2020中级会计 会计 第7讲_存货期末计量原则,存货期末计量方法(1)
存货的期末计量1.
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一、存货的期末计量 （一）方法：存货成本与可变现净孰低
确定可变现净值应考虑的因素
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第一步：计算D机器的可变现净值=1 350 000-50 000=1 300 000（元） 第二步：比较D机器（用C材料生产的产品）的成本与 可变现净值。结果是可变现净值1300 000小于成本1 400 000，因此D机器按可变现净值计量，推断C材料 也按可变现净值计量。 第三步：计算C材料的可变现净值=1 350 000-800 000 -50 000=500 000（元） 结论：在2007年12月31日资产负债表中存货中C材料 按500 000元列示。
1．持有存货的目的 待加工存货=原材料加工的商品售价-加工费-销 售税费 待出售存货=商品本身的售价-销售税费 2．确凿证据 3．资产负债表日后事项
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东北财经大学职业技术学院 （二）存货可变现净值的确定 用于出售的商品存货，无合同约定：市场售价-销售税费 用于出售的原材料：材料售价-销售税费 用于加工材料 材料价格下降但产品未贬值：材料仍按成 本计价； • 材料价格下降且产品价格也下降：材料按可 变现净值计价 为执行合同而持的存货 合同数量大于存货数量：合同价×存货量 合同数量小于存货数量：分别确定 合同标的产品没有生产出来但持有生产该产品的原料： 该材料按合同价格为基础计量
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存货的期末计量
有合同部分甲材料的可变现净值=（13-2-2）×400=3600（万元），其成本=10×400=4000（万元），减值400万元；无合同部分产成品成本=（10+2）×600=7200（万元），可变现净值=（15-2.5）×600=7500（万元），产品未发生减值，故原材料按成本计量，无须计提减值。
存货跌价准备的期初贷方余额为500万元，期末贷方余额为400万元，当期应转回存货跌价准备100万元。
借：存货跌价准备 100贷：资产减值损失 100【提示】期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
【例题•单选题】甲公司2017年12月10日签订一项不可撤销合同，合同约定产品的售价是205元/件，销售数量1000件，2018年1月15日交货。
2017年年末甲公司剩余存货1500件，成本200元/件，市场销售价格191元/件，预计销售费用均为1元/件。
该批存货未计提过存货跌价准备，则2017年年末甲公司应计提的存货跌价准备为（）元。
（2018年改编）A.15000B.0C.1000D.5000【答案】D【解析】签订合同的1000件，可变现净值=（205-1）×1000=204000（元），成本为200000元，成本小于可变现净值，未发生减值。
超过合同数量的500件，可变现净值=（191-1）×500=95000（元），成本为100000元，成本大于可变现净值，因该批存货未计提过存货跌价准备，所以甲公司2018年年末应计提存货跌价准备为5000元。
【例题•单选题】2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。
存货期末计量课件
01
02
步骤
1. 对存货进行全面清查，了解其数量、质 量和价值等信息。
03
04
2. 评估存货可能产生的损失和费用，公道 确定可变现净值。
3. 比较成本与可变现净值，选择较低者作 为期末价值。
05
06
4. 编制财务报表，反应存货期末计量的结 果。
02
存货期末计量的具体方 法
先进先出法
总结词
以最先购入的存货最先发出为假设，计算发出存货的成本。
03
存货期末计量的影响因 素分析
市场需求变化对存货期末计量的影响
市场需求增加
当市场需求增加时，企业需要增加库 存以满足客户需求。这可能导致存货 期末计量增加，因为企业需要购买更 多的原材料和产成品。
市场需求减少
当市场需求减少时，企业可能需要减 少库存以避免过度库存。这可能导致 存货期末计量减少，因为企业需要销 售更多的产品并减少原材料库存。
详细描述
先进先出法是一种常见的存货期末计量方法，它以最先购入 的存货最先发出为假设，按照先购入先发出的原则，依次确 定发出存货的成本。这种方法能够反应最先购入存货的价值 ，适用于存货价格波动较大的情况。
后进先பைடு நூலகம்法
总结词
以最后购入的存货最先发出为假设，计算发出存货的成本。
详细描述
后进先出法与先进先出法相反，它以最后购入的存货最先发出为假设，按照后购 入先发出的原则，依次确定发出存货的成本。这种方法能够反应最后购入存货的 价值，适用于存货价格波动较大的情况。
加权平均法
总结词
以本月全部进货数量加上月初存货数量为权数，计算本月存货的加权平均单位成本。
详细描述
加权平均法是一种常见的存货期末计量方法，它以本月全部进货数量加上月初存货数量为权数，计算本月存货的 加权平均单位成本。这种方法能够反应本月全部进货和月初存货的综合平均成本，适用于企业要求计算本月发出 存货成本的场合。
中级会计职称知识点《中级会计实务》存货期末计量
中级会计职称知识点《中级会计实务》存货期末计量存货期末计量是中级会计实务中的一个重要知识点。
它涉及到企业对于存货进行期末计价的方法和原则，以及对于其他相关事项的核查和处理。
下面将详细介绍存货期末计量的相关知识。
一、存货期末计量的方法和原则存货期末计量的方法包括加权平均法、先进先出法和特殊行业法。
加权平均法是指根据存货采购数量和成本分别乘以对应的权重，将所有采购的存货加权平均到期末存货中。
先进先出法是指在计算期末存货成本时，按照存货的先进先出顺序，先使用先进入库的存货进行销售，再使用后进入库的存货进行销售。
特殊行业法指存货计量法中针对特定行业制定的方法，例如，银行业可以采用公允价值法，金融企业可以采用摊余成本法。
存货期末计量的原则主要包括成本与费用分离原则、成本与市价分离原则和充分披露原则。
成本与费用分离原则要求企业将存货成本和存货费用分开计量，确保存货成本与存货费用的准确反映。
成本与市价分离原则要求企业将存货的成本与市价分开计量，确保存货成本与市场价格的独立反映。
充分披露原则要求企业充分披露存货计量方法和存货计量过程中所涉及的重要假设和估计。
二、存货期末计量的核查和处理在进行存货期末计量时，企业需要进行存货盘点和存货核算。
