第七章 第三节税收的转嫁与税负归宿

三、税负转嫁的形式
（一）前转 前转也称为顺转或向前转嫁， 即纳税人将其所纳税款通过提高其 所提供的商品或生产要素价格的方 法，向前转移给商品或生产要素的 购买者或最终消费者负担的一种形 式。 如：国家向香烟厂征收香烟消 费税，而烟厂通过提高香烟的销售 价格，把税负转嫁给烟民。
前转的前 提： 买者 对提价反 应不敏感 （缺乏需 求价格弹 性）
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第三节 税收转嫁与归宿
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基本内容 税收转嫁与归宿的含义 税收转嫁的形式 影响税收转嫁
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一、税收转嫁与归宿的含义
全部转嫁
1、税收转嫁 部分转嫁 法定归宿 2、税收归宿
经济归宿
引例1： 思考：历史上农民为什么恨地主？ (从税收的角度)
引例2： 一个现代的经济寓言 我是一个血汗工厂的厂主，是生产圣诞树 的，全世界的圣诞树都是我们生产的，我厂 里的工人每个月的工资是700块，每天要劳 动11个小时，每个月可以歇3天，你看我够 仁慈的吧！然后国家提高了我的企业所得 税，那我怎么办呢，我只能让你们每天工作 12个小时，1个月歇1天，工资600块，3个月 不发实际上就是，我为国家交所得税，为希 望工程捐款（我是一个多么有爱心的企业家 啊），都是你们出的这个钱。我该坐游艇坐 游艇，该环游世界就环游世界。资料来源： 袁腾飞辣说中国史：《历史是个什么玩意》
（四）消转 消转也称税收转化，即纳税人对其 所应纳税款，既不向前转嫁，也不向后 转嫁，而是通过改善经营管理，改进生 产技术等方法，补偿其纳税损失，使支 付税款之后的利润水平不比纳税前低， 从而使税负在生产发展和收入增长中自 行消失。
有人不把消转看作是税收转嫁
（五）税收资本化 税收资本化也称资本还原，即生 产要素购买者将所购生产要素未来的 应纳税款，通过从购入价格中预先扣 除（即压低生产要素购买价格）的方 法，向后转嫁给生产要素的出售者。 如：土地交易的课税。 税收资本化与向后转嫁的区别： 后转：每次转嫁 资本化：一次性转嫁
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三、税种特征与税负转嫁的关系 四、价格制定的方式与税负转嫁的关系 五、区位流动性与税负转嫁的关系
总结：税负转嫁的一般规律（条件）
（一）供求弹性与税负转嫁的关系—弹性越 大的一方,负担越小。 （二）商品课税容易转嫁，所得课税不容易 转嫁 （三）课税范围与税负转嫁的关系——越广 越易转嫁 （四）市场结构与税负转嫁的关系——对垄 断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商 品课征的税较难转嫁。
t1` S
买者分担 t 1 的税收
买者弹性越大,分 担的税收越小,买 者的需求-价格弹 性越小,分担的税 收越多。 最终的结果:
卖者分担 t 2 的税收
t2` ① ③卖者分担 更少税收 D`
D 对于买者和卖
税收契子(红虚 线)
①买者弹性 变小(更陡)
Q
者而言,弹性 越大,分担税 收越小;反之 反是。
弹性与税收分担 的现实说明
税收分担理论告诉我们： 对于生产者和消费者来说， 谁的弹性大，谁分担的税 收就小。果真是这样吗？我认为这是有一定道理的。 比如：酸奶每小盒进价0.5元，JS零售价1元，这时 政府对每小盒征收0.5元的税收，于是JS理所当然 地卖1.5元/盒，也就是想把税收全部转嫁给JS。但 问题是：人们一般都会觉得太贵了，于是消费者大 量减少，结果是JS收入大减，大量亏损。无奈之 下，JS只好跳楼价销售：1.4元/盒，1.3元/盒……。 所以，最终的结果居然是，JS也“让利”了。
3）寡头竞争市场 政府征税以后，各寡头生产者肯定 知道其余寡头竞争对手也会面临同样的 情况，因而各寡头都会将政府所征的税 加入价格转嫁给消费者。 通常的情况是，寡头生产者早已达成 协议，一旦各家成本同时增加（如加 税），就在原价基础上，自动根据某一 公式，各自提高价格。 （价格同盟）
