第四章租赁会计高级财务会计,总复习,课件,考试重点
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《高级财务会计》——租赁
会计实务应用：租赁期和选择权的重新评估 • 承租人签订了一份建筑物租赁合同，合同规定不可撤销租赁期限
为10年以及2年的按照市价行使的续租选择权。承租人预计不会 对租赁资产进行重大改良。在租赁开始时，承租人确定租赁期为 10年。假设在第4年初承租人对该建筑物进行重大改良，在可行 使续租选择权时，预期将为承租人带来重大经济利益。要求 （1）第4年初承租人是否重新评估租赁期； （2）如果重新评估期，确定承租人第4年初开始剩余的租赁期
• 承租人在判断是否是低价值资产租赁时，应基于租赁资产的 全新状态下的价值进行评估，不应考虑资产已被使用的年限。
• 此交易中，租赁期开始日？
(二)不可撤销期间
• 企业应根据租赁条款约定确定可强制执行合同的期间 ➢ 如果承租人和出租人双方均有权在未经另一方许可的情况下
终止租赁，且罚款金额不重大，则该租赁不再可强制执行 ➢ 如果只有承租人有权终止租赁，则在确定租赁期时，企业应
将该项权利视为承租人可行使的终止租赁选择权予以考虑 ➢ 如果只有出租人有权终止租赁，则不可撤销的租赁期包括终
(一)租赁期开始日
• 出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期 • 如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，已
获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始 • 租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定，并不影响租赁
期开始日的判断
• 例： 在某商铺的租赁安排中，出租人于2x20年1月1日将房 屋钥匙交付承租人，承租人在收到钥匙后，就可以自主安排 对商铺的装修布置，并安排搬迁。合同约定有3个月的免租 期，起租日为2x20年4月1日，承租人自起租日开始支付租 金。
2.出租人的处理 出租人应当分拆租赁部分和非租赁部分，按交易价格分摊的规定 分摊合同对价——按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的
高级财务会计《租赁会计》课件大纲及讲解
租赁变更的会计处理
租赁范围、租赁对价、租赁期限等变更的会计处理方法
第三章：出租人的会计处理
融资租赁的会计处理
出租人对融资租赁的确认与计量，未担保余 值的会计处理
销售型租赁的会计处理
销售型租赁的判定标准，销售型租赁的会计 处理方法
经营租赁的会计处理
出租人对经营租赁的确认与计量，租金收入 的确认与计量
04 租赁会计确认与计量
租赁资产确认与计量
01
租赁资产定义
指企业通过பைடு நூலகம்赁方式获得的、用于生产经营活动的资产。
02
租赁资产分类
根据租赁期限和转移风险程度，租赁资产可分为融资租赁和经营租赁资
产。
03
租赁资产计量
融资租赁资产应以租赁开始日的公允价值与最低租赁付款额现值中较低
者作为租入资产的入账价值；经营租赁资产则不需在资产负债表上列示，
租赁会计风险防范与控制
1 2
风险防范
制定风险防范策略，如建立风险预警机制、设置 风险阈值等。
风险控制
运用风险分散、对冲、转移等手段，有效控制租 赁会计风险。
3
风险监测
持续监测租赁会计风险状况，及时调整风险防范 和控制措施。
租赁会计流程优化建议
流程梳理
对租赁会计流程进行全面梳理，识别 流程中的瓶颈和问题。
合同条款审查
确认合同双方权利义务、租赁期限、租金支付方 式等关键条款。
合法性审查
核查合同是否符合相关法律法规，如税法、会计 法等。
风险评估
对合同潜在风险进行评估，如承租人信用风险、 租赁物价值变动风险等。
租赁业务账务处理流程
租赁开始日处理
记录租赁物资产和负债，确认租赁类型和会计处理方 法。
租赁范围、租赁对价、租赁期限等变更的会计处理方法
第三章：出租人的会计处理
融资租赁的会计处理
出租人对融资租赁的确认与计量，未担保余 值的会计处理
销售型租赁的会计处理
销售型租赁的判定标准，销售型租赁的会计 处理方法
经营租赁的会计处理
出租人对经营租赁的确认与计量，租金收入 的确认与计量
04 租赁会计确认与计量
租赁资产确认与计量
01
租赁资产定义
指企业通过பைடு நூலகம்赁方式获得的、用于生产经营活动的资产。
02
租赁资产分类
根据租赁期限和转移风险程度，租赁资产可分为融资租赁和经营租赁资
产。
03
租赁资产计量
融资租赁资产应以租赁开始日的公允价值与最低租赁付款额现值中较低
者作为租入资产的入账价值；经营租赁资产则不需在资产负债表上列示，
租赁会计风险防范与控制
1 2
风险防范
制定风险防范策略，如建立风险预警机制、设置 风险阈值等。
风险控制
运用风险分散、对冲、转移等手段，有效控制租 赁会计风险。
3
风险监测
持续监测租赁会计风险状况，及时调整风险防范 和控制措施。
租赁会计流程优化建议
流程梳理
对租赁会计流程进行全面梳理，识别 流程中的瓶颈和问题。
合同条款审查
确认合同双方权利义务、租赁期限、租金支付方 式等关键条款。
合法性审查
核查合同是否符合相关法律法规，如税法、会计 法等。
风险评估
对合同潜在风险进行评估，如承租人信用风险、 租赁物价值变动风险等。
租赁业务账务处理流程
租赁开始日处理
记录租赁物资产和负债，确认租赁类型和会计处理方 法。
