最新政府会计制度平行记账运用举例.doc

最新《政府会计制度》-平行记账（运用举例）
如，用现金进行业务活动。

例：购买文件柜1个，计210元，用现金支付。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
购文件柜1个借：业务活动费用-----商品和服务费用-----
办公费
210
借：事业支出-----财政拨款
支出--基本支出---日常公用
经费210
贷：库存现金210贷：资金存结-----货币资金
210
为了更好地弄懂科目分类，下面我们先讲科目明细。

第一章 科目分类明细 财政拨款收入（财务收入类）
①一级单位（与财政局直接发生联系，即财政拨付的款项，直接到账的单位）
②二级单位（与财
政局间接发生联系，即
财政拨付的款项，到达的是本单位的上一级单位）
业务活动费用（财务支出类）
总账科目 一级科目
财政拨款收入
一般公共预算财政拨款 政府性基金预算财政拨款
总账科目 一级科目
财政拨款收入
一般公共预算财政拨款 政府性基金预算财政拨款
总账科目一级科目二级科目分类1分类2
业务活动费用工资福利费用
基本工资
人员经费
基本支出
津贴补贴
奖金
社会保障缴费
其他工作福利费用
商品和服务费用
办公费
日常公用经费
维修费
水费
电费
差旅费
其他商品和服务费用
对个人和家庭的补
助费用
退休费
人员经费
离休费
医疗费
住房公积金
固定资产折旧费固定资产按月累计折旧此项无资金流动，故不参与分类其他资本性
支出费用
办公设备购置（固定资产）
日常公用经费基本支出
专用设备购置（固定资产）
【基本支出】包括：人员经费、日常公用经费两项。

【项目支出】包括：其他资本性支出（专款部分）、基本建设支出（专款部分）。

【人员经费支出】是指：工资福利费用、对个人和家庭补助费用的款项。

【日常公用经费支出】是指：商品和服务支出、其他资本性支出（非专款部分）、基本建
设支出（非专款部分）的款项。

【项目支出】基本预算以外，财政预算专款安排的支出。

显著特点：专项专款
财政拨款预算收入（预算收入类）
业务活动费用
基础设施建设（项目支出） 大型修缮 （项目支出） 大型购置 （项目支出） 专项业务费 （项目支出） 专项专款 项目支出 基本建设支出费用
（由发改委立项的）
办公设备购置（固定资产）
日常公用经费 基本支出 专用设备购置（固定资产） 基础设施建设（项目支出） 大型修缮 （项目支出）
大型购置 （项目支出） 专项业务费 （项目支出）
专项专款
项目支出
事业支出（预算支出类）
总账科目 一级科目 二级科目 所涉内容
财政拨款预算收入
基本支出
人员经费
①工资福利费用
②对个人和家庭补助费用 日常公务经费 ①商品和服务支出
②其他资本性支出（非专款部分） ③基本建设支出（非专款部分）
项目支出
创建具体项目名称
①其他资本性支出（专款部分） ②基本建设支出（专款部分）
例：机关大院排水工程 .......
总账科目
一级科目
二级科目
三级科目
所涉内容
事业支出财政拨款支出
基本支出
人员经费
①工资福利费用
②对个人和家庭补助费用
日常公用经费
①商品和服务支出
②其他资本性支出（非专款部分）
③基本建设支出（非专款部分）
项目支出
项目名称1
①其他资本性支出（专款部分）
②基本建设支出（专款部分）
项目名称2
非财政专项
资金支出
项目支出
项目名称1①其他资本性支出（专款部分）
②基本建设支出（专款部分）
项目名称2
其他资金支出基本支出
人员经费
①工资福利费用
②对个人和家庭补助费用
日常公用经费
①商品和服务支出
②其他资本性支出（非专款部分）
③基本建设支出（非专款部分）
费
用
树
状
图
第二章资产类
温馨提示：请第一章所有的科目分类打印出来，再看后面的凭证，就会一目了然。