存货盘点是指对企业存货进行实物清点和数量核实，确保存货账面数量与实际数量一致。
存货核算是指根据存货采购、销售和损耗等情况，计算存货的期末数量和期末成本，并录入会计记录。
存货期末计量过程中还可能出现存货贬值的情况。
存货贬值是指存货的实际价值低于其账面价值。
企业应对存货贬值进行评估，并按照《财务会计准则》的规定计提存货跌价准备。
存货跌价准备的计提需要依据财务会计准则的规定，并按照一定的比例计提。
对于存货损失的处理，企业应根据实际情况确立存货损失准备，将存货损失计入当期损益。
此外，企业还应充分披露存货的计量方法和存货计量过程中所涉及的重要假设和估计，以及存货计量的影响，使相关各方能够充分了解存货计量的依据和效果。
第07讲_存货期末计量原则,存货期末计量方法(1)
第二节存货的期末计量一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则1.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
情形处理存货成本<可变现净值存货按成本计量存货成本>可变现净值计提存货跌价准备，计入资产减值损失借：资产减值损失贷：存货跌价准备【提示】①存货成本：是指期末存货的实际成本。
如采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为调整后的实际成本。
②可变现净值=存货估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计销售费用和税金2.企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。
存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。
企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。
【小新点】理解：现金流量-销售费用和相关税费-进一步加工成本=可变现净值企业应以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。
二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断1.存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本，应当计提存货跌价准备：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（重要）（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
2.存货存在下列情形之一，通常表明存货的可变现净值为零，应全额计提存货跌价准备：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
（二）可变现净值的确定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
5_发出存货的计量，期末存货的计量（1）
第二节发出存货的计量一、发出存货成本的计量方法企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法等方法。
企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。
（一）先进先出法1.原理先进先出法是假定“先入库的存货先发出”，并根据这种假定的成本流转次序确定发出存货成本的一种方法。
【补充例题•计算题】2.优点、缺点及适用范围（1）先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；（2）如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。
（3）在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；物价下降时，则会低估企业当期利润和库存存货价值。
（二）移动加权平均法1.原理移动加权平均法：是指在每次收货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本的一种计算方法。
计算公式：①存货的移动平均单位成本=（本次进货之前库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（本次进货之前库存存货数量+本次进货的数量）②发出存货的成本=本次发出存货的数量×移动平均单位成本③月末库存存货的成本=月末库存存货的数量×月末存货的移动平均单位成本【补充例题•计算题】仍以上题数据为例采用移动加权平均法计算发出存货的成本（1）能够使企业管理层及时了解存货成本的结存情况，计算出的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观。
（2）由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。
（三）月末一次加权平均法1.原理①存货的加权平均单位成本=[本月月初库存存货的实际成本+∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]/（月初库存存货数量+∑本月各批进货数量）②本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×加权平均单位成本③本月月末库存存货的成本=月末库存存货的数量×加权平均单位成本【补充例题•计算题】仍以上题数据为例采用月末一次加权平均法计算发出存货的成本①存货的加权平均单位成本=（40 000+54 000）÷（200+300）=188（万元/吨）②本月发出存货的成本=188×330=62 040（万元）③本月月末库存存货的成本=188×170=31 960（万元）2.优点、缺点及适用范围只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本计算工作。
2020年中级会计师《实务》基础知识点讲义第二章 存 货
内容框架存货的确认和初始计量存货的期末计量历年真题分析从历年考试情况看，本章主要以客观题出现，也可以单独考核主观题（2017年分值高达12分），通常考核客观题，平均分值3分左右，考点集中在存货初始入账价值的确定和存货的期末计量。
本章内容还可以与所得税以及合并财务报表，甚至是会计差错更正、资产负债表日后事项等章节内容结合，在主观题中出现。
2018年和2019年考了客观题。
