会计理论 第4章财务会计概念结构
详述财务会计概念结构的内容及其相互关系
详述财务会计概念结构的内容及其相互关系财务会计概念结构是一个框架，用于规范和指导财务报告的编制和解读。
它提供了一个统一的语言和概念，使金融信息能够在全球范围内得到准确的比较和理解。
财务会计概念结构由以下几个重要的概念组成。
1. 财务报告目的：财务报告的主要目的是向利益相关者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
这些信息可以帮助利益相关者做出明智的经济决策。
2. 财务报告特征：财务报告的特征包括可比性、可理解性、相关性和可靠性。
可比性意味着不同企业之间的财务信息可以进行比较。
可理解性意味着财务报告应该以清晰简明的方式呈现，便于读者理解。
相关性意味着财务信息应该与利益相关者的决策有直接联系。
可靠性意味着财务信息应该准确无误地反映企业的财务状况。
3. 财务报告要素：财务报告要素包括资产、负债、所有者权益、收入和费用。
资产是企业拥有的资源，负债是企业应付的债务，所有者权益是企业归属于所有者的部分。
收入是企业在经营过程中创造的经济利益，费用是为了产生收入而发生的成本。
4. 财务报告假设：财务报告假设包括会计实体假设、会计期间假设、货币单位假设和会计方法假设。
会计实体假设指出企业应该被视为一个独立的经济实体。
会计期间假设指出财务报告应当按一定的时间间隔进行，通常是每年一次。
货币单位假设指出财务报告应当使用一种货币单位进行计量。
会计方法假设指出财务报告应当使用一致的会计方法进行编制。
这些概念相互关联，并共同构成了财务会计概念结构。
财务报告目的和特征指导着财务报告的编制和呈现方式。
财务报告要素为财务报告提供了内容和结构。
财务报告假设为财务报告的编制提供了指导原则。
这些概念的相互关系确保了财务报告的准确性、可比性和可理解性，使利益相关者能够更好地理解和利用财务信息。
财务会计概念结构
财务会计概念结构：1、什么是财务会计概念结构？其产生发展过程如何？答：所谓：财务会计概念结构：“是指财务会计基本概念的构成项目，其主要内容有财务报告的目标，会计信息的质量特征，财务报表要素，财务报表的确认与计量，这些内容相互关联，形成一个完整的体系，目的在于指导会计准则的制定与应用。
（一）财务会计概念结构的形成于发展财务会计在世界会计发展历史上，源远流长，历史悠久，早在15世纪意大利学家卢卡.帕乔利就对复式薄记进行了全面、系统的论述，提出了诸如账户，复式记账的有关财务会计的基本概念。
一直到20世纪70年代初期，美国财务会计准则委员会一经成立，便顺应历史潮流，开始了是财务会计概念结构的研究，在它列入最初议程的7个项目中，就有“制定概念结构”这一项。
以便为会计准则提供哲理基础或一组普遍概念。
并且确立以财务会计目标为起点来进行研究。
该委员会1976年12月2日，公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念结构研究项目的范围与涵义》三个文件中正式使用了财务会计结构一词。
从1978年至2000年，该委员会后发表了6号概念公告，形成了一个完整的概念结构体系。
即：第一号：《企业财务报告的目标》（1978.11）第二号：《会计信息的质量特征》（1980.5）第三号：《企业财务报表的要素》（1980.12）第四号：《非营利组织的财务报告的目标》（1980.12）第五号：《企业财务报告的确认与计量》（1984.12）第六号：《财务报告要素》（取代第3号 1985.12）第七号：《在会计计量中使用现金流量信息和现值》（2000.2）这些公告之间的关系是：财务报告目标是概念结构的起点，起着指引方向的作用；会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概念的桥梁；财务报表的要素及其确认与计量，是财务报告目标的具体体现；也是实行财务报告目标的重要手段。
继美国财务会计准则委员会建立了财务会计结构之后，英、澳、加等国家及国际会计准则制订机构也开始了本国或国际财务会计概念结构的研究，发布了重要文件和报告。
财务会计的概念、结构及重点
论财务会计的概念、结构及重点一、财务会计的概念所谓财务会计概念框架，是“财务会计与报告的概念框架”的简称，为了方便通常简称为CF。
是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是评价现有的会计准则、指导和发展未来会计准则的理论依据二、财务会计的产生与发展财务会计概念框架的研究始于西方会计界，20世纪70年代以后，由于经济的不断发展和市场的演变与创新，传统的会计理论概念受到严重冲击和批评，迫切需要建立一套能适应新经济形势的完整的和规范性的会计理论框架，来指导会计准则的制定和解决现有的会计准则未曾涉及的新的会计问题。
