如何进行公司清算审计

会计师事务所如何进行企业清算审计企业清算是指企业按章程规定解散以及由于破产或其他原因宣布终止经营后，对企业的财产、债权、债务进行全面清查，并开展清收，清偿债务和分配剩余财产等经济活动。

企业清算的原因主要有：合同期满清算、法律规定清算、无法经营清算、违法经营清算、产权变动清算和破产解散清算。

由于我国的企业实体的组织形式多样性，规范企业清算的法律法规也存在着多样性。

目前我国存在的企业组织形式主要有：公司制企业、合伙企业、个人独资企业、国有企业、集体企业、股份合作制企业以及法规规定的其他组织形式，各种组织形式的企业都有相应的法律法规规范企业的清算程序，各种企业组织形式的清算规范主要有：1、规范公司制企业清算的法规主要有《公司法》、《中华人民共和国民法通则》和《中华人民共和国企业破产法》；2、规范合伙企业清算的法规主要有《中华人民共和国合伙企业法》，属破产的参照《中华人民共和国企业破产法》；3、规范个人独资企业清算的法规主要有《中华人民共和国个人独资企业法》，属破产的参照《中华人民共和国企业破产法》；4、规范集体企业清算的法规主要有《中华人民共和国城镇集体所有制企业条例》、《中华人民共和国乡村集体所有制企业条例》、《中华人民共和国民法通则》，《中华人民共和国企业破产法》；5、规范股份合作制企业清算的法规主要有《中华人民共和国民法通则》和《中华人民共和国企业破产法》。

注册会计师在审计时主要涉及公司制企业的清算，现就公司制企业的清算谈谈我个人的看法。

一、公司清算的规定1、公司制企业清算的法律规范目前规范公司制企业清算的规律有《公司法》、《中华人民共和国民法通则》和《中华人民共和国企业破产法》，《公司法》主要规范公司非破产清算，《中华人民共和国企业破产法》主要规范破产清算。

2、清算的原因。

《公司法》中列出了引起公司清算的原因，包括：公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现；股东会或者股东大会决议解散；因公司合并或者分立需要解散；依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销；公司经营管理发生严重困难，继续存续会使股东利益受到重大损失，通过其他途径不能解决的，持有公司全部股东表决权百分之十以上的股东，可以请求人民法院解散公司。

3、清算的特殊情况。

清算组在清理公司财产、编制资产负债表和财产清单后，发现公司财产不足清偿债务的，应当依法向人民法院申请宣告破产，进入破产程序，并依照《中华人民共和国企业破产法》的规定进行破产清算。

4、公司清算的程序。

公司因公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现、股东会或者股东大会决议解散、依法被吊销营业执照或责令关闭或被撤销、人民法院依照《公司法》第一百八十三条的规定予以解散等原因而解散的，应当在解散事由出现之日起十五日内成立清算组，开始清算。

逾期不成立清算组进行清算的，债权人可以申请人民法院指定有关人员组成清算组进行清算。

人民法院应当受理该申请，并及时组织清算组进行清算。

清算组应当自成立之日起十日内通知债权人，并于六十日内在报纸上公告。

债权人应当自接到通知书之日起三十日内，未接到通知书的自公告之日起四十五日内，向清算组申报其债权。

在申报债权期间，清算组不得对债权人进行清偿。

公司清算结束后，清算组应当制作清算报告，报股东会、股东大会或者人民法院确认，并报送公司登记机关，申请注销公司登记，公告公司终止。

清算组在清理公司财产、编制资产负债表和财产清单后，发现公司财产不足清偿债务的，应当依法向人民法院申请宣告破产。

由此公司的清算进入了破产清算程序，应当按照《中华人民共和国企业破产法》进行清算。

公司经人民法院裁定宣告破产后，清算组应当将清算事务移交给人民法院。

5、清算组构成。

有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由董事或者股东大会确定的人员组成。

逾期不成立清算组进行清算的，债权人可以申请人民法院指定有关人员组成清算组进行清算。

人民法院应当受理该申请，并及时组织清算组进行清算。

6、清算组的职权和责任清算组在清算期间行使下列职权：（一）清理公司财产，分别编制资产负债表和财产清单；（二）通知、公告债权人；（三）处理与清算有关的公司未了结的业务；（四）清缴所欠税款以及清算过程中产生的税款；（五）清理债权、债务；（六）处理公司清偿债务后的剩余财产；（七）代表公司参与民事诉讼活动。

清算组及成员在清算期间的责任：（一）忠于职守，依法履行清算义务；（二）不得利用职权收受贿赂或者其他非法收入，不得侵占公司财产；（三）因故意或者重大过失给公司或者债权人造成损失的，应当承担赔偿责任。

7、财产分配顺序。

清算组在清理公司财产、编制资产负债表和财产清单后，应当制定清算方案，并报股东会、股东大会或者人民法院确认。

清算方案得以确认后按以下顺序进行财产分配：（一）支付清算费用；（二）支付职工的工资、社会保险费用和法定补偿金；（三）缴纳所欠税款；（四）清偿公司债务；（五）在按上述4项财产分配后有剩余财产的，有限责任公司按照股东的出资比例分配，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配。

二、清算审计的特点非破产清算审计一般可分为清算日的审计、清算期间的审计和清算终结审计，破产审计一般可分为破产预案审计、破产日的审计、破产清算期间的审计和破产终结审计。

不管是何种情况的清算审计，都与普通的报表审计存在着不同之处，主要有：1、审计目的不同。

一般审计的目的是对被审计单位会计期间的会计报表的合法性和公允性发表审计意见；清算审计的目的是对清算组自开始清算至清算结束时的清算期的清算财务状况、清算损益和清算财产分配情况发表审计意见。

