致同研究与金融工具相关的风险披露示例-信用风险-致同会计师事务所
新金融工具准则解读(二十九)金融工具的减值——致同
新金融工具准则解读（二十九）：金融工具的减值——致同研究之企业会计准则系列（八十五）新金融工具准则保持了与IFRS 9的趋同。
核心变化内容包括：一是金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”，减少金融资产类别，提高分类的客观性和有关会计处理的一致性；二是金融资产减值会计由“已发生损失法” 改为“预期损失法”，以更加及时、足额地计提金融资产减值准备，揭示和防控金融资产信用风险；三是修订套期会计相关规定，使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。
新金融工具准则分类分批实施，其中：在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。
致同将就新金融工具准则发布系列解读文章，包括：变化概述、新旧对比、概念及适用范围、确认和终止确认、金融资产和负债的分类、摊余成本和公允价值的计量、金融工具的减值、套期会计、列报与披露、新旧衔接、行业影响及新准则应用实务案例分析等。
本期解读预期信用损失的计量。
一、预计信用损失的计量预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
信用损失是全部现金短缺的现值。
对于预期信用损失的计量应当反映：●无偏的概率加权金额；●货币的时间价值；以及●在无需付出不当成本或努力的情况下可获得的、合理及可支持的信息。
新金融工具准则没有规定计量预期信用损失的单一方法。
相反，CAS 22应用指南认可用来计量预期信用损失的方法可能基于金融资产的类型与可获得信息的不同而不同。
准则允许企业运用方便实务操作的方法来估计预期信用损失，前提是其符合上述原则。
二、现金短缺现金短缺指下列两者之间的差额：●根据合同应收的所有合同现金流量；与●预期收取的所有现金流量。
整个存续期预期信用损失应按以下方法确定现金短缺：由金融工具预计存续期内可能发生的违约事件所引致的现金短缺，按发生违约概率加权的金额。
应收票据贴现或背书的终止确认的披露示例--致同研究之年报分析（三十七）
应收票据贴现或背书的终⽌确认的披露⽰例--致同研究之年报分析（三⼗七）终⽌确认，是指将⾦融资产或⾦融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。
企业已将⾦融资产所有权上⼏乎所有的风险和报酬转移给转⼊⽅的，应当终⽌确认该⾦融资产。
企业在判断是否已将⾦融资产所有权上⼏乎所有的风险和报酬转移给了转⼊⽅时，应当⽐较转移前后该⾦融资产未来现⾦流量净现值及时间分布的波动使其⾯临的风险。
企业⾯临的风险因⾦融资产转移发⽣实质性改变的，表明该企业已将⾦融资产所有权上⼏乎所有的风险和报酬转移给了转⼊⽅。
《票据法》规定，票据的签发、取得和转让，应当遵循诚实信⽤的原则，具有真实的交易关系和债权债务关系。
背书是指在票据背⾯或者粘单上记载有关事项并签章的票据⾏为（《票据法》）。
票据贴现，系指贷款⼈以购买借款⼈未到期商业票据的⽅式发放的贷款（《贷款通则》）。
汇票的出票⼈、背书⼈、承兑⼈和保证⼈对持票⼈承担连带责任。
持票⼈可以不按照汇票债务⼈的先后顺序，对其中任何⼀⼈、数⼈或者全体⾏使追索权。
票据贴现或背书，属于附追索权⽅式转移⾦融资产。
对于已贴现或背书的应收票据，能否终⽌确认取决于票据所有权上的风险和报酬的转移情况，企业已将应收票据所有权上⼏乎所有的风险和报酬转移给银⾏或被背书⽅的，应当终⽌确认该应收票据。
对于应收票据，需考虑的主要风险包括信⽤风险、延迟⽀付风险和利率风险。
风险和报酬分析应当考虑在⾦融资产转让后保留的风险和报酬与转让前的风险和报酬相⽐是否不再重⼤。
历史上没有违约和逾期未付的记录并不能证明转让的应收票据没有风险。
准则规定《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》第⼆⼗五条⾦融资产满⾜下列条件之⼀的，应当终⽌确认：（⼀）收取该⾦融资产现⾦流量的合同权利终⽌。
（⼆）该⾦融资产已转移，且符合《企业会计准则第23 号——⾦融资产转移》规定的⾦融资产终⽌确认条件。
终⽌确认，是指将⾦融资产或⾦融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。
IASB发布新金融工具准则(IFRS 9)(减值) - 致同研究之IFRS系列(十四)
IASB发布新金融工具准则（IFRS 9）（减值）- 致同研究之IFRS系列（十四）简介国际会计准则理事会（IASB）于2014年7月24日发布《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）终稿，汇总了IASB关于金融工具分类和计量、减值和套期会计的阶段性项目，以取代《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS 39）。
该版本增加了一个新的预期信用损失减值模型，引入了以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的新计量类别，并对业务模式的评估和合同现金流量特征提供了更多的指引。
该版本取代IFRS 9之前的所有版本，于2018年1月1日或以后日期开始的年度期间生效。
《致同研究之IFRS系列》新金融工具准则专题将介绍金融工具的分类和计量、减值、套期会计及IASB和FASB在金融工具准则的主要差异等内容。
本篇内容主要介绍金融资产减值方面的主要规定。
一、金融工具项目背景2008年金融危机中，业界一直呼吁全面修订现行的IAS 39，以减少金融工具会计处理的复杂性。
为了响应此问题，在全球政府部门和监管机构的推动下，IASB于2008年启动制定金融工具综合项目，致力于制定新的原则导向、更为简单的金融工具准则，以全面取代原先的IAS 39。
IASB采取了分阶段逐个击破的策略，将整个项目分成若干阶段，对每个阶段采取单独的应循程序。
2009年6月，IASB 将替代IAS 39的项目分为金融工具确认和分类、减值和套期会计三部分内容，并发布了阐述金融资产新的分类和计量模型的IFRS 9。