自1976年12月美国财务会计准则委员会(FASB)公布的《财务会计与报告概念结构：财务报表的要素及其计量》中首次出现财务会计概念框架这一专门术语以来，以美国、英国为首的西方学术界对其进行了如火如荼的研究并取得了一系列的重要成果。
而对这方面研究，我国起步较晚，尚未形成一个较为系统的财会专门理论研究体系。
财务会计概念框架类似于一部会计的宪法，是一切会计理论的目标指引方向，具有以下重要作用：1、评估已有会计准则的质量，保证会计准则相关文件内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾冲突，确保会计准则体系的完整性和缜密性；而且还能弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。
2、指导会计准则制定机构发展新的会计准则，并为其制定指明方向。
随着市场经济环境的变化和使用者提出新的信息需求而定期对会计准则加以修订和完善。
同时，通过财务会计概念框架的研究，能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。
3、在缺乏公认会计原则的领域，起到指导会计实务的基本规范作用。
即面对经济环境中出现的新情况、新问题，在缺乏相关会计准则对该业务进行规范时，可以作为替代性的规范文件。
4、有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。
财务会计概念结构的内容
财务会计概念结构的内容
财务会计概念结构是指财务会计的基本概念和原则的框架，用于指导财务会计的实践。
其主要内容包括：
1. 资产、负债、权益：这三个概念是财务会计的基础概念，用于描述企业的财务状况。
2. 收入、费用、利润：这三个概念是描述企业经营业绩的基本概念，收入减去费用等于利润。
3. 会计基础：包括会计主体、会计要素、会计等式等，是财务会计的基本理论基础。
4. 会计准则：包括会计准则体系、会计核算方法等，是财务会计的规范基础。
5. 财务报告：包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注等财务报告，是财务会计的核心产品。
财务会计概念结构的理解技巧是要理解各个概念之间的相互关系和作用，需要注意会计基础和会计准则的重要性，同时需要掌握财务报告的编制方法和分析技巧。
财务会计概念结构的应用主要是对企业的财务状况和经营业绩进行分析和评估，
为投资决策、经营决策提供依据。
会计理论-论财务会计概念与结构
论财务会计的概念与结构前言：财务会计概念结构，亦称“财务会计概念框架”，是财务会计理论的重要组成部分。
作为联系会计基本理论和会计准则的中介，它由会计基本理论延伸而来，是对会计基本理论的具体化，为分析、评价与指导会计准则提供了一个“规范性”的理论概念基础。
其内容分别与会计基本理论的相关命题相联系，其具体包括会计目标、会计假设、会计要素、会计原则以及会计程序与方法。
会计概念框架是联系基础理论和应用理论的“桥梁”：财务会计的目标是通过编制财务报告（主要内容为基本财务报表），借以反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，是会计职能的具体化。
财务会计目标理论包括会计信息的用途；向哪些人提供会计信息；什么是有用的会计信息，它由会计环境、会计职能和会计目的共同决定。
加拿大特许会计师协会发布了一份名为“财务报表概念”的文告，认为财务报表概念框架的目的是描述那些指导建立和使用通用目的会计原则的概念。
它所讨论的概念主要有财务报表的目标、效益与成本约束、重大性、信息质量、财务报表要素、确认标准、计量、公认会计原则。
英国发布的“原则报告”指出，确立指导对外财务报表编报的概念，主要目的是为会计准则委员会制定与审查会计准则提供一个内在一致的参考框架。
财务会计假设主要是对一些不确定的会计环境，根据客观正常情况或趋势所作的合乎情理的判断。
实际上是不确定性经济环境的确定化，由会计环境和会计本质决定。
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
会计主体，强调的是企业会计确认、计量和报告的空间范围。
持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