租赁会计实用培训教材(ppt 86页)PPT学习课件
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2
一、租赁的含义及本质
1. 租赁的含义 租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取
租金的协议。 传统租赁：指动产的简单租赁。 现代租赁：指不动产的融资性租赁。
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3
一、租赁的含义及本质
2. 租赁的本质
➢ 融资行为 ➢ 融物行为 ➢ 赊购交易
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。
（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
（4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款 额的现 值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价 值。
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。
下面详尽阐述5条判断标准
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7
关于租赁分类的判断标准（1/2）
第一条和第二条：
均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准， 在租赁期满时： ➢ 如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。 ➢ 如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。
注意两者之间的区别
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8
关于租赁分类的判断标准（1/2）
根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移 所有权。
根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移 所有权。 但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因 此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这 项廉价购买权。
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9
关于租赁分类判断标准的解释（3）
➢初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发 生时计入当期损益
高级财务会计第四章
或有租金
金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如 销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的 租金。
履约成本
租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用 （技术咨询和服务费、人员培训费、维修费 和保养费等）
8. 最低租赁收款额： 最低租赁付款额加上独立第三方对出租人 担保的资产余值。
二、租赁会计核算的基本内容
第一节
租赁会计概述
一、租赁相关的基本概念 1. 租赁： 在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人， 以获取租金的协议。 2. 租赁期： 租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。 a.承租人有权选择续租该资产，且租赁开始日就可合理确定承 租人将会行使该选择权，不论是否再支付租金，续租期也 计入租赁期内； b.租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，且在租赁开始日 就可合理确定承租人将会行使该选择权，则租赁期最长不 得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期 间； c.不可撤销的含义
初始直接费用的账务处理（确认为当期费用）
借：管理费用 贷:银行存款 或有租金的账务处理（发生时确认为当期费用）报告附注披露
出租人： 在报表附注中对经营租赁披露各类租出资产的账面价 值。具体内容包括计提的折旧、确认减值后的净值、 摊余价值。 承租人： 对于重大的经营租赁，应在附注中披露资产负债表日 后连续三个年度每年将支付的不可撤销经营租赁的 最低租赁付款额及以后年度将支付的不可撤销经营 租赁的最低租赁付款额总额
（一）租赁的分类： 按照租赁的目的进行分类:经营租赁和融资租赁 经营租赁—为满足经营使用上的临时或季节性需要而 发生的资产租赁 融资租赁—出租方和承租方在资产租赁合同中约定租 金总额后，承租方定期支付租金，同时对租入固定 资产未付租金部分计付利息。当付清最后一笔租金 后，租赁资产的所有权可在一定条件下归承租方。
