纳税人查补税款如何调整增值税申报表
增值税纳税申报表的解读与审核分析
路漫漫其悠远
2020/3/23
路漫漫其悠远
目录
一、申报表的适用范围 二、纳税申报资料 三、申报表的变化 四、申报表审核与分析 五、申报表的难点
一、申报表的适用范围
自营业税改征增值税试点实施之日税款所属期起, 其所辖全部增值税纳税人均应按照《国家税务总局公告 》 (财税[2011]第111号、2011年第66号、 2011年第 74号、 2011年第77号、2012年第31号、2012年第43号 、财税[2013]第37号)的规定进行增值税纳税申报。
5.新纳税申报表《附表二》第18栏由原“免抵退税办法出口 货物不得抵扣进项税额”调整为“免抵退税办法不得抵扣的进项 税额”。 变化二:
在《货物运输业增值税专用发票》的填报要求上(或称票 种属性的界定上)发生了重大调整。
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(三)附表二
变化三: 增加了部分栏次: 新纳税申报表《附表二》增加了第7栏“代扣代缴税收通用
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二、纳税申报资料
(一)纳税申报表及其附列资料 1.增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)纳税申报表及其附列资料
包括: (1)《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》 (2)《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售情况明细) (3)《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细) (4)《增值税纳税申报表附列资料(三)》(应税服务扣除项目明细) 一般纳税人提供营业税改征增值税的应税服务,按照国家有关营业税政
税专用发票”的表述一律调整为 “税控增值税专用发票。” 2.新纳税申报表《附表二》第4、29栏由原“非防伪税控增
值税专用发票及其他扣税凭证”的表述一律调整为 “其他扣税凭 证”。
纳税人查补增值税款如何调整增值税申报表
纳税人查补增值税款如何调整增值税申报表纳税人查补增值税款如何调整增值税申报表一、查补税款处理。
新的申报办法在申报表主表各部分均单独列举有关查补税款的栏目,专门反映整个查补税款的计算以及纳税人入库查补税款的过程。
相比于旧办法,申报表更全面地反映纳税人缴纳全部税款的情况。
具体的:1.纳税人被检查部门检查发生查补税款情况的处理。
不管税款所属时期是当年度或以前年度的,均在收到处理决定书的当月作帐务处理,并填写在申报表有关栏目的本月数。
(1)少(多)报销售收入、多(少)报进项税额的,通过附列资料的《本期销售明细》(表一)的第6、13栏"纳税检查调整"作调整反映,在《本期进项明细》(表二)的"进项税额转出"部分的第19栏"纳税检查调减的进项税额"作调整反映,并自动生成主表的有关栏目。
主表的第16栏"按适用税率计算的纳税检查应补缴税额"应等于表一的第6栏+表二的第19栏"纳税检查调减的进项税额",等于本月纳税人收到检查部门出具的检查处理决定书上注明的按适用税率计算的纳税检查应补缴税额。
主表的第22栏"按简易办法计算的纳税检查应补缴税额"应等于表一的第13栏。
(2)纳税人仅发生被查进项税额需作转出的,在进行增值税纳税申报时,应将处理决定书核定的进项税额转出数据,反映在纳税申报表主表的第14栏和16栏本月数,并对应表二的第19栏"纳税检查调减进项税额"。
2.纳税人自查查补税款的处理。
(1)纳税人自己检查发现少(多)报销售收入、多(少)报进项税额的,不管税款所属时期是当年度或以前年度的,均在发现的当期调整和作帐务处理,并按正常的业务处理一样填写申报表有关栏目的本月数。
即,如纳税人2003年11月发现2002年12月少报销售收入10万元,应在税款所属时期为2003年11月申报表的"应税货物销售额""应纳税额"等栏目的本月数作调增反映。
【会计实操经验】关于查补增值税的账务处理
【会计实操经验】关于查补增值税的账务处理随着税收改革的进一步深化,税务机关的主要力量将逐渐转向日常的、重点的税务稽核稽查,从而建立起集中申报、重点稽查的税收征管新格局。
在实施纳税稽查过程中,查补税款的入库,是纳税稽查的关健环节,而这又往往要涉及对查补税款的调账处理。
如何及时、正确地做好税务检查后的调账工作?不仅关系到国家税款的及时、足额入库,而且直接影响到税务检查职能的发挥。
本文拟结合实例,对此作具体介绍。
一、查补税款的会计处理办法解析《办法》规定,接受增值税稽查的企业如需补缴税款的,应设立“应交税金——增值税检查调整”专门账户。
该账户属于调整类账户,主要用途是对在税务稽查当中涉及的应交税金等有关账户的金额进行调整。
该账户的贷方,记录应调减账面进项税额、调增账面销项税额、进项税额转出的数额;该账户的借方,记录应调增账面进项税额、调减账面销项税额、进项税转出的数额。
因此,凡检查后应调减账面进项税额或调增账面销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记本科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税转出的数额,借记本科目,贷记有关科目。
全部调账事项入账后,应结出本账户的余额,并对该余额进行处理。
