新时期合并会计报表若干问题研究

对企业集团合并财务报表合并范围问题的探讨

对企业集团合并财务报表合并X围问题的探讨 2009-11-23 18:29 X华【大中小】【打印】 【摘要】本文从企业集团合并财务报表的特点出发，根据我国会计准则中有关合并会计报表合并X围的相关规定，指出了企业集团合并财务报表编制中合并X 围存在的问题，并提出了相应的改进建议。 【关键词】企业集团；合并财务报表；合并X围 一、问题的提出 企业集团是指由于资本投资活动而形成的各成员企业之间的一种控制与被控制的关系，这种控制与被控制关系在集团体制中成为以产权联结为主要纽带的母子公司体制，并使集团内有关企业产生共同的利益与风险，从而形成一种超越于个别企业之上的利益与风险共同体。合并财务报表作为集团企业规定编制的正式会计报表，是反映企业集团整体财务状况经营成果和现金流量的财务报表，也是投资者判断企业集团投资价值的重要依据之一。从20世纪80年代起，合并财务报表就被称为欧美国家财务会计的难题之一。我国自从1995年《合并会计报表暂行规定》颁布实施以来，合并财务报表的有关规定一直在变化和完善，随着我国市场经济体系的发展与完善，企业间的联合与兼并将逐渐增多，在当前现代企业制度的创建中，企业间的联合、兼并和集团化发展已成为一种趋势，为提供更加相关可靠和对信息使用者决策有用的合并财务报表，实务中更加迫切需要相关准则的指导。《企业会计准则第33号——合并财务报表》比较明确地确定了我国合并财务报表的有关问题，完善了我国合并会计报表的相关理论。同时必须看到，虽然我国的企业兼并起步较晚，但由于发展很快，致使我国新出台的《合并财务报表》准则在某些地方仍然需要进一步完善。本文就我国企业集团合并财务报表的合并X围问题进行探讨论述。 二、企业集团合并财务报表的特点 企业集团合并财务报表是把以母公司和子公司组成的企业集团视为一个单独的会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。相对于个别会计报表而言，编制企业集团合并财务报表主要有如下的特点。 （一）合并财务报表反映的企业集团是会计意义上的“主体” 从合并会计报表的概念来说，在投资方以对外出让资产、形成对子公司的控制性股权为代价而形成集团的条件下，合并会计报表是以整个企业集团为单位，以纳入企业集团合并X围的母公司和子公司的个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司和子公司、子公

金蝶K3WISE合并报表系统

金蝶K/3 WISE合并报表系统 系统简介 金蝶K/3 WISE合并报表系统面向集团企业的财务管理人员而设计，系统提供基础数据维护、数据采集、报表审核调整、合并与分析等功能，帮助各类企业集团建立起基于组织架构的财务与管理报告平台，实现集团内各级公司管理信息的快速收集，同时通过对内部交易事项的调整和自动抵销，完成集团合并报表、汇总报表的编制，保证集团企业报告及时、真实和准确的反映集团整体运营状况，以便准确衡量各公司的业绩和绩效。该系统完全符合2006年新会计准则对企业报表合并的各项要求，既可独立运行，又可与资金管理、预算管理、企业绩效等其他管理系统结合使用，提供更完整、全面的集团财务管理解决方案。 主要业务流程

主要功能 一．集团报表数据集中存放管理 针对企业集团中各成员企业跨地域分布，以及网络环境复杂的特点，系统既支持在线编制报表，通过网络传递数据，也支持离线编制报表，通过文件传递数据，两种方式传递的报表数据则集中存放在集团进行管理。同时针对企业集团中各成员企业应用系统不完全统一的实际情况，系统既可与金蝶K/3 ERP系统紧密集成应用，又可独立于K/3 ERP系统应用。 二．合并方案管理 系统提供灵活选择公司清单中的公司，组合成不同合并方案的功能。支持按不同分析口径（例如：法定、行业、区域、事业部）编制不同管理需求的合并报表，同时支持合并方案的变动、归档与版本管理，满足企业集团的管理变化和长期发展的需要。 三．动态统计表功能 系统提供动态统计报表的数据收集和汇总功能，专门用于各类管理统计报表的统计、汇总和分析，帮助集团企业更加快速、准确地获取集团内运营统计数据，从而为管理决策提供更有效的依据。

