注会考试《会计》考点试题：第十八章借款费用
青海省注会《会计》：借款费用概述考试试卷
青海省注会《会计》：借款费用概述考试试卷一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）1、某企业销售产品每件220元，购满100件以上者可得到每件20元的商业折扣，某客户购入150件。
按规定现金折扣条件为2/10,1/20，n /30，适用增值税率17%，总价法下该项应收账款入账金额为____元。
A：38610B：35100C：35610D：343982、某企业向银行借款100万元用于偿还前欠单位贷款，该项经济业务将引起企业()。
A．资产增加100万元B．负债总额不变C．负债增加100万元D．资产与负债同时增加100万元3、不属于其他业务收入的是（）。
A．罚款利得B．专利技术使用转让收入C．包装物出租收入D．材料销售收入4、某企业采用月末一次加权平均法核算原材料，月初库存材料100件，每件为80元，月中又购进两批，一批150件，每件75元，另一批250件，每件85元，则月末该材料的加权平均单价为每件__元。
A．81B．72.5C．75D．855、下列关于会计职业道德与会计法律制度的联系的说法中，不正确的是__。
A．两者有共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责B．两者在内容上相互渗透、相互重叠C．两者在地位上相互转化、相互吸收D．两者在实现形式上都是具体的、明确的和成文的6、财产清查中，盘盈一台手提电脑，全新的市价为：10000元，八成新。
在批准处理以前的会计分录为（）。
A．借：固定资产10000 贷：待处理财产损益10000B．借：固定资产8000 贷：待处理财产损益8000C．借：待处理财产损益10000 贷：营业外收10000D．借：待处理财产损益8000 贷：营业外收入80007、会计科目的设置应当满足提供会计信息的需要，指的是__。
A．合法性原则B．相关性原则C．实用性原则D．准确性原则8、申请设定代理记账机构，审批机关应当自受理申请之日起__内决定批准或者不批准。
注会考试《会计》考点试题及答案：第十八章借款费用含答案
注会考试《会计》考点试题及答案：第十八章借款费用含答案1、A公司于2×12年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。
建造工程过程中发生的资产支出如下：2×12年1月1日，支出5500万元;2×12年8月1日，支出7200万元;2×12年12月31日，支出3500万元。
超出借款金额占用自有资金。
针对该项工程，A公司存在两笔一般借款：(1)2×11年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%;(2)2×11年12月1日，发行公司债券4000万元，期限为5年，年利率为7%。
根据上述资料，不考虑其他因素影响，则2×12年第三季度有关借款利息的计算，正确的是()。
A、一般借款第三季度加权平均资本化率3.25%B、一般借款当期资本化金额164.8万元C、一般借款当期费用化金额24万元D、对于占用的一般借款应按照取得时间的先后来计算利息费用2、A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。
有关资料如下：(1)公司只有一笔一般借款，为公司于2×11年1月1日借入的长期借款8000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。
(2)厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建，2×12年工程建设期间的支出分别为：4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。
不考虑其他因素，2×12年度一般借款利息应予资本化的利息费用为()。
A、340万元B、360万元C、400万元D、420万元3、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。
该债券年实际利率为8%。
债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。
CPA《会计》第十八章例题：借款辅助费用资本化
[经典例题] [例题1]下列发⽣的各项费⽤中，属于借款辅助费⽤的有（ ）。
A.借款的费 B.发⾏债券的溢折价的摊销 C.发⾏债券的⼿续费 D.外币借款的汇兑损益 E.借款佣⾦ [例题2]按照我国企业会计准则的规定，下列不应予以资本化的借款费⽤有（）。
A.购建或者⽣产符合资本化条件的资产已经达到预定可使⽤或者可销售状态，但尚未办理决算⼿续的专门借款发⽣利息 B.购建或者⽣产符合资本化条件的资产达到预定可使⽤或者可销售状态前因安排专门借款发⽣的辅助费⽤ C.购建或者⽣产符合资本化条件的资产达到预定可使⽤或者可销售状态前因占⽤⼀般借款发⽣的辅助费⽤ D.因安排周期较长的⼤型船舶制造⽽借⼊的专门借款发⽣的利息费⽤ E.符合资本化条件的资产在购建或者⽣产过程中发⽣了⾮正常中断，且中断时间连续超过3个⽉的借款费⽤ [例题答案] 1.ACE 【答案】借款辅助费⽤是企业为了安排借款⽽发⽣的必要费⽤，包括借款⼿续费（如发⾏债券⼿续费）、费、佣⾦等。
2.ACE 【解析】A选项，购建或者⽣产符合资本化条件的资产只要达到预定可使⽤或者可销售状态时，应停⽌借款费⽤资本化；C选项，⼀般借款的辅助费⽤应计⼊当期财务费⽤；E选项，符合资本化条件的资产在购建或者⽣产过程中发⽣了⾮正常中断，且中断时间连续超过3个⽉的借款费⽤，应当暂停借款费⽤的资本化。