方法&技巧★本章内容如果在主观题中出现，往往会成为构造主观题的基础素材，例如，长期股权投资权益法下的逆流和顺流交易，合并报表中的内部商品交易的抵销等。
因此，对于本章内容的学习，应在全面理解和记忆教材有关知识点的基础上，做到重点突出，重点掌握存货的本质特征以及初始计量和后续计量原则的运用。
第一节存货的确认和计量◇知识点：存货的概念与确认条件（★）★存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【经济利益很可能流入，成本能够可靠计量】存货的本质特征：企业持有存货的目的是出售；【解释】（1）①对于汽车制造厂来说，新生产的汽车属于其库存商品，即存货；②对于房地产开发企业持有待售的商品房，作为存货核算；③如果地上建筑物为固定资产，则土地使用权作为无形资产核算；房地产开发企业用来建造商品房的土地使用权，则作为存货核算；④如果购入物资的用途是建造固定资产的，作为工程物资核算；如果购入物资的用途是在生产和提供劳务过程中进行消耗的，则作为存货核算；（2）①在途物资尚未验收入库，但所有权已归属企业，属于企业的存货；②委托加工物资，比如原材料，存放在受托方，但其所有权并没有转移，所以属于本企业的存货；而对于受托加工物资，由于不拥有该批物资的所有权，所以不能作为存货核算；③委托代销商品，存放在受托方，但由于没有对外销售，所有权尚未转移，依然属于企业的存货；对于受托代销商品，处理特殊，不属于企业的存货，但是为了加强对商品的管理，在接收到委托方发来的受托代销商品时，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目，在资产负债表上，体现为一项资产的增加和一项负债的增加，最后真正对外提供的会计信息上体现为零。
第05讲_存货的期末计量(1)
第二节存货的期末计量一、存货期末计量原则1.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
其中：（1）存货成本：是指期末存货的实际成本。
（如采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为调整后的实际成本）（2）可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
（倒推）2.存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。
借：资产减值损失贷：存货跌价准备3.企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。
存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。
企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。
二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本，应当计提存货跌价准备：1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（★★）2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
存货存在下列情形之一，通常表明存货的可变现净值为零：（全额计提存货跌价准备）1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
（二）可变现净值的确定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
（3个因素）（1）存货可变现净值的确凿证据存货可变现净值的确凿证据：是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明。
中级会计师考试《中级会计实务》强化预习：存货的期末计量
中级会计师考试《中级会计实务》强化预习：存货的期末计量会计职称考试《中级会计实务》第二章存货知识点二存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
成本，是指期末存货的实际成本，也就是历史成本或账面余额。
存货采用计划成本法、售价金额法核算的，应调整为实际成本。
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断1.表明存货的可变现净值低于成本的情况（1）持续下跌，无望回升；（2）产品的成本大于售价；（3）转产产品的原材料，且本身减值；（4）产品市价逐渐下跌；（5）其他情形。
2.表明存货的可变现净值为零的情况（1）已霉烂变质；（2）已过期且无转让价值；（3）不需要且已无价值；（4）其他情形。
（二）可变现净值的确定可变现净值的确定，取决于持有目的。
即，持有目的是确定可变现净值的决定因素。
1.存货的分类要确定存货的可变现净值，首先要对存货进行分类。
按企业持有存货的目的，可将存货分为两类：一类是用于出售的存货，另一类是用于生产耗用的存货。
（1）用于出售的存货用于出售的存货，是指在期末确定未来将用于出售的存货，包括产品、商品、已决定用于出售的原材料等。
（2）用于生产耗用的存货用于生产耗用的存货，是指在期末确定未来将其用于生产耗用的存货，主要是指原材料。
一般说来，企业持有原材料的目的大多是用于生产耗用，但是，如果企业有关主管部门根据市场变化，决定停产某种产品，出售相关的原材料，则这样的原材料应视为"用于出售的存货".2.可变现净值的计算公式下面公式中，用"产品"代表"用于出售的存货"，用"材料"代表"用于生产耗用的存货".产品的可变现净值＝产品的估计售价－产品的销售税费材料的可变现净值＝产品的估计售价－尚需投入的加工成本－产品的销售税费【解释】产品的可变现净值，就用自身的售价扣除销售税费；但是，材料的可变现净值，不能根据材料自身的售价来计算，因为材料持有的目的是用于生产产品，并非用于出售，所以材料自身的售价没有意义，材料的价值需要通过所生产的产品来体现。
2020年中级会计职称考试知识点：会计实务(5)
2020 年中级会计职称考试知识点：会计实务( 5 )第二节存货的期末计量存货期末计量原则资产负债表日，存货理应按照成本与可变现净值孰低计量。
即资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量; 当存货成本高于其可变现净值时，理应计提存货跌价准备，计入当期损益。
其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额; 存货成本，是指期末存货的实际成本。
如果企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为经调整后的实际成本。