子公司资不抵债情况下合并会计报表的编制问题探讨

子公司资不抵债情况下合并会计报表的编制问题探讨 发表时间：2008-11-11T11:42:23.090Z 来源：《中小企业管理与科技》作者：涂春玉[导读] 摘要：本文结合上市公司的子公司资不抵债情况下合并会计报表的一般编制问题，进一步的探讨了关联交易的抵消及其影响摘要：本文结合上市公司的子公司资不抵债情况下合并会计报表的一般编制问题，进一步的探讨了关联交易的抵消及其影响，在子公司资不抵债的情况下，合并会计报表抵消分录的不同处理，编制出的合并会计报表存在重大差异，有时按照一般规则编制的合并会计报表会出现一般会计报表阅读者无法解释的异常现象，也造成公司财务状况和经营成果的扭曲，在这种情况下，建议广大会计工作者从实际出发，灵活、创造性地进行合并会计报表的编制，以满足广大投资者对合并会计报表的实际需要。关键词：资不抵债合并会计报表 随着市场经济的发展，在近年来的合并会计报表实务中，经常出现子公司存在资不抵债的情况。而且，众多的上市公司的合并会计报表都因子公司资不抵债存在未确认投资损失，甚至有公众质疑部分上市公司利用未确认投资损失粉饰会计报表。如：轮胎橡胶2003年上半年在利润总额只有1095.8万元的情况下，由于增加3787.7万元的“未确认的投资损失”，使得公司的净利润达到了4698.8万元。更神奇的变化发生在ST银广夏，该公司上半年利润总额亏损134.8万元，但在这一利润总额之后加上“未确认的投资损失”740万元以后，公司居然扭亏为盈，实现净利润盈利651.3万元。下面，结合我在工作中的实践，就子公司资不抵债情况下如何编制会计报表进行一些探讨。 一、子公司资不抵债情况下合并会计报表的一般编制问题按照会计制度及相关会计准则的规定，公司对长期股权投资的核算，需要根据被单位损益及净资产的变化对公司的长期投资价值进行调整。如果被投资单位发生亏损等原因导致被投资单位资不抵债时，公司的长期投资以减至零为限。在编制合并会计报表时，根据1999年财政部财会函字［1999］10号文《关于资不抵债公司合并报表问题的请示的复函》的规定，需要根据公司未确认的亏损额，作如下合并抵消分录：借：未确认投资的损失（资产负债表项目）××××× 贷：未确认的投资损失（损益表项目） ××××× 其中：资产负债表项目的未确认投资损失用负数反映在盈余公积下面、未分配利润上面，损益表项目的未确认投资损失用正数反映在少数股东损益下面、净利润的上面。以上为子公司资不抵债情况下母公司合并会计报表编制的一般规定，下面分别就子公司发生资不抵债当年以及以后年度母公司合并会计报表的编制进行讨论。 二、子公司当年发生资不抵债时，合并会计报表的编制子公司当年发生资不抵债时，母公司在当年按照长期投资减至零为限的原则部分确认了投资损失，因而在合并会计报表时，需要将已经确认的投资损失冲消，并确认有关未确认的损失。根据公司持股比例计算后，作如下抵消分录：借：实收资本 ××××× 资本公积 ××××× 盈余公积 ××××× 年初未分配利润××××× 投资收益 ××××× 少数股东损益 ××××× 未确认的投资损失（负债表项目）××××× 贷：少数股东权益 ××××× 未确认的投资损失（利润表项目）××××× 其中：未确认的投资损失在资产负债表按照负数反映，在损益表按照正数反映。例一、如：B公司是A公司的全资子公司，2005年12月31日，B公司的实收资本为3000万元，盈余公积150万元，期末未分配利润为－4000万元，净资产合计－850万元，2006年度亏损1000万元。A公司当年确认投资损失150万元，因子公司已经资不抵债，根据会计制度，A公司对B公司的长期投资已经减至为零。其他有关报表数据如合并过程表所示。 只考虑有关投资以及投资收益的抵消，抵消分录如下：借：实收资本 3000万元 盈余公积 150万元 年初未分配利润－3000万元 投资收益－150万元 未确认的投资损失（负债表项目） 850万元贷：未确认的投资损失（利润表项目） 850万元合并后，在合并会计资产负债表中反映未确认的投资损失－850元，在合并损益表中反映未确认的投资损失850万元。有关权益项目和损益项目的合并过程及结果如下：三、子公司次年继续亏损情况下，合并会计报表的编制如果子公司已经资不抵债，并在下一个年度继续亏损，则母公司继续不确认子公司的投资损失。仍以上述例一A、B公司为例，假设B公司在2006年度继续亏损150万元，假设除投资及投资收益事项外，在合并时无其他抵消事项。2006年的抵消分录，根据B公司的亏损金额，按照A公司的持股比例，计算出A公司应承担的亏损金额后，根据计算结果，作合并抵消分录即可： 借：实收资本3000万元 盈余公积 150万元 年初未分配利润－4000万元 未确认的投资损失（负债表项目）1000万元贷：未确认的投资损失（利润表项目）150万元经过合并抵消后，我们可以发现，在资产负债表上反映的未确认投资损失为－1000万元，是上年损益表未确认投资损失和本年损益表未确认投资损失的合计数，在损益表上反映的未确认的投资损失是母公司当年未确认的投资损失数。有关抵消过程与例一相似，不再赘述。综上所述，在子公司资不抵债的情况下，合并会计报表抵消分录的不同处理，编制出的合并会计报表存在重大差异，有时按照一般规则编制的合并会计报表会出现一般会计报表阅读者无法解释的异常现象，也造成公司财务状况和经营成果的扭曲。在这种情况下，需广大会计工作者从实际出发，灵活、创造性地进行合并会计报表的编制，以满足广大投资者对合并会计报表的实际需要。

