探析现代企业成本管理新模式

文章编号:1001-148X (2005)22-0094-02

探析现代企业成本管理新模式

谢雅萍1

,郭葆春

2

(1 厦门大学公共事务学院;2 厦门大学会计发展中心,福建厦门 361005)

摘要:成本管理是企业管理的一个重要组成部分,其目的在于实现对成本的控制,促进成本的降低,

提高企业的盈利能力。在社会主义市场经济体制下,企业如何强化成本管理,是提高企业管理水平的重要课题。我国当前的企业成本管理在宏观层面和微观层面均存不足,为此,研究现代企业成本管理的新模式,以支持企业的成本管理决策。关键词:现代企业;成本管理;新模式

中图分类号:F275 3 文献标识码:B 收稿日期:2004-09-15

一、目前企业成本管理存在的问题

近年来,由于国家经济结构的调整,由于成本管理工作淡化、意识淡薄,造成产品成本居高不下是造成企业亏损的主要原因之一,主要表现为:

(一)宏观环境分析

企业的外部经济环境制约着企业成本管理水平的提高,具体可概括为:(1)不完善的市场竞争与市场经济秩序,削弱了企业加强成本管理的外在压力和内在积极性;(2)宏观成本管理体制监测力度尚存不足,影响了企业建立内部成本管理机制的主动性;(3)对于国有企业面临的经营困难,在解决措施上,借助诸如租赁、拍卖、兼并、破产等 外科手术 多,而真正着眼于加强科学管理,建立、健全成本管理运行机制,从企业内部管理上解决问题的 内部治疗 较少。

(二)微观因素分析

企业内部出现的成本管理问题体现在以下三个方面:

1 市场观念不强,缺乏成本竞争意识,成本管理意识淡薄。不少企业在经营决策前,忽视最基本的市场调查,导致大量的无效成本增加,造成企业形成 增产!赊销!资金停滞沉淀!贷款利息增加!增亏减利 的恶性循环。成本管理在不少企业管理中的地位严重削弱。由于被某段时期 高成本!高价格!高效益 的现象所迷惑,这种离开降低成本抓效益的做法,造成一些企业管理粗放,劳动效率下降,生产消耗上升,缺乏积极主动的成本管理意识。

2 成本管理的内容和方法滞后于经营管理。在成本管理的内容上,仍局限于传统成本管理,只注重产品生产过程的成本管理,忽视对生产经营管理全过程的成本管理,忽视了其他各个环节的成本管理,如原材料、劳动力、供应、销售等环节,因而造成企业非制造成本失控,总成本水平直线上升。在成本管理的方法上,许多企业只有事后成本核算分析,缺乏事前成本预测和决策,事中的成本监控和调节也不及时,甚至有个别企业仍将单纯扩大生产规模,增加产量作为降低产品成本的途径。

3 成本核算方面,只注重核算产品生产过程的成本,忽视对产品管理过程的成本核算;或只注重投产后的成本管理,忽视产前开发和设计成本;只注重考核成本本身水平高低,忽视成本效益水平的高低。此外,成本管理尚未形成系统的方法体系,即成本预测、成本计划、成本控制、成本核算以及成本分析工作。成本预测不能给成本决策及时提供所需的信息,成本决策不能给成本计划提供科学的依据,成本核算不能为成本预测、决策提供有用的信息,各种方法之间的脱节使成本管理目标难以达到。

二、现代企业成本管理新模式

目前,许多成本管理的范畴相应被理论界提出,包括成本意识(c ost Attitude)、成本效益理念(c ost ef fectivene ss)、成本节省(cost Reduc tion)、成本避免(cost Avoidance)、广义成本控制(generalized cost con trol)、成本筑入(building-in of cost)、成本计算(c ost ing)和成本元(c ost driver)等,财务总监可以根据企业的实际情况,引入先进的成本管理理念,采用综合会计、技术和组织三大要素的新型成本广义控制方法,甚至可以引入作业成本管理(activity-based c ost ma nage ment,ABCM)与 成本企画 (tar ge t c osting cost design,TC CD)等模式,利用企业资源规划(ERP)系统协助企业进行成本管理。笔者认为,现代企业成本管理的新模式可以将上述理念与企业实际相结合,具体概括为:

(一)更新观念,树立成本管理意识

更新观念,树立在市场经济条件下 按需生产和降低成本是提高企业经济效益的两个轮子 的成本效益意识,树立成本竞争能力是与产品(品种、质量)竞争能力同等重要的市场竞争能力要素的意识,实行

2005 22 总第330期

商业研究

COMMERCIAL RESEARC H

以 成本否决制为核心的全方位成本管理,主要包括:(1)在企业内部建立模拟市场,实行全员成本管理。上至厂长经理等企业的经营者,下至采购、生产、销售、行政管理各部门以至每个职工,均按模拟市场的运行方式,明确各自的管理目标和责任,实行 成本一票否决制。(2)实行全程成本管理。首先是高度重视成本的事前管理。其次需实施及时的事中成本管理,建立与生产经营过程中成本发生同步的成本监控和即时信息反馈系统,实施对生产经营过程各环节的日常成本控制,采取调整措施。再者是加强成本的事后管理,结合责任成本核算,强化成本责任。