根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款的通知》(国税发〔1998〕66号)规定,对偷税款的补征入库,应当视纳税人的不同情况进行处理,即:根据检查核实后一般纳税人当期全部销项税额与进项税额(包括当期留抵税额)重新按公式“应纳税额=当期销项税额-当期进项税额”计算当期全部应纳税额,(即结出“应交税金——应交增值税”账户的期末余额),若应纳税额为正数(即余额在贷方)应当作补税处理,若应纳税额为负数(余额在借方),应当核减期末留抵税额。
由于企业月末已将应交未交或多交的税款结转至“应交税金——未交增值税”科目进行反映,因此,查账完成并结出“应交税金——增值税检查调整”账户余额时应进行如下调账处理:1、若本账户余额在借方,全部视同留抵进项税额,按借方余额数,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目,贷记本科目。
增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)及其附列资料填表说明
增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)及其附列资料填表说明《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》本申报表适用于增值税一般纳税人(以下简称纳税人)填报。
一、名词解释(一)本申报表及本《填表说明》所称“货物”,是指增值税应税的货物。
(二)本申报表及本《填表说明》所称“劳务”,是指增值税应税的加工、修理、修配劳务。
(三)本申报表及本《填表说明》所称“应税服务”,是指营业税改征增值税的应税服务。
(四)本申报表及本《填表说明》所称“按适用税率征税”、“按适用税率计算”和“一般计税方法”,均指按“应纳税额=销项税额-进项税额”公式计算增值税应纳税额的征税方法。
(五)本申报表及本《填表说明》所称“按简易征收办法征税”、“按简易征收办法计算”和“简易计税方法”,均指按“应纳税额=销售额某征收率”公式计算增值税应纳税额的征税方法。
(六)本申报表及本《填表说明》所称“应税服务扣除项目”,是指按照国家现行营业税政策规定差额征收营业税的纳税人,营业税改征增值税后,允许其从取得的应税服务全部价款和价外费用中扣除的项目。
(七)本申报表及本《填表说明》所称“税控增值税专用发票”,具体包括以下三种:1.增值税防伪税控系统开具的防伪税控《增值税专用发票》;2.货物运输业增值税专用发票税控系统开具的《货物运输业增值税专用发票》;3.机动车销售统一发票税控系统开具的税控《机动车销售统一发票》。
二、《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》填表说明(一)“税款所属时间”:指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间,应填写具体的起止年、月、日。
(二)“填表日期”:指纳税人填写本表的具体日期。
(三)“纳税人识别号”:填写税务机关为纳税人确定的识别号。
即:税务登记证号码。
(四)“所属行业”:按照国民经济行业分类与代码中的小类行业填写。
(五)“纳税人名称”:填写纳税人单位名称全称。
(六)“法定代表人姓名”:填写纳税人法定代表人的姓名。
查补税款账务调整
:该账务调整应按纳税期逐期进行。
具体调账方法如下:一、年终结账前的查补调账年终结账前检查发现的补税可直接调整损益或其他有关科目,即:1.销项税方面的账务处理(1)税率使用有误。
因税率使用错误造成的少提销项税,记:借:本年利润贷:应交税金——增值税检查调整如果发生多提,则用红字做上述分录。
(2)价外费用未提销项税。
如果企业价外向购货方收取的代收款项、代垫款项及包装费、延期付款利息等各种性质的价外费用来计提销项税,应按新售货物适用的税率计算出应补增值税后,作账务处理:借:其他应付(交)款(代收、代垫款项)本年利润(价外费用款项)贷:应交税金——增值税检查调整(3)视同销售业务来计税。
如果企业将自产的产品用于集体福利或发工资或无偿赠送他人等视同销售业务未计提销项税,应按当期同类货物的价格或按组成价计算销售额后计提销项税进行账务处理借:应付福利费(应计入福利费用的部分)本年利润(应计入损益的部分)等贷:应交税金——增值税检查调整2.进项税方面的账务处理(1)取得的进项税凭证不合法。
如果取得的进项税凭证不合法抵扣了进项税的,应作下列账务调整:借:原材料(工业企业)库存商品(商业企业)等贷:应交税金——增值税检查调整(2)擅自扩大抵扣范围。
企业购进固定资产及用于非应税项目的货物不应抵扣进项税额,如果企业进行了抵扣,检查发现后应做如下账务处理:借:固定资产在建工程等贷:应交税金——增值税检查调整(3)非正常损失的货物进项税应转出未转出。
企业外购货物及产成品、在产品等发生的非正常损失,其应负担的进项税应从进项税额中转出,列入待处理财产损益等有关科目,经检查发现未作转出处理的应进行账务处理:借:待处理财产损益等贷:应交税金——增值税检查调整(4)少抵扣进项税。
如果企业少抵扣了进项税,按规定计算出少抵扣的税额后进行账务处理:借:原材料等(红字)贷:应交税金——增值税检查调整(红字)二、年终结账后的查补调整对以前年度增值税进行检查补税,如果涉及损益科目的,应将查增、查减相抵后的应补增值税记:借:利润分配——未分配利润贷:应交税金——增值税检查调整。
关于纳税人自查税款补缴入库工作的有关规定