[例题总结与延伸] 对于⼀般借款发⽣的辅助费⽤，教材上说应该按照专门借款辅助费⽤的处理原则来处理，但是这与准则原为⽭盾，准则原⽂第⼗条为： 第⼗条专门借款发⽣的辅助费⽤，在所购建或者⽣产的符合资本化条件的资产达到预定可使⽤或者可销售状态之前发⽣的，应当在发⽣时根据其发⽣额予以资本化，计⼊符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者⽣产的符合资本化条件的资产达到预定可使⽤或者可销售状态之后发⽣的，应当在发⽣时根据其发⽣额确认为费⽤，计⼊当期损益。
⼀般借款发⽣的辅助费⽤，应当在发⽣时根据其发⽣额确认为费⽤，计⼊当期损益。
陕西省2024年注会《会计》：借款费用资本化金额的确定考试题
陕西省2024年注会《会计》：借款费用资本化金额的确定考试题一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）1、下列项目中，应计入营业外支出的是__。
A．计提的坏账打算B．短期投资跌价损失C．接受捐赠固定资产发生的相关支出D．自然灾难造成的固定资产损失2、符合全部者权益类账户记账规则的是__。
A．增加记借方B．增加记贷方C．削减记贷方D．期末无余款3、更正错账时，划线更正法的适用范围是__。
A．记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误B．记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误C．记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误D．记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误4、下列发生的各项经济业务不属于企业收入的是__。
A．罚没利得B．销售产品C．供应劳务D．让渡资产运用权5、汇总记账凭证账务处理程序适用于__。
A．规模较大、经济业务较多的企业B．规模较小、经济业务不多的企业C．规模较大、经济业务不多的企业D．规模较小、经济业务较多的企业6、单位负责人张某要求会计人员王某换岗，要求王某将自己经手的会计资料移交给李某，两人在财务科长刘某的监交下进行了交接。
事后李某发觉王某所经手的一笔账目是假账，但王某认为李某在移交时未提出异议，因此责任应由李某担当。
依据我国会计法律法规的规定，此笔假账的责任应由__担当。
A．张某B．王某C．李某D．刘某7、由汇票和支票的出票人记载的，将来可能对票据金额付款的是______。
A．出票人B．收款人C．承兑人D．付款人8、账户哪方登记增加数，哪方登记削减数，要依据账户的__来确定。
A．性质和类别B．用途C．结构D．程序9、已审核未记账的凭证，修改方法为__。
A．不能修改B．干脆修改C．先作废，后修改D．先取消审核再修改10、下列选项中，表述不正确的是（）。
A：相关的已发生或将发生的成本能够牢靠地计量，是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计B：收入的金额能够牢靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计C：相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性超过90% D：企业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方，是指与商品全部权有关的主要风险和酬劳同时转移11、依据《总会计师条例》规定，总会计师是__。
广西2015年注会《会计》：借款费用概述考试试题
广西2015年注会《会计》：借款费用概述考试试题一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）1、下列项目中，最终能引起负债和所有者权益同时发生变动的是__。
A．摊销管理用无形资产价值B．计提应付债券利息C．发放股票股利D．收到交易性金融资产的利息2、普通的冈特网用户大多需要通过Internet服务商接入因特网，Internet服务商的英文缩写为__。
A．JSPB．ISPC．ASPD．PSP3、依法发行的证券，法律对其转让期限有限制性规定的，在规定期限内，不得买卖。
下列各项中正确的是__。
A．为股票发行出具审计报告的专业人员，在该股票承销期内，不得买卖该种股票B．为上市公司出具审计报告的专业人员，自接受上市公司委托之日起至上述文件公开后15 日内，不得买卖该种股票C．在上市公司收购中，收购人所持有的被收购的上市公司股票，在收购行为完成后的3个月内不得转让D．发起人持有的本公司股份，自公司成立3年内不得转让4、下列关于确定营业税的计税依据中，表述不正确的是____A：储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以月利率B：融资租赁业务以向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额C：个人进行演出以全部收入为营业额D：外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额5、下列账户中，年末结账后一定没有余额的账户是__A．银行存款B．长期借款C．本年利润D．资本公积6、经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应先计入____科目A：管理费用B：待摊费用C：长期待摊费用D：固定资产7、在会计实务中，原始凭证按照填制手续及内容的不同，可以分为__。