金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如 销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的 租金。
履约成本
租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用 （技术咨询和服务费、人员培训费、维修费 和保养费等）
8. 最低租赁收款额： 最低租赁付款额加上独立第三方对出租人 担保的资产余值。
二、租赁会计核算的基本内容
第一节
租赁会计概述
一、租赁相关的基本概念 1. 租赁： 在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人， 以获取租金的协议。 2. 租赁期： 租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。 a.承租人有权选择续租该资产，且租赁开始日就可合理确定承 租人将会行使该选择权，不论是否再支付租金，续租期也 计入租赁期内； b.租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，且在租赁开始日 就可合理确定承租人将会行使该选择权，则租赁期最长不 得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期 间； c.不可撤销的含义
初始直接费用的账务处理（确认为当期费用）
借：管理费用 贷:银行存款 或有租金的账务处理（发生时确认为当期费用）报告附注披露
出租人： 在报表附注中对经营租赁披露各类租出资产的账面价 值。具体内容包括计提的折旧、确认减值后的净值、 摊余价值。 承租人： 对于重大的经营租赁，应在附注中披露资产负债表日 后连续三个年度每年将支付的不可撤销经营租赁的 最低租赁付款额及以后年度将支付的不可撤销经营 租赁的最低租赁付款额总额
（一）租赁的分类： 按照租赁的目的进行分类:经营租赁和融资租赁 经营租赁—为满足经营使用上的临时或季节性需要而 发生的资产租赁 融资租赁—出租方和承租方在资产租赁合同中约定租 金总额后，承租方定期支付租金，同时对租入固定 资产未付租金部分计付利息。当付清最后一笔租金 后，租赁资产的所有权可在一定条件下归承租方。
高级财务会计2009更新4-5章
➢初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于 发生时计入当期损益
例题Байду номын сангаас
见教材 【例4-5】—【例4-6】
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第三节 融资租赁会计
• 一、承租人融资租赁的会计核算 • 二、出租人融资租赁的会计核算 • 三、融资租赁在财务报表中的披露
本章重点掌握：
承租人和出租人融资租赁的会计核 算方法
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14
第二节 经营租赁会计
• 一、承租人经营租赁的会计核算 • 二、出租人经营租赁的会计核算 • 三、经营租赁在财务报表中的披露
相对而言，经营租赁比融资租 赁简单得多。
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15
一、承租人经营租赁的会计核算
• 会计核算的要点
➢租入资产不作为本企业的资产入账
➢支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益
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18
一、承租人融资租赁的会计核算
• 会计核算的主要内容
➢ 租赁资产的初始确认及计量 ➢ 初始直接费用的处理 ➢ 未确认融资费用的核算 ➢ 租赁资产折旧的计提 ➢ 履约成本的处理 ➢ 或有租金的处理 ➢ 租赁期届满时租赁资产的处理
下面逐一阐述承 租人融资租赁的
会计核算方 法……
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12
关于租赁分类判断标准的解释（5）
第五条：
以租赁资产的性质为判断标准： ➢ 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，
该项租赁一般应被界定为融资租赁。 ➢ 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。
关于租赁类型判断的例子 具体可参见教材 [例4-7]
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1 . 基本分类——以下两大类
例题Байду номын сангаас
见教材 【例4-5】—【例4-6】
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第三节 融资租赁会计
• 一、承租人融资租赁的会计核算 • 二、出租人融资租赁的会计核算 • 三、融资租赁在财务报表中的披露
本章重点掌握：
承租人和出租人融资租赁的会计核 算方法
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14
第二节 经营租赁会计
• 一、承租人经营租赁的会计核算 • 二、出租人经营租赁的会计核算 • 三、经营租赁在财务报表中的披露
相对而言，经营租赁比融资租 赁简单得多。