随后，IASB于2010年在IFRS 9中增加了涉及金融负债和终止确认的要求，并于2013年对IFRS 9作出修订，增加了关于一般套期会计的新规定。
关于金融工具减值的部分，为了应对金融危机中已发生损失模型带来利润的剧烈波动的情况，IASB建议启动使用预期信用损失模型计提减值的项目，但是预期信用损失如何计算以及何时确认仍然存在争议，该项目因为影响重大且缺乏可操作性问题，波折不断，经历了从“无组别”到“两组别”、再到“三组别”的过程。
《CAS 24—套期会计》2006 VS 2017——致同研究之企业会计准则系列
《CAS 24—套期会计》2006 VS 20172016年8月，财政部发布了《关于征求<企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（修订）（征求意见稿）>等三项准则意见的函》（财办会[2016]33号），对《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（修订）（征求意见稿）》、《企业会计准则第23号——金融资产转移（修订）（征求意见稿）》和《企业会计准则第24号——套期会计（修订）（征求意见稿）》公开征求意见。
2017年4月6日，财政部正式发布了《关于印发修订<企业会计准则第24号——套期会计>的通知》（财会…2017‟9号）。
在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行。
同时，鼓励企业提前执行。
执行本准则的企业，不再执行财政部于2006年2月印发的《企业会计准则第24号——套期保值》及2015年11月印发的《商品期货套期业务会计处理暂行规定》（财会…2015‟18号）。
与征求意见稿相比，正式稿将公允价值变动影响其他综合收益的情形，仅限于企业对指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动风险敞口进行的套期；明确了风险成分也包括被套期项目公允价值或现金流量的变动仅高于或仅低于特定价格或其他变量的部分；明确净敞口为零的项目组合可以指定为被套期项目；增加套期比率失衡及不属于再平衡的情形的表述；增加应当终止运用套期会计的情形（不存在经济关系、信用风险主导）；规定摊销开始日不得晚于终止调整被套期项目的时点；增加预期不再极可能发生但可能预期仍然会发生的表述；增加对期权时间价值处理和确定校准时间价值的规定；增加要求追溯调整的情形（期权时间价值、交易对手方变更）。
此外，还修改了部分措辞及结构。
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2014年5月25日
2、我们的历程
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致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则(4)—应收票据和应收账款披露示例
致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则（4）一应收票据和应收账款披露示例财政部《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会（2018）15号）针对2018年1月I日起分阶段实施的新金融工具准则和新收入准则，以及企业会计准则实施中的有关情况，对一般企业财务报表格式进行了修订。
此次修订将原“应收票据”及“应收账款”整合为“应收票据及应收账款”，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项，以及收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
2019年5月10日，财政部发布了《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会（2019）6号），对执行企业会计准则的非金融企业的财务报表格式进行了重新规范。
通知适用于执行企业会计准则的非金融企业2019年度中期财务报表和年度财务报表及以后期间的财务报表。
财政部于2018年6月15日发布的《财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会（2018）15号）同时废止。
此次修订将原“财会（2018）15号”整合的“应收票据及应收账款”“应付票据及应付账款”进行了复原，即“应收票据及应收账款”项目分拆为“应收票据”及“应收账款”两个项目；”应付票据及应付账款”项目分拆为“应付票据”及“应付账款”两个项目。
原金融工具准则下，贸易性应收票据及应收账款通常属于“贷款和应收款项。
并按摊余成本进行后续计量。
新金融工具准则下，“应收票据”“应收账款”并不一定属于“以摊余成本计量的金融资产”类别。
本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司2018年度执行新金融工具准则应收票据和应收账款披露的典型示例。
一、准则及监管规定：新金融工具准则会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料•，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
会计报表附注应当披露报表重要项目的说明。
新金融工具准则：CAS 22-金融工具确认和计量——致同研究之企业会计准则系列(十四)
2016年8月，财政部发布了《关于征求<企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（修订）（征求意见稿）>等三项准则意见的函》（财办会[2016]33号），对《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（修订）（征求意见稿）》、《企业会计准则第23号——金融资产转移（修订）（征求意见稿）》和《企业会计准则第24号——套期会计（修订）（征求意见稿）》公开征求意见。
2017年4月6日，财政部正式发布了《关于印发修订<企业会计准则第22号——金融工具确认和计量>的通知》（财会〔2017〕7号）。
在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行。