A．外来原始凭证和自制原始凭证B．收款凭证、付款凭证和转账凭证C．一次凭证、累计凭证和汇总凭证D．通用凭证和专用凭证8、A公司2010年发生下列业务(1)4月，处置交易性金融资产(股票)，账面成本400万元，实际售价为550万元；(2)5月，处置交易性金融资产(债券)，账面成本300万元，实际售价为300万元；(3)6月，本年一项债券投资已到期，收回本金和利息。
2023年上半年安徽省注册会计师会计借款费用的概述考试试题
2023年上六个月安徽省注册会计师《会计》: 借款费用旳概述考试试题一、单项选择题（共25题, 每题2分, 每题旳备选项中, 只有1个事最符合题意）1.下列有关营业税旳纳税人和扣缴义务人旳说法不对旳旳是____A: 中央铁路运行业务旳纳税人为铁道部B: 在中国境内承包工程作业旳非居民不是营业税旳纳税人C: 境外单位在境内提供应税劳务, 在境内未设有经营机构旳, 以其境内代理人为扣缴义务人D：非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设置经营机构旳, 以代理人为营业税旳扣缴义务人；没有代理人旳, 以发包方、劳务受让方为扣缴义务人2.__模块旳重要功能是对软件旳各个子系统进行统一操作管理和数据维护。
A．总账B. 系统初始化C. 系统管理D. UFO报表3.__账务处理程序合用于生产经营规模较小、经济业务量；较少旳单位。
A. 汇总记账凭证B. 记账凭证C. 科目汇总表D. 多栏式日志账4.南京某企业材料总分类账户旳本期借方发生额为25000元, 本期贷方发生额为24000元, 其有关明细分类账户旳发生额分别为: 甲材料本期借方发生额为8000元, 本期贷方发生额为6000元;乙材料本期借方发生额为13000元, 本期贷方发生额为16000元;则丙材料本期借贷发生额分别是__A. 借方发生额为12023元, 贷方发生额为2023元B. 借方发生额为4000元, 贷方发生额为2023元C. 借方发生额为4000元, 贷方发生额为10000元D．借方发生额为6000元, 贷方发生额为8000元5.对无固定经营场所或财务制度不健全旳纳税人需要发票旳, 可（）。
A．到税务部门办税服务厅, 由征收窗口代开发票B. 向主管税务机关领购发票C．根据所领购发票旳票面限额及数量交纳不超过一万元旳保证金后, 自开发票D. 由财务制度健全旳其他纳税人代开发票6.经上级部门同意旳经济业务, 应将__作为原始凭证附件。
A. 本单位领导旳指示B. 上级同意文献C. 会计人员写出旳阐明D. 财会部门负责人旳指示7、经纪类证券企业注册资本最低限额为人民币__万元。
注册会计师考试题库第十八章-借款费用答案附后教学内容
第十八章借款费用一、单项选择题1、甲公司2012年1月1日开始建造一栋办公楼,为建造该项办公楼借入一笔3年期的借款1 500万元,年利率为8%,按年支付利息。
甲公司于3月1日开始施工建设,并于当日支付400万元的工程款。
当年其他支出情况如下:6月1日,支付800万元;11月1日,支付500万元。
至2012年末,该项办公楼尚未完工。
假设甲公司不存在其他借款,并且该项专门借款闲置资金用于短期投资,投资月收益率为0.5%。
则甲公司2012年专门借款利息费用资本化的金额为()。
A、76万元B、96万元C、100万元D、120万元2、A公司拟建造一幢新厂房,工期预计2年。
有关资料如下:(1)公司只有一笔一般借款,为公司于2×11年1月1日借入的长期借款8 000万元,期限为5年,年利率为8%,每年1月1日付息。
(2)厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建,2×12年工程建设期间的支出分别为:4月1日4 000万元、7月1日8 000万元、10月1日2 000万元。
不考虑其他因素,2×12年度一般借款利息应予资本化的利息费用为()。
A、340万元B、360万元C、400万元D、420万元3、甲公司为建造一项固定资产于2×11年1月1日发行5年期债券,面值为20 000万元,票面年利率为6%,发行价格为20 800万元,每年年末支付利息,到期还本,假定不考虑发行债券的辅助费用。
建造工程于2×11年1月1日开始,年末尚未完工。
该建造工程2×11年度发生的资产支出为: 1月1日支出4 800万元,6月1日支出6 000万元,12月1日支出6 000万元。
甲公司按照实际利率法确认利息费用,实际利率为5%。
闲置资金均用于固定收益债券短期投资,短期投资的月收益率为0.3%。
甲公司2×11年全年发生的借款费用应予资本化的金额为()。
A、1 040万元B、578万元C、608万元D、1 460万元4、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券,取得的款项专门用于建造厂房。
CPA《会计》学习笔记-第十八章借款费用04
第十八章 借款费用（四）第三节借款费用的计量二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定【教材例18-5】甲公司于20×1年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。
合同约定，每年1月1日支付上年利息，到期还本。
注：【教材例18-5】“每年1月1日支付当年利息”错误，应为：“每年1月1日支付上年利息”。
工程于20×1年1月1日开始实体建造，20×2年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：20×1年1月1日，支出200万美元；20×1年7月1日，支出500万美元；20×2年1月1日，支出300万美元。