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一、承租人经营租赁的会计核算
• 会计核算的要点
➢租入资产不作为本企业的资产入账
➢支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益
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一、承租人融资租赁的会计核算
• 会计核算的主要内容
➢ 租赁资产的初始确认及计量 ➢ 初始直接费用的处理 ➢ 未确认融资费用的核算 ➢ 租赁资产折旧的计提 ➢ 履约成本的处理 ➢ 或有租金的处理 ➢ 租赁期届满时租赁资产的处理
下面逐一阐述承 租人融资租赁的
会计核算方 法……
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关于租赁分类判断标准的解释（5）
第五条：
以租赁资产的性质为判断标准： ➢ 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，
该项租赁一般应被界定为融资租赁。 ➢ 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。
关于租赁类型判断的例子 具体可参见教材 [例4-7]
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1 . 基本分类——以下两大类
高级财务会计租赁会计
n 应当计入当期损益
q 或有租金
n 应当在实际发生时计入当期损益
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2021/1/4
高级财务会计租赁会计
第三节 经营租赁的会计处理
n 例3.资料：
q 甲公司于2007年1月1日以经营租赁方式向乙公司租 用办公楼中的一套办公室，租期为2年，每年租金 为18万元，共计支付租金36万元。乙公司要求在租 赁期开始日支付租金总金额的50％，余下的分别在 2007年年底和2008年年底各支付25％。租期届满， 乙公司收回出租办公室。
第二节 融资租赁的会计处理
n 融资租赁中承租人的会计处理（续）
q 融资租入固定资产的折旧期间
n 能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当 在租赁资产使用寿命内计提折旧
n 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的， 应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计 提折旧
q 融资租入固定资产的折旧方法
n 例1.资料：
甲公司（出租人）和乙公司（承租人）于2007年1月1日签订了 一项租赁协议，该协议于同日生效。该租赁协议有关条款如 下：
1）租赁期5年，不可撤销，承租人每年年初等额支付23 981.62 元的租金。
2）租赁开始日，租赁资产的公允价值为100 000元，该设备估 计经济寿命5年，无余值。
第一节 租赁会计概述
n 最低租赁付款额 q 是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括 或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的 资产余值 q 承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行 使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确 定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款 额
q 或有租金
n 应当在实际发生时计入当期损益
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高级财务会计租赁会计
第三节 经营租赁的会计处理
n 例3.资料：
q 甲公司于2007年1月1日以经营租赁方式向乙公司租 用办公楼中的一套办公室，租期为2年，每年租金 为18万元，共计支付租金36万元。乙公司要求在租 赁期开始日支付租金总金额的50％，余下的分别在 2007年年底和2008年年底各支付25％。租期届满， 乙公司收回出租办公室。
第二节 融资租赁的会计处理
n 融资租赁中承租人的会计处理（续）
q 融资租入固定资产的折旧期间
n 能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当 在租赁资产使用寿命内计提折旧
n 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的， 应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计 提折旧
q 融资租入固定资产的折旧方法
n 例1.资料：
甲公司（出租人）和乙公司（承租人）于2007年1月1日签订了 一项租赁协议，该协议于同日生效。该租赁协议有关条款如 下：
1）租赁期5年，不可撤销，承租人每年年初等额支付23 981.62 元的租金。
2）租赁开始日，租赁资产的公允价值为100 000元，该设备估 计经济寿命5年，无余值。
第一节 租赁会计概述