1001 库存现金
①到银行提取现金，作备用金。

例：到银行取出现金5000元，作为备用金。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
取现金借：库存现金5000 ——贷：银行存款5000 ——
②买打印纸、饮用水等，用现金支付。

例：购买打印纸1箱，计200元，用现金支付。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
购打印纸1箱借：业务活动费用-----商品和服务费用-----借：事业支出-----财政拨款
办公费
200支出--基本支出---日常公用经费200
贷：库存现金200贷：资金存结-----货币资金
200
③水费、电费缴费，用现金支付。

例：2月份电费缴费，计70元，用现金支付。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
支2月份电费借：业务活动费用-----商品和服务费用-----
电费70
借：事业支出-----财政拨款
支出--基本支出---日常公用
经费70
贷：库存现金70贷：资金存结-----货币资金
70
1002 银行存款
①收到上级拨款。

例：收到上级拨入的8月份工资，计30000元，【本款项由财政局拨款到上级单位，再由上级单位拨款到本单位】。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
收上级单位拨入8月份工资借：银行存款30000借：资金存结-----货币资金
30000
贷：财政拨款收入-- 一般公共预算财政拨款
30000
贷：财政拨款预算收入-----
基本支出-----人员经费
30000
②买窗帘，用银行账户打款。

例：买窗帘3副，计810元，用银行账户打款。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
购窗帘3副借：业务活动费用-----商品和服务费用-----
办公费810
借：事业支出-----财政拨款
支出---基本支出----日常公
用经费810
贷：银行存款810贷：资金存结-----货币资金
810
③订报刊，用银行账户打款。

例：2019年订报刊，计1170元，银行账户打款。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
支2019年报
刊费借：业务活动费用-----商品和服务费用-----
办公费1170
借：事业支出-----财政拨款
支出--基本支出--日常公用
经费1170
贷：银行存款1170贷：资金存结-----货币资金
1170
④收到银行利息
例：收到1季度银行利息，计203元。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
收1季度银行
利息借：银行存款203 借：资金结存——货币资金
203
贷：利息收入203贷：其他预算收入203
⑤支付银行手续费
例：支付4月银行手续费，计40元。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
收1季度银行
利息借：业务活动费用--商品和服务费用--手续费
40
借：事业支出--财政拨款支出
--基本支出--日常公用经费40贷：银行存款40贷：资金结存——货币资金
203
1011 零余额账户用款额度（实行国库集中支付的单位）
①收到额度。

例：收到财政授权支付到账通知书30000元，该款项为6月份人员工资。

摘要会计凭证预算凭证
收到6月份人员工资财政授权支付到账通知30000元借：零余额账户用款额度30000 借：资金结存——零余额账
户用款额度30000
贷：财政拨款收入-- 一般公共预算财政
拨款30000
贷：财政拨款预算收入--基
本支出--人员经费
30000
②按照规定支用额度。

例：缴费2月份水费，计210元，并用额度支付。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
支2月份水费借：业务活动费用---商品和服务费用--水费
210
借：事业支出--财政拨款支
出--基本支出--日常公用经
费210
贷：零余额账户用款额度210贷：资金结存——零余额账
户用款额度 210
③年末，注销额度。

【第一种情形】
例：年末，根据银行提供的对账单，注销财政授权支付额120000元。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
注销财政授权
支付额借：财政应返还额度——财政授权支付
120000
借：资金结存——财政应返
还额度120000
贷：零余额账户用款额度120000贷：资金结存——零余额账
户用款额度 120000
【第二种情形】
例：本年度财政授权支付预算指标数为400000元，零余额账户额度实际下达数为390000元，对未下达的用款额度应予以注销。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
注销对未下达用款额度借：财政应返还额度——财政授权支付
10000 （未下达额度）
借：资金结存——财政应返
还额度10000
贷：财政拨款收入-- 一般公共预算财政
拨款10000（未下达额度）
贷：财政拨款预算收入--基
本支出 10000
④年初，恢复额度【第一种情形】
例：年初，代理银行提供的上年度注销额度为200000元，现恢复到账通知书，作为今年的恢复额度。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
恢复上年度注
销额度借：零余额账户用款额度 200000借：资金结存——零余额账
户用款额度200000贷：财政应返还额度——财政授权支付
200000
贷：资金结存——财政应返
还额度 200000
【第二种情形】
例：年初，收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度50000元。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
恢复上年未下达用款额度借：零余额账户用款额度 50000借：资金结存——零余额账
户用款额度50000
贷：财政应返还额度——财政授权支付
50000
贷：资金结存——财政应返
还额度 50000
1219 坏账准备
对逾期无法收回的应收账款和其他应收款，报批后予以核销。

