就会怀疑你是不是存在瞒报收入、收入不入账的现象？不管怎样，“其他应收款”和“其他应付款”这二科目，在
税务稽查中算是比较敏感的科目，所以，这二个科目关于股东的往来尽量少发生，如果真的发生了，那我们要及时地把他处理掉，以规避风险。

“其他应付款”长期挂账，风险很大！20个经典问题，教你怎么办！

“其他应付款”长期挂账，风险很大！20个经典问题，教你怎么办！本篇文字来源于韩老师1月2日在老韩说税答疑课的音频整理。

01▌问：企业所得税前面3个度是核定征收，10月起通知改成查账征收，在企业所得税汇算清缴时怎样申报？韩海敏：因为我们对企业所得税的征收分为查账征收和核定征收。

汇算清缴从1月1号开始到5月31号，整整5个月的时间，按理征收的方式在一年内是不能变的，税务机关从10月份把你们调整成查账征收，这说明已经取消了你们核定征收的资格，那么你们就要按照查账征收来申报。

那么已经预缴的核定征收，前三季度核定征收算预缴数，按照已缴或者预缴数在汇算清缴报表里进行填列，第四季度在申报的时候就要按照查账征收来申报了，汇算清缴也是按照查账征收来进行。

02▌问：坏账准备期末数为冲回，也就是说期初数大于期末数，在所得税汇算中怎么体现？韩海敏：你们企业实行的是会计准则，期初比期末大，说明你们期末已经有一部分进行结转，那么你们坏账准备主要看应收账款年末余额，如果小于期初余额，说明一部分应收账款已处理了，这种情况下期初会大于期末，坏账准备由于不能在企业所得税前扣除，所以不管多少，对企业所得税汇算清缴没有影响。

03▌问：请问银行利息要有发票才能税前抵扣，在哪份文件能找到？韩海敏：营改增以前，对银行的利息基本上都是不用发票的，用银行的扣款凭证就可以抵扣了。

没有确定的文件，按理来说银行在营改增以后，也应该开增值税发票了，但是银行可能会让你准备一大堆的资料。

如果当地税务机关一定要求银行开增值税发票，只能准备一堆资料到银行开票了，如果不严格要求，那么扣款凭证依旧可以用。

04▌问：库存3000万，留抵税为零。

可以从哪些方面减少库存？韩海敏：这明显有问题，首先3000万的库存为什么留抵税为零，是不是销项特别大把留抵吃光了，这个还是属于正常的。

减少库存没有办法，因为库存不是想调就能调，税局会问你库存哪里去了。

05▌问：普通合伙企业征收经营所得税怎么汇算，哪里有具体的规定？韩海敏：普通合伙企业不缴企业所得税而交个人所得税的，采用“先分后税”，每个合伙人根据分得的收益各自去申报各自的个人所得税。

私营企业之痛：其他应付款潜藏的税务风险

乐税智库文档财税文集策划乐税网私营企业之痛：其他应付款潜藏的税务风险【标签】其他应付款,税务风险分析,未确认收入,推迟纳税时间,厂商返利【业务主题】企业所得税【来源】致通稅閲其他应付款作为负债类往来科目，其主要核算企业应付其他单位或者个人的零星款项，如应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。

正是由于其他应付款的核算内容繁杂，企业会计在实际账务处理时经常利用该科目做出不合规操作，而这也往往是税务稽查的重点。

因此，明确潜在风险并对自身问题进行调整是很有必要的。

对于企业的其他应付款科目，存在的主要税务风险如下：存在未确认收入企业在实际经营过程中，若并未将所有的销售收入全额记账，或者存在无票收入时，就形成了帐外资金，由于销售货款还得投入到企业的生产运营中，因此，只能通过向个人借款的方式增加企业资金。

但是长此以往，企业的其他应付款金额会不断增大，进而引起税务机关的关注，增加企业的纳税风险。

延迟纳税时间企业将当期取得的收入计入其他应付款，不仅可以减少当期实际应纳流转税额，还可以减少当期的利润，进而达到延迟缴纳企业所得税的目的。

在实务中，可能很多企业在最初并无意偷逃税款，只是对增值税与企业所得税收入确认时间不明确，将收入直接计入往来，最终导致实际确认时间晚于税法规定时间，存在缴纳滞纳金的风险，增加了纳税成本。

厂商返利对于从事货物批发的企业，经常会发生厂商返利的情况。

对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。

若企业在收到厂商返利时未冲减进项税额，而是将其计入其他应付款，也会增加其涉税风险。

其他应付款作为税务稽查的重点科目，企业必须提升对其的重视程度。

日常做账时明确相应业务是否应该计入该科目，并用简要明确的摘要反映经济业务的实质，且要有原始凭证作为依托。

另外，定期检查其他应付款的余额，是否存在长期挂帐的情形，查明原因并及时进行处理，减少企业的纳税成本与风险也是十分必要的。

这些账千万别再放“其他应付款”，

这些账千万别再放“其他应付款”，可以说大部分企业的账面上的其他应付款都经不起推敲，其中藏污纳垢、偷税漏税的成分更是一查一个准，这并不是危言耸听。

“其他应付款”这个财务人都讳莫如深的科目，今天，小编将为大家揭开它神秘的面纱！其他应付款是什么？其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。

看定义是不是觉得很直白，但是仔细一研究，这里面的“其他各项应付、暂收的款项”到底包括什么？怎么去界定？其他应付款核算范围有以下几种：应付经营租入固定资产和包装物租金职工未按期领取的工资存入保证金（如收入包装物押金等）应付、暂收所属单位、个人的款项其他应付、暂收款项然而仅仅是这五条，就有不少企业拿来大做文章。

名存实亡的“其他应付款”1、该转不转，长期挂账根据相关规定，企业在收取存入保证金（一般是包装物押金）时，应该做会计分录如下：借：银行存款贷：其他应付款待归还时再做相反分录冲减，逾期未还的可转为收入。

这是正确处理方法，但是有的企业长期将其他应付款挂账，即使逾期未还也不结转收入，造成收入不实的后果，偷逃税款。

2、名为“其他应付款”实为“预收账款”预收账款是指企业向购货方预收的购货订金或部分货款。

企业在收到预收账款时因为产生纳税义务的时间不同（有时在收到账款时产生，有时在发出商品时产生），而企业为了达到延迟纳税、增加企业效益的目的，将本应该通过预收账款核算的款项计入其他应付款，其本质仍然是预收款项。

此种做法一经查实，企业将承担补缴税款、加征滞纳金甚至罚款的风险。

3“应付”和“其他应付”，傻傻分不清从会计的角度，应付账款和其他应付款核算内容区别还是很大的。

但是有的企业却企图混淆二者区别，将应付账款核算的款项计入其他应付款，很大程度上是为了掩盖经营业务的实质。

主要表现：1.通过其他单位开具大额发票，增加经营成本。

2.通过关联、非关联施工企业开具工程发票增加固定资产原值，然后多计提折旧以此减少利润等。