会计分期，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间划分为若干个首尾相接，间距相等的会计期间。
货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。
财务会计要素主要包括六大会计要素：资产、负债、所有者权益、成本、费用、利润。
财务会计与概念框架
财务会计与概念框架引言财务会计是企业最常用的一种会计方式，它主要通过记录、归纳和报告企业的经济活动，提供给内部和外部利益相关方有关企业财务状况和经营绩效的信息。
财务会计的核心框架是财务报表，主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。
本文将介绍财务会计的基本概念和框架，并探讨其在企业管理和决策中的重要性。
财务会计的基本概念1. 资产资产是企业所拥有或控制的经济资源，具有潜在的经济利益。
资产包括现金、存货、应收账款、固定资产等。
### 2. 负债负债是企业所负担的债务或义务，需要向他人支付经济利益。
负债包括应付账款、借款、应付工资等。
### 3. 所有者权益所有者权益是企业所有者对企业的投资和利润累积的权益。
所有者权益包括股东权益、留存收益等。
### 4. 收入收入是企业在经营活动中获得的经济利益，包括销售商品、提供劳务等所获得的收益。
### 5. 费用费用是企业在经营活动中用于获得收入的成本，包括采购成本、销售费用、管理费用等。
财务报表的基本框架1. 资产负债表资产负债表是对企业在一定时点上的资产、负债和所有者权益进行总结和展示的财务报表。
它反映了企业在这一时点上的财务状况。
资产负债表的基本结构如下：资产负债和所有者权益---- ---------现金应付账款存货借款应收账款其他负债固定资产所有者权益其他资产2. 利润表利润表是对企业在一定时期内的收入、费用和利润进行总结和展示的财务报表。
它反映了企业在这一时期内的经营绩效。
利润表的基本结构如下：收入费用利润---- ---- ----销售收入采购成本营业利润其他收入销售费用利润总额管理费用财务费用3. 现金流量表现金流量表是对企业在一定时期内的现金流入和流出情况进行总结和展示的财务报表。
它反映了企业的现金流量状况。
现金流量表的基本结构如下：经营活动现金流入经营活动现金流出-------------- --------------销售收入采购成本收取应收账款支付工资收取其他经营活动现金支付其他费用支付利息和税款投资活动现金流入投资活动现金流出-------------- --------------收回投资购买固定资产收到投资收益支付股息支付其他投资活动现金筹资活动现金流入筹资活动现金流出-------------- --------------借款偿还借款发行股票支付股息收到其他筹资活动现金支付其他筹资活动现金财务会计的重要性财务会计在企业管理和决策中扮演着重要的角色，主要体现在以下几个方面：1. 决策支持财务报表提供了企业的财务状况和经营绩效的信息，为企业的管理层提供了决策的依据。
课件4财务会计概念结构
重要性是会计信息应否提供的关键。
只有通过重要性的检验，才能考虑相关性
和可靠性。
谨慎性
决策和评估受托责任所需的财务会计信息
收益＞成本（经济性）
重要性
可理解性
决策者和信息有用性(相关性)的连接点。
相也关称性 明晰性。会计信息能否对可决靠策性 者有 用，取决于使用者能否理解会计信息。如果 不能及理时性解，再可好比的性 会计一信致息性 也是实无质重用于之形式物。
②会计组织的探索
◆《企业财务报表编报的基本概念与会计 原则》(美国注册会计师协会,1970第4号公 告）
◆《 论 基 本 会 计 理 论 》( 美 国 会 计 学 会,1966）：提出了“会计是一个经济信息 系统”（本质、定义）的观点，为以财务 会计报告目标为起点的财务会计概念结构 提供了理论准备。
应收票据
应付账款
应收账款 （略）
实收资本 （略）
★ 所有 者权益
★利润表的组成内容
格式1—多步式
利润表
项
目
本期金额
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
加：投资收益
二、营业利润
加：营业外收入
减：营业外支出
三、利润总额
减：所得税费用
会企净利润
2)财务报告概念结构的形成与发展
（1）形成
①会计学家的探讨
◆《账户的原理》（斯普拉格，1907）:提 出了账户、会计等式、资产、负债和权益等 概念。