企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。
存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。
企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。
企业应以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。
存货期末计量方法(一) 存货减值迹象的判断存货存有下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本：(1) 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望;(2) 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;(3) 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适合新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本;(4) 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌;(5) 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
存货存有下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零：(1) 已霉烂变质的存货;(2) 已过期且无转让价值的存货;(3) 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货;(4) 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
(二) 可变现净值的确定1. 企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，理应以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
中级会计师职称实务重点：存货期末计量方法
中级会计师职称实务重点：存货期末计量方法2020年中级会计师职称实务重点：存货期末计量方法(一)可变现净值的确定★★可变现净值的确定，要区分存货的用途。
【例题5·计算题】20×8年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×9年2月15日，甲公司应按125万元/台的价格向乙公司提供A型机器50台。
20×8年l2月31日，甲公司库存A型机器40台，账面价值(成本)为3920万元，单位成本为98万元/台。
库存用于生产A型机器的材料2000千克，每千克单位成本0.25万元，总成本为500万元，可以生产10台A型机器。
甲公司将材料生产成A型机器，估计至完工每台尚需发生成本48万元。
销售A型机器，估计每台发生销售相关税费5万元。
20×8年12月31日，A型机器的市场销售价格为120万元/台。
校解析：A型机器可变现净值=125×40-5×40=4800万元材料可变现净值=125×10-48×10-5×10=720万元(1)若合同数量为30台，其他条件不变A型机器可变现净值=(125×30-5×30)+(120×10-5×10)=4750万元材料可变现净值=120×10-48×10-5×10=670万元(2)若没有签订合同，其他条件不变A型机器可变现净值=120×40-5×40=4600万元材料可变现净值=120×10-48×10-5×10=670万元【例题6·单选题】巨人股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。
2013年12月31日，该公司共有两个存货项目：G产成品和M材料。
M材料是专门生产G产品所需的原料。
G产品期末库存数量为10000件，账面成本为1000万元，市场销售价格1260万元。
第07讲_存货期末计量原则,存货期末计量方法(1)
第二节存货的期末计量◇存货期末计量原则◇存货期末计量方法一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
存货成本，是指期末存货的实际成本。
【提示】企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。
二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断（略）（二）可变现净值的确定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
（1）存货可变现净值的确凿证据存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业成产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。
（2）持有存货的目的直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的。
（3）资产负债表日后事项的影响在确定资产负债表日存货的可变现净值时，应当考虑：一是以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的；二是资产负债表日后发生的事项为资产负债表日存在状况提供进一步证据，以表明资产负债表日存在的存货价值发生变动的事项。
【真题•多选题】下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（）。
（2012年）A.外来原始凭证B.生产成本资料C.生产预算资料D.生产成本账薄记录【答案】ABD【解析】选项C，生产成本预算资料属于预算行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本确凿证据。
【真题•多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。
（2011年）A.在产品已经发生的生产成本B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用【答案】BCD【解析】在产品的可变现净值=在产品加工完成产成品对外销售的预计销售价格-预计销售产成品发生的销售费用-在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本。