关于纳税人自查税款补缴入库工作的有关规定根据国家税务总局有关要求,结合我省实际,为进一步规范纳税人自查税款的补缴入库工作,经与省局征管、计统部门协商,凡属于稽查部门安排纳税人自查的,其自查税款应作为稽查查补税款或日常查补收入补缴入库,现将有关事项明确如下:一、将自查税款作为稽查查补税款形式组织入库的自查有问题的纳税人持加盖稽查部门公章的《纳税人自查情况说明》(附后)到所属征收局补缴自查税款。
所属征收局见到加盖稽查部门公章的《纳税人自查情况说明》后,按照其上载明的税种、税款属期和金额,在CTAIS系统中将税款属性选择“查补预收税款”,查补来源确认为“税务稽查查补”予以收缴,开具完税凭证。
纳税人完税后,将完税凭证复印件报所属稽查部门。
稽查部门收到后,登记台帐。
在CTAIS中制发《稽查任务通知书》,并向其下达《税务检查通知书》,指派检查人员对其纳税情况及自查情况进行审查、复核。
审查、复核结果与纳税人自查情况一致的,经审理后,对自查税款在CTAIS中下达《税务处理决定书》,冲抵预收税款,课征滞纳金。
检查情况与自查情况不一致的,经审理后,在CTAIS中下达《税务处理决定书》,冲抵预收税款,对新发现问题补缴税款。
详细操作流程如下:征收局对自查纳税人提交的加盖稽查部门公章的《纳税人自查情况说明》进行审核,确认无误后,在CTAIS系统进行自查税款的入库操作。
操作流程如下:征收人员进入CTAIS后,在“预缴开票”模块操作界面如下:将纳税人的自查税款征收入库(税款属性为“查补预收税款”,查补来源确认为“税务稽查查补”),并进行上解、入库销号操作。
(如图1:征收人员预收自查税款操作界面)图1:征收人员预收自查税款操作界面二、将自查税款作为日常查补收入形式组织入库的各地稽查部门可与征管、计会部门沟通后,将稽查部门布置的企业自查补税通过日常查补形式确认。
根据自查税种及纳税人资格选用以下形式入库税款:(一)一般纳税人自查增值税自查有问题的纳税人持加盖稽查部门公章的《纳税人自查情况说明》到所属征收局补缴自查税款。
增值税申报表
本年累计 1,517,228.06 0 0 0 0 0 0 0 0 0 227,831.94 288,487.64 0 0 0 0
0
0
0
81,312.44 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
即征即退项目
本月数 0 0 0 0 0 0
即征即退实际退税额
35
期初未缴查补税额
36
本期入库查补税额
37
期末未缴查补税额
38=16+22+36-37
授 权 声 明
申报日期
2019-06-17
所属时期止
2019-05-31
一般项目
本月数 229,460.17 0 0 0 0 0 0 0 0 0 29,829.83 63,375 47,767.27 0 0 0 111,142.27 29,829.83
26
本期已缴税额
27=28+29+30+31
①分次预缴税额
28
税 ②出口开具专用缴款书预缴税额
29
③本期缴纳上期应纳税额
30
款 ④本期缴纳欠缴税额
31
缴 期末未缴税额(多缴为负数)
其中:欠缴税额(≥0) 纳 本期应补(退)税额
32=24+25+26-27 33=25+26-27 34=24-28-29
计
应纳税额 算
期末留抵税额
17=12+13-14-15+16 18(如17<11,则为
17,否则为11) 19=11-18
20=17-18
简易征收办法计算的应纳税额
修改纳税申报情况说明
1.增值税申报表如何更正更正方法:增值税申报有误的处理】一般纳税人申报有误,且未进行下一期申报的,应删除申报软件中错误的申报表,重新制作正确的申报表,到办税厅申请更正申报。
小规模纳税人申报有误,需重新填写正确的申报表,到办税厅进行更正申报。
1、【一般纳税人申报有误的处理——更正申报】一般纳税人增值税申报有误,暂且通过更正申报的方式进行处理:一般纳税人申报有误,且未进行下一期申报的,应删除电子申报软件中错误的申报表,重新制作正确的申报表后,携带盖公章的纸质申请表(包括所有附表)、《纳税申报表情况说明》以及电子申报数据,到主管税务机关办税服务厅申请更正申报。
2、【小规模纳税人申报有误的处理——更正申报】小规模纳税人增值税申报有误,需要重新填写正确的申报表,到主管税务机关服务厅进行更正申报。
2.网上纳税申报成功后如何修改先在涉税文书菜单的其他涉税文书中发一个文书申请,等税务局批复后再进行修改。
网上办税就是税务部门通过互联网以远程方式接收纳税户的纳税申报、电子缴纳税款、税收管理信息传送等涉税事务;可方便纳税户足不出户完成涉税业务并通过互联网查询纳税信息及完税情况的一种现代化理税手段。
目前可办理以下税务事项:网上申报、开业登记、涉税文书申请、涉税通知、涉税信息查询、个人信息管理(包括手机号码变更)、出口退税预受理等。
另外,可通过网站信息发布栏目了解最新信息;通过“税法查询系统”了解最新税收政策;通过“在线咨询服务系统”咨询涉税问题。
在IE浏览器的地址栏输入网址,进入安徽省国税局网站首页,或直接进入当地市局网站(芜湖的纳税人需进入芜湖市局网站的网上申报系统);点击首页导航条上的“网上办税厅”,进入办税厅主界面;点击办税厅主界面中“纳税人登陆”图标,进入登陆界面;已经注册的纳税人在登陆界面中正确输入纳税人识别号、密码和校验码之后即可登陆办税大厅,未注册的纳税人须点击申请进行注册。
3.增值税申报表如何更正更正方法:增值税申报有误的处理】一般纳税人申报有误,且未进行下一期申报的,应删除申报软件中错误的申报表,重新制作正确的申报表,到办税厅申请更正申报。
《增值税纳税申报表(适用于一般纳税人)》及其附表填表说明
《增值税纳税申报表(合用于一般纳税人)》及其附表填表说明一、《增值税纳税申报表(合用于增值税一般纳税人)》填表说明(一)“税款所属时间”填写纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间,应填写详细的起止年、月、日。