同时，鼓励企业提前执行。
执行本准则的企业，不再执行财政部于2006年2月印发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
与征求意见稿相比，正式稿不再要求满足保险合同定义的财务担保合同必须适用本准则；增加了11条有关衔接的规定；增加了修改或重新议定合同未导致金融资产终止确认，但导致合同现金流量发生变化时的处理规定；增加了将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，终止确认时的处理规定；并增加了关于货币时间价值、损失准备、付款的金额和时间分布影响信用损失、必须付出不必要的额外成本或努力才可获得合理且有依据的信息时如何处理、如何认定较低的信用风险的说明；此外，还修改了部分措辞及结构。
新的金融工具准则与国际会计准则理事会2014年发布的《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）趋同。
修订的金融工具确认和计量准则对金融工具确认和计量做了较大改进，旨在减少金融资产分类，简化嵌入衍生工具的会计处理，强化金融工具减值会计要求。
新准则将金融资产分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等三类，取消了贷款和应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产等三个原有分类。
【致同解读】金融工具减值新模型-预期信用损失模型
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新金融工具准则保持了与IFRS 9的趋同。
核心变化内容包括：一是金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”，减少金融资产类别，提高分类的客观性和有关会计处理的一致性；二是金融资产减值会计由“已发生损失法” 改为“预期损失法”，以更加及时、足额地计提金融资产减值准备，揭示和防控金融资产信用风险；三是修订套期会计相关规定，使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。
新金融工具准则分类分批实施，其中：在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自202 1年1月1日起施行。
致同将就新金融工具准则发布系列解读文章，包括：变化概述、新旧对比、概念及适用范围、确认和终止确认、金融资产和负债的分类、摊余成本和公允价值的计量、金融工具的减值、套期会计、列报与披露、新旧衔接、行业影响及新准则应用实务案例分析等。
本期解读： 金融工具减值的新模型——预期信用损失模型。
1 概述预期信用损失减值模型下，预期信用损失按12个月预期信用损失或整个存续期预期信用损失计量。
预期信用损失模型的一般方法下，基于自初始确认后信用质量变化采用“三阶段法”，三个阶段采用不同的方法确认预期信用损失和利息收入。
但一般方法对所购买或源生的已发生信用减值的金融资产并不适用。
另外，应收账款、合同资产及租赁应收款可以采用简化方法。
预期信用损失模型总体如下图所示。
2 一般方法预期信用损失（ECL）是企业对预计会从某个信用事件中遭受的损失的估计。
除了所购买或源生的已发生信用减值的金融资产之外，预期信用损失必须通过相当于下列金额的损失准备进行计量：12个月的预期信用损失（因报告日后12个月内可能发生的金融工具违约事件而导致的预期信用损失），12个月预期信用损失不是12个月内的预期现金缺口， 而是按一项资产在接下来的12个月内可能发生损失的概率加权计算得出的全部信用损失；或整个存续期的预期信用损失（因金融工具存续期内所有可能发生的违约事件而导致的预期信用损失），整个存续期信用损失是金融工具的整个预计存续期内违约概率（“PD”）作为权重计算得出的加权平均信用损失。
PPT9：2014新企业会计准则-CAS 37 金融工具列报-储燕涛
新企业会计准则2014新企业会计准则：CAS37金融工具列报GrantThornton 版权所有12014年9月致同会计师事务所专业技术部准则发布背•准则发布背景•准则框架体系•重点内容解析•实务案例分析•GrantThornton 版权所有2准则新旧变化•实施后的影响答案……GrantThornton版权所有3一个神奇的定义GrantThornton版权所有44、在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合GrantThornton 版权所有5同权利；5、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；6、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。
融资产或以可变数量自身权益工具交换固定金额现金或其他金GrantThornton 版权所有6融资产，或以可变数量自身权益工具交换固定金额现金或其他金融资产，或在转换价格不固定的情况下以可变数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产，则该衍生工具应当确认为金融负债或金融资产。
且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具；GrantThornton 版权所有74、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但企业以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同义务除外。
GrantThornton 版权所有8结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。
CAS37.9常见的权益工具：企业发行的普通股、认股权等应付账款、应付票据、应付债券等GrantThornton版权所有9你知道么？GrantThornton版权所有10债务重组，适用《企业会计准则第12 号——债务重组》。