存货的期末计量
额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转
回，转回的金额计入当期损益。
在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备
与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。
在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金
额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。
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存货期末计量方法
可变现 净值的 方法
（1）直接用于出售的存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估 计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。
可变现净值＝存货估计售价－估计销售税费 （2）用于继续生产的在产品存货，在正常生产经营过程中，应当以所生 产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用 和相关税费后的金额，确定其可变现净值。
存货跌价准备的计提和转回
01
存货跌价准备的计提
存货跌 价准备 的计提
跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁
多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与
在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用
途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存
货跌价准备。
期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有
合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，
企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别
确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分
别确定是否需计提存货跌价准备。
02
存货跌价准备的转回
存货跌 价准备 的转回
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金
存货期 末计量 原则
会计期末，企业存货一般反映的是其历史成本。然而，当存货的 市价下降时，存货在此之后出售时获取收入的能力会相应地降低。为 了真实、准确地反映企业期末资产的价值，体现谨慎性原则，我国会 计准则规定，资产负债表日，存货应该采用“成本与可变现净值孰低 法”计量。
第09讲_存货期末计量原则,存货期末计量方法(1)
【例题·计算题】东奥公司有库存商品100件，每件商品的成本为10万元，其中已经签订合同的商品60件，合同价为每件12万元，预计每件商品的销售税费为1.5万元；该商品在市场上的售价为每件10.5万元，预计每件商品的销售税费为1万元。
【答案】（1）有合同存货可变现净值=（12-1.5）×60=630（万元）；有合同存货成本=10×60=600（万元），未减值。
（2）无合同存货可变现净值=（10.5-1）×40=380（万元）；无合同存货成本=10×40=400（万元），减值20万元。
如果原存货跌价准备期初贷方余额为15万元，则借：资产减值损失 5贷：存货跌价准备5【注意】在计算存货跌价准备时不能将有合同部分与无合同部分合并在一起认定存货的减值，否则无合同部分该存货出现减值的金额就会被有合同部分存货的增值金额所掩盖。
【例题•单选题】2019年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2020年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。
2019年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。
甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费24万元。
不考虑其他因素，2019年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（）万元。
A.540B.526C.502D.564【答案】C【解析】有合同部分：200吨库存商品可变现净值=2×200-24×200/300=384（万元），其成本=1.8×200=360（万元），可变现净值大于成本，所以该部分库存商品未减值，期末按照成本计量；无合同部分：100吨库存商品可变现净值=1.5×100-24×100/300=142（万元），其成本=1.8×100=180（万元），可变现净值小于成本，发生减值，期末该部分商品按照可变现净值计量。
第二节 存货期末计量
二、存货期末计量方法 （一）存货减值迹象的判断 （二）可变现净值的确定 1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并 且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 （1）确凿证据 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直 接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品 或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料 和生产成本资料等。 （2）持有存货的目的
【例题12·单选题】
2008年12月26日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的 销售合同，双方约定，2009年3月20日，新世纪公司应按每台62万 元的价格向希望公司提供乙产品6台。2008年12月31日，新世纪公 司还没有生产该批乙产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批 乙产品6台，其账面价值（成本）为144万元，市场销售价格总额为 152万元。将C材料加工成乙产品尚需发生加工成本230万元，不考 虑其他相关税费。2008年12月31日C材料的可变现净值为( )万元
