2019中级会计实务讲义95讲第82讲资产负债表日后调整事项(1)

第二节资产负债表日后调整事项【考点】资产负债表日后调整事项（★★★）（一）资产负债表日后调整事项的处理原则企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。

由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。

因此，资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。

调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。

【提示1】会计政策变更直接调整留存收益。

【提示2】关于日后调整事项所得税的调整：①涉及暂时性差异的变化：不区分是否汇算清缴之前，直接调整递延所得税资产或负债。

②涉及应纳税所得额的变化：a.汇算清缴之前：调整报告年度的应纳所得税税额，直接调整“应交税费——应交所得税”；b.汇算清缴之后：调整本年度（即报告年度的次年）的应纳所得税税额，确认为报告年度的“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。

2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。

4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）上述调整如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。

（二）资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法为简化处理，如无特别说明，本章所有例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

【提示】本章例子均假定资产负债表日已经计算报告年度的应交所得税和递延所得税资产或负债。

所以，如果涉及应纳税所得额和暂时性差异的变化，可以调整所得税。

1.资产负债表日后诉讼案件结案，人民法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

【例18-5】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在2×14年8月向乙公司交付A产品3000件。

但甲公司未按照合同发货，致使乙公司遭受重大经济损失。

2×14年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9000000元。

2×14年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6000000元，乙公司未确认应收赔偿款。

2×15年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8000000元，甲、乙双方均服从判决。

判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8000000元。

甲、乙两公司2×14年所得税汇算清缴均在2×15年3月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。

本例中，人民法院2×15年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即2×14年12月31日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。

甲公司和乙公司2×14年所得税汇算清缴均在2×15年3月10日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。

（1）甲公司的账务处理如下：①记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整——营业外支出2000000贷：其他应付款——乙公司2000000借：预计负债——未决诉讼6000000贷：其他应付款——乙公司6000000借：其他应付款——乙公司8000000贷：银行存款8000000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。

本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2×15年的会计事项处理。

②调整递延所得税资产借：以前年度损益调整——所得税费用1500000（6000000×25%）贷：递延所得税资产15000002×14年末因确认预计负债6000000元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。

③调整应交所得税借：应交税费——应交所得税2000000（8000000×25%）贷：以前年度损益调整——所得税费用2000000④将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润1500000贷：以前年度损益调整1500000⑤因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积——法定盈余公积150000（1500000×10%）贷：利润分配——未分配利润150000⑥调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）第一，资产负债表项目的调整。

调减递延所得税资产1500000元，调减应交税费2000000元；调增其他应付款8000000元，调减预计负债6000000元；调减盈余公积150000元，调减未分利润1350000元。

第二，利润表项目的调整。

调增营业外支出2000000元，调减所得税费用500000元，调减净利润1500000元。

第三，所有者权益变动表项目的调整。

调减净利润1500000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150000元，未分配利润调减1350000元。

⑦调整2×15年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制2×15年1月份的资产负债表时，按照调整前2×14年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2×14年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×15年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2×14年12月31日调整后的数字填列。

（2）乙公司的账务处理如下：①记录收到的赔款。

借：其他应收款——甲公司8000000贷：以前年度损益调整——营业外收入8000000借：银行存款8000000贷：其他应收款——甲公司8000000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。

本例中，虽然已经收到了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为2×15年的会计事项处理。

②调整应交所得税借：以前年度损益调整——所得税费用2000000（8000000×25%）贷：应交税费——应交所得税2000000③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整——本年利润6000000贷：利润分配——未分配利润6000000④因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配——未分配利润600000贷：盈余公积600000（6000000×10%）⑤调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）第一，资产负债表项目的调整。

调增其他应收款8000000元；调增应交税费2000000元；调增盈余公积600000元，调增未分配利润5400000元。

第二，利润表项目的调整。

调增营业外收入8000000元，调增所得税费用2000000元，调增净利润6000000元。

（3）所有者权益变动表项目的调整：调增净利润6000000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增600000元，未分配利润调增5400000元。

⑥调整2×15年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）乙公司在编制2×15年1月份的资产负债表时，按照调整前2×14年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整2×14年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×15年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2×14年12月31日调整后的数字填列。

【例题·单选题】（2016年）2015年12月31日，甲公司对一项未决诉讼确认了预计负债50万元，2016年3月15日，人民法院判决甲公司败诉，需要支付赔偿60万元，2016年4月15日，甲公司董事会批准年报报出，甲公司应将上述10万元的差额调整计入（）。

A.管理费用B.其他综合收益C.营业外支出D.营业外收入【答案】C【例题·判断题】（2016年）企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。

（）【答案】×【解析】资产负债表日后调整事项涉及现金收支的，应纳入日后期间所属年度的现金流，不能调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。

【例题·单选题】（2015年）企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是（）。

A.损益类项目B.应收账款项目C.货币资金项目D.所有者权益类项目【答案】C【解析】日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的货币资金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。

【例题·单选题】（2011年）2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。

2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。

甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。

A.135B.150C.180D.200【答案】A【解析】该事项对甲公司2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=（800-600）×（1-25%）×（1-10%）=135（万元）。

①假定赔偿款已实际支付，税法允许调减应纳税所得额：②假定赔偿款未实际支付，税法不允许调减应纳税所得额：借：预计负债800 贷：以前年度损益调整200 其他应付款600 借：其他应付款600 贷：银行存款600 借：以前年度损益调整200贷：递延所得税资产200借：应交税费-应交所得税150借：预计负债800 贷：以前年度损益调整200 其他应付款600 借：以前年度损益调整50贷：递延所得税资产50借：以前年度损益调整150 贷：盈余公积15 利润分配-未分配利润135（或：递延所得税资产）贷：以前年度损益调整150借：以前年度损益调整150贷：盈余公积15利润分配-未分配利润135【例题·单选题】（2011年）2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。