T528-预算会计实务(3版 刘有宝)-第六章

第六章

财政国库集中收付和财政专户会计的核算

学习目标

财政国库集中收付制度是财政收支管理的制度性创新，是改革的发展方向和最终要实现的目标。财政国库集中收付制度改革正在总结经验和推广阶段。通过本章学习，要求了解财政国库集中收付制度改革的相关知识。

第一节财政国库管理制度的概念

一、财政国库管理制度的概念

财政国库管理制度是建立以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的现代国库管理制度。

二、国库单一账户的体系

1.国库单一账户的概念

国库单一账户是财政部门代表政府在中国人民银行设立的，用于记录、核算和反映财政收入和财政支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设和财政部门为预算单位在商业银行开设的零余额账户进行清算、实现支付的国库存款账户。

2.国库单一账户体系的构成

(1)财政部门在中国人民银行开设国库单一账户，按收入和支出设置分类账，收入账按预算科目进行明细核算，支出账按资金使用性质设立分账册。

(2)财政部门按资金使用性质在商业银行开设的零余额账户；在商业银行为预算单位开设零余额账户。

(3)财政部门在商业银行开设财政非税资金专户，按收入和支出设置分类账。

(4)财政部门在商业银行为预算单位开设小额现金账户。

(5)经国务院和省级人民政府批准或授权，财政部门开设特殊过渡性专户（以下简称特设专户）。

3.国库单一账户体系中各类账户的功能

(1)国库单一账户为国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的零余额账户进行清算，实现支付。

(2)财政部门零余额账户，用于财政直接支付和与国库单一账户清算；预算单位的零余额账户用于财政授权支付和清算。

(3)财政非税资金专户，用于记录、核算和反映非税资金的收入和支出活动，并用于日常收支清算。

(4)小额现金账户，用于记录、核算和反映预算单位的零星支出活动，并用于与国库单一账户清算。

(5)特设专户，用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。

第二节财政国库集中收付方式

一、财政国库集中收付的支出类型

财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出。

二、财政国库集中收付支付方式

按照不同的支付主体，对不同类型的财政性资金支付实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。

1.财政直接支付。是由财政部门开具支付令，通过国库单一账务体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位(即具体申请和使用财政性资金的预算单位)账户。

2.财政授权支付。是指预算单位根据财政部门的授权，并在授权额度内，向代理银行签发支付指令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。

三、财政国库集中收付支付程序

1.财政直接支付程序

2.财政授权支付程序

第三节财政国库集中收付的核算方法

一、财政总预算会计的核算方法

（1）财政总预算会计对通过财政国库支付执行机构直接支付的资金，根据财政国库支付执行机构每日报来的按部门分支出功能科目“类”、“款”、“项”汇总的“预算支出结算清单”，与中国人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出。

[例39]某县财政局根据支付中心报送的分项“预算支出结算清单”，以及县国库划转单据，拨付单位一般预算支出200万元、基金预算支出100万元，会计分录为：借：一般预算支出--×× 2 000 000

基金预算支出--×× 1 000 000

贷：国库存款 3 000 000

（2）财政总预算会计将各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中

国人民银行汇总划款凭证及财政支付中心分项“预算支出结算清单”，列报预算支出。

[例40]某县财政局根据代理银行汇总的单位零余额账户授权支付数，以及人民银行划款凭证和财政支付中心分项“预算支出结算清单”，列示共支付一般预算支出150万元，基金预算支出80万元，会计分录为：

借：一般预算支出--×× 1 500 000

基金预算支出--×× 800 000

贷：国库存款 2 300 000

二、财政国库支付执行机构会计的核算方法

财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》执行。根据财政国库支付执行机构核算的特点，需要增设“财政零余额账户存款”、“已结报支出”两个总账会计科目，并设立预算支出明细账。“财政零余额账户存款”科目用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。其贷方登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付数；借方登记国库单一账户存款划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。“已结报支出”科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终结账时，作相反会计分录，借记本科目，贷记一般预算支出、基金预算支出科目。

[例41]某县财政局支付中心向预算单位直接支付一般预算资金100万元、基金预算支出资金80万元，根据银行支付凭证回执联，按部门分项列报支出，会计分录为：借：一般预算支出--×× 1 000 000