GrantThornton版权所有11租赁的权利和义务，适用《企业会计准则第21 号——租赁》GrantThornton版权所有12GrantThornton 版权所有13GrantThornton 版权所有14企业发行的权益工具，适用《企业会计准则第37 号——金融工具列报》与在子公司合营安排或联营企业中的权益相企业的投资GrantThornton 版权所有15与在子公司、合营安排或联营企业中的权益相联系的衍生工具。
IFRS 和US GAAP 在金融工具准则方面的差异 - 致同会计师事务所
IFRS和US GAAP在金融工具准则方面的差异 - 致同研究之IFRS系列（十六）简介国际会计准则理事会（IASB）于2014年7月24日发布《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）终稿，汇总了IASB关于金融工具分类和计量、减值和套期会计的阶段性项目，以取代《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS 39）。
该版本取代IFRS 9之前的所有版本，于2018年1月1日或以后日期开始的年度期间生效。
2016年1月，FASB发布了ASU 2016-01《金融工具——概述（子主题825-10）：金融资产和金融负债的确认与计量》，该更新改变了金融工具确认、计量、列报和披露的某些方面规定。
对公众商业实体，修订自2017年12月15日以后日期开始的会计年度及这些会计年度内的中期生效。
对于所有其他实体，修订自2018年12月15日以后日期开始的会计年度以及自2019年12月15日以后日期开始的会计年度的中期生效。
虽然金融工具准则是IASB和FASB的联合项目，但是在金融工具准则修订的过程中，IASB与FASB走了两条不同的路，IASB采用的是分阶段逐个击破的策略，FASB采用的是发布单独的综合准则实现根本变革的策略。
并且，IASB和FASB已朝不同的方向发展。
例如，FASB也有类似的修订金融资产减值核算的项目，尽管FASB的建议模型很可能同样是基于预期信用损失模型，但预计该模型与IFRS将有所不同。
FASB议程中有关于金融工具和非金融项目的特定目的的套期会计项目。
该项目也将考虑IFRS 9中套期会计指引的最新变化，但最终规定是否相同尚不确定。
《致同研究之IFRS系列》新金融工具准则专题将介绍金融工具的分类和计量、减值、套期会计及IASB和FASB在金融工具准则的主要差异等内容。
本篇内容主要介绍IFRS和US GAAP在新金融工具准则方面的主要差异。
IFRS和US GAAP在新金融工具准则方面的差异（一）分类和计量1.金融资产的分类和计量2.金融负债的分类和计量3.抵销4.权益工具（二）减值（三）套期会计关于IFRS和US GAAP在金融工具准则方面差异的详细内容，请参阅出版物《致同美国公认会计原则实务指引系列（第三册）——美国公认会计原则与国际财务报告准则之比较（2016）》。
与金融工具相关的风险披露示例（市场风险）--致同研究之年报分析（十六）
与⾦融⼯具相关的风险披露⽰例（市场风险）--致同研究之年报分析（⼗六）《企业会计准则第37号——⾦融⼯具列报》要求企业披露与各类⾦融⼯具风险相关的定性和定量信息，⽽⽆论是否属于⾦融企业。
对⾮⾦融企业⽽⾔，⾦融⼯具相关风险主要是信⽤风险、流动性风险和市场风险。
市场风险，是指⾦融⼯具的公允价值或未来现⾦流量因市场价格变动⽽发⽣波动的风险，包括汇率风险、利率风险和其他价格风险。
企业可以货币掉期合约来对冲部分汇率风险；可以利率调期合约对冲部分利率风险。
汇率风险主要为企业的财务状况和现⾦流量受外汇汇率波动的影响。
利率风险主要产⽣于长期银⾏借款及应付债券等长期带息债务；浮动利率的⾦融负债使企业⾯临现⾦流量利率风险，固定利率的⾦融负债使企业⾯临公允价值利率风险。
企业持有的分类为可供出售⾦融资产和以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产（⾦融负债）的投资在资产负债表⽇以公允价值计量，并因此承担着证券市场变动的风险。
准则规定《企业会计准则第37号——⾦融⼯具列报》（2014修订）第六⼗⼀条企业应当披露与各类⾦融⼯具风险相关的定性和定量信息，以便财务报表使⽤者评估报告期末⾦融⼯具产⽣的风险的性质和程度，更好地评价企业所⾯临的风险敞⼝。
相关风险包括信⽤风险、流动性风险、市场风险等。
第六⼗⼆条对⾦融⼯具产⽣的各类风险，企业应当披露下列定性信息：（⼀）风险敞⼝及其形成原因，以及在本期发⽣的变化。
（⼆）风险管理⽬标、政策和程序以及计量风险的⽅法及其在本期发⽣的变化。
第六⼗三条对⾦融⼯具产⽣的各类风险，企业应当按类别披露下列定量信息：（⼀）期末风险敞⼝的汇总数据。
该数据应当以向内部关键管理⼈员提供的相关信息为基础。
企业运⽤多种⽅法管理风险的，披露的信息应当以最相关和可靠的⽅法为基础。
（⼆）按照第六⼗四条⾄第七⼗四条披露的信息。
（三）期末风险集中度信息，包括管理层确定风险集中度的说明和参考因素（包括交易对⼿⽅、地理区域、货币种类、市场类型等），以及各风险集中度相关的风险敞⼝⾦额。
国有企业财务舞弊案例分析沈某舞弊动因
国有企业财务舞弊案例分析沈某舞弊动因1.1 研究背景与意义1.1.1 研究背景近几十年来，随着我国经济实力不断增强以及我国国际化地位不断提升，我国国有上市企业的数量也在资本市场规范发展的影响中不断增长。
但是,在享受着资本市场的优越条件同时，上市公司财务舞弊事件屡有发生。
上市国有公司的财务舞弊事件，让我国的经济市场陷入了信任危机，严重影响了我国经济的迅速发展。
近几年的会计舞弊问题已经上升为各国政府共同关注的社会重要经济问题，我国国有企业的财务舞弊问题引起了全社会的广泛关注。
很多案例都让投资者和国家遭受到重大的损失。
樟子岛财务诈骗案是一起上市公司“寅吃卯粮”调节利润的恶性诈骗案[1]。
国有企业的财务造假事件的严重影响了正常的社会经济秩序，导致相关会计的数据不够真实，对于国家的宏观调控产生了重要的影响。
作为国有企业，国有资产流失已经严重危害到国家的利益，使得国有资产严重流失。
对于投资者来说，财务报表的错误、虚构的市场信息欺骗了大多数投资者，他们对于投资的判断错误，严重危害到了投资者甚至国家的的利益。
财务舞弊事件，助长了社会的不正之风和相关违法行为的滋生，严重影响了社会的信任和价值危机。
1.1.2 研究意义国企作为我国上市公司的重要组成部分，其财务报告所提供的各项财务指标的重要性不言而喻。
