国际会计协调化和趋同化

1 8 2 6 3 ຫໍສະໝຸດ 5 75.2.4 证券委员会国际组织 （ 3 ）国际会计师联合会《 2007—2010年战略计划》 执行委员会——执行主席委员会的决定和时间组织的预定目标 （ ）国际会计师联合会所做的努力 5.2.5 ③监督机构 国际会计师联合会 （2 2 ） IOSCO 的主要工作 ②成立资本市场小组 ①发布《国际审计准则序言》，给审计人员执行或提高执业 （序言、使命、价值、会计职业界和国际会计师联合 1 ）组织结构 ③成立会计发展问题研讨会 （ 1 ）IOSCO的组织结构 该机构有技术委员会和新兴市场委员会组成，后又增设“自律组织 规范跨国上市的国际披露准则 ① 会员代表会——最高权力机构 监控小组 水平提供实际帮助，但这些公告并不具有权威性。 ④发布“建立和发展会计职业界团体”的指南 会面对的环境、战略主题与目标、结果、服务领 主席委员会 ——制定和决定该组织的目标 咨询委员会” 与 ②理事会 IASC 合作制定“核心准则工作计划 —— 最高决策机构 公众利益监督委员会 为了促进国际审计准则的广泛应用，在得到各个国际组织认 ⑤ 2006 年制定和发布了《 2007-2010年战略计划》 下设：非洲 —— 中东地区委员会 域、组织和工作人员计划、财务计划、风险评估 支持 IFRS 国际审计与鉴证委员、遵从委员会 IFAC 领导小组 可后，由各个国际组织来向各个国家推荐国际审计准则。凭 亚太地区委员会 技术委员会的目标是审核与国际证券和期货交易有关的监管问题以 打击财务欺诈报告的发布 教育委员会、职业道德委员会 和调节计划。 借 IFAC 成员团体的支持，在其执业过程中实施。 欧洲地区委员会 及协调解决这些问题的方法。 非执业会计师、公共部门委员会 泛美地区委员会 跨国审计人员委员会、国际会计师论坛
5.1.1 协调化的各家之说 诺比斯认为：通过对会计惯例的差异程度加以限制从而的增加其可 比性的过程。 协调化的作用 : 以上观点的总结：协调化是一个过程 ;是限制和缩小会计差异的 拉德波夫认为：协调是一种缩小各种标准和实务差异以形成一套严 进行国际贸易与经济合作活动 过程；是形成一套可接受的标准和惯例的过程；能产生共同协作结 密的可接受的标准和惯例的过程。 增加财务报表的可比性 果的有序结构的过程；是促进各国会计实务和财务信息的可比性的 萨谬尔斯认为：协调是把多样化的实务并入和组合成能产生共同写 有利于跨国投资，便于跨国公司合并报表的编制 过程。 作结果的有序结构的过程，是减少差异的过程。可比性、标准化或 统一性与协调化是不同的概念。 崔认为：协调化是对会计实务的差异设定限度，以增加其可比性的 过程，协调后的会计准则减少了逻辑上的冲突，并改进了不同国家 间的财务信息的可比性。
5.2.2 欧洲联盟 （2）欧盟的公司法指令 （ 3 ） 欧盟《第 4号指令》的内容 真实和公允 （ 1） 欧盟的主要机构 （ 4 ） 《第 4 号指令》对国际会计协调化的影响 公司法指令是依照《罗马条约》第 54款条款制定发布的，旨在协调各成 （ 5 ）《第 7号指令》的主要特征 （ 7 ）欧盟对环境问题的建议 （ 6 ） 欧盟的新会计策略 欧共体《第 4 号指令》包括 12 项 62 款，其人容见书p54，主要思想： ①年度报表应真实和公允地反映公司的资产、负债、财务状况和盈亏 部长理事会 ——立法机构 真实和公允 协调欧洲大陆国家会计模式与英国会计模式之间的差异 员国的法律，使其为欧盟的单一市场提供等效的保障。 ① 是“母公司”观和“主体观”的折中，更倾向于“母公司观” ① 环境支出的费用化和资本化 年度报表的要求 情况 欧盟委员会 ——行政机构 ①年度报表应真实和公允地反映公司的资产、负债、财务状况和盈亏情 如：该指令对成员国财务报告的编制提出了“真实和公允”，在披露 《公司法指令主要有 13个文件，分别就公司的建立章程等问题允与规定 ②带有浓厚的英国合并会计的色彩 ① 强调要加强欧盟对国际会计准则制定过程所承担的义务 ① 资产负债表和损益表的结构与格式，要保持前后财务年度之间的一 ②如果做不到第一点时，必须提供补充的信息，以保证真实和公允 欧盟法律层次：基本法律和次级法律 况 方面，向美英模式靠拢。 ③原则性与灵活性的有机结合 ②环境负债的确认 致性，不得任意改变。 ③如果背离“真实与公允”时，允许背离但必须要做解释 涉及与财务报告相关的欧盟法律有： ②如果做不到第一点时，必须提供补充的信息，以保证真实和公允 现在采取积极参与国际会计准则的制定过程，并要求各成员国遵循国 指令提高了欧盟成员国公司年度报告的可比性和信息含量，这使得欧 ②肯定了在国际证券市场上的欧洲公司可以采用国际会计准则 ②资产负债表和损益表的各个项目都必须列示上年度的相应项目的数 法令、 指令、推荐书 ③如果背离“真实与公允”时，允许背离但必须要做解释 际会计准则的立场。 盟会计的内部协调化又向前迈进了一大步。 ③披露事项 额 ③宣布采用国际审计准则进行审计 ③禁止在资产与负债项目之间，或在收入与支出项目之间进行相互抵 消 ④各成员国可以规定或要求修订资产负债表和损益表的结构，以便包 括利润分配或亏损处理
国际会计协调的目标
• （一）近期目标
• （二）中期目标 • （三）长期目标
国际会计协调的基本原则
• （一）互利性和互动性原则
• （二）国家差异与国际协调相结合 • （三）求同存异
• （四）地区协调优先
• （五）部分国际性业务优先 • （六）循序渐进，因势利导
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5.1.2 词汇的辨识 协调化与可比性 可比性是协调化的结果，协调是可比的前提 协调化与标准化 标准化无弹性，要求统一，很难容纳国别差异;协调化有弹性且开 5.2 致力于国际会计协调化和趋同化的主要国际组织 放，是随着协调缩小差 5.2.1 联合国会计与报告国际准则政府间专家工作组 （1）在会计披露中要求规范跨国公司的行为 5.1.3 会计国际协调化的远期和近期目标 2）IASR成为权威性的国际论坛 （（ 1）远期目标 ——国际准则和国家准则的协调化 （2）近期目标——国际资本市场对贷款和证券上市的财务信息披 露要求的协调化
5.2.3 经济合作与发展组织 （2）跨国企业委员会常设会计准则工作组的活动 （1）《关于跨国企业投资指南》 支持现有旨在增进各国会计信息可比性的努力 该指南是维护跨国公司利益和指引跨国公司投资的目的，规范跨国 对相关的会计术语进行技术性阐述 公司的会计行为和会计报告 对联合国关于会计和报告国际准则的工作进行沟通和发表意见