◆《 公 司 会 计 准 则 概 论 》 （ 佩 顿 等 ， 1940）:“试图将会计的一些基本思想编制 起来，形成一个结构，便于未来公司准则构 建于其中。”
会计理论专题第四讲财务会计概念框架课件
18
经济资源及其要求权的变动
期初 资产＝负债＋所有者权益
期末
资产＋ △ ＝负债＋所有者权益＋ △ △——利润或亏损
利润＝收入－费用
资产’＝负债’＋所有者权益’
财务会计专题
会计理论专题第四讲财务会计概念框架
19
IASB/FASB联合概念框架趋同项目(2007)
v 经济资源及其要求权变动的信息 §以权责发生制计量的财务业绩 §以期间现金流量计量的财务业绩 §不影响现金的资源及其要求权的变动
5
会计概念差异的影响
v EFaArSnBing 盈利
组成项目
我国
v Pr其 他ofit
利与润业（主营交易业以利外的润其、他利权益润变总动 额）
v
全
In面come 收
（收如证益券（投资净未收实现益利、得全等直面接收计入益权）益的
利得和损失）
v G益ains 利得
前期会计调整的累计影响
权 益 变 动 表
企业会计准则——基本准 则
属于会计准则体系的有机 组成部分，属于部门规章 范畴，是一项法律规范
目的
❖制定和审议IAS/IFRS ❖减少备选方法的基础 ❖帮助财务报告编制者应用 IAS/IFRS ❖帮助审计师形成意见 ❖帮助使用者理解报表信息
❖规范具体准则的制定
❖指导没有具体准则规范 的交易或事项的会计处理
财务会计专题
会计理论专题第四讲财务会计概念框架
20
经济资源及其要求权
现金流量
期间内主体经济资源及其要求权的全部变动信息
D
E
A. 不伴随权益变动的 全部资产和负债的变动
I
J
N
O
F
G
B. 伴随权益变动的 全部资产和负债的变动
会计理论课件 第四章 财务会计概念结构
32
(4)财务报告应该提供关于企业在某一期间的财务经营 业绩的信息。由计量收益的尺度及其组成成分所提 供的企业经营业绩的信息，正是财务报告主要的中 心。 (5)财务报告应该提供关于企业如何取得并花费现金的 信息。关于企业举债和偿还借款的信息，关于资本 交易的信息以及关于可能影响企业偿债能力的信息。 (6)财务报告应该提供关于企业管理当局对受托资源使 用情况的信息。 (7)财务报告应该提供对经理人员和董事们在按照业主 利益进行决策时有用的信息。
12
4．1．2财务会计概念结构的作用
1、财务会计概念结构 财务会计概念结构是以市场经济与现代企业的一些基 本理论为基础的，离开市场经济和现代企业的基本 理论，就很难理解概念结构。 财务会计概念结构主要明确财务会计中的一些核心概 念，它以财务报告目标、会计信息质量特征、财务 报表要素及其确认和计量为核心，形成一个内在一 致的理论体系。
27
3、1970年AICPA所属的会计原则委 员会发布了第4号公告(企业财务报表 编制的基本概念与会计原则)。
财务会计与财务报表的目的是 提供关于一个企业的定量化的财务信息，且这些信息 有助于报表使用者(主要是业主和债权人)进行经济 决策。 遵守公认会计原则，公允地揭示财务状况、经营成果 和财务状况的其他变动等。
3
4．1．1财务会计概念结构的形成与 发展
会计理论-财务会计概念结构
会计理论-财务会计概念结构1. 简介财务会计是会计学的一个重要分支，它主要关注企业的财务信息记录、处理和报告。
财务会计的概念结构是财务会计理论的基础，它确立了财务会计的目标、原则和基本假设，为财务报告提供了一个统一的框架。
2. 财务会计的目标财务会计的目标是提供对企业财务状况、经营成果和现金流量的真实、准确和全面的信息。
这些信息对于利益相关者（如股东、债权人、政府和投资者等）做出决策具有重要意义。
3. 财务会计的原则财务会计遵循一系列的原则，以确保财务信息的可比性和可靠性。
以下是财务会计的主要原则：3.1 公允原则公允原则要求企业按照公允价值确定资产和负债的价值。
公允价值是在市场上进行交易时，资产或负债可以得到的价格。
3.2 实体原则实体原则要求企业的财务信息与企业的法律实体相分离。
企业的所有者和企业本身是分开的实体，企业的财务信息应该单独记录。
3.3 会计周期原则会计周期原则要求企业将其财务信息按照一定的时间周期进行汇总和报告。
常见的会计周期有年度、季度和月度。
3.4 持续经营原则持续经营原则认为企业将长期经营下去，不会很快倒闭。
在编制财务报告时，企业应该按照持续经营原则进行计量和报告。
3.5 会计核算精确性原则会计核算精确性原则要求财务信息应当准确无误地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
会计人员在进行核算时应当尽可能保证精确性。