(3)实行市场、科技、人力资源三位一体的全方位成本管理。首先要把企业成本管理放在市场竞争的大背景下来考察,使成本管理既利用市场又适应市场。其次将降低成本建立在科技进步的基础上,向科技进步要效益。最后,在成本管理中树立以人为本的思想,借鉴国外行为科学理论。

(二)完善企业内部成本管理运行机制

完善企业内部成本管理运行机制包括以下四个方面:(1)组织机制。形成权力机构、执行机构、监督机构,既互相配合,又互相制约的企业成本组织保证体系。(2)责任机制。企业应实行责任成本制度,即以各成本责任单位为中心,将成本责任目标与措施分解、落实到企业内部与成本有关的各职能部门,并借助于严格的成本控制机制和激励机制,实现整个企业的成本管理目标。(3)控制机制。企业应对各项成本支出建立严格的内部控制制度和内部牵制手续,建立有效的企业内部成本监控信息反馈系统,企业的每个部门、每个环节即每个成本责任单位,都应指定称职的成本监控人员负责对本单位的成本监控。(4)激励机制。企业可通过正激励负激励(约束)使企业的各级管理者和职工主动关心成本管理的过程和结果。

(三)开展成本预测

成本预测是在调查研究掌握经济信息和成本有关的各种资料、数据的基础上,运用一定的专门方法对未来的成本水平及其发展趋势作出科学的估计和推算。它从实际出发,系统地研究大量资料,从而对客观情况作出科学的判断,可以帮助企业管理者了解成本发展前景,解决好目前和将来所出现的问题。通过成本预测对历史资料进行测算,对未来情况进行估计,就可发现从哪些方面降低成本,并发现从哪些环节着手,采取什么措施可以降低产品成本,从而可以确定降低产品成本的方向和途径。在市场经济体制下,企业将面临瞬息万变的市场,成本预测既要在计划期开始之前,又要在成本计划执行过程中经常地进行。在成本决策之前进行成本预测,可以为成本决策提供数据,有助于正确确定目标成本,正确编制成本计划。在成本计划执行过程中经常地进行成本预测,可以经常地掌握成本费用变化趋势,有效地进行成本控制,保证生产计划的执行。

(四)科学地进行成本决策,制定成本计划

成本决策是根据成本预测提供的数据和其他有关资料,在若干个与生产经营和成本有关的方案中选择最优方案,确定目标成本。对各种可供选择的方案,运用各种分析方法,进行比较、判断、选择而作出的成本决策,是实现目标成本关键的一环。在市场经济条件下,在选择成本决策方案时,一定要考虑被选取的方案具有一定的应变能力,即成本方案要有机动灵活的余地。成本计划则是根据成本决策所确定的目标成本具体规定在计划期内完成生产经营任务所应支出的成本费用,并确定产品的成本水平、成本降低任务及降低成本的主要措施。

(五)采用行之有效的成本核算方法

成本核算是对生产经营过程中实际发生的各项生产费用,按照一定的对象和标准进行归集和分配,以计算确定该对象的总成本和单位成本。成本核算一般是对成本计划执行结果,以及成本控制结果的事后反映。企业在选择成本核算方法时,要遵循算管结合,算为管用的原则。核算方法包括定额成本法、变动成本法、标准成本法、作业成本法等多种方法。随着会计理论界在成本核算方法上的拓展,企业也拥有更多的备选方法,以因地制宜地运用各种核算方法。

(六)完善成本分析

传统成本分析存在一定的缺陷,因此需要进一步完善:在分析内容上,突破分析只以产品生产过程为对象,并仅限于经济方面因素分析的方法,要把分析对象扩大到生产经营全过程,开展技术经济分析;在分析重点上,由考核成本计划执行情况,转移到开展成本效益分析,实现经济效益最优化;在分析时间上,增强分析时效,把分析由事后分析为主转变为事前分析为主;在分析方法上,建立新型的分析方法体系;在分析范围上,不但要开展企业成本分析,还要推行责任单位成本分析。

(七)构建合理的成本考核指标体系

成本考核是在成本分析的基础上,定期对成本计划的执行结果进行评定和考核。合理的成本考核指标体系需从企业内部和外部两方面进行成本的考核。首先,从国家对企业的考核要求而言,应主要采用销售收入成本率,成本利润率,全部产品成本中物化劳动和新增价值的比率,可比产品或全部产品成本降低等指标来考核。其次,从对各职能部门的考核要求而言,应采用实际成本与标准成本差异率,责任成本降低率,质量成本占销售收入的百分比,质量成本占制造成本的百分比等指标来反映各责任单位的责任履行情况,以评价其工业业绩。

以上成本管理各环节形成了一个完整的系统,既从市场调查开始,就进行成本水平的预测,决策选取最优方案,落实在成本计划上,然后根据成本计划进行事中成本控制,成本核算与成本控制结合进行,成本分析和考核是事后总结阶段的重要手段。在这个系统中,各处环节的职能都非常重要,缺一不可。笔者认为,新的成本管理模式可以概括为:从企业的战略

总第330期谢雅萍:探析现代企业成本管理新模式∀95 ∀