例：本单位职工×××于20年前，向单位借款100元，现逾期无法无法收回，报批后予
以核销。

第一步【核销】
填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
核销对逾期无法收回的其他
应收款借：坏账准备 100——贷：其他应收款 100——
第二步【计提坏账准备】
年末，全面分析不需上缴财政的应收账款和其他应收款，计提坏账准备，确认坏账损失。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
计提坏账准备借：其他费用 100——贷：坏账准备 100——
2307 其他应付款
无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项
例：15年前，单位为职工xxx代缴住房公积金200元，由于该职工已去世，现无法偿付此项住房公积金，报批后予以核销。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
核销代缴住房公积金200元借：其他应付款 200——贷：其他收入 200——
1601 固定资产
①外购的固定资产，不需安装。

例：购买台式电脑1台，计4320元，银行账户打款。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
购台式电脑1
台借：固定资产--通用设备---计算机设备4320借：事业支出--财政拨款支
出--基本支出--日常公用经
费43200
贷：银行存款4320贷：资金存结-----货币资金
4320
②外购的固定资产，需要安装。

例：购买视频监控平台设备，购置费为35400元，安装调试费用计7000元。

第一步：买回设备：【说明：先在在建工程科目下，创建一个视频监控平台科目】填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
购买视频监控平台设备1套借：在建工程---视频监控平台35400 借：事业支出--财政拨款支出--
基本支出--日常公用经费35400贷：银行存款35400贷：资金存结-----货币资金
35400
第二步：支付设备安装费：
填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
支付视频监控平台设备安装费借：在建工程---视频监控平台7000借：事业支出--财政拨款支
出--基本支出--日常公用经
费7000
贷：银行存款7000贷：资金存结-----货币资金
7000
第三步：安装完成，交付使用：
填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
视频监控平台设备借：固定资产--专用设备--视频监控平台42400
（购置费+安装费）
——贷：在建工程---视频监控平台42400
（购置费+安装费）
——
③外购的固定资产，不需安装，但要扣留质量保证金。