n 最低租赁付款额 q 是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括 或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的 资产余值 q 承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行 使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确 定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款 额
高级财务会计《租赁会计》课件大纲及讲解
04
租赁会计案例分析
经营租赁案例分析
01
经营租赁案例一：某航空公司飞机租赁
02
经营租赁案例二：某零售商货架租赁
经营租赁案例分析总结：经营租赁的会计处理、税务处理及报
03
表列报
融资租赁案例分析
融资租赁案例一
某制造企业生产线融资租赁
融资租赁案例二
某医院医疗设备融资租赁
融资租赁案例分析总结
融资租赁的会计处理、税务处理及报表列报
03
规范融资租赁与经营租赁的区分
为了规范租赁市场的秩序，中国将加强对融资租赁与经营租赁的区分管
理，以防止企业通过不正当手段操纵租赁分类，从而误导财务报表使用
者。
租赁会计在企业财务管理中的地位与作用
提升企业财务报告质量
通过实施统一的租赁会计准则，企业能够提供更加准确、 透明的财务报告，有助于投资者和其他利益相关者更好地 理解企业的财务状况和经营成果。
高级财务会计《租赁会计》课件大 纲及讲解
目录
• 租赁会计概述 • 租赁会计处理 • 租赁会计的特殊问题 • 租赁会计案例分析 • 租赁会计的未来发展
01
租赁会计概述
租赁的定义与分类
总结词
租赁是一种通过让渡资产使用权来获取报酬的经济行为，可分为经营租赁和融资租赁两 类。
详细描述
租赁是一种合同关系，其中一方（承租人）获得另一方（出租人）资产的使用权，以支 付租金为代价。根据租赁目的和性质，租赁可以分为经营租赁和融资租赁两类。经营租 赁是为了满足临时或短期使用资产的需要，而融资租赁则是为了获得资产长期使用权并
审计程序
审计师在审计租赁业务时需要执行一系 列的审计程序，以确保租赁业务的合法 性和合规性。这些审计程序可能包括检 查租赁合同、核对相关凭证和记录等。
00159《高级财务会计》考纲4第四章 租赁会计
第四章租赁会计第一节租赁会计概述㈠租赁业务的产生和发展⒈识记：⑴租赁答：租赁是通过协议由资产的所有者将其使用权让渡另一方以获得租金报酬的一种经济活动形式。
租赁通常有出租和租用两种含义。
出租是为收取一定的代价，让别人暂时使用某种物品；租用则为以归还原物，并付给一定的代价而使用别人的东西。
从会计的角度看，租赁是出租人和承租人之间以合同的形式规定双方的权利和义务，一方让渡资产使用权同时获得相应租金报酬，另一方取得资产的使用权同时承担租金。
⑵传统租赁答：传统租赁包括古代租赁和近代租赁。
古代租赁是一种原始的实物信用，它产生于相互交换实物的需要，其特征是没有固定的租赁契约形式和报酬条件。
近代租赁主要是以获取出租物使用权为目的的租赁信用形式，其特征是签订租赁合同并规定租金报酬。
⑶现代租赁答：现代租赁产生于20世纪50年代，在银行和企业的共同参与下，金融资本和工业资本在信贷环节相互融通，是一种以融通资金为特点的租赁业务。
⒉领会：⑴租赁业务产生的条件答：⑵传统租赁的特征答：⑶现代租赁的特征答：㈡租赁业务的特点、分类和一般程序⒈识记：⑴经营租赁答：经营租赁是为满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁。
⑵融资租赁答：融资租赁是出租方和承租方在资产租赁合同中约定租金总额后，承租方定期支付租金，同时对租入固定资产未付租金部分计付利息。
融资租赁通常是实质上转移了与一项资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的租赁。
⒉领会：⑴租赁业务按不同的标准分类答：①按租赁的目的分类租赁业务按其目的不同可分为经营租赁和融资租赁。
②按租赁资产投资来源分类按租赁资产投资来源的不同，租赁业务可分为直接租赁、杠杆租赁、售后租回和转租赁。
⑵租赁业务的特点答：租赁业务与一般商品交易不同，具有以下特点：①租赁资产的使用权和所有权分离。
②“融资”和“融物”相结合。
③租赁资产分期获得补偿。
⑶租赁业务的一般程序答：租赁业务的一般程序包括租赁资产的购入、租赁合同的履行和租赁期届满时租赁资产的处理。
自考-高级财务会计-(打印版)第四章 租赁会计
第四章租赁会计第一节租赁会计概述一、租赁业务的产生与发展租赁是通过协议由资产的所有者将其使用权让渡于另一方以获得租金报酬的一种经济活动形式。
租赁业务的产生：是随着商品的产生而形成的，经历了漫长的历史发展过程。
二、租赁业务的特点、分类及一般程序1、租赁资产的使用权和所有权分离。
2、“融资”与“融物”相结合。
3、租赁资产分期获得补偿。
（二）租赁的分类1、按租赁的目的分类。
租赁业务按其目的不同可分为经营租赁和融资租赁。
经营租赁，是为满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁。
融资租赁，是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。
在租赁期满时，既可优先选择廉价购买租赁资产的权利，又可续租租赁资产或将租赁资产退还出租人。
2、按租赁资产投资来源分类。
按租赁资产来源的不同租赁业务可分为直接租赁、杠杆租赁、售后回租和转租赁。