3.6 会计归属原则会计归属原则要求财务信息应当准确地反映与特定会计周期相关的收入、费用、资产和负债。
财务报表应该明确反映出相关期间内的会计事项。
3.7 信息披露原则信息披露原则要求企业对外披露与其财务状况、经营成果和现金流量相关的重大信息。
这样可以提供给利益相关者一个全面了解企业状况的机会。
4. 财务会计的基本假设财务会计的基本假设是在财务会计信息流通和分析中通常使用的前提条件。
主要的基本假设有如下几点：会计实体假设认为企业是与其所有者分离的一个独立存在。
它要求财务会计将企业作为一个实体进行分析和报告，而不是将其与所有者混为一谈。
财务会计理论课件(第三、四、五、六章)
两种观点
递延法（Deferred Method） 1962年12月，会计原则委员会以微弱优势偏向了递延法 证券交易委员会发布第96号会计系列文告，宣布同时认可直接冲销法和 递延法
3.完善与提高阶段
1973年，美国财务会计准则委员会成立，取 代会计原则委员会，该机构为民间组织团体， 成为美国公认会计原则的正式制定机构，至今 制定的会计准则有一百多个，并对其他国家及 国际性组织产生了重要的影响
案例：世纪星源的资产交易
公司简介 深圳世纪星源股份有限公司的前身为深圳原野 纺织股份有限公司，成立于1987年 ，1992年4月中 国人民银行深圳分行和中国注册会计师协会对原野 公司进行调查，认定有侵占国有资产、非法转移资 产等欺诈行为。1992年7月7日原野股票停牌。1993 年3月，深圳政府决定重组原野公司。1993年8月， 香港中国投资有限公司承接原野公司股权的51%， 公司易名为世纪星源。
2.通过空挂应收票据，高估资产和股东权益
安然公司于2000设立了四家分别名为Raptor Ⅰ、 Raptor Ⅱ 、 Raptor Ⅲ 、 Raptor Ⅳ公司，为安然公司投资的 市场风险进行套期保值，未收到Ⅳ公司的认股款而虚增实 收股本。
3.通过有限合伙企业，操纵利润
设立LJM开曼公司使其成为安然公司购买资产的资金来源， 调整主要内容
1.严格界定了上市公司管理者的财务责任和义务
法案的第302条和第906条则分别在民事和刑事方面直接规定了上市公 司CEO和CFO的特别书证要求，对违反财务报表披露要求的行为，对个人的处 罚额由5000美元提高至10万美元，判处的监禁期限由1年延长到10年，对团体 的处罚额由10万美元提高到50万美元，新法案还规定，如果公司财务报告在 12个月之内被宣布需要修改，无论修改是基于何种原因，CEO和CFO都将承担 相应的法律责任。 2.强调了公司内部审计的作用和职责 3.对公司的信息披露作了明确要求 4.对公司的外部审计作出了严格规定 （1）禁止审计人员同时为一家公司提供审计和咨询业务；（2）建立一个独 立的监管委员会（5名成员，其中2名具备CPA资格），经费由公司承担
财务会计概念结构的内容及其相互关系
财务会计概念结构的内容及其相互关系
财务会计概念结构是指财务会计领域中的各种概念及其相互关系。
这些概念和关系帮助人们理解如何记录、汇总和报告财务信息。
以下是财务会计概念结构的主要内容及其相互关系：
1. 资产、负债和所有者权益：这些是财务会计的三大要素。
资产是企业拥有的可控资源，负债是企业应对外付出的义务，所有者权益是企业拥有的资产减去负债后的余额，代表企业所有者的权益。
2. 会计等式：会计等式是一个基本的财务会计原则，它表示资产等于负债加上所有者权益。
3. 会计周期：会计周期是指企业进行财务报告的时间段，通常为一年。
4. 会计准则和原则：会计准则和原则是规范财务会计报告的规则和标准，包括公允性、谨慎性、一致性和连续性等。
5. 损益表：损益表是一个企业在一定期间内的收入和费用的总和，用于计算企业的净利润。
6. 资产负债表：资产负债表是一个企业在某一特定时间点上的资产、负债和所有者权益的总和。
7. 现金流量表：现金流量表是一个企业在一定期间内的现金收入和现金支出的总和，用于衡量企业的现金流量状况。
这些概念相互关联和影响，构成财务会计概念结构的主要内容。
理解这些概念和关系可以帮助人们更好地理解企业的财务状况和财务报告。
财务会计概念框架课件
SFAC NO.1提出的企业财务报告目标
Financial reporting should provide information that is useful to present and potential investors and creditors and other users in making rational investment, credit, and similar decisions.