例：购买数码照相机1台，计3600元，扣留质量保证金500元。

【第一步】填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
购数码相机1台（扣留质量保证金500元）借：固定资产--通用设备--数码相机3600借：事业支出--财政拨款支出--
基本支出--日常公用经费3100贷：①银行存款3100
②其他应付款500 （质量保证金）（1年内）
或贷：长期应付款500（质量保证金）
（质保期超过1年）
贷：资金存结-----货币资金
3100
【第二步】质保期满，支付质保金500元。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
支付数码相机质量保证借：其他应付款500 （质量保证金）
（质保期1年内）
借：事业支出--财政拨款支出--
基本支出--日常公用经费500
金或借：长期应付款500（质量保证金）
（质保期超过1年）
贷：银行存款500 贷：资金存结-----货币资金
500
④接受捐赠的固定资产
【第一种情形】不发生搬运费、税费等费用
例：收到红十字会捐赠的按摩仪1台，账面价值为1850元（账面价值：应为捐出方扣除累计折旧后的资产净值），未发生搬运费、税费等。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
收到红十字会捐赠的按摩仪
1台借：固定资产---专用设备---按摩仪1850——贷：捐赠收入1850
——
【第二种情形】发生搬运费、税费等费用
例：接受外单位捐赠的大型会议桌1张，账面价值为4200元（账面价值：应为捐出方扣除累计折旧后的资产净值），并发生搬运费200元（此搬运费为接受方支付）。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
接受捐赠大型会议桌1张借：固定资产---家具用具---家具4200借：其他支出200（搬运费）贷：银行存款 200（搬运费）
贷：捐赠收入4000 （扣除搬运费）
贷：资金存结-----货币资金
200
⑤对外捐赠固定资产
【第一种情形】不发生搬运费、税费等费用
例：向其他单位捐赠打印机1台，计1800元，已计提累计折旧费110元，捐赠时未发生搬运费、税费等。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
向xx单位捐赠打印机1台借：资产处置费用 1690（资产净值）
固定资产累计折旧 110
——贷：固定资产---通用设备 1800（资产原值）——
【第二种情形】发生搬运费、税费等费用
例：向学校捐赠台式电脑1台，计3600元，已计提累计折旧费200元，捐赠时发生搬运费100元（搬运费由捐出方支付）。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
向xx学校捐赠电脑1台借：资产处置费用 3500（资产净值+搬运费）
固定资产累计折旧 200
借：其他支出100
（搬运费）贷：固定资产---通用设备3600（资产原值）
贷：银行存款100（搬运费）
贷：资金存结-----货币资金
100
⑥无偿调入的固定资产
【第一种情形】不发生搬运费、税费等费用
例：从上级单位无偿调入笔记本电脑1台，账面价值3120元（账面价值：应为调出方扣除累计折旧后的资产净值），调入时未发生搬运费、税费等。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
无偿调入笔记本电脑1台借：固定资产--通用设备---计算机设备 3120
（账面价值）
——贷：无偿调拨净资产 3120（账面价值）——
【第二种情形】发生搬运费、税费等费用
例：从上级单位无偿调入高级复印机1台，账面价值8620元（账面价值：应为调出方扣除累计折旧后的资产净值），调入发生搬运费150元（搬运费由调入方支付）。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
无偿调入高级复印机1台借：固定资产 8620 （账面价值）借：其他支出150（搬运费）贷：无偿调拨净资产 8470
（从账面价值里扣除搬运费）
贷：银行存款150（搬运费）
贷：资金存结-----货币资
金150
⑦无偿调出的固定资产
【第一种情形】不发生搬运费、税费等费用
例：对下级单位无偿调出空调1台，原值2200元，已计提累计折旧180元，未发生搬运费、税费等费用。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
无偿调出空调1台借：无偿调拨净资产2020 （资产净值）
固定资产累计折旧 180
贷：固定资产2200（资产原值）
——
【第二种情形】发生搬运费、税费等费用
例：对下级单位无偿调出机床1台，原值27200元，已计提累计折旧1200元，且发生搬运费500元（搬运费由调出方支付）。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
无偿调出机床1台借：无偿调拨净资产 26000（资产净值）
固定资产累计折旧 1200
贷：固定资产27200（资产原值）
——
借：资产处置费用 500 （搬运费）
贷：银行存款 500 （搬运费）
借：其他支出500（搬运费）
贷：资金存结--货币资金500
⑧报请批准予以报废的固定资产，且已计提完累计折旧。

例：本单位有空调1台，该空调原值3200元，于2010年1月购买，超过使用年限，且已计提完累计折旧，报请上级批准予以报废。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
借：固定资产累计折旧3200 ——
报废空调1台
贷：固定资产3200———
⑨报请批准予以报废的固定资产，只计提了一部分累计折旧，还有资产净值。

例：本单位有打印机一台，资产原值为2530元，已计提累计折旧1904元，因损坏无法使用，报请批准予以报废。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
报废打印机1
台借：资产处置费626（资产净值）
借：固定资产累计折旧1904 ——贷：固定资产2530（资产原值）———
⑩出售固定资产
【第一种情形】不发生搬运费、税费等费用
例：本单位有发动机一台，资产原值为7800元，已计提累计折旧2100元，报请批准予以出售，出售价为4500元，不发生搬运费、税费等费用。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
无偿调出机床1台借：资产处置费用 57000 （资产净值）
固定资产累计折旧 2100
贷：固定资产7800（资产原值）
——
借：银行存款 4500 （出售价）
贷：应缴财政款 4500 （出售价）
——
【第二种情形】发生搬运费、税费等费用
例：本单位有TC机一台，资产原值为12000元，已计提累计折旧3500元，报请批准予以出售，出售价为8000元，发生搬运费1000（搬运费由本单位支付）。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
无偿调出机床1台借：资产处置费 8500 （资产净值）
固定资产累计折旧 3500
——
贷：固定资产12000（资产原值）
借：银行存款 8000 （出售价）
贷：应缴财政款 7000 （扣除搬运费）
银行存款 1000 （搬运费）
——
1602 固定资产累计折旧
按月计提固定资产折旧，按照计提金额进行做凭证。