(二)“填表日期”填写纳税人填写本表的详细日期。
(三)“纳税人辨别名”填写税务机关为纳税人确立的辨别名,即:税务登记证号码。
(四)“所属行业”依据公民经济行业分类与代码中的小类行业填写。
(五)“纳税人名称”填写纳税人单位名称全称,不得填写简称。
(六)“法定代表人姓名”填写纳税人法定代表人的姓名。
(七)“注册地点”:填写纳税人税务登记证所注明的详尽地点。
(八)“营业地点”填写纳税人营业地的详尽地点。
(九)“开户银行及帐号”填写纳税人开户银行的名称和纳税人在该银行的结计帐户号码。
(十)“公司登记注册种类”按税务登记证填写。
(十一)“电话号码”填写纳税人注册地和经阵营的电话号码。
(十二)“即征即退货物及劳务”列,填写纳税人依据税法例定享受增值税即征即退税收优惠政策的增值税应税行为。
该列数据为“一般货物及劳务”列的此中数。
(十三)“今年累计”列,填写年度内各月数之和(本填表说明还有填报要求的除外)。
(十四)第 1 栏“(一)按合用税率收税货物及劳务销售额” :填写本期按一般计税方法计算缴纳增值税的应税行为销售额。
营业税改征增值税应税服务也在本栏填报,波及应税服务应填报“当期应税减除项目金额”(详见附件一)减除从前不含税销售额。
本栏包含在财务上不作销售但按税法例定应缴纳增值税的视同销售和价外花费的销售额,外贸公司作价销售进料加工复出口的销售额,税务、财政、审计部门检查按税率计算调整的销售额。
(本栏“一般货物及劳务” 的“本月数”列应等于《附列资料(一)》第 8 行加第 7 行的“小计”栏填报)(十五)第2 栏“应税货物销售额” :填写本期按一般计税方法计算缴纳增值税的货物销售额。
含在财务上不作销售但按税法例定应缴纳增值税的视同销售和价外花费销售额,以及外贸公司作价销售进料加工复出口的货物。
浅议增值税查补税款的账务处理及税前扣除
①借 : 固定 资产 贷 : 他 业 务 收 入 其
50 0 10 一 4 0 300
80 0 5 0
贷 : 计折 旧 累 17 0 2 5 ⑧ 2x x 5年 度 多 缴 企 业 所 得 税 = 3 00 5 5 ) 3 % = (4 0 + 9 0 x 3
113 0元 ) 38. ( 5
下 同)
( ) 补上 年 增 值 税 的 账 务 处 理 二 查
此外 .企 业 应 当相 应 调 减 法 定 盈 余 公 积 和 公 益 金 等 项 目
, 二 、 增值税查补税款 的税前扣除
( ) 补 增 值 税 税 款 后 增 加 的本 年 度及 以后 年 度 的成 本 一 查 和费 用 可 以税 前 列 支
假设 上 述 差 错 属 于 非 重 大 会 计 差 错 .企 业 应作 如 下 账 务
处理 :
( ) 补 本 年 增值 税 的账 务 调 整 一 查
例一 :B A C公 司为 增 值 税 一 般 纳税 人 。 x 6年 9月 , 国 2x 某
税 稽 查 局 对 A C公 司缴 纳 增 值 税 情 况 进 行 了 日常稽 查 , 查 B 检
固定 资 产
30 0 4 0
50 0 10
贷 : 交 税 金— — 增 值 税 检 查 调 整 应
80 7 5x ) 管 理 费 用
800 50
② 借 :以前年度损益调 整 5 5 ( 9 0 补提 2 x x 5年折 旧 :
60 (b 2 x 8 0 ¥ 提 x 6年 折 旧 :5 x ) 8 0 8
业 所 得 税款 是 否应 当退 还 。
关键词 : 查补增值税 账务 处账务处理
会计实务:增值税申报表填写要点说明
增值税申报表填写要点说明以下为增值税申报表填写的要点说明: 一、原增值税纳税人与营改增试点纳税人共同注意事项 (一)自2013年9月1日起,所有增值税纳税人,包括试点前的原增值税纳税人和营改增试点纳税人,均应使用新的申报表进行纳税申报。
1、增值税一般纳税人申报资料。
(1)《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》。
(2)《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售情况明细)。
(3)《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细),如纳税人当期申报抵扣代扣代缴税收缴款凭证的,应同时填报《代扣代缴税收缴款凭证抵扣清单》(见省局公告,目前待下发)。
(4)《增值税纳税申报表附列资料(三)》(应税服务扣除项目明细)。
仅限于适用差额征税试点纳税人填写,如当期有扣除项目应同时填报《应税服务扣除项目清单》(见省局公告,目前待下发)。
(5)《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表)。
(6)《固定资产进项税额抵扣情况表》,纳税人申报抵扣固定资产进项税额的,除相应填报《附列资料二》外,应同时填报该表。
2、增值税小规模纳税人申报资料。
(1)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》。
(2)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》。
仅限于差额征税的试点纳税人填写,如当期有扣除项目应同时填报《应税服务扣除项目清单》(见省局公告,目前待下发)。
(3)如纳税人按照税法规定有减征的增值税应纳税额。
包含可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费,可在增值税应纳税额中抵免的购置税控收款机的增值税税额。