1984.12 NO.6 Elements of Financial Statements 1985.12 NO.7 Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements
2000.2 NO.8 Conceptual Framework for Financial Reporting—Chapter 1, The Objective of
会计人员……会计人员是作为 财务报告本身不是目的，
第三方介入受托责任关系中的， 它意图提供对于商业和经
以便在责任人和委托人之间顺
济决策有用的信息。——
利地把委托的责任和交卸的责
FASB SFAC No.1
任交待明白。—— 井尻雄士
（1975）
受托责任观和决策有用观
受托责任与决策有用是对会计目标不同层面的表述， ……，两者实质是一致的。
Financial reporting should provide information about the economic resources of an enterprise, the claims to those resources (obligations of the enterprise to transfer resources to other entities and owners’ equity), and the effects of transactions, events, and circumstances that change resources and claims to those resources.
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4.4 财务报表的要素
4.4.3 我国的财务报表要素
• 我国会计界把财务报表要素归纳为资产、负债、 所有者权益、收入、费用和利润六项，各个要素 的定义在我国的《企业会计准则—基本准则》中 均有规定。 • 我国对财务报表要素的划分具有以下优点： （1）关于会计对象在理论上协调一致。 （2）关于会计方程式和财务报表在理论上协调 一致。
• 某项会计事项是否具有重要性，在很大程度上取 决于会计人员的职业判断。
4.3 会计信息的质量特征
4.3.5 会计信息质量的其他特征
1）可理解性 • 可理解性是指财务报告所提供的信息，对于那些 对企业的经济活动具有合理程度的知识，而且自 身又愿意用适当的精力去研究会计信息的人士， 应当是可以理解的，这是使会计信息有用的前提 条件。
4.4 财务报表的要素
4.4.1 财务报表要素的意义
• 财务报表要素就是构成财务报表的必要因素，是 构成财务报表的“材料”，也就是财务报表所包 含的各类项目。 • 财务报表要素是财务会计对象的具体体现，是对 资金运动的两种形态的基本分类，是会计人员基 于一定目标对其工作内容进行合理与系统的划分 而形成的基本类目。
4.3 会计信息的质量特征
4.3.6 我国会计信息质量特征的现状与未来
• 我国很早就在有关的会计制度中规定了对编制财 务报表的基本要求。1992年的《企业会计准则》， 规定了会计核算的一般原则；2006年我国财政部 明确规定了会计信息质量要求。 • 目前，我国大多数人已经认识到，虽然各个国家 的情况不同，但作为维护财务报告目标的会计信 息质量是每个国家都应予以重视的，我国亦应重 视对它的研究。
4.3 会计信息的质量特征
4.3.3 会计信息质量的相关性和可靠性
1）相关性 • 相关性是指财务报告所提供的会计信息应与投资 者、债权人和其他部门或人员所做的投资、信贷 和类似的决策有关。 • 相关性反映了会计信息对决策的影响能力，其具 体标志主要有预测价值、反馈价值和及时性三方 面。
4.3 会计信息的质量特征
4.3 会计信息的质量特征
4.3.1 会计信息质量特征的意义