而从我国“广州浪奇”、河南“永煤控股”、东北“抚顺特钢”等国企上市公司财务舞弊事件的典型案例中，我们不难发现其负面影响已经严重阻碍了我国资本市场的有序发展。
因此这值得我们对国有上市公司目前舞弊现状例如动因、手段等问题进行分析研究,归纳整理出相应的解决措施和防治手段。
所以分析和预防国有上市企业财务舞弊仍然是我国证券监管面临的重大挑战之一，也是论文的选题意义所在。
1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究现状在国外关于财务舞弊发生原因的的研究：著名心理学家弗洛伊德在1895年提出了冰山理论之后，波罗格纳和林德奎斯特又在冰山理论中引入管理学，进行补充完善。
2014新企业会计准则-CAS 33 合并财务报表介绍
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投资性主体（CAS33.21-25）
定义的基本要素 （同时满足） ■ 从投资者处获得资金是为了提 供投资管理服务； ■ 唯一的经营目的，是为获得资 本增值收益、投资收益，或两 者兼有； ■ 按公允价值考量与评价其几乎 所有投资的业绩。
典型特征
■ 该主体拥有一个以上投资者； ■ 主体中拥有一个以上投资； ■ 投资者不是该主体的关联方； 以及， ■ 该主体所拥有的所有者权益通 常采用股权或类似权益的形式。
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准则框架体系
2014年2月21日，财政部发布《关于印发修订<企业会计准则第33 号——合并财务报表>的通知》（财会〔2014〕10号）。自2014 年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在 境外上市的企业提前执行。 因首次采用本准则导致合并范围发生变化的，应当进行追溯调整。 新的合并财务报表准则 共六章 五十四条 总则 合并范围
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新准则的主要变化
（九）将企业会计准则解释的相关内容纳入准则正文 将企业会计准则解释 2 号、4 号、5 号以及“复函”中相关内 容纳入准则正文。 包括：
• • • • •
1、购买少数股权、不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资 交易在合并财务报表层面应作为权益性交易进行处理。 2、因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负 债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差 异的，在合并财务报表层面应确认相应的所得税。 3、丧失对原有子公司控制权的，在合并财务报表层面应视为处 置子公司同时取得一项新的投资性资产，对剩余股权应按照其丧 失控制权日的公允价值进行重新计量。 4、子公司当期综合收益中属于少数股东权益的份额，需划分 “归属于少数股东的综合收益总额”项目列示。 5、子公司少数股东分担的当期亏损超过了减少数股东权益的， 其余额仍应当冲减少数股东权益。
致同解读 财政部发布执行新金融工具准则的金融企业财务报表格式
致同解读财政部发布执行新金融工具准则的金融企业财务报
表格式
尊敬的同解读团队，
最近，财政部发布了一套新的金融工具准则，旨在规范金融企业的财务报表。
我们希望你们能对这些财务报表的格式进行解读，并帮助我们理解其含义和重要性。
新的金融工具准则要求金融企业根据标准化的格式编制财务报表，以更明确地展示其金融工具的价值和风险。
这有助于投资者和利益相关者更准确地评估金融企业的财务状况和经营表现。
根据新准则，财务报表应包括以下主要部分：
1. 资产负债表：展示企业的资产、负债和所有者权益的情况，以及金融工具在资产和负债中的分类和计量。
2. 利润表：显示企业在特定时期内的收入、费用和净利润。
金融工具的收入和费用也要单独列示，并按相应的分类进行计量。
3. 现金流量表：反映企业在特定时期内的现金流量情况，包括经营、投资和筹资活动的现金流动。
4. 所有者权益变动表：描述企业所有者权益的变动情况，包括股东投资和分配利润的记录。
除了这些主要部分外，财务报表还应提供相关的注释和附注，
以便读者更全面地理解报表内容和相关信息。
这些财务报表的格式是按照国际财务报告准则(IFRS)制定的，以确保金融企业的报表具有国际可比性并符合全球财务报告标准。
我们期待你们对这些金融企业财务报表格式的解读，以帮助我们更好地理解和应用新的金融工具准则。
感谢你们的支持和付出的努力。
此致，
XX公司财务部。
大数据财务分析入门(第2版)大数据和分析
数据分析( data analytics，DA)。数据分析指检测原始数据并从中得出结论的科学。 在许多行业，数据分析帮助公司和组织机构做出更好的商业决策，在科学领域，数据分 析用来验证或反驳现有的模型或理论。
机器学习(machine learning)。机器学习是一种由自动化分析模型构建的数据分析方 法。它是人工智能的一个分支，其基础理念是系统可以从数据中学习、识别模式并在最 少的人工干预下做出决策。
大数据术语
预测性分析( predictive analytics)。预测性分析指从现有数据集中提取信息以确定 模式和预测未来结果及趋势的操作过程。预测性分析并不能告诉你未来会发生什么， 它可以在一定范围内预测未来的情况，同时包含假设情境和风险评估。 指导性分析( prescriptive analytics)。指导性分析是一种业务分析类型，侧重于在 既定情况下寻找最佳行动方案，与描述性分析和预测性分析共同构成分析能力组合。 机器流程自动化( robotic process automation ，RPA )。RPA 是一款可以轻松编 程的像人工一样跨平台执行基本任务的软件。软件机器人可以学习具有多个步骤和应用 程序的工作流程，例如获取表单，发送收据消息，检查表单完整性，将表单归档在文件 夹中并更新表单名称、归档日期等。RPA 软件旨在减轻员工简单、重复性的任务。
结构化数据(structured data)。指位于记录或文件中固定字段中的数据。包括关系数 据库和电子表格中的数据。
【致同解读】证监会《监管规则适用...