其抵减、抵免增值税应纳税额情况,需填报《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表)予以反映。
纳税人应按先附表后主表的顺序填报,主表数据多为附表数据自动计算或系统自动读入,并与附表数据进行逻辑关系校验。
在录入数据时,系统会将是否自动计算、是否允许修改等栏次按不同颜色显示,一般情况下纳税人只需对主表个别数据进行录入或调整。
增值税纳税检查账务调整方法
增值税纳税检查账务调整方法增值税纳税检查账务调整方法一、增值税纳税检查税务调整运用的会计账户对增值税检查时,查处的调增或调减增值税税额,应通过“应交税费——增值税检查调整”专户进行核算。
该账户专门核算在增值税检查中查出的以前各期应补、应退的增值税税额,借方登记检查调减的销项税额、检查调增的进项税额,贷方登记检查调增的销项税额、检查调减的进项税额、检查调增的进项税额转出及检查调增的小规模纳税企业应交增值税税额,余额可能在贷方,也可能在借方,期末应对其余额按如下办法进行处理:若余额在借方,且“应交税费——未交增值税”(小规模企业为应交增值税,下同)账户余额也在借方,则期末将“应交税费——增值税检查调整”专户借方余额直接转入“应交税费——未交增值税”账户的借方。
若余额在借方,且“应交税费——未交增值税”账户余额在贷方,应比较两者大小分别处理:当前者大于后者时,应在缴纳了未交增值税贷方余额后,将增值税检查调整专户的借方余额转入未交增值税账户的借方;当后者大于前者时,应先将增值税检查调整专户的借方余额转到未交增值税账户的借方,然后按两者差额缴纳增值税税款。
若余额在贷方,且“应交税费——未交增值税”账户余额也在贷方,则期末应将“应交税费——增值税检查调整”专户的贷方余额直接转入“应交税费——未交增值税”账户的贷方,并按两者之和缴纳增值税税款。
著余额在贷方,且“应交税费——未交增值税”账户余额在借方,也应比较两者的大小分别处理:当前者大于后者时,应将增值税检查调整专户余额转到未交增值税账户的贷方,并按两者的差额缴纳增值税税款;当后者大于前者时,只能按增值税检查调整专户的贷方余额,直接缴纳增值税税款。
二、增值税纳税检查账务调整的方法第一,年终结账前查补进项税方面的账务调整。
(1)扣税凭证取得不合法。
如果取得的进项凭证不合法而企业抵扣了该进项税,检查发现后应做如下账务调整:借记原材料、库存商品等,贷记应交税费——增值税检查调整。
《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》及其附列资料填写说明
附件4《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》及其附列资料填写说明本纳税申报表及其附列资料填写说明(以下简称本表及填写说明)适用于增值税小规模纳税人(以下简称纳税人)。
一、名词解释(一)本表及填写说明所称“货物”,是指增值税的应税货物。
(二)本表及填写说明所称“劳务”,是指增值税的应税加工、修理、修配劳务。
(三)本表及填写说明所称“服务、不动产和无形资产”,是指销售服务、不动产和无形资产(以下简称应税行为)。
(四)本表及填写说明所称“扣除项目”,是指纳税人发生应税行为,在确定销售额时,按照有关规定允许其从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的项目。
二、《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》填写说明本表“货物及劳务”与“服务、不动产和无形资产”各项目应分别填写。
(一)“税款所属期”是指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间,应填写具体的起止年、月、日。
(二)“纳税人识别号”栏,填写纳税人的税务登记证件号码。
(三)“纳税人名称”栏,填写纳税人名称全称。
(四)第1栏“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”:填写本期销售货物及劳务、发生应税行为适用3%征收率的不含税销售额,不包括应税行为适用5%征收率的不含税销售额、销售使用过的固定资产和销售旧货的不含税销售额、免税销售额、出口免税销售额、查补销售额。
纳税人发生适用3%征收率的应税行为且有扣除项目的,本栏填写扣除后的不含税销售额,与当期《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》第8栏数据一致。
(五)第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”:填写税务机关代开的增值税专用发票销售额合计。
(六)第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”:填写税控器具开具的货物及劳务、应税行为的普通发票金额换算的不含税销售额。
(七)第4栏“应征增值税不含税销售额(5%征收率)”:填写本期发生应税行为适用5%征收率的不含税销售额。
纳税人发生适用5%征收率应税行为且有扣除项目的,本栏填写扣除后的不含税销售额,与当期《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》第16栏数据一致。
《增值税纳税申报表(适用于一般纳税人)》及其附表填表说明
附件2:《增值税纳税申报表(适用于一般纳税人)》及其附表填表说明一、《增值税纳税申报表(适用于一般纳税人)》填表说明本申报表适用于增值税一般纳税人填报。