直接租赁，是指由出租人承担购买租赁资产所需要全部资金的租赁业务。
杠杆租赁，是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务。
转租赁，是指从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将租入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务。
售后租回，是指企业（买主蒹出租人）将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的租赁业务，对此又称“返回租赁”。
（三）租赁业务的一般程序1、租赁资产的购入。
（1）租赁业务的准备。
（2）签订租赁合同。
（3）签订购货合同。
（4）租赁资产款项交付。
2、租赁合同的履行主要包括：（1）租赁资产的验收。
（2）租金支付。
（3）租赁资产的担保。
（4）租赁资产的使用3、租赁届满租赁资产的处置：租赁届满，融资租赁资产的处置方法有退租、续租和留购。
四、租赁会计的产生和发展债、收益、费用等要素为核算对象，研究租赁活动中资金运动及其增减变化和结果，从而提供与租赁业务有关的会计信息。
（二）租赁会计的产生和发展（租赁会计对传统财务会计的基本原则有了进一步发展，主要表现在以下几个方面：（1）收入确认原则：在融资租赁方式下，出租人收取承租人的租金扣除租赁资产本金后的部分，才能确认为经营收入。
高级财务会计租赁课件
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高级财务会计租赁
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第一节 租赁概述
三、租赁的分类
（二）具体标准
4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几 乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言， 租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始 日租赁资产公允价值。
几乎相当于：通常掌握在90％（含90%）以上。 5.租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人 才能使用。（专购、专用）
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高级财务会计租赁
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第一节 租赁概述
（四）融资租赁的特点
出租人仍然保留租赁资产的所有权，但与租赁资产有关的全部风险 和报酬实质上已经转移。租赁资产的折旧、修理以及其它费用需要由 承租人承担。 它一般涉及三方当事人：出租人、承租人和供货人。 签订两个或两个以上的合同。 租赁资产和供货人是由承租人选定的。 租金的完全支付性。 融资租赁的标的物是特定设备，承租人也是特定的，因此租赁合同 一般情况下不得中途解约 租赁期满后，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利，或者采 取续租方式，或将租赁资产退还出租方三种选择。
与资产所有权相关的报酬，是指在资产经济寿命期间对
盈利活动的期望，以及因资产增值或余值变现可能产生
的利得。
12
高级财务会计租赁
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第一节 租赁概述
三、租赁的分类
（一）分类原则
租赁是认定为融资租赁还是经营租赁，依赖于交易的实 质而不是合同的形式（实质重于形式原则） 。
在融资租赁业务中，风险和报酬的转移与所有权的转移 并不一定是同时的，所有权的转移更多地是一种法律形 式，从租赁分类角度看，这只是充分条件，而不是必要 条件。
人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产 余值。 v 9.租赁内含利率
高级财务会计第四章租赁会计
【单选题3】甲公司采用融资租赁方式租入一台型设备，该设 备入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第 三方提供的租赁资产担保余值为200万元，预计清理费用为50 万元。该设备的预计使用年限为13年，预计净残值为120万元。 甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对 该租入设备计提的折旧额为（ A ）
<三>租赁业务的一般程序：（以直接租赁为例）
1.租赁资产的购入：
①租赁业务的准备 ②签订租赁合同 ③签订购货合同 ④租赁资产款项支付
2.租赁合同的履行；
3.租赁资产的处置：（租赁期满）
退租
融资租赁资产的处置方法 续租
留购
三.租赁会计的产生与发展：
<一>租赁会计的概念： P193
<二>租赁会计的产生、发展： 美国：1949年 1976年 国际会计准则：1982年 我国（最新）：2006年
②未实现融资收益总额、分配方法。
第四节 售后租回业务会计
一.概念：
“售后租回”概念：P223
二.准则规定：
1.承租人和出租人应当将售后租回交易认定为融
资租赁或经营租赁；
2.认定为融资租赁的：
售价 之差 应当 予以递延，并按折旧进度进行
帐面价值
分摊 作为 折旧费用的调整.