基金预算支出--×× 800 000

贷：财政零余额账户存款 1 800 000

[例42]某县财政局支付中心每日将按部门分项汇总的《预算支出结算清单》与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，汇总的一般预算支出800万元，基金预算支出300万元，送总预算会计结算资金，会计分录为：

借：财政零余额账户存款 11 000 000

贷：已结报支出—财政直接支付 11 000 000

[例43]某县财政局支付中心根据代理银行报来授权支付款项的《财政支出日（旬、月）报表》，表列汇总的一般预算支出500万元，基金预算支出200万元，与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：借：一般预算支出—×× 5 000 000

基金预算支出—×× 2 000 000

贷：已结报支出—财政授权支付 7 000 000

[例44]年终，某县财政局支付中心将本年一般预算支出5000万元，基金预算支出3000万元，与中国人民银行国库、各代理银行等有关部门核对一致后，办理年终转账，会计分录为：

借：已结报支出 80 000 000

贷：一般预算支出 50 000 000

基金预算支出 30 000 000

三、行政事业单位会计的核算方法

[例45]某预算单位根据市财政支付中心委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及相关原始凭证，其中：财政直接支付列入部门政府采购预算的专用设备购置10万元，该设备已经验收并交付本单位使用；代发本单位工资30万元。会计分录为：（1）事业单位：

借：事业支出—商品和服务支出--专用设备购置 100 000 --工资福利支出--×× 300 000

贷：财政补助收入—财政直接支付 400 000 对新增专用设备资产应同时：

借：固定资产—专用设备购置—×× 100 000

贷：固定基金 100 000

（2）行政单位：

借：经费支出—商品和服务支出--专用设备购置 100 000 --工资福利支出--×× 300 000

贷：拨入经费—财政直接支付 400 000 对新增专用设备资产应同时：

借：固定资产—专用设备购置—×× 100 000

贷：固定基金 100 000 对财政授权支付，行政事业单位应增设“零余额账户用款额度”总账科目进行核算。

[例46]某预算单位根据财政授权支付代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后，本月零余额账户用款额度为50万元。会计分录为：（1）事业单位：

借：零余额账户用款额度 500 000

贷：财政补助收入—财政授权支付 500 000

（2）行政单位：

借：零余额账户用款额度 500 000

贷：拨入经费—财政授权支付 500 000

[例47]某预算单位从零余额账户，支付本月水费2万元，会计分录为：

（1）事业单位：

借：事业支出—商品和服务支出--水费 20 000

贷：零余额账户用款额度 20 000

（2）行政单位：

借：经费支出—商品和服务支出--水费 20 000

贷：零余额账户用款额度 20 000

[例48]某预算单位从零余额账户提取现金4000元备用；本单位某同志办理购置日常办公用品报销金额1200元，会计分录为：

（1）事业单位：

①提取现金，备用时：

借：现金 4000

贷：零余额账户用款额度 4 000

②办理日常办公用品报销时：

借：事业支出—商品和服务支出--办公费 1 200

贷：现金 1 200

（2）行政单位：

①提取现金，备用时：

借：现金 4 000

贷：零余额账户用款额度 4 000

②办理日常办公用品报销时：

借：经费支出—商品和服务支出--办公费 1 200

贷：现金 1 200

第四节财政专户会计的核算方法

一、非税资金管理

1、非税收入的概念

广义的非税收入是相对政府税收收入而言的，指政府组织的收入中，除税收和特定用途专项收入以外的财政收入，包括政府性基金收入、专项收入、收费收入、财产收入、行政事业性服务收入等。狭义的非税收入是指税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织利用政府权力、政府信誉、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金，是政府财政收入的重要组成部分，是政府参与国民收入分配和再分配的一种形式。

2、非税收入改革目标

非税收入改革任务是推进非税收入管理改革，创新非税收入管理制度，从项目、票据、缴款、减免、使用、监督等方面完善非税收入管理制度体系。实现非税收入“单位开票、银行代收、财政统管”的管理方式，制定非税收入票款分离办法，建立部门、单位收入激励机制，编制包含非税收入的综合预算，创新非税收入管理手段。

二、财政专户会计核算

财政专户会计是财政总预算会计的扩展，其会计核算按《财政预算外专户会计制度》执行，其具体的会计核算方法与财政总预算会计相同，本节仅介绍“一般预算外

收入”、“一般预算外支出”和“预算外结余”科目。