• 会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特 征，即会计信息所要达到或满足的质量标准，它 是进行会计选择时所应追求的质量标志。 • 越是高质量的会计信息，对信息使用者进行经济 决策的影响就越大，财务报告的目标也才能较好 地实现； • 反之，低质量的会计信息对使用者的经济决策没 有多大用处，财务报告目标也就难以实现。
• 由于财务会计概念结构具有指导会计准则制定与 应用的作用，各个会计准则制定机构都坚信：只 要建立了财务会计概念结构，就可以据以形成一 套完善且内在一致的、质量较高的会计准则，并 通过会计准则指导会计实务，最终实现财务报告 的目标。 • 因此，FASB认为：财务会计概念结构是由互相 关联的目标和基本概念组成的逻辑一致的体系。
4.3 会计信息的质量特征
4.3.2 会计信息质量特征的内容综述
• 在会计发展史上，人们对会计信息质量特征的探 索和研究只有30年左右的历史。美国是最早研究 这一问题的国家，所取得的研究成果也最具有代 表性。 • 在FASB的影响下，英国、加拿大等国的会计准 则制定结构以及IASC，也都将会计信息的质量 特征作为各自财务会计概念体系的重要内容，进 行了一定的研究。
4.2 财务报告目标
4.2.1 财务报告目标的意义
• 财务报告目标就是人们通过会计实践预期所要达 到的境地或标准。它是会计基本理论的中心，也 是财务会计概念结构的起点。 • 在财务会计概念结构体系中，财务报告目标起着 指引方向的作用。以财务报告目标为基础，财务 会计信息的质量特征、财务报表的要素及其确认 与计量就可有机地建立并联系起来。
4.1 财务会计概念结构概述
4.1.4 西方财务会计概念结构的缺点
• 财务会计概念结构重在对会计的一些基本概念作 出解释，这些基本概念十分有用，但极少是完整 无缺的。 • 西方国家现有的概念结构都或多或少地存在着一 些缺点，从而遭到了一些会计专家和学者的严厉 批评。
4.1 财务会计概念结构概述
4.1.5 建立我国财务会计概念结构的必要性
4.1.2 财务会计概念结构的作用
• 财务会计概念结构最明显的作用是指导会计准则 的制定与应用，作为会计准则制定的指南和判断 现行准则是否恰当的依据。
• 但财务会计结构对会计准则的指导作用也有一定 的局限性，并不能解决会计准则制定中所有的会 计问题。
4.1 财务会计概念结构概述
4.1.3 建立财务会计概念结构的目的
4.1 财务会计概念结构概述
4.1.1 财务会计概念结构的形成与发展
• 财务会计概念结构（CF）是会计界重视理论研 究的产物，是制定会计准则的需要，也是社会、 经济环境综合作用的结果。 • 美国最早开始了对财务会计概念结构的研究，而 FASB颁布的概念公告最具代表性，被世界上其 他国家所效仿。
4.1 财务告所反映的会计信息应使决 策者足以信赖，它要求会计信息避免错误并减少 偏差，忠实地表达企业的财务状况和经营成果。 • 只有可靠的会计信息，才可能引起决策者的注意。 其具体标志主要有真实性、可核性和中立性三方 面。
4.3 会计信息的质量特征
3）相关性与可靠性之间的关系及其矛盾与平衡 • 相关性和可靠性是同等重要的会计信息质量特征， 二者紧密相连，它们总是同时影响或决定着信息 的有用性。 • 相关性和可靠性也常常相互冲击。不同的信息使 用者有不同的需要，对信息质量的相关性和可靠 性也有不同的偏爱，有的使用者更关心相关性， 而有的使用者则更关心可靠性。
4.1 财务会计概念结构概述
财政部2006年发布的《企业会计准则—基本准则》 一定程度上体现了我国的财务会计概念结构。理 论界认为，我国财务会计概念结构的内容应包括3 层： （1）会计目标、会计对象、会计假设； （2）会计要素、会计信息质量特征、会计核算的 一般原则； （3）会计要素的确认、计量、记录与报告。
4.5 财务报表的确认与计量
4.5.3 财务报表的确认
