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第二章财务报表的背景资料分析

财务报表分析的基本依据，除了财务报表揭示的信息外，还包括与财务报表相关联的其他背景资料。

面对财务报表上一系列的项目和大堆数字，还要了解相关的背景资料，才能透视数字后面的真实含义。

背景资料主要包括：财务报表附注、审计报告、合并财务报表、上市公司信息披露、年度报告。

2.1 附注分析

2.1.1 附注的作用

附注是对财务报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。（准则30号）。

附注是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明与详细解释，是财务报表的重要组成部分。改善财务报表，充分披露。

附注是为帮助财务报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法及主要项目等所作的解释。

1、提高报表内信息的可比性

会计准则，规定多种处理方法，允许公司选择使用，明确公司所采用的处理方

法。

会计程序、方法与原则，不得随意变更，但不是绝对不能变更。

因此，在财务报表中通过注释的方式，说明公司采用的会计方法及其变更对公

司经营成果的影响，才有助于提高财务报表的可比性。

2、增进表内信息的可理解性

对报表内的数据进行更详细的解释，有助于财务报表的使用者理解财务报表的

信息。例如，应收账款、销售收入等。

3、突出财务报表的重要性

通过注释，可将财务报表中重要的数据进一步予以分解、说明，引起读者注意

和重视。

4、提供更详细的会计信息

例如，应收账款的账龄情况等等。

2.1.2 附注的主要内容

企业会计准则第30号---财务报表列报

准则中对附注的规范内容：

第六章附注

第三十一条附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

第三十二条附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。第三十三条附注一般应当按照下列顺序披露：

（一）财务报表的编制基础。

（二）遵循企业会计准则的声明。

（三）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。

（四）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。

（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。

（六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。（七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。

第三十四条企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）。

第三十五条下列各项未在与财务报表一起公布的其他信息中披露的，企业

应当在附注中披露：

（一）企业注册地、组织形式和总部地址。

（二）企业的业务性质和主要经营活动。

（三）母公司以及集团最终母公司的名称。

1、企业的基本情况

2、财务报表的编制基础

以持续经营为基础，权责为生制为基础。

3、遵循企业会计准则的声明

企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求、真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。

4、重要会计政策和会计估计

应当披露采用的重要会计政策和会计估计。

会计政策，是指企业确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处

理方法。

例如：对资产计价以市价计价还是以历史成本计价就属于资产计价的具体工作原

则，而在以市价计价的情况下，重置成本、可变现净值等而下之就属于具体会计处

理方法。

1）重要会计政策的说明

（1）财务报表项目的计量基础。

（2）会计政策的确定依据。

2）重要会计估计的说明

5．会计政策和会计估计变更及差错更正的说明

按《企业会计准则第28号---会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定进行披露。

6、报表重要项目的说明

重要项目的构成或当期增减变动情况。

7、或有事项

按《企业会计准则第13号---或有事项》及其应用指南的规定进行披露。

8、资产负债表日后非调整事项

非调整事项

利润分配方案，股利发放情况。

9、关联方关系及其交易

按《企业会计准则第36号---关联方披露》及其应用指南的规定进行披露。

2.1.3 附注的局限性

附注丰富了财务报表所提供的信息数量和内容，使其提供了信息更加完整和全面，但附注存在着无法弥补的局限性。

1）内容繁杂，直观性不强，只有经过仔细研究才能理解。

2）过多采用文字，会给用户的判断和分析带来不便，甚至会产生误导。

3）市场环境变化，公司业务的发展，会计人员难以把握那些项目、事项或业务需要注释。4）附注内容有较大的弹性，有滥用注释的情况，避重就轻、注而不释及释不解惑的现象。也就是说附注也无必能说清楚财务报表数字后的真相。

2.1.4 附注重点项目分析

一般情况下，在对财务报表分析之前，应首先阅读和分析附注。

在分析报表过程中，需要经常地结合附注分析，寻找辨别财务报表真实程度的调查分析重点。

对附注进行分析可以从以下几个方面入手：

关注企业背景及主营业务；

关注会计处理方法对企业利润的影响；

分析子公司及关联方交易对利润总额的影响程度；

分析会计报表主要项目的明细资料

关注企业其他主要项目的说明

1．会计政策、会计估计变更和会计差错更正的分析

自学：《会计准则28号---会计政策、会计估计变更和差错更正》

会计政策，是指企业确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会

计处理方法。

会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项，以最近可利用

的信息为基础所作的判断。

会计差错是指企业在进行会计核算时，由于计量、确认、记录等出

现的错误。