【致同解读】证监会《监管规则适用...2020年11月13日，证监会发布了《监管规则适用指引——会计类第1号》，内容涉及股权投资、企业合并、股份支付、金融工具、收入、非经常性损益等26类、53个具体问题。
会计类监管规则适用指引并非对会计准则的解释，而是针对具体问题如何执行会计准则的指导性意见，旨在推进会计准则在资本市场的有效、一致执行。
监管指引自发布之日起施行。
《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（第1至8期）同时废止。
该指引中涉及的具体问题大多数在证监会《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》相关案例中提及。
本期微信为《监管规则适用指引——会计类第1号》提示第七期，主要介绍了该指引中金融工具、债务重组及权益性交易等6类、6个具体问题的解读情况，具体如下：序号问题大类上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）1-17 区分合同负债和金融负债案例6-16购物网站授予客户奖励积分相关的负债应确认为合同负债还是金融负债（第365页）1-18 风险投资机构对联营企业或合营企业投资的分类案例2-15指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的相关问题（第115页）1-19 嵌入衍生工具的分拆与计量案例2-10 现金流量套期关系的指定及套期有效性测试（第91页）1-20 债务重组收益的确认案例8-01 破产重整的收益确认时点（第398页）1-21 资产负债表日后事项的会计影响案例8-02资产负债表日后的债务重组（第402页）1-22 权益性交易案例8-07以名义价格转让亏损子公司或评估值为负的资产负债组的会计处理（第423页）、案例8-12特殊关联交易涉及的“资本性投入”（第436页）1-17 区分合同负债和金融负债监管原文根据收入准则和金融工具准则的相关规定，企业已收或应收客户对价而承担的应向客户转让商品的义务构成合同负债；企业承担的不可避免的向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务构成金融负债。
低于市场利率的关联方贷款–致同国际财务报告准则视点（第1期）
低于市场利率的关联⽅贷款–致同国际财务报告准则视点（第1期）简介本期视点提供了⼀个主体对关联⽅发放的低于市场利率贷款的会计处理框架。
此类贷款的常见例⼦包括：集团内部贷款（在单独或个别财务报表中）雇员贷款贷款是⼀类⾦融⼯具。
因此，贷款由要求所有⾦融⼯具按公允价值进⾏初始确认的《国际财务报告准则第9号——⾦融⼯具》（2014）（以下简称“IFRS 9”）予以规范。
当以低于市场利率发放贷款时（对关联⽅贷款通常即是这种情况）就会产⽣问题。
贷款的交易价格（即贷款⾦额）通常反映其公允价值。
但是，对于向关联⽅发放的贷款，贷款的交易价格可能并不总是反映其公允价值，因为这类贷款通常并不按商业条款发放。
在这种情况下，必须要计算贷款的公允价值，同时要对公允价值与交易价格之间的差额进⾏会计处理。
⼀、贷款是否按正常商业条款发放？区分可随时要求偿付的贷款或短期贷款与较长时间的固定期限贷款有助于作出贷款是否按正常商业条款发放的评价：对关联⽅发放的短期及可随时要求偿付的贷款：我们认为，在⼤多数此类情况下，贷款⾦额可能充分接近公允价值。
应将预计在近期内偿付的贷款按贷款⾦额⼊账（需遵循IFRS 9的减值要求）。
现⾦池（或资⾦归集）安排产⽣的集团内部往来账户或余额可能属于该类别。
对关联⽅的固定期限贷款：初始确认时，对关联⽅贷款的公允价值可以通过采⽤借款⼈就具有其他类似条款（如，⾦额、期限、币种、评级及任何抵押物）的贷款⽽向⾮关联贷款⼈⽀付的利率对未来贷款偿付额折现来估计。
估计的未来贷款偿付额通常与合同贷款条款相同，但可能并⾮总是如此。
⼆、对低于市场要素的会计处理在对关联⽅贷款未按正常商业条款发放的情况下，应确定低于市场要素的实质。
这⼀实质随即将决定对该部分应收贷款的会计处理。
本期视点中包含如下例⼦说明这⼀过程：（⼀）集团内部贷款母公司对⼦公司的固定期限贷款：作为母公司单独财务报表中的⼀项投资，⼦公司个别财务报表中权益的组成部分进⾏会计处理。
《企业会计准则第14号——收入(2017)》解读：识别与客户订立的合同(一)(致同研究之企业会计准则系列)
资料名称：《企业会计准则第14号——收入（2017）》解读：识别与客户订立的合同（一）
文件编号：致同研究之企业会计准则系列22
原创作者：致同会计师事务所（特殊普通合伙）
发布时间：2017.07.31
资料类别：民间研究
资料来源：点击前往
致同会计师事务所（特殊普通合伙）
《企业会计准则第14号——收入（2017）》解读：识
别与客户订立的合同（一）
致同研究之企业会计准则系列22
2017年7月5日，财政部正式发布了《关于修订印发〈企业会计准则第14号——收入〉的通知》（财会〔2017〕22号）（新CAS 14）。
新CAS 14改革了现有的收入确认模型，明确收入确认的核心原则是“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入”。
基于该核心原则，新准则设定了统一的收入确认计量的“五步法”模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。
致同研究之新收入准则系列解读，内容包括：准则变化概述及新旧对比、五步法模型的应用、特定交易的会计处理、列报与披露，以及实施新准则对房地产、建筑施工、零售、电商、网络游戏、软件、电信及制造业等行业的影响分析等。
本期微信主要解读新收入确认“五步骤”模型中的第一步：识别与客户订立的合同（一）。
客户
客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方。
致同解读 财政部发布执行新金融工具准则的金融企业财务报表格式
致同解读财政部发布执行新金融工具准则的金融企业财务报
表格式
尊敬的同解读,
