建设项目审计的主要内容

建设项目审计的主要内容

（一）、重点环节的确定及主要内容

国家建设项目的建设程序一般包括项目建议书、可行性研究、勘察设计、实施、竣工验收等阶段。跟踪审计的重点环节应根据项目类别、性质、金额、社会的关注度不同进行确定，不能眉毛胡子一把抓。不同阶段重点环节是不一样的，总的来讲，跟踪审计必须注意的重点环节应该包括：（1）工程勘察环节。工程勘察是基本建设的首要环节，搞好工程勘察，特别是前期勘察，可以对建设场地做出详细论证，保证工程的合理进行，促使工程取得最佳的经济、社会与环境效益。工程勘察设计水平的好坏，直接关系到工程建设项目的好坏，工程勘察设计对固定资产投资具有先导和决定性的影响。国家每年的固定资产投资数以万亿计，只要其中一个百分点的固定资产质量有问题，其造成的经济损失将是十分巨大的。所以，应根据工程重要程度，还可以分别对初步勘察和详细勘察环节进行跟踪审计。

（2）工程设计环节。掌握项目的设计动态，关注设计方案的经济合理性，重点加强对设计概算及施工图预算的审计监督，应从源头上控制工程造价。按工程重要程度，对初步设计、技术设计和施工图设计环节进行跟踪审计。

（3）项目拆迁环节。重点关注评估结果的准确性和补

偿安置费用确认程序的合法性。包括：拆迁评估的结果作为拆迁补偿的主要依据，其准确性和合法性是审计关注的重点，审计组应根据土地性质，按照现行国有土地和集体土地拆迁补偿办法，对评估单位出具的评估结果进行全面或抽样审核；重点审查实际补偿费用高出评估价格的补偿金额是否履行了必要的程序。审查对疑难问题和特例事项的处理是否合理，手续是否完备，是否履行了必要的程序，有无书面记录，并及时提出审计建议；审计组应对拆迁实施单位及相关单位的账目及时审查，通过走访、调查被拆迁户等方法，抽查拆迁实施单位是否按照拆迁安置协议进行补偿，有无弄虚作假，截留、侵占、挪用拆迁资金，并及时提出审计建议。

（4）工程招投标环节。监督建设项目相关单位的确定程序，重点是施工、监理、供货单位的确定；应在工程招投标结束后，及时对招标方式、招标文件、评标办法、工程量清单、信息发布方式等方面进行审计监督，检查招投标及比选结果的合法性，确保合同签订前完成跟踪审计。

（5）合同签订环节。应在合同形成后，及时审查合同具体条款的合理性、合法性、全面性、有效性，对工程款的结算方式、支付方式以及工程质量、工程进度等条款进行审计监督。重点审查合同条款是否与招标文件精神一致，中标单位投标承诺是否得以体现，并提出审计意见。同时，要求有关单位在经济合同条款中明确国家审计的条款。

（6）工程变更环节。工程变更环节审计时，应重点从工程变更的真实性、必要性、合规性、效益性等四个方面进行认真审核。

（7）工程索赔环节。工程索赔环节是涉及法律、经济、技术等方面综合性强的系统工程，要从三个层面审核和结合运用反索赔准确把握审核工程索赔。法律、法规层面；合同、协议层面；工程量、价层面构成了与工程造价密切相关的三个层面，而工程索赔审核必须在三个层次上展开工程索赔的审核认定。

（8）工程结算环节。结算审核环节，一是做好合同文件的审核；二是工程量审核；三是项目单价的审核；四是材料、设备价的审核；五是技术经济洽商的审核；六是索赔费用的审核。

（9）工程决算环节。工程决算审计环节重点审查决算资料的完整性，竣工财务决算报表和说明书完整性、真实性审计，各项建设投资支出的真实性、合规性审计，建设工程竣工结算的真实性、合规性审计，概算执行情况审计，交付使用资产真实性、完整性审计，结余资金及基建收入审计，尾工工程审计。

跟踪审计的介入时点特别重要，就是从哪个环节介入。我们认为，跟踪审计介入时点，特别重要的项目在勘察阶段、

重要项目在设计阶段、一般项目在招投标阶段。过早、过迟介入都可能达不到跟踪审计的目的，需要在实践中根据具体项目情况进行调整。首次介入环节时，应当对建设项目之前各阶段的内容进行全面审计，以后就在关键环节进行跟踪审计就可以了。

（二）、建设项目审计实施方法

建设项目国家跟踪审计主要为对全过程重要环节进行定点审计和定期对重要环节进行审计两种方式。实际采用哪种方式，应该根据建设项目的具体情况来确定，有时可以把定点审计与定期审计两种方式进行结合。如在项目实施阶段，建设单位一般把项目管理和监督寄望于监理，而监理单位把工作重点放在工程质量和进度管理上，对建设项目成本、核算、资金控制、材料采购等环节很少顾及，造成项目实施过程和项目竣工结算处理不当，留下了难以调解的矛盾和管理上的遗憾，最终建设单位以花钱买教训或下不为例不了了之，采用定点审计与定期审计，能及时监督监理单位的履职情况，复核检查监理工作，强化监理的质量、进度、投资控制职能。此外，对特殊的BT项目，如果合同有已完工程分期回购的约定，在已完工程验收合格的基础上，也可以及时、单独进行结算审计。我们认为，建设项目政府跟踪审计可以采用以下方法进行实施：

（1）做好审前调查和各项衔接工作，掌握跟踪审计介入时点前项目各阶段的相关情况，完善并做好重点环节分析工作，并结合项目具体情况确定重点环节的内容和审计方法。审前调查必须掌握项目建设进度计划安排，衔接好被审计单位在跟踪审计介入环节必须达到的审计条件，特别是BT项目的分期回购合同中，回购节点应达到的回购标准必须明确。

（2）审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立有效的沟通制度，积极了解项目的进展情况，有选择地参加工程例会，收集、掌握工程审计的相关情况，定期或不定期地组织工程审计专题会议。审计组应根据跟踪审计实施方案确定的重点环节要求，建立政府投资项目设计变更、现场签证备案等制度，坚持全面审计与抽样审计相结合，对审计发现的问题及时提出审计意见或建议，提高跟踪审计效率，有效控制工程投资。

（3）每个跟踪审计环节、定期审计内容与已完成的单项合同跟踪审计结束后，及时审计组出具《政府投资项目跟踪审计意见单》，对于重大事项，必要时由审计机关出具专题报告。

（4）整个建设项目国家跟踪审计结束后，审计机关应当依据法定程序出具审计结论性文书。审计机关应将重大政府投资项目的跟踪审计结果向本级人民政府报告，并依据有关规定向社会公告。