2.不同情况下可变现净值的确定 （1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货， 没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该 存货的一般销售价格（市场价格）减去估计的销售费用和相关税费 销售价格（ 销售价格 市场价格） 后的金额。 后的金额。
【例2-3】20×9年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值 （成本）为2 160 000元，数量为12台，单位成本为180 000元/台。 20×9年12月31日，A型机器的市场销售价格（不含增值税）为 200 000元/台。甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。本例中， 由于甲公司没有就A型机器签订销售合同，因此，在这种情况下， 计算确定A型机器的可变现净值以其一般销售价格总额 2 400 000=（200 000×12）作为计量基础。
期末存货的计量
注意区分存货的结转与转回1.必须为同一影响因素消失才可转回2.转回金额以冲减至零为限期末存货的计量i.存货期末计量及存货跌价准备的计量原则1.成本与可变现净值孰低计量（资产负债表日）2.存货成本 > 可变现净值 ：计提存货跌价准备ii.存货可变现净值存货成本：期末存货实际成本可变现净值=存货估计售价-完工时将发生的成本-估计销售费用-相关税费借：资产减值损失 贷：存货跌价准备基本特征确定可变现净值时需考虑的因素1.前提：企业在进行日常活动2.不是存货的售价或合同价，是存货的预计未来净现金流量3.不同存货可变现净值的构成：I.直接出售的存货：可变现净值=自身的售价-自身的销售税费II.需经加工的材料存货：可变现净值=最终产品的售价-最终产品的销售税费-加工费用1.应以取得确凿证据为基础2.应当考虑持有存货的目的3.应当考虑资产负债表日后事项等影响I.持有以备出售II.将在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货有合同约定没合同约定特定因素：调整可变现净值市场价波动：不调整iii.不同类型存货的期末计量1.存货估计售价：总原则：有合同按合同，没有合同的按市场价I.持有存货数量 > 销售合同订购数量：约定数量：按合同价格超出部分：按可变现净值或一般售价资产负债表日，同一项存货有合同价格约定的和不存在合同价格的应分别确定其可变现净值，分别计提和转回存货跌价准备II.持有存货数量 < 销售合同订购数量：一般情况：以销售合同的价格亏损合同：以销售合同的价格为可变现净值的计算基础，亏损部分确认“预计负债”III.没有销售合同：应以产成品或商品市场销售价格为基础IV.用于出售的材料通常以市场价格作为可变现净值的计算基础存在销售合同约定：按合同价2.材料存货的期末计量（需要加工的材料）总原则：用所生产的产成品的可变现净值与成本比较产成品的可变现净值 > 成本：产品未发生贬值，材料不提减值准备产成品的可变现净值 < 成本：产品贬值，材料要计提减值准备iv.计提存货跌价准备计提方法（3种）单向计提法：单个存货项目计提分类计提法：适用于数量繁多、单价较低的存货总体计提法：有相关或具有类似用途或目的的产品，难以分开计量的，可合并计提表明可变现净值低于成本（以下情形之一）1.市场价格持续下跌，可预见的未来无回升希望2.原材料生产的产成品成本>产品售价3.产品更新换代，库存商品不适应新产品需求，原材料市场价<账面成本4.需求变化，使市场价格逐渐下跌以下情形之一：可变现净值为零1.已霉烂变质2.已过期且无转让价值的存货3.生产中不再需要，且无使用和转让价值的存货4.其他可证明无使用和转让价值的存货v.存货跌价准备转回资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，应提数>已提数，应补提影响因素消失，因在原已计提的金额内转回借：存货跌价准备 贷：资产减值损失vi.存货跌价准备的结转对已售存货计提的跌价准备，按存货类别，根据比例结转借：主营业务成本 （其他业务成本） 贷：库存商品 （原材料）。
存货的期末计量
（三）存货跌价准备的计提、转回和结转
• 存货的初始成本按成本入账，但是存货进入企业 后可能发生损毁、陈旧或是价格下跌，因此在会 计期末存货的价值不一定按成本记录，而是按成 本和可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变 现净值时，存货按成本计价，当存货成本高于可 变现净值时，存货按可变现净值计价。
• 当存货成本高于其可变现净值时，表明存货可能 发生损失，应在存货销售之前确认这一损失，计 入当期损益，并相应减少存货的账面价值。如以 前减记得存货价值的影响因素已经消失的，减记 的金额应当恢复，并在原已计提的存货跌价准备 金内转回，转回的金额计入当期损益。
部分和无合同部分分别单独确定可变现净 值，并与各自对应的成本进行比较。
• 2017年12月1日，甲、乙公司签订了不可撤销合同，约 定以205元/件的价格销售给乙公司1 000件商品，2018年 1月10日交货。2017年12月31日，甲公司该商品的库存 数量为1 500件，成本200元/件，市场销售价格191元/件， 预计产生销售费用均为1元/件，2017年12月31日甲公司 应计提的存货跌价准备为（ ）元。 A.15 000 B.0 C.1 000 D.5 000
本例中，由于甲公司没有就A型机器签
订销售合同。因此，在这种情况下，计算确 定A型机器的可变现净值应以其一般销售价 格总额2 400 000元作为计量基础。
• 【例题2】2016年，由于产品更新换代，甲 公司决定停止生产B型机器。为减少不必要
的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生 产B型机器的外购原材料钢材全部出售。 2016年12月31日钢材账面价值（成本）为90 万元，数量10吨。根据市场调查，该种钢材 市场售价（不含增值税）为6万元/吨，同时 销售这10吨钢材可能发生的销售税费为5万 元。
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【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以 一般市场价格为基础进行确定。
材料期末计量如下图所示：