财政部近期发布了一系列新的金融工具准则，涉及金融企业的财务报表格式的执行。
这些新的准则旨在改进金融企业的财务报告，确保其更加准确地反映企业的金融状况和业绩。
根据新的准则，金融企业在编制财务报表时需要遵循以下格式要求：
1. 资产负债表：资产负债表应按照新准则的要求来分类和报告各类金融工具。
例如，金融资产需要按照其风险特征进行分类，并根据其公允价值或成本进行计量。
2. 损益表：损益表也需要按照新准则对各种金融工具的分类和计量进行报告。
收入、费用和利润等项目应按照准则的规定进行分类和计量。
3. 综合损益表：综合损益表是一个新的报表要求，用于展示企业某一期间内的综合收益情况。
金融企业需要按照准则的要求编制并报告这个表格。
4. 现金流量表：现金流量表需要按照新准则的规定来分类和报告现金流量。
金融企业应准确地记录和报告各种现金流入和流出。
此外，财政部还要求金融企业在注释和附注中提供与新准则相关的信息，以便读者能够理解企业财务报表编制过程中的主要假设和判断。
综上所述，根据财政部发布的新金融工具准则，金融企业在编制财务报表时需要按照新的格式要求来进行分类、计量和报告。
这些改变旨在提高财务报表的准确性和可理解性，以更好地反映金融企业的实际财务状况和业绩。
希望以上解读对您有所帮助。
谢谢。
此致，
助手。
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致同研究：与金融工具相关的风险披露示例- 信用风险《企业会计准则第37号——金融工具列报》要求企业披露与各类金融工具风险相关的定性和定量信息，而无论是否属于金融企业。
对非金融企业而言，金融工具相关风险主要是信用风险、流动性风险和市场风险。
信用风险，是指金融工具的一方不履行义务，造成另一方发生财务损失的风险。
企业通常对信用风险按组合分类进行管理。
信用风险主要产生于银行存款、衍生金融工具和应收票据、应收款项等。
企业所承受的最大信用风险敞口为资产负债表中每项金融资产的账面金额，或者还因提供财务担保而面临信用风险。
对于以公允价值计量对金融工具而言，账面价值反映了其风险敞口，但并非最大风险敞口，其最大风险敞口将随着未来公允价值的变化而改变。
对银行存款而言，一般主要存放于国有银行和其它大中型上市银行或声誉良好并拥有较高信用评级的金融机构，通常预期银行存款不存在重大的信用风险。
对于应收款项，一般设定相关政策以控制信用风险敞口，通常基于对债务人的财务状况、外部评级、从第三方获取担保的可能性、信用记录及其它因素诸如目前市场状况等评估债务人的信用资质并设臵相应欠款额度与信用期限。
准则规定《企业会计准则第37号——金融工具列报》（2014修订）第四十一条信用风险，是指金融工具的一方不履行义务，造成另一方发生财务损失的风险。
第六十一条企业应当披露与各类金融工具风险相关的定性和定量信息，以便财务报表使用者评估报告期末金融工具产生的风险的性质和程度，更好地评价企业所面临的风险敞口。
相关风险包括信用风险、流动性风险、市场风险等。
第六十二条对金融工具产生的各类风险，企业应当披露下列定性信息：（一）风险敞口及其形成原因，以及在本期发生的变化。
（二）风险管理目标、政策和程序以及计量风险的方法及其在本期发生的变化。
第六十三条对金融工具产生的各类风险，企业应当按类别披露下列定量信息：（一）期末风险敞口的汇总数据。
该数据应当以向内部关键管理人员提供的相关信息为基础。
企业运用多种方法管理风险的，披露的信息应当以最相关和可靠的方法为基础。
（二）按照第六十四条至第七十四条披露的信息。
（三）期末风险集中度信息，包括管理层确定风险集中度的说明和参考因素（包括交易对手方、地理区域、货币种类、市场类型等），以及各风险集中度相关的风险敞口金额。
上述期末定量信息不能代表企业本期风险敞口情况的，应当进一步提供相关信息。
第六十四条企业应当披露与每类金融工具信用风险有关的下列信息：（一）在不考虑可利用的担保物或其他信用增级的情况下，企业在资产负债表日的最大信用风险敞口。
金融工具的账面价值能代表最大信用风险敞口的，无需提供此项披露。
（二）可利用担保物或其他信用增级的信息及其对最大信用风险敞口的财务影响。
（三）未逾期且未减值的金融资产的信用质量信息。
金融资产在资产负债表日的最大信用风险敞口，通常是账面余额减去减值损失的金额（已减去根据本准则规定已抵销的金额）。
第六十五条企业应当按类披露在资产负债表日已逾期或已减值的金融资产的下列信息：（一）已逾期未减值的金融资产的账龄分析。
（二）已发生单项减值的金融资产的分析，包括判断该金融资产发生减值所考虑的因素。
第六十六条企业本期通过取得担保物或其他信用增级所确认的金融资产或非金融资产，应当披露下列信息：（一）所确认资产的性质和账面价值。
（二）对于不易变现的资产，应当披露处臵或拟将其用于日常经营的政策等。
实务案例601168.SH 西部矿业金融工具风险本集团的主要金融工具，除衍生工具外，包括货币资金、银行借款、应收账款、应付账款、应付债券、应收票据、应付票据、应收利息、应付利息等。
这些金融工具的主要目的在于为本集团的运营融资。
本集团具有多种因经营而直接产生的其他金融资产和负债，如应收账款和应付账款等。
本集团亦开展衍生交易，主要包括期货，目的在于对主要原料采购和产品销售进行保值。
本集团的金融工具导致的主要风险是信用风险、流动性风险及市场风险。
本集团对此的风险管理政策概述如下。
信用风险本集团的信用风险主要与应收款项有关。
本集团仅与经认可的、信誉良好的第三方交易。
按照本集团的政策，需对所有要求采用信用方式进行交易的客户进行信用审核。
另外，本集团对应收款项余额进行持续监控，以确保本集团不致面临重大坏账风险。
对于境外交易，除非本集团信用控制部门特别批准，否则本集团不提供信用交易条件。
另外，应收款项结余的情况受持续监控，确保本集团的坏账风险不大。
本集团的应收款项属于少数客户，故存在最多与应收款项账面价值相等的信用集中的风险。
本集团其他主要金融资产包括已质押银行存款及定期存款、现金和现金等价物及其他应收款于2014年12月31日，尚未逾期亦无发生减值的应收账款与大量的近期无违约记录的分散化的客户有关。
