债务重组练习题及问题详解

【例题1】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2010年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2010年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2010年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2010年11月22日办理了有关债务解除手续。

甲公司：借：应付账款 600

贷：主营业务收入 550

营业外收入——债务重组利得 50

乙公司：借：库存商品 550

营业外支出——债务重组损失 50

贷：应收账款 600

【例题2】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税率17％，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。

M公司：借：应收账款 117

贷：主营业务收入 100

应交税费—应交增值税（销项税额） 17

借：应收账款——债务重组 20

原材料 30

长期股权投资 45

应交税费—应交增值税（进项税额） 5.1

营业外支出——债务重组损失 16.9

贷：应收账款 117

N公司：借：库存商品 100

应交税费—应交增值税（进项税额） 17

贷：应付账款 117

借：应付账款 117

长期股权投资减值准备 2.5

贷：应付账款——债务重组 20

长期股权投资 42.5

其他业务收入 30

应交税费—应交增值税（销项税额） 5.1

投资收益 5

营业外收入——债务重组利得 16.9

借：其他业务成本 24

存货跌价准备 1

贷：原材料 25

债务重组课堂练习：对下列债务重组双方进行会计处理

1．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )。（2007年考题）

A．40．5万元 B．100万元 C．120．5万元 D．180万元

1、答案：选 A 450-350*（1+17%）=450-309.5=40.5（万元）

甲公司：借：应付账款 450

贷：主营业务收入 350

应交税费—应交增值税（销项税额） 59.5

营业外收入——债务重组利得 40.5

乙公司：借：库存商品 350

应交税费—应交增值税（进项税额） 59.5

营业外支出——债务重组损失 40.5

贷：应收账款 450

2．2010年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。2010年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80000元；债务延长期间，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2010年9月4日一同偿还。假定债务重组日重组债权的公允价值为154000元，假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）元。

A．68760 B．78000 C．63960 D．60000

2、答案选 B 23.4-15.4-0.2=8-0.2=7.8（万元）

甲公司借：应收账款——债务重组 15.4

坏账准备 0.2

营业外支出——债务重组损失 7.8

贷：应收账款 23.4

乙公司借：应付账款 23.4

贷：应付账款——债务重组 15.4

营业外收入——债务重组利得 8

3.甲公司因购货原因于2010年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2010年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为（）万元。

A.50，30

B.30，50

C.80，20

D.20，80

3、答案：选B 甲公司营业外支出=（100-20）-50=30（万元）（资产处置损失）

营业外收入=100-50=50（万元）（债务重组收入）

乙公司借：固定资产 50

营业外支出——债务重组损失 50

贷：应收账款 100

甲公司借：固定资产清理 80

累计折旧 20

贷：固定资产 100

借：应付账款 100

贷：固定资产清理 50

营业外收入——债务重组利得 50

借：营业外支出 30

贷：固定资产清理 30

4．深广公司销售一批商品给红星公司，价款520万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于2010年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2010年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务20万元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司按年加收余款2％的利息，假定实际利率为2%，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为15万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）红星公司应确认的债务重组利得为（）万元。

A．10 B．20 C．－10.4 D．0

（2）深广公司应确认的债务重组损失为（）元。