（ 1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可 变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的 金额。
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【例题·单选题】东方公司为增值税一般纳税人。 2×19年，东方公司根据市场需求的变化，决 定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购 D材料全部 出售， 2×19年 12月 31日其总成本为 200万元，数量为 10吨。据市场调查， D材料的市场销售价 格为 20万元 /吨（不含税），同时销售 10吨 D材料将发生的销售费用及税金为 1万元。 2×19年 12月 31日 D材料的账面价值为（ ）万元。
2.不同情况下可变现净值的确定 可变现净值中估计售价的确定方法
【真题•判断题】企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。 （ ）（ 2015年）
【答案】√
【真题•判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以 产成品或商品的合同价格作为计算基础。（ ）（ 2010年）
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【真题•多选题】下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿 证据的有（ ）。（ 2012年）
A.外来原始凭证 B.生产成本资料 C.生产预算资料 D.生产成本账薄记录 【答案】 ABD 【解析】选项 C，生产成本预算资料属于预算行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本 确凿证据。
【真题•多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值 时应考虑的因素有（ ）。（ 2011年）
A.在产品已经发生的生产成本 B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格 C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本 D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用 【答案】 BCD 【解析】在产品的可变现净值 =在产品加工完成产成品对外销售的预计销售价格 -预计销售产成 品发生的销售费用 -在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本。
第二节 存货的期末计量
◇存货期末计量原则 ◇存货期末计量方法 一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与 可变现净值 孰低计量。存货成本高于其可变现净值的， 应当计提存货跌价准备，计入当期损益（ 资产减值损失 ）。 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的 销售费用以及相关税费后的金额。 存货成本，是指期末存货的实际成本。 【提示】企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。
二、存货期末计量方法 （一）存货减值迹象的判断（略） （二）可变现净值的确定 1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产 负债表日后事项的影响等因素。 （ 1）存货可变现净值的确凿证据 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品 或商品的市场销售价格、与企业成产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关 资料和生产成本资料等。 （ 2）持有存货的目的 直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的。 （ 3）资产负债表日后事项的影响 在确定资产负债表日存货的可变现净值时，应当考虑：一是以资产负债表日取得最可靠的证据 估计的售价为基础并考虑持有存货的目的；二是资产负债表日后发生的事项为资产负债表日存在状 况提供进一步证据，以表明资产负债表日存在的存货价值发生变动的事项。
【教材例 2-3】 2×16年 12月 31日，甲公司生产的 A型机器的账面价值（成本）为 2 160 000 元，数量为 12台，单位成本为 180 000元 /台。 2×16年 12月 31日， A型机器的市场销售价格 为 200 000元 /台。甲公司没有签订有关 A型机器的销售合同。
如何确定估计售价？ 无合同：按一般市场价确定。 A 型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额 2 400 000元（ 200 000×12）作为计量基 础。 （ 2）用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可 变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。 【教材例 2-4】 2×16年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产 B型机器。为减少不必要的 损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产 B型机器的外购原材料 ——钢材全部出售， 2×16年 12月 31日其账面价值（成本）为 900 000元，数量为 10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售 价格（不含增值税）为 60 000元 /吨，同时，销售这 10吨钢材可能发生销售费用及税金 50 000 元。 可变现净值？ 材料直接出售：按材料本身的市场销售价格作为计量基础。 该批钢材的可变现净值应为 550 000（ 60 000×10-50 000）元。
A.199 B.200 C.190 D.180 【答案】 A 【解析】 2×19年 12月 31日 D材料的可变现净值 =10×20-1=199（万元），成本为 200万元， 所以账面价值为 199万元。
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