例：本单位4月，对所有固定资产进行累计折旧，计2045元。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
4月固定资产累计折旧借：业务活动费----固定资产折旧费2045
——
贷：固定资产累计折旧2045 ———
第三章负债类
2102 其他应交税费---单位代扣个人所得税
2307 其他应付款---单位①代扣个人养老保险②个人职业年金③个人住房公积金例：3月份，在编人员工资表
姓名职级工资薪级工资
代扣款项
实领工资个人所得税养老保险职业年金住房公积金医疗保险费工会会费
张衫3500 2400 100 50 50 100 80 20 5500
李思3400 2300 90 40 30 80 50 10 5400 王武3300 2200 70 30 30 50 50 10 5260 合计10200 6900 260 120 110 230 180 40 16160
填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
支3月工资借：业务活动费用---工资福利费用--基本工资
17100（应发工资总和）
借：事业支出--财政拨款支出--基
本支出--人员经费16160
（实发工资）
贷：①其他应交税费----代扣个人所得税260
②其他应付款------代扣养老保险120
③其他应付款------代扣职业年金110
④其他应付款------代扣住房公积金230
贷：资金存结-----货币资金
16160 （实发工资）
⑤其他应付款------代扣医疗保险费180
⑥其他应付款------代扣工会会员会费40
⑦银行存款16160 （实发工资）
【第二种情形】临时工
例：5月份，工资表中代扣门卫（临聘人员）个人所得税81元
填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
5月代扣门卫个人所得税借：业务活动费----商品和服务支出--物业管理费
81元——贷：其他应交税费--个人所得税81元———
①到税务局交个人所得税②税务局养职业年金、
例：7月份，到税务局交职工个人所得税，计12648元。

【仅以养个人所得税为例，职业年金与之相同】
填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证借：其他应交税费--个人所得税12648——支付7月个人
所得税
贷：银行存款12648——
【说明】：因为个人所得税、职业年金为个人缴款项目，故无预算
①到税务局养老保险②到住房公积金管理中心交住房公积金
例：3月，到税务局交养老保险金，个人部分1200元，单位部分4800元，总计6000元。

【仅以养老保险为例，住房公积金相同】
填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
支付3月养老保险金借：①其他应收款--代扣个人养老保险1200
（个人部分）
②业务活动费用--商品和服务费用--社
会保障缴费--养老保险金48000 （单
位部分）
借：事业支出--财政拨款支
出---基本支出--人员经费
4800 （单位部分）
贷：银行存款60000 贷：资金存结--货币资
金4800
【说明】：预算只管单位部分，个人部分不计入。

第三章项目支出
①收到项目款项
例：收到民乐街路灯工程项目专项款50000元。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
收到民乐街路灯工程项目专
项款借：银行存款50000 借：资金存结--货币资金
4800
贷：上级补助收入--民乐街路灯工程50000 贷：上级补助预算收入--
项目支出5000
②项目完工，支付项目款。

例：幸福大道绿化工程项目，该工程实行招投标，由其他单位施工完成，完工后，一次性支付该项目款项，计62000元。

填制凭证：
摘要会计凭证预算凭证
支付幸福大道绿化工程项目款借：业务活动费用--其他资本性支出费
用--幸福大道绿化工程62000
借：事业支出--非财政专项资金支出
--项目支出62000
贷：银行存款62000 贷：资金存结--货币资金62000。