4）完全垄断市场 政府若对某种产品征税，垄断生产者必 然会千方百计地将税款加入价格转嫁给消 费者。但转嫁多少则要视其产品的需求弹 性而定。 需求弹性越小,则向消费者转嫁的比例就越大。 假如对食盐征税,则食盐生产厂家几乎能把 税收全部转嫁到消费者头上,因为消费者对 食盐的弹性很小,接近于零。
（二）后转 后转也称为逆转或向后转嫁， 即纳税人将其所纳税款，以压低生 产要素进价或降低工资、延长工时 等方法，向后转移给生产要素的提 供者负担的一种形式。
如：向服装厂征税后，厂商不 敢提高产出服装的价格，于是就 要求工人工作时间从8小时/天延 长到10小时/天。向药材收税后， 药厂就压低药草收购价。
3、价格弹性 供给的价格弹性大小与税收的转嫁难度 成正比例关系； 需求的价格弹性大小与税收的转嫁难度 成反比例关系。
价格弹性
4、区位流动性 区位流动性越强越容易转嫁税收。
一、市场结构与税负转嫁的关系 （四）完全垄断市场
政府若对某种产品征税，垄断生产者必然会 千方百计地将税款加入价格转嫁给消费者。 但转嫁多少则要视其产品的需求弹性而定。 需求弹性越小,则向消费者转嫁的比例就越大。 假如对食盐征税,则食盐生产厂家几乎能把 税收全部转嫁到消费者头上,因为消费者对食 盐的弹性很小,接近于零。
更少税收 买者分担 t 1 的税收 S` ① t1` S
小结1:
变小(更陡)
卖者供给-价格 弹性越大，分担 的税收越小,买 者的供给-价格 弹性越小,分担 的税收越多。
卖者分担 t 2 的税收
t2` ②卖者分担 更多税收 D
税收契子(红虚 线)
Q
P ②买者分担
更多税收
需求弹性变动对税收分担的影响 小结2:
一、研究税负转嫁与归宿的意义
1、税法只规定纳税义务,而没有规定谁 应该承担税负,这可能有会导致权利与 义务的不一致。
2、税收转嫁导致了税收负担的再分配。 3、税收转嫁可能使累进税制低效或失效。
二、税收转嫁与归宿的含义
全部转嫁
• 1、税收转嫁 部分转嫁 法定归宿 2、税收归宿
经济归宿
税负转嫁
1）含义：指纳税人在名义上缴纳税 款之后，主要以改变价格的方式将税 收负担转移给他人的过程。
四、影响税收转嫁的因素
1、税收的性质 直接税比间接税更容易转移。 根据经济性质税收可以分为直接税和间 接税。直接税是对人的课税，如：所得税、 房产税、遗产税、社会保险税等税种为直 接税；间接税是对物的课税，关税、消费 税、销售税、货物税、营业税、增值税等 税种为间接税。
2、市场结构 垄断程度越高的市场结构越容易实现 税负转嫁，竞争程度越高的市场结构越难 以实现税负的转移。
后转的前提： 市场供求条 件不允许纳 税人以提高 商品销售价 格的办法， 向前转移税 收负担。(需 求弹性大)
（三）混转 混转也称“散转”，即一种商 品的税负通过提高价格向前转嫁一 部分，又通过向生产要素的供应者 压低进价向后转嫁一部分。 如：对纺纱厂征税时，纺纱厂 一方面压低棉花的收购价，另一方 面又提高纱锭的卖价，前后同时转 嫁。
1）完全竞争市场 在短期内，任何生产者都无法单独提高 商品价格，将税收负担向前转嫁给消费者。 但从长期看，在产品供给成本不变的情况 下，全体生产者形成一股行业力量，才能 通过提高价格，将税收负担完全转嫁。
2）垄断竞争市场 在垄断竞争市场条件下，单个生产者可 以利用产品差异性对产品价格作适当调整， 从而有可能把部分税收负担前转给消费者。 但由于尚未形成垄断市场，仍有竞争，不 可能把全部税收负担转嫁出去获得垄断利 润。因而是部分前转，部分后转，或者是 部分消转。
二、价格弹性与税负转嫁的关系 1、需求弹性与税负转嫁 2、供给弹性与税收转嫁 如果需求弹性大于供给弹性，则向后转嫁 或不能转嫁的部分较大，即税收更多地落在 生产者或生产要素提供者身上；如果需求弹 性小于供给弹性，则向前转嫁的部分较大， 即税收更多地落在购买者身上。
供给弹性变动对税收分担的影响 P ①卖者弹性 ③买者分担
全部转嫁 2）税收转嫁 部分转嫁
理解
①税负转嫁往往借助商品交换过程， 通过价格分配的形式来实现。税负承担 者是通过价格的升降来实现税负转嫁。 ②价格自由浮动是实现税负转嫁的 基本条件 ③税负转嫁的实质是税收负担的再 分配。
税收归宿
税负归宿是指税收负担的最终落脚点或 税负转嫁的最终结果。 法定归宿 税收归宿 经济归宿 法定归宿：法律上明确规定哪些人负有 纳税义务； 经济归宿：税收导致的纳税人实际资源 配置或收入分配的变化。