公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。
相关汇率如下：20×1年1月1日，市场汇率为1美元=7.70元人民币；20×1年12月31日，市场汇率为1美元=7.75元人民币；20×2年1月1日，市场汇率为1美元=7.77元人民币；20×2年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。
本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下(会计分录中金额单位：元)：（1）计算20×1年汇兑差额资本化金额：①债券应付利息=1 000×8%×7.75=80×7.75=620（万元）账务处理为：借：在建工程 6 200 000 贷：应付利息 6 200 000②外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×（7.75-7.70）+80×（7.75-7.75）=50（万元）③账务处理为：借：在建工程 500 000 贷：应付债券 500 000（2）20×2年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元。
2015注册会计师(CPA) 会计 第十八章 借款费用
第十八章借款费用考情分析本章中借款费用开始资本化时点、中断资本化的条件、停止资本化时点的判断可能在客观题中进行考查，而本章中专门借款利息费用资本化的计算、一般借款利息费用资本化的计算等通常会与固定资产、负债等章节结合出题，以综合题为载体进行考查。
本章历年考题的分值在2~14分，题型不限于客观题，考试重点在于借款利息资本化金额的计算，包含了专门借款和一般借款二者的结合。
第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
对于企业发生的权益性融资费用（发行股票的佣金和手续费），不应包括在借款费用中。
承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用（未确认融资费用的摊销数）属于借款费用。
二、借款的范围借款包括专门借款和一般借款（都允许资本化）。
专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
三、符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。
符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含1年）。
第二节借款费用的确认企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化。
借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。
一、借款费用开始资本化的时点借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
CPA《会计》学习笔记-第十八章借款费用03
第十八章借款费用（三）第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定【教材例18-3】沿用【例18-2】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。
ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，其他资料沿用【例18-2】。
鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。
具体如下：（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）=（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000）=7.67%（2）计算累计资产支出加权平均数：20×7年累计资产支出加权平均数=1 500×360/360 +2 500×180/360=2 750（万元）20×8年累计资产支出加权平均数=（4 000+1 500）×180÷360=2 750（万元）（3）计算每期利息资本化金额：20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750× 7.67%=210.93（万元）20×7年实际发生的一般借款利息费用=2 000×6% +10 000×8%=920（万元）20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750× 7.67%=210.93（万元）20×8年1月1日‐6月30日实际发生的一般借款利息费用=（2 000×6%+10 000 ×8%）×180÷360=460（万元）（4）根据上述计算结果，账务处理如下：20×7年12月31日：借：在建工程 2 109 300财务费用 7 090 700贷：应付利息 9 200 00020×8年6月30日：借：在建工程 2 109 300财务费用 2 490 700贷：应付利息 4 600 000【教材例18-4】沿用【例18-2】、【例18-3】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。
注册会计师会计-借款费用(二)
注册会计师会计-借款费用(二)(总分：211.00，做题时间：90分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：13.00)1.资本化期间内在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应( )。