增值税一般纳税人销售按简易办法缴纳增值税的货物,也使用本表。
(一)本表“税款所属时间”是指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间,应填写具体的起止年、月、日。
(二)本表“填表日期”指纳税人填写本表的具体日期。
(三)本表“纳税人识别号”栏,填写税务机关为纳税人确定的识别号,即:税务登记证号码。
(四)本表“所属行业”栏,按照国民经济行业分类与代码中的小类行业填写。
(五)本表“纳税人名称”栏,填写纳税人单位名称全称,不得填写简称。
(六)本表“法定代表人姓名”栏,填写纳税人法定代表人的姓名。
(七)本表“注册地址”栏,填写纳税人税务登记证所注明的详细地址。
(八)本表“营业地址”栏,填写纳税人营业地的详细地址。
(九)本表“开户银行及帐号”栏,填写纳税人开户银行的名称和纳税人在该银行的结算帐户号码。
(十)本表“企业登记注册类型”栏,按税务登记证填写。
(十一)本表“电话号码”栏,填写纳税人注册地和经营地的电话号码。
(十二)表中“一般货物及劳务”是指享受即征即退的货物及劳务以外的其他货物及劳务。
(十三)表中“即征即退货物及劳务”是指纳税人按照税法规定享受即征即退税收优惠政策的货物及劳务。
(十四)本表第1项“(一)按适用税率征税货物及劳务销售额”栏数据,填写纳税人本期按适用税率缴纳增值税的应税货物和应税劳务的销售额。
包括在财务上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售货物和价外费用销售额,外贸企业作价销售进料加工复出口的货物,税务、财政、审计部门检查按适用税率计算调整的销售额。
“一般货物及劳务”的“本月数”栏数据与“即征即退货物及劳务”的“本月数”栏数据之和,应等于《附表一》第7栏的“小计”中的“销售额”数。
“本年累计”栏数据,应为年度内各月数之和。
(十五)本表第2项“应税货物销售额”栏数据,填写纳税人本期按适用税率缴纳增值税的应税货物的销售额。
增值税纳税检查账务调整方法
增值税纳税检查账务调整方法一、增值税纳税检查税务调整运用的会计账户对增值税检查时,查处的调增或调减增值税税额,应通过“应交税费——增值税检查调整”专户进行核算。
该账户专门核算在增值税检查中查出的以前各期应补、应退的增值税税额,借方登记检查调减的销项税额、检查调增的进项税额,贷方登记检查调增的销项税额、检查调减的进项税额、检查调增的进项税额转出及检查调增的小规模纳税企业应交增值税税额,余额可能在贷方,也可能在借方,期末应对其余额按如下办法进行处理:若余额在借方,且“应交税费——未交增值税”(小规模企业为应交增值税,下同)账户余额也在借方,则期末将“应交税费——增值税检查调整”专户借方余额直接转入“应交税费——未交增值税”账户的借方。
若余额在借方,且“应交税费——未交增值税”账户余额在贷方,应比较两者大小分别处理:当前者大于后者时,应在缴纳了未交增值税贷方余额后,将增值税检查调整专户的借方余额转入未交增值税账户的借方;当后者大于前者时,应先将增值税检查调整专户的借方余额转到未交增值税账户的借方,然后按两者差额缴纳增值税税款。
若余额在贷方,且“应交税费——未交增值税”账户余额也在贷方,则期末应将“应交税费——增值税检查调整”专户的贷方余额直接转入“应交税费——未交增值税”账户的贷方,并按两者之和缴纳增值税税款。
著余额在贷方,且“应交税费——未交增值税”账户余额在借方,也应比较两者的大小分别处理:当前者大于后者时,应将增值税检查调整专户余额转到未交增值税账户的贷方,并按两者的差额缴纳增值税税款;当后者大于前者时,只能按增值税检查调整专户的贷方余额,直接缴纳增值税税款。
二、增值税纳税检查账务调整的方法第一,年终结账前查补进项税方面的账务调整。
(1)扣税凭证取得不合法。
如果取得的进项凭证不合法而企业抵扣了该进项税,检查发现后应做如下账务调整:借记原材料、库存商品等,贷记应交税费——增值税检查调整。
(2)抵扣范围擅自扩大。
会计经验:小规模纳税人增值税申报表填表说明
小规模纳税人增值税申报表填表说明小规模纳税人增值税申报表填表说明 (1)第1栏应征增值税不含税销售额:录入应税货物及劳务、应税服务的不含税销售额,不包括销售使用过的应税固定资产和销售旧货的不含税销售额、免税销售额、出口免税销售额、查补销售额。
应税服务有扣除项目的纳税人,应税服务列的该栏录入扣除后的不含税销售额,并与当期《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》第8栏数据一致。
(2)第2栏税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额:录入税务机关代开的增值税专用发票销售额合计。
(3)第3栏税控器具开具的普通发票不含税销售额:录入税控器具开具的应税货物及劳务、应税服务的普通发票注明的金额换算的不含税销售额。
(4)第4栏销售使用过的应税固定资产不含税销售额:录入销售自己使用过的应税固定资产和销售旧货的不含税销售额,销售额=含税销售额/(1+3%)。
(5)第5栏税控器具开具的普通发票不含税销售额:录入税控器具开具的销售自己使用过的应税固定资产和销售旧货的普通发票金额换算的不含税销售额。
(6)第6栏免税销售额:自动计算得出销售免征增值税的应税货物及劳务、应税服务的销售额,等于第7+8+9栏。
应税服务有扣除项目的纳税人,应税服务列的该栏录入扣除后的不含税销售额。
(7)第7栏小微企业免税销售额:录入符合小微企业免征增值税政策的免税销售额,不包括符合其他增值税免税政策的销售额,小微企业按系统原有范围规则确定。