3.认定为经营租赁的：
售价
与出租人的初始直接费用之和的折现率）
③未确认融资租赁费用 实际利率法 租赁期内分摊
④折旧政策
同
自有固定资产
折旧 a.能合理确定期满取得所有权→使用寿命 年限 b.不能合理确定期满取得所有权→租赁期与寿命较短者
⑤或有租金→实际发生时,入当期损益
二.承租人的会计处理：
租赁会计
7
与租赁资产所有权相 关的一切风险和报 酬在实质上都转移 给了承租人的租赁， 亦称现代租赁。
高级财务会计课程组
三、租赁的基本分类及其判断标准
2. 判断标准——共五条，满足任意一条即为融资租赁
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的 选择权。 （3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 （4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额 的现 值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租 人才能使用。 下面详尽阐述5条判断标 准 高级财务会计课程组
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30
（四）租赁资产折旧的计提
会计核算要点：
在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。 关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开始 日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所 有权 ，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限。 关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是， 如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。 会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。
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26
（一）承租人租赁资产的初始确认及计量
编制租赁开始日会计分录：
【公允价值与现值的低者
借：固定资产——融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款——应付融资租赁款 银行存款
+初始直接费用】 【差额】 【最低应付款】
【初始直接费用】
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27
（二）初始直接费用的处理
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32
（六）或有租金的处理
与租赁资产所有权相 关的一切风险和报 酬在实质上都转移 给了承租人的租赁， 亦称现代租赁。
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三、租赁的基本分类及其判断标准
2. 判断标准——共五条，满足任意一条即为融资租赁
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的 选择权。 （3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 （4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额 的现 值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租 人才能使用。 下面详尽阐述5条判断标 准 高级财务会计课程组
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30
（四）租赁资产折旧的计提
会计核算要点：
在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。 关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开始 日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所 有权 ，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限。 关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是， 如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。 会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。
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（一）承租人租赁资产的初始确认及计量
编制租赁开始日会计分录：
【公允价值与现值的低者
借：固定资产——融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款——应付融资租赁款 银行存款
+初始直接费用】 【差额】 【最低应付款】
【初始直接费用】
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（二）初始直接费用的处理
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（六）或有租金的处理
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第四章租赁会计高级财务会计,总复习,课件,考试
14
重点
第二节 经营租赁会计
一、承租人经营租赁的会计核算 二、出租人经营租赁的会计核算 三、经营租赁在财务报表中的披露
相对而言，经营租赁比融资租 赁简单得多。
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15
重点
一、承租人经营租赁的会计核算 会计核算的要点
第四章租赁会计高级财务会计,总复习,课件,考试
6
重点
三、租赁的基本分类及其判断标准 2. 判断标准——共五条，满足任意一条即为融资租赁
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。
（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
（4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款 额的现 值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允 价值。
➢租入资产不作为本企业的资产入账
➢支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益
➢初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发 生时计入当期损益