A．计入营业外收入B．计入资本公积C．计入当期财务费用D．冲减借款费用资本化的金额A.B.C.D. √资本化期间内与专门借款有关的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。
2.2012年1月1日，甲公司购入乙公司于2011年1月1日发行的面值2000万元的债券，该债券期限5年、票面年利率6%、每年1月10日支付上年利息，将其划分为持有至到期投资，实际支付购买价款2038万元(包括债券利息120万元，交易税费20万元)，购入债券时市场实际年利率为7%；2012年1月10日，收到购买价款中包含的乙公司债券利息120万元。
甲公司2012年12月31日应确认投资收益为( )万元。
A．132.86 B．134.26C．138.18 D．140.00A.B. √C.D.该项持有至到期投资的初始入账价值=2038－120=1918(万元)，甲公司2012年12月31日应确认投资收益=期初摊余成本×实际利率=1918×7%=134.26(万元)。
3.某企业于2011年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%，两年期。
至2012年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2012年1月1日从银行取得1年期一般借款300万元，年利率为6%。
借入款项存入银行，工程预计于2012年年底达到预定可使用状态。
2012年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2012年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。
工程项目于2012年3月31日至2 012年7月31日发生非正常中断，2012年8月1日工程恢复施工，2012年年末工程完工，建造固定资产达到预定可使用状态。
假定工程建造期间企业只有上述一笔一般借款，则2012年借款费用的资本化金额为( )万元。
注册会计师考试 第18章 借款费用 课后作业
会计(2016) 第十八章借款费用课后作业一、单项选择题1.借款费用准则中的专门借款是指（）。
A.长期借款B.以发行股票筹集资金的方式筹集的款项C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项D.外币借款2.甲公司股东大会于2016年1月4日作出决议，决定建造一栋厂房。
为此，甲公司于3月5日向银行借入年利率为6%的专门借款5000万元，款项于当日划入甲公司银行存款账户。
3月10日，厂房正式动工兴建。
3月15日，甲公司为建造厂房而购买水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。
3月31日，计提当月专门借款利息。
甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。
A.2016年3月5日B.2016年3月10日C.2016年3月15日D.2016年3月31日3.下列关于借款费用暂停资本化的表述中，正确的是（）。
A.企业因与施工方发生了质量纠纷中断施工，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化B.企业因可预见的冰冻季节导致施工中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化C.企业因工程、生产用料没有及时供应而中断施工，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化D.企业因资金周转发生困难而中断施工，并且中断时间连续超过3个月，不应当暂停借款费用资本化4.2015年7月1日，东方公司采用自营方式扩建厂房，借入两年期专门借款500万元。
2016年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2016年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2016年12月1日，办理工程竣工结算；2016年12月12日，扩建后的厂房投入使用。
假定不考虑其他因素，东方公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。
A.2016年11月12日B.2016年11月28日C.2016年12月1日D.2016年12月12日5.符合资本化条件的借款费用不会涉及到的会计科目是（）。
CPA《会计》学习笔记-第十八章借款费用02
第十八章 借款费用（二）第三节 借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定【例题·单选题】2014年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5％，借款利息按季支付。
乙公司于2014年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期为1年零3个月，工程采用出包方式建造。
乙公司于开工当日、2014年12月31日、2015年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。
因可预见的气候原因，工程于2015年1月15日至3月15日暂停施工。