个体工商户和其他个人不录入此栏次。
(8)第8栏未达起征点销售额:录入个体工商户和其他个人未达起征点(含支持小微企业免征增值税政策)的免税销售额,不包括符合其他增值税免税政策的销售额,个体工商户和其他个人按系统原有范围规则确定。
小微企业不得录入此栏次。
(9)第9栏其他免税销售额:录入销售免征增值税的应税货物及劳务、应税服务的销售额,不包括符合小微企业免征增值税和未达起征点政策的免税销售额。
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纳税人查补税款如何调整增值税申报表(2009-07-17 11:38:30)转载分类:税法天地标签:纳税检查进项税额销项税额财经关于纳税人自查或被检查后应调减(调增)帐面进项税额、销项税额或进项税额转出数额,应如何在增值税一般纳税人纳税申报表中相关栏目反映的问题,广东省国家税务局下发的《关于印发〈广东省增值税一般纳税人纳税申报办法〉的通知》(粤国税发[1999]176号)以及补充通知(见原《南方税务导报》1999年第12期第38?46页及《办税园地》2000年第1期第44页)里已有明确规定。
为便于理解和执行,现就具体的操作方法予以进一步说明。
对检查(包括企业自查)后应查补(或查减)的数额(如应调增的销项税额、进项税额转出及调减进项税额与应调减销项税额、进项税额转出及调增进项税额之差为正数时,即为查补的数额,反之,为查减的数额),应进行有关会计帐目调整,并根据“应交税金??应交增值税”、“应交税金??未交增值税”、“应交税金??增值税检查调整”科目的调整和补(退)税情况,按以下情况调整增值税纳税申报表的有关栏目,并用文字加以说明。
一、对查补以前年度的数额,按要求需直接补税入库的,在“税款计算”部分“期初未缴税额栏”(30栏)直接作增加反映;查减数额按要求直接退税或冲减欠税后退税的,在“税款计算”部分第30栏“期初未缴税额”直接作减少反映。
并根据税款缴纳或退税情况调整“税款缴纳”部分的相关栏目,申报表其他栏目不作处理。
二、对查补(或查减)本年度的数额,除调整申报表“销项”、“进项”部分的本年累计数、“税款计算”部分的“销项税额合计”栏(20栏)、“进项税额合计”栏(21栏)的本年累计数外,其他栏目还应按以下几种情况分别处理:1、按要求需直接补税入库(退税或冲减欠税后退税)的,将查补进、销项税额合计数在“应纳税额”栏(26栏)和“本期应纳税额合计”栏(28栏)的本年累计数、“期初未缴税额”栏(30栏)相应作增加(或减少)反映。
并将查增或查减的进项税额合计数相应在“实际抵扣税额”(25栏)本年累计数作增加或减少反映。
2、按要求需调整留抵税额后再入库(退税或冲减欠税后退税)的,还应区分以下三种情况:(1)查补的数额大于企业留抵税额的,申报表“上期留抵税额”(22栏)填0,查补数额与企业留抵税额的差额在“期初未缴税额”栏(30栏)作增加反映;“实际抵扣税额”栏(25栏)的本年累计数应按本月数加上期累计数,再加上企业留抵税额(即查补税额冲抵的留抵税额)减查补税额中多报(或少报,用负数表示)的进项税额填列。
(2)查补的数额小于企业留抵税额的,申报表“上期留抵税额”(22栏)按企业留抵税额和查补数额的差额填写;“实际抵扣税额”栏(25栏)的本年累计数按本月数加上期累计数,再加上查补少报(或多报,用负数表示)的销项税额填列(或加上企业留抵税额减查补税额中多报(或少报,用负数表示)的进项税额填列)。
“税款缴纳”部分的其他栏目按表中关系式填列。
(3)查减的数额按检查部门的要求需调整企业留抵税额的,应在申报表“上期留抵税额”栏(22栏)作增加反映,并视其对调减数额的处理情况比照上述方法处理。
下面拟举出几个例子说明上述填列增值税纳税申报表的方法。
(由于查补(减)税额只涉及“增值税纳税申报表”中“税款计算”和“税款缴纳”部分,故现只就该两部分有关栏目举例说明。
二、查补税款处理。
新的申报办法在申报表主表各部分均单独列举有关查补税款的栏目,专门反映整个查补税款的计算以及纳税人入库查补税款的过程。
相比于旧办法,申报表更全面地反映纳税人缴纳全部税款的情况。
具体的:1.纳税人被检查部门检查发生查补税款情况的处理。
不管税款所属时期是当年度或以前年度的,均在收到处理决定书的当月作帐务处理,并填写在申报表有关栏目的本月数。
(1)少(多)报销售收入、多(少)报进项税额的,通过附列资料的《本期销售明细》(表一)的第6、13栏“纳税检查调整”作调整反映,在《本期进项明细》(表二)的“进项税额转出”部分的第19栏“纳税检查调减的进项税额”作调整反映,并自动生成主表的有关栏目。
主表的第16栏“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”应等于表一的第6栏+表二的第19栏“纳税检查调减的进项税额”,等于本月纳税人收到检查部门出具的检查处理决定书上注明的按适用税率计算的纳税检查应补缴税额。
主表的第22栏“按简易办法计算的纳税检查应补缴税额”应等于表一的第13栏。
(2)纳税人仅发生被查进项税额需作转出的,在进行增值税纳税申报时,应将处理决定书核定的进项税额转出数据,反映在纳税申报表主表的第14栏和16栏本月数,并对应表二的第19栏“纳税检查调减进项税额”。
2.纳税人自查查补税款的处理。
(1)纳税人自己检查发现少(多)报销售收入、多(少)报进项税额的,不管税款所属时期是当年度或以前年度的,均在发现的当期调整和作帐务处理,并按正常的业务处理一样填写申报表有关栏目的本月数。
即,如纳税人2003年11月发现2002年12月少报销售收入10万元,应在税款所属时期为2003年11月申报表的“应税货物销售额”“应纳税额”等栏目的本月数作调增反映。