➢租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长期待摊费用”科目， 并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益
例题
见教材 【例4-2】—【例4-4】
第四章租赁会计高级财务会计,总复习,课件,考试
第四章租赁会计高级财务会计,总复习,课件,考试
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重点
关于租赁分类判断标准的解释 （4）
第四条：
以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之 比为判断标准： ➢ 如果最低租赁收款额/付款额大于租赁资产公允价值的
90%，则为融资租赁。 ➢ 否则，则为经营租赁。 注意：上述90%为参考判断标准。
本节重点掌握： ➢租赁分类及其判断 ➢租赁会计涉及的主要概念
第四章租赁会计高级财务会计,总复习,课件,考试
2
重点
一、租赁的含义及本质
1. 租赁的含义 租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取
租金的协议。 传统租赁：指动产的简单租赁。 现代租赁：指不动产的融资性租赁。
第四章租赁会计高级财务会计,总复习,课件,考试
第四章租赁会计高级财务会计,总复习,课件,考试
13
重点
四、租赁会计涉及的主要概念 在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：
1. 租赁期 2. 租赁开始日 3. 租赁期开始日 4. 初始直接费用 5. 租金及或有租金 6. 履约成本 7. 资产余值
8. 担保余值 9. 未担保余值 10. 最低租赁付款额 11. 最低租赁收款额 12. 租赁内涵利率 13. 租赁投资净额
3
重点
一、租赁的含义及本质
2. 租赁的本质
➢ 融资行为 ➢ 融物行为 ➢ 赊购交易
现代租赁
FINANCE
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4
重点
二、租赁的作用
➢ 解决资金短缺的困难 ➢ 减少资产陈旧的风险 ➢ 避免因通货膨胀而造成的损失 ➢ 降低筹资成本 ➢ 还款方式灵活，有利于融资 ➢ 不影响权益负债比例，提高表内融资机会
第四章租赁会计高级财务会计,总复习,课件,考试
12
重点
关于租赁分类判断标准的解释（5）
第五条：
以租赁资产的性质为判断标准： ➢ 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，
该项租赁一般应被界定为融资租赁。 ➢ 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。
关于租赁类型判断的例子 具体可参见教材 [例4-7]
注意两者之间的区别
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8
重点
关于租赁分类的判断标准（1/2）
根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移 所有权。
根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移 所有权。 但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因 此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这 项廉价购买权。
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。
下面详尽阐述5条判断标准
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重点
关于租赁分类的判断标准（1/2）
第一条和第二条：
均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准， 在租赁期满时： ➢ 如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。 ➢ 如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。
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重点
三、租赁的基本分类及其判断标准 1 . 基本分类——以下两大类
➢ 融资租赁：
与租赁资产所有权相关的 一切风险和报酬在实质 上都转移给了承租人的 租赁，亦称现代租赁。
➢ 经营租赁
与租赁资产所有权相关的一 切风险和报酬在实质上并未 发生转移的租赁，属传统的 一般租赁.
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重点
关于租赁分类判断标准的解释 （3）
第三条：
➢ 租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外 租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的 75%。
➢大部分：以75%为参考判断标准。即 如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的 75%以上，即可认定其为融资租赁。
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重点
关于租赁分类判断标准的解释（3）
第三条：
以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： ➢ 如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。 ➢ 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。
注
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
意：
1. “租赁资产使用寿命”的含
义
2. “大部分”的含义
第四章 租赁会计
第一节 租赁会计概述 第二节 经营租赁会计 第三节 融资租赁会计 第四节 售后租回会计
本章重点掌握：融资租赁会计
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重点
第一节 租赁会计概述
一、租赁的含义及本质 二、租赁的作用 三、租赁的基本分类及其判断标准 四、租赁会计涉及的主要概念及内容
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重点
二、出租人经营租赁的会计核算
会计核算的要点
➢出租资产仍属本企业资产，因而，需计提折旧 ➢收到的租金直接或摊销记入当期损益 ➢初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于 发生时计入当期损益
例题
见教材 【例4-5】—【例4-6】
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