厂房于2015年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。
乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4％。
乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2016年7月1日偿还该项借款。
乙公司累计计入损益的专门借款利息费用是( )万元。
A.187.5B.115.5C.157.17D.53【答案】B【解析】此题专门借款的费用化期间是2014年7月1日至2014年10月1日以及2015年12月31日至2016年7月1日，共9个月。
至2015年12月31日，未动用专门借款=5 000-1 200-1 000-1 500-800=500（万元），乙公司累计计入损益的专门借款利息费用=(5 000×5%×9/12)-(5 000×0.4%×3+500×0.4%×6)=115.5（万元）。
【例题•单选题】甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。
生产线建设工程于2 0×8年1月1日开工，至20×8年12月31日尚未完工。
专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：（1）20×8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张。
该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，利息于每年末支付。
注册会计师考试会计考点：借款费用
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注册会计师考试会计考点：借款费用(1)开始资本化时点的确定借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：①资产支出已经发生(指企业已经发生了支付现金(广义)、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出)②借款费用已经发生(借入款项，当日开始计息)③“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”(2)暂停资本化时点的确定①符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
②正常中断、非正常中断的判断：(1)由于发生火灾导致施工中断。
非正常中断(2)由于资金短缺、资金周转困难导致施工中断。
非正常中断(3)由于发生重大安全事故导致施工中断。
非正常中断(4)由于发生劳动纠纷、质量纠纷引起的施工中断。
非正常中断(5)由于缺乏工程物资导致停工。
非正常中断(6)由于企业可以预见到的不可抗力的因素(比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等)导致的施工中断。
正常中断(3)停止资本化时点的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
借：固定资产贷：在建工程在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
2020注册会计师《会计》章节强化练试题：借款费用含答案
2020注册会计师《会计》章节强化练试题：借款费用含答案一、单项选择题1.甲公司下列经济业务中，相关借款费用不应予以资本化的是()。
A.2×12年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态B.2×12年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月C.2×12年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工D.2×12年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年5月16日完工2.下列事项中，不属于借款费用的是()。
A.因发行债券记入“应付债券——利息调整”明细科目的金额B.因借入外币一般借款产生的汇兑差额C.因借入外币专门借款在资本化期间计算利息产生的汇兑差额D.因借款发生的溢折价的摊销额3.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额的限额条件是()。
A.不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额B.应当以当期专门借款实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限C.不应当超过专门借款和一般借款的总额D.没有规定4.东华公司在购建一大型生产设备时存在两笔一般借款：第一笔为2009年8月1日借入的1 000万元，借款年利率为8%，期限为3年;第二笔为2010年7月1日借入的500万元，借款年利率为10%，期限为5年。
该企业2010年1月1日开始购建固定资产，1月1日发生支出800万元，3月1日发生支出200万元，9月1日发生支出600万元，对于未使用的一般借款，企业将其存入银行之中，2010年度闲置资金产生利息收益5万元，2010年末工程尚未完工，则该企业2010年为购建生产设备占用一般借款应予费用化的利息金额为()。
A.9.8万元B.4.8万元C.83.2万元D.95.2万元5.A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。