1）确认基础 财务报表的确认基础是指在时间上对某一项目的 确认作出规定。在传统的会计理论和实务中，可 选择的确认基础一般有两个，即收付实现制和权 责发生制。 2）确认标准 对某一项目的确认不仅要在时间上选择合理的确 认基础，而且要掌握切实可行确认标准。确认任 何一个项目，都必须同时满足四个确认标准，即 符合要素定义、可计量性、相关性、可靠性。
第4章 财务会计概念结构
☞目录
4.1 财务会计概念结构概述 4.2 财务报告目标
4.3 会计信息的质量特征
4.4 财务报表的要素
4.5 财务报表的确认与计量
4.1 财务会计概念结构概述
• 财务会计概念结构是由互相关联的目标和 基本概念所组成的逻辑一致的体系。 • 其内容主要有 • 财务报告的目标； • 会计信息的质量特征； • 财务报表要素； • 财务报表的确认与计量等。
4.3 会计信息的质量特征
2）可比性
• 可比性（包括一贯性）是指经济情况相同时，提 供的会计信息应当相同；如果经济情况不同，会 计信息应能反映其差异。 • 可比性要求不同企业之间或同一企业不同时期之 间的信息应能够进行对比。
4.3 会计信息的质量特征
3）实质重于形式
• 实质重于形式是指会计人员应根据会计事项的实 质和经济现实，而不能根据其法律形式或人为形 式进行会计处理并提供会计信息。 • 会计质量信息的这一特征是由国际会计准则委员 会提出的，目前已越来越受到世界各国会计准则 制定机构的重视。
4.4 财务报表的要素
4.4.4 财务报表要素的改进
（1）涵盖性与穷尽性。所有的财务报表要素能涵 盖全部经济事项。 （2）互排性。每个要素都有其特定的内容，各个 要素之间不能有相互交叉的内容。 （3）适当性。要素的数量不可太多，也不能太少。 （4）协调性。指对要素的划分应与相关的会计理 论、会计准则相协调。 （5）对等性。各个要素的层次应对等。
4.5 财务报表的确认与计量
4.5.2 确认与计量理论的简要回顾
• 在确认与计量理论的发展过程中，美国等经济发 达国家的会计准则制定机构以及国际会计准则委 员会，都对确认作了广义的解释，即将计量看做 是确认的一部分，而且主要论述了收入、费用的 确认，后来才逐渐将确认与计量分开，并对资产 和负债等要素的确认与计量进行了一定的论述。
4.4 财务报表的要素
4.4.2 国外对财务报表要素的划分
• 世界范围内目前关于财务报表要素的划分是各种 各样的。FASB把财务报表要素划分为两类十项， IASC将其划分为两类五项，我国则划分为两类 六项。 • 相对而言，以美国的划分最为详细和具体。美国 将财务报表要素归纳为资产、负债、业主权益、 业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、 利得和损失十项。
4.3 会计信息的质量特征
4.3.4 会计信息质量的约束条件
1）效益大于成本 • 效益大于成本是指企业从所提供的会计信息中所 获得的效益应大于其为提供信息所花费的成本。 这是对会计信息的普遍性约束条件，而且在性质 上主要是一个数量方面的约束条件。
4.3 会计信息的质量特征
2）重要性
• 重要性是指提供的信息要能够影响会计信息使用 者的决策。它也是会计信息的约束条件。
会计理论
第4章 财务会计概念结构
第4章 财务会计概念结构
☞学习目标
• 知识目标：了解财务会计概念结构的形成原因和 发展过程和作用；掌握财务会计概念结构的内容 及其相互关系。 • 技能目标：不断跟踪和理解我国财务会计概念结 构，并用其指导具体会计准则的制定、企业的会 计政策选择和信息披露等会计实务。 • 能力目标：能根据客观经济社会环境和实际需要 的变化，提出改进我国财务会计概念结构的建议。
4.5 财务报表的确认与计量
4.5.1 财务报表确认与计量的意义
• 财务报表的确认与计量也称作会计的确认与计量， 是指将某一项目作为一项资产、负债、收入、费 用等正式地列入某一会计主体的财务报表的过程。 • 从人们在会计实务中对某一项目确认与计量的分 析程序看，确认与计量一般包括初始确认与计量、 再确认与计量和终止确认与计量三个环节。其中， 确认与计量是记录与报告的前提。