(2)自查调整的进项税额转出补税。
如纳税人仅发生自查进项税额需作转出的,在进行增值税纳税申报时,应将需进项税额转出的数据,反映在纳税申报表主表的第14栏本月数,并对应表二的除第19栏外的其他相关栏目。
3.稽核管理查补的税款问题。
征收分局管理人员在日常稽核(或纳税评估)时,发现纳税人需补缴税款的,在申报表上的填报同纳税人自查查补税款的处理一样。
我公司因库存过高被省局系统预警,税务局对我公司做出补交增值税30702元的处理,我公司在自查报告中写明的原因是:08年6月份因生产棉纱不附和质量要求,客户拒收,后低价处理该棉纱42000kg,共计收入180600元未入账,现补缴增值税额30702元。
补交款已在本月划走(报告是7.31日出的,款是在8月12号划的)。
我账务处理是按正常销售做的:1、借现金211302贷产品销售收入180600贷应交税金-查补增值税307022、借应交税金-查补增值税30702贷银行存款307023、结转成本时就跟本月销售一块结转请各位大侠指老教,这样这个税款要在纳税申报表中哪个项目中申报?或者有什么更好的方法一.该笔业务既然通过税务稽查程序,并出具税务检查报告书,在填报“增值税纳税申报表”时应单独反映。
具体申报项目是:第1栏,(按适用税率征税货物及劳务销售额)和第4栏,(其中:纳税检查调整的销售额)、第11栏,销项税额(自动生成)、第16栏,按适用税率计算的纳税检查应补缴税额、第37栏,本期入库查补税额。
二.你做的会计分录是正确的。
增值税检查调整帐务处理的建议目前,纳税人接受国税机关税务稽查后补交的税款的帐务处理,通常是借记有关资产类或损益类科目,贷记应交税金——增值税检查调整,然后做转出未交增值税处理,借记应交税金——增值税检查调整,贷记应交税金-未交增值税,交纳税款时,借记应交税金-未交增值税,贷记银行存款;交纳的罚款和滞纳金借记营业外支出,贷记银行存款。
这样进行帐务处理,只能从帐面上反映出本次税务机关增值税检查出及补交税额、交纳的罚款、滞纳金是多少,对纳税人将不得抵扣的进项税额未作进项税额转出处理,发出商品未计提销项税额的情况不能在帐务上作出正确反映,也不利于正确填写增值税纳税申报表16栏等有关栏次。
为解决上述问题,建议做以下调整:1、在应交税金—应交增值税二级科目下增设“转出未交增值税检查税额”三级明细科目。
2、对检查出纳税人不得抵扣的进项税额,借记有关资产类或损益类科目,贷记应交税金—应交增值税—进项税额转出。
3、对发出或销售商品未提、漏提销项税额的借记应收帐款—XX单位或贷记主营业务收入或其他业务收入(红字)(跨年度的借记以前年度损益调整),贷记应交税金—应交增值税—销项税额。
4、将增值税检查调整的税额转出,借记应交税金—应交增值税——转出未交增值税检查税额,贷记应交税金-未交增值税,5、交纳查补税款及罚款、滞纳金时,借记应交税金-未交增值税;借记营业外支出,贷记银行存款。
6、月末,填写增值税纳税申报表时将2、3、4、5项分别分析填入14、1、16、37栏。
7、发出商品查补的销项税额未开具增值税专用发票,当月或以后开具增值税专用发票时,做借记应收帐款—XX单位(不含销项税额),贷记主营业务收入或将3项的帐务处理红字冲出,借记应收帐款—XX单位(红字),贷记应交税金—应交增值税—销项税额(红字),再借记应收帐款—XX单位,贷记主营业务收入单位,贷记应交税金—应交增值税—销项税额。
(注意,此处应收款单位名称必须与查补税额时的应收款单位名称完全一致,否则,将导致漏提销项税额)。
这样,通过增设转出未交增值税检查税额,与原有的转出未交增值税明细科目能够正确反映本期全部转出未交增值税,也能够反映进项税额转出和销项税额有关情况,也便于填写增值税纳税申报表。
增值税纳税申报表填报常见问题一、一般纳税人(一)辅导期一般纳税人1、辅导期第一个月,当月认证的专用发票数怎么填报?认证的专用发票数填在表二的第24、25待抵扣进项税额、第35栏“本期认证相符的全部防伪税控增值税专用发票”中。
2、辅导期第一个月比对的结果出来了,在报表上怎么填报?可以抵扣的数填写在表二的第23栏“初期已认证相符且本期未申报抵扣”中,同时这个数自动挤到表二的第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”中。
3、辅导期取得《铁路运输发票》怎么填报?填写在表二的第8栏“7%扣除率”中。
4、辅导期取得《公路内河运输发票》,已经认证,怎么填报?比对结果出来后怎么填报?认证的数填写在表二的第31栏“7%扣除率”中。
比对结果出来后,可以抵扣的数填写在表二的第8栏“7%扣除率”中。
5、辅导期取得《废旧物资专用发票》,已经认证,怎么填报?比对结果出来后怎么填报?废旧物资专用发票比照增值税专用发票处理。
(二)外贸出口企业1、外贸企业用于出口的进项税额怎么填报?填写在表二的第24、25、26待抵扣进项税额、第35栏“本期认证相符的全部防伪税控增值税专用发票”中,不得参与当期抵扣。
2、外贸企业出口的销售收入怎么填报?出口销售额填写在主表的第9栏“其中:免税货物销售额”和表一的第17栏“未开具发票”中。
3、外贸企业因出口征退税率不一致而导致的征退税率差要做进项税额转出,增值税申报表在哪体现?由于外贸企业内外销分开核算,用于出口的进项税额不在内销抵扣,所以此部分进项转出在增值税申报表上不体现。
(三)生产型出口企业1、生产型出口企业出口销售收入和应退税额报表怎么填报?出口销售额填写在主表的第7栏“免、抵、退办法出口货物销售额”中,应退税额填写在第15栏“免抵退货物应退税额”中,但当期计算的应退税额要在下期申报表中体现。