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注会考试《会计》考点试题：第十八章借款费用
一、单项选择题
1、A公司于2×12年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。
建造工程过程中发生的资产支出如下：2×12年1月1日，支出5500万元;2×12年8月1日，支出7200万元;2×12年12月31日，支出3500万元。
超出借款金额占用自有资金。
针对该项工程，A公司存在两笔一般借款：(1)2×11年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%;(2)2×11年12月1日，发行公司债券4000万元，期限为5年，年利率为7%。
根据上述资料，不考虑其他因素影响，则2×12年第三季度有关借款利息的计算，正确的是( )。
A、一般借款第三季度加权平均资本化率3.25%
B、一般借款当期资本化金额164.8万元
C、一般借款当期费用化金额24万元
D、对于占用的一般借款应按照取得时间的先后来计算利息费用
2、A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。
有关资料如下：
(1)公司只有一笔一般借款，为公司于2×11年1月1日借入的长期借款8000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。
(2)厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建，2×12年工程建设期间的支出分别为：4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。
不考虑其他因素，2×12年度一般借款利息应予资本化的利息费用为( )。
A、340万元
B、360万元
C、400万元
D、420万元
3、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。
该债券年实际利率为8%。
债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。
厂房于2007年1月1日开工建造，当日发生支出100万元。
2007年度累计发生建造工程支出4600万元。
经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。
2007年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( )。
(计算结果保留两位小数)
A、4692.97万元
B、4906.21万元
C、5452.97万元
D、5600万元
二、多项选择题
1、某公司于2×11年1月5日起动工兴建厂房，建造过程中发生的下列支出或费用中，属于规定的资产支出的有( )。
A、工程领用企业自产产品
B、计提建设工人的职工福利费
C、发生的业务招待费支出
D、用银行存款购买工程物资
2、下列对借款费用允许开始资本化必须满足的条件说法不正确的有( )。
A、转移非现金资产也属于资产支出已经发生
B、借款费用已经发生是特指企业已经发生因购建或者生产符合资本化条件的资产而专
门借入款项的借款费用
C、企业带息赊购的物资用于生产周期为三个月的产品，也应该资本化
D、借款费用允许开始资本化的时点只要满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始这三个条件其中一个即可
参考答案及解析：
一、单项选择题
1、
【正确答案】C
【答案解析】占用了一般借款的按季度计算的资产支出加权平均数=5500×3/3+4500×2/3=8500(万元)
一般借款第三季度的利息费用=(6000×6%+4000×7%)×3/12=160(万元)
一般借款第三季度的加权平均资本化率=160/(6000×3/3+4000×3/3)=1.6%
一般借款利息资本化金额=8500×1.6%=136(万元)
一般借款费用化金额=160-136=24(万元)
2、
【正确答案】C
【答案解析】一般借款不需要考虑闲置资金收益问题。
对于超过一般借款的支出视为自有资金，不需要计算利息资本化金额。
所以本题中资本化的利息费用为(4000×9/12+4000×6/12)×8%=400(万元)。
计算式中第一个4000为4月1日支付4000万元，所以占用一般借款的金额为4000万元，占用时间为9个月;7月1日支付8000万元，再次占用一般借款4000万元，占用时间为6个月。
3、
【正确答案】A
【答案解析】专门借款的借款费用资本化金额=10662.10×8%-760=92.97(万元)，在建工程账面余额=4600+92.97=4692.97(万元)。
2007年1月1日发行债券的分录
借：银行存款10662.1
贷：应付债券——面值10000
应付债券——利息调整662.1
2007年度累计发生建造工程支出4600万元
借：在建工程4600
贷：银行存款4600
闲置资金取得投资收益冲减在建工程
借：银行存款760
贷：在建工程760
年末计息
借：在建工程(10662.1×8%)852.97
应付债券——利息调整147.03
贷：应付利息1000
期末在建工程的账面余额=4600+852.97-760=4692.97(万元)
债券的摊余成本=10662.1-147.03=10515.07(万元)
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