会计的生产过程业务核算.ppt

（二）生产费用与生产成本 1.生产费用与生产成本的含义
★生产费用：企业在一定时期的生产经营过程中发生的能 够用货币表现的各项耗费。
★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类或数量的 产品所消耗的生产费用总和。
2.生产费用与生产成本的联系与区别 （1）联系：
★生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程， 费用是产品成本形成的基础。 （2）区别：
贷：原材料——甲材料
575 000
——乙材料
240 000
（二）人工费用的归集与分配
1.人工费用的内容
企业为获得职工提供的服务而给予职工 的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按 职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按 工资的一定比例提取的职工福利费等。
2.账务处理 （1）提取现金,备发工资
借：库存现金 贷：银行存款
第三节 生产过程业务 的核算
一、生产过程业务概述
资金筹 集业务
材料采 购业务
产品生 产业务
产品销售 业务
资金退 出业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
▲ 供应过程 ▲
生产过程
▲ 销售过程 ▲
资金退出
投入 资本
货币资 金
储备资 金
生产资 金
成品资 金
货币资 金
负债
设备购 置业务
固定资 金
分配利润、
财务分成进配果业形行务成产与 品的缴生纳税产金等会发生 各种耗费（生产费用）；发 生的生产费用应采用一定的 方法归集计入所生产产品的 成本（生产成本）。
（一）费用的含义及其确认方法 1.费用的含义
★ 企业在日常经营过程中发生的、会导致 所有者权益减少的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗 费和债务的形成。
2007年新会计准则取消了“待摊费用”和“预提费用”两科 目。企业一般使用“预付款项”或者“其他应收款”等项目 代替“待摊费用”，“预收账款”、“其他应付款”等科目 代替“预提费用”。
◆受益期在先，支付期在后。
在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用 的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费 用的方法！
借：库存现金
3 600 000
贷：银行存款ຫໍສະໝຸດ 3 600 0002.公司用现金3 600 000元发放工资。
借：应付职工薪酬-工资 3 600 000
贷：库存现金
3 600 000
3.公司根据当月的考勤记录和产量记录等，计算确定本 月职工的工资如下：
A产品生产工人工资
1 640 000元
B产品生产工人工资
（2）用银行存款（现金）发放工资 借：应付职工薪酬 贷：银行存款（库存现金）
（3）分配本月产品生产工人、车间管理人 员和厂部管理人员工资（月末分配结转工资 费用）
借：生产成本——×产品 制造费用 管理费用 销售费用
贷：应付职工薪酬——工资
（4）计算并提取本月福利费 根据计算结果编制分录：
借：生产成本——×产品 制造费用 管理费用 销售费用
余额：在产品成本
结转完工入 库产品成本
明细账——按成本计算对象（品种）设置
二、账户设置 （二）制造费用”账户（成本类）
制造费用
车间发生的不能直接 期末分配转入“生产
计入“生产成本”账 成本”账户的制造费
户的各种费用
用
明细账——按车间设置明细账
（三）“应付职工薪酬”账户（负债类）
应付职工薪酬
实付数
4.计算并提取（列支）本月福利费。
根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：
A产品：1 640 000×14%=229 600（元）
B产品：1 430 000×14%=200 200（元）
2.费用的确认方法 ★ 按照划分收益性支出和资本性支出、权 责发生制和配比等原则确认。
对按照权责发生制确认费用做法的理解
权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的， 而不考虑款项的具体支付时间。
在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有 以下三种情况：
◆支付期与其受益期一致；
◆支付期在先，受益期在后；
应付数
余额：未付数
账户性质：负债类 账户用途：反映薪酬的发生和支付情况 账户结构：如上 明细账：按具体内容设置明细账，如工资、职 工福利、社会保险费、住房公积金等。
（四）“累计折旧”账户
累计折旧
固定资产折旧的减 每期计提固定资产
少数额（注销）
折旧的数额
余额：现有固定资产 的累计折旧数
账户性质：资产类备抵账户 账户用途：反映累计折旧的增减变动情况 账户结构：如上 提示：一般不进行明细核算
★生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期 间”。
★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消 耗，研究生产成本强调“对象”。
3.生产费用的组成内容及计入成本方式
直接材料 直接人工
（生产工人工资 及福利费等）
制造费用
二、账户设置 （一）“生产成本”账户（成本类）
生产成本
发生的应计 入产品成本 的各种费用
月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总 表”，并据以编制记账凭证登记入账。
•
借：生产成本——×产品
•
制造费用
•
管理费用
•
销售费用
•
贷：原材料——×材料
•
业务举例：
生产产品领用、车间一般耗用材料。（本 月发料情况见下表）
借：生产成本——A产品 320 000
——B产品 330 000
制造费用
165 000
※ 关于“累计折旧”账户的重要说明
（五）“库存商品”账户（资产类）
库存商品
验收入库商品的成本 发出商品的成本
余额：结存商品成本
账户性质：资产类 账户用途：反映库存商品的增减变动及结存情况 账户结构：如上
明细账：按具体商品设置明细账
三、生产费用归集与分配的账务处理
（一）材料费用归集与分配的账务处理
贷：应付职工薪酬——福利费
※提示：福利费应按照规定根据各类人员工资额的 一定比例计算提取。提取福利费的账务处理与工资 分配“如影随从”，即：与工资分配计入相同账户。
（5）发放福利费时 根据计算结果编制分录：
借：应付职工薪酬——福利费 贷：银行存款（库存现金）
业务举例：
1.公司开出现金支票，从银行提取现金3 600 000元,准 备发放工资。
1 430 000元
车间管理人员工资
320 000元
厂部管理人员工资
210 000元
分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理 人员工资。
借：生产成本——A产品 1 640 000
——B产品 1 430 000
制造费用
320 000
管理费用
210 000
贷：应付职工薪酬——工资
3 600 000