2、审计对象不同。

一般目的审计的具体对象是会计期间的资产负债表、损益表、现金流量表及财务报表附注；清算审计的具体对象是清算资产负债表、清算损益表、财产分配情况表。

3、审计基准不同。

一般目的审计的基准是企业会计准则和《企业会计制度》；清算审计的基准除以上内容外，主要遵循《公司法》、《破产法》的有关规定。

4、审计重点不同。

一般目的审计重点是检查会计事项的真实性、完整性、会计报表是否存在重大错报，评价管理当局采用的会计政策和作出的重大的会计估计，以及评价会计报表的整体反映与披露；清算审计除了上述内容外，还要对资产的清算价格是否适宜，负债的减免及偿付原因，有无对债权的放弃行为，有无未人账的清算收入，清算资产的分配是否合规等进行审计。

5、审计报告的用途不同。

一般目的的审计报告主要有债权人、政府、股东等不同的使用者，他们使用一般目的的审计报告，主要是为了了解企业的财务状况、经营成果和现金流量；清算审计报告主要有股东会（或大会）、法院、债权人会议、企业登记机关等使用者，他们使用清算审计报告的目的是了解企业清算的情况、财产分配方案的执行情况。

三、清算审计及审计报告1、清算日的审计。

公司应当在解散事由出现之日起十五日内成立清算组，开始清算。

清算组为了便于建立清算账簿，应该聘请会计师事务所对清算日即清算期初的资产、负债及净资产进行审计，并按审计报告建账。

注册会计师进行清算期初审计的重点为：核实资产、负债及净资产，主要项目的审计程序如下：（1）库存现金，注册会计师应当对出纳的库存现金进行现场盘点，按盘点数确认，对账面余额与盘点数有差异的，应核实差异形成的原因，并进行审计调整。

（2）银行存款，注册会计师应取得全部银行对账单，并对银行存款和贷款进行函证，对账面与核实数有差异的，应当核实差异形成的原因，并进行审计调整。

（3）短期投资，注册会计师应对证券进行盘点，并进行函证，对非证券的其他投资，应当取得投资合同，并进行函证，根据核实的结果确定能否收回，并计算可收回的短期投资的收益，对不能收回的投资，应取得被投资单位无法归还投资的相关资料，如：清算报告、法院裁定书等，对账面数与核实数有差异的，注册会计师应查清原因，并进行审计调整。

（4）应收款项，注册会计师应当进行函证，应当对所有的应收款项进行核实，经核实，对未入账的应收款项应当审计调整增加，对无法收回的应收款项，应当取得无法收回的证据，如：清算报告、裁定书、死亡证明等，经核实确实无法收回的，应当审计调整减少。

（5）存货，注册会计师应当对企业进行的存货盘点进行监盘，并抽取样本进行抽盘，对盘点数与账面数有差异的，应当查清原因，并进行审计调整。

（6）待摊费用、长期待摊费用和待处理财产损益，由于企业已进入清算程序，失去了持续经营的假设基础，所以注册会计师应当将待摊费用、长期待摊费用全部调整记入未分配利润，对于待处理财产损益，应根据企业主管部门的处理意见要求被审单位做调整，如果被审单位不做调整的，注册会计师应根据处理意见作审计调整。

（7）长期投资A、债券投资，注册会计师应当对债券进行盘点，并进行函证，对投资收益进行计算，以确定债券收益是否按规定入账，债券是否可收回，对核实数与账面数有差异的，应查清原因，并进行审计调整；B、股权投资，注册会计师应当取得股权投资的相关资料，如：投资协议、被投资单位章程、验资报告及经审计的被投资单位财务报表，对被投资单位进行函证，计算投资收益，以确定股权投资清算日应有的金额，核实投资的可收回性，对无法收回的投资，应取得相关证据，如：裁定书，破产清算终结裁定等，对核实数与账面数有差异的，应当进行审计调整。

经核实无法收回的，应当审计调整减少。

（7）固定资产，注册会计师应当取得固定资产相关权证、购置合同或建造合同及工程审计报告、工程财务决算书等资料，对企业进行的固定资产盘点进行监盘，并抽取样本进行抽盘，对盘点数与账面数有差异的，应当查清原因，并进行审计调整，注册会计师应当对折旧进行核实，有差异的进行调整。

在对固定资产审计时，应当充分关注资产抵押担保情况，对抵押权未解除的固定资产，应当在审计报告中进行披露。

（8）无形资产，注册会计师应当取得无形资产相关权证、购置合同或批准文件等资料，对无形资产的权属进行核实，注册会计师应当对无形资产摊销进行核实，有差异的进行调整。

在对无形资产审计时，应当充分关注资产抵押担保情况，对抵押权未解除的无形资产，应当在审计报告中进行披露。

（9）银行借款，注册会计师应取得借款合同和担保合同，并进行函证，根据合同条款计算利息，如果核实数与账面数有差异的，应当查清原因，并作审计调整。

在银行借款审计过程中，应当充分关注抵押担保情况，对抵押权未解除的，应当在审计报告中披露。

（10）应付工资，应当取得企业劳资部门的未发放工资的花名册，并将花名册金额与账面应付工资进行核对，对差异进行审计调整。

（11）应付福利费，应当取得企业劳资部门未付福利的清单，并将清单金额与账面数进行核对，对差异进行审计调整。

（12）应交税费，注册会计师应当取得企业的纳税申报表、汇算表、税务部门的税收检查文件等资料，并结合清算日前会计期间的损益的审计情况计算应交税费的正确性，对有差异的，应进行审计调整。