于2014年12月31日，已逾期但未减值的应收账款与大量的和本集团有良好交易记录的独立客户有关。
根据以往经验，由于信用质量未发生重大变化且仍被认为可全额收回，本集团认为无需对其计提减值准备。
000869.SZ 张裕A本集团的主要金融工具包括货币资金、应收票据、应收账款、应收利息、其他应收款、其他非流动资产、短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、应付利息以及长期借款等，各项金融工具的详细情况说明见附注六。
与这些金融工具有关的风险，以及本集团为降低这些风险所采取的风险管理政策如下所述。
本集团管理层对这些风险敞口进行管理和监控以确保将上述风险控制在限定的范围之内。
本集团采用敏感性分析技术分析风险变量的合理、可能变化对当期损益和股东权益可能产生的影响。
由于任何风险变量很少孤立地发生变化，而变量之间存在的相关性对某一风险变量的变化的最终影响金额将产生重大作用，因此下述内容是在假设每一变量的变化是在独立的情况下进行的。
信用风险2014 年12 月31 日，可能引起本集团及财务损失的最大信用风险敞口主要来自于合同另一方未能履行义务而导致本集团金融资产产生的损失。
为降低信用风险，本集团仅与经认可的、信誉良好的第三方进行交易。
按照本集团的政策，需对所有要求采用信用方式进行交易的客户进行信用审核。
另外，本集团对应收账款余额进行持续监控，以确保本集团不致面临重大坏账风险。
对于未采用相关经营单位的记账本位币结算的交易，除非本集团信用控制部门特别批准，否则本集团不提供信用交易条件。
此外，本集团于每个资产负债表日审核每一单项重大应收款项的回收情况，以确保就无法回收的款项计提充分的坏账准备。
因此，本集团管理层认为本集团所承担的信用风险已经大为降低。
由于本集团仅与经认可的且信誉良好的第三方进行交易，所以无需担保物。
信用风险集中按照客户/交易对手、地理区域和行业进行管理。
于2014 年12 月31 日，本集团33.6%的应收账款来自本集团应收账款前五名欠款方(2013 年12 月31 日：30.0%)。
本集团对应收账款余额未持有任何担保物或其他信用增级。
已发生单项减值的金融资产的分析资产负债表日，单项确定已发生减值的应收天同证券责任有限公司款项，由于该公司已资不抵债，本集团已全额计提坏账准备。
600779.SH 水井坊本集团在日常活动中面临各种金融工具的风险，主要包括：- 信用风险- 流动性风险- 利率风险- 其他价格风险下文主要论述上述风险敞口及其形成原因以及在本年发生的变化、风险管理目标、政策和程序以及计量风险的方法及其在本年发生的变化等。
本集团从事风险管理的目标是在风险和收益之间取得适当的平衡，力求降低金融风险对本集团财务业绩的不利影响。
基于该风险管理目标，本集团已制定风险管理政策以辨别和分析本集团所面临的风险，设定适当的风险可接受水平并设计相应的内部控制程序，以监控本集团的风险水平。
本集团会定期审阅这些风险管理政策及有关内部控制系统，以适应市场情况或本集团经营活动的改变。
本集团的内部审计部门也定期或随机检查内部控制系统的执行是否符合风险管理政策。
信用风险信用风险，是指金融工具的一方不能履行义务，造成另一方发生财务损失的风险。
本集团的信用风险主要来自货币资金及应收款项等。
管理层会持续监控这些信用风险的敞口。
本集团除现金以外的货币资金主要存放于信用良好的金融机构，管理层认为其不存在重大的信用风险，预期不会因为对方违约而给本集团造成损失。
本集团要求大部分客户在发运货物前以现金或票据预付货款。
对于应收款项，本集团已根据实际情况制定了信用政策，对客户进行信用评估以确定赊销额度与信用期限。
信用评估主要根据客户的财务状况、外部评级及银行信用记录(如有可能)。
有关的应收款项自出具账单日起90天内到期。
应收款项逾期的债务人将收到本集团书面催款及被取消赊购额度。
在一般情况下，本集团不会要求客户提供抵押品。
为监控本集团的信用风险，本集团按照账龄、到期日等要素对本集团的客户资料进行分析。
本集团信用风险主要是受每个客户自身特性的影响，而不是客户所在的行业或国家和地区。
因此重大信用风险集中的情况主要源自本集团存在对个别客户的重大应收款项。
于资产负债表日，本集团的前五大客户的应收账款及前五大客户的其他应收款占本集团应收账款和其他应收款总额的66%(2013年：74%)。
此外，本集团未逾期也未减值的应收款项主要是与近期并无违约记录的众多客户有关的。
本集团所承受的最大信用风险敞口为资产负债表中每项金融资产的账面金额。
本集团没有提供任何其他可能令本集团承受信用风险的担保。
000698.SZ 沈阳化工本集团的经营活动会面临各种金融风险：市场风险(主要为外汇风险和利率风险)、信用风险和流动风险。
本集团整体的风险管理计划针对金融市场的不可预见性，力求减少对本集团财务业绩的潜在不利影响。
信用风险本集团对信用风险按组合分类进行管理。
信用风险主要产生于银行存款、应收账款、其他应收款和应收票据等。
本集团银行存款主要存放于国有银行和其他大中型上市银行以及中国化工集团公司下属子公司中国化工财务公司，本集团认为其不存在重大的信用风险，不会产生因对方单位违约而导致的任何重大损失。
此外，对于应收账款、其他应收款和应收票据，本集团设定相关政策以控制信用风险敞口。
本集团基于对客户的财务状况、从第三方获取担保的可能性、信用记录及其它因素诸如目前市场状况等评估客户的信用资质并设臵相应信用期。
本集团会定期对客户信用记录进行监控，对于信用记录不良的客户，本集团会采用书面催款、缩短信用期或取消信用期等方式，以确保本集团的整体信用风险在可控的范围内。
于2014年12月31日，本集团无重大逾期应收款项(2013年12月31日：无)。
600309.SH 万华化学本集团的主要金融工具包括货币资金、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、可供出售金融资产、长期应收款、借款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付票据、应付账款、其他应付款、长期应付款、应付债券等，各项金融工具的详细情况说明见附注七。