合并财务报表研究：趋势与展望

合并财务报表研究：趋势与展望 班级：会计S081 姓名：李翠学号：20080380 【摘要】合并财务报表作为集团企业规定编制的正式财务报表，不仅可以反映企业集团的整体经营状况、综合业绩，也成为投资者判断企业集团投资价值的重要依据之一。本文从合并财务报表的合并理论、合并范围及合并依据等方面，进行简单的文献回顾，以此来发现合并财务报表在当今经济发展中的发展程度。 【关键词】合并理论合并范围合并会计处理 20世纪以来，随着世界范围企业集团化进程的加快，以及各方面对财务信息需求的日益增强，如何通过单个企业个别会计报表的科学合并，以真实、全面地反映企业集团在整体上的全貌问题，成为国际会计界深入研究探索的重要课题之一。“合并会计报表”与“外币折算”、“物价变动会计”被列为国际会计三大难题。我国企业集团化进程较晚，企业合并会计报表编制起步仅十几年的历史，但是我国对于发展完善会计准则，使其逐渐与国际准则相协调的过程是不遗余力的。2006年财政部发布了新的《企业会计准则》，包括基本准则、具体准则以及《企业会计准则一应用指南》，其中《企业会计准则第33号—合并财务报表》及其指南规范了合并财务报表的编制和列报。在全面考察我国国情的基础上，借鉴了国际会计准则与美国财务会计准则的有益经验，总结我国在合并会计报表会计处理规定方面的得失，顺应国际化趋同的大趋势，实现了历史性的突破。 1 关于合并财务报表的合并理论的综述 1．1美国合并财务报表的合并理论 （1）ARB51认为“合并财务报表的目的是将整个企业集团视为有一个或多个分支机构的单一经济实体，反映母公司及其子公司的财务状况和经营成果，其主要使用者为母公司的股东和债权人。”’这里兼顾了主体理论和母公司理论。 （2）FASB1999年2月23日所发布的征求意见稿《合并财务报表：目的和政策》中对编制目的的表述与现行准则类似，具体规定是：“合并财务报表的目的是将企业集团视为统一持有母公司和子公司的资产、承担母公司和子公司的负债并执行母公司和子公司业务的有一个或多个分支机构的单一经济实体，以报告该报告实体的财务状况、经营成果和现金流量。”这样的规定更为突出了主体理论。（3）FASB1995年10月16日所发布的征求意见稿《合并财务报表：政策和程序》中则在对少数股东权益的列示和计量规定上采用了其他理论：(l)主体理论:少数股东权益列示于股东权益之中；(2)母公司延伸理论:少数股东权益以公允价值计量，且不含在商誉中的份额。 1．2 IASC所采用的合并理论

合并会计报表抵销事项

合并会计报表合并方案 一、确定合并范围内企业的名单 1、企业根据企业合并的确认条件，确认合并报表的合并范围； 2、合并范围的变更的处理。 二、汇总数据 对于系统内合并范围内的单位，直接进行报表数据汇总；对于系统外合并范围内的单位，通过报表导入的方式，进行数据的汇总； 在对合并范围内各单位的报表进行汇总的基础上，编制抵消分录； 三、合并抵消分录 (一)权益抵消 1、同一控制下企业合并 （1）正常情况下的权益抵消 1）对长期股权投资按照权益法进行模拟调整 借：长期股权投资-子公司（损益调整）（＝本分录贷方的年初未分配利润＋投资收益） 长期股权投资-子公司（所有者权益其他变动）（＝本分录贷方的资本公积） 贷：年初未分配利润（＝首次合并，手工输入；次年合并，等于上年合并时模拟调整确认的“投资收益”+“年初未分配利润”） 投资收益（＝首次合并时，手工输入；以后年度合并时，等于合并年度子公司的净利润×持股比例） 资本公积（＝首次合并时，手工输入；以后年度合并时，等于上一

年度合并时确认的资本公积＋合并年度期子公司资本公积的二级明细科目“其他资本公积”本期贷方发生额×持股比例） 2）子公司权益与母公司长期股权投资抵消对权益进行调整 借：实收资本（＝合并年度期末子公司资产负债表实收资本项目的金额）资本公积（＝合并年度期末子公司资产负债表资本公积项目的金额） 盈余公积（＝合并年度期末子公司资产负债表盈余公积项目的金额） 未分配利润（＝合并年度期末子公司资产负债表未分配利润项目的金额） 贷：长期股权投资-子公司（＝合并年度期末母公司账面长期股权投资余额＋上一分录权益法模拟调整确认的长期股权投资（损益调整）及（股权投资准备）） 少数股东权益（＝（借方的实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润合计金额）×少数股东持股比例） （2）同一控制下企业合并增加的子公司合并期初的权益抵消分录 借：实收资本（＝合并增加子公司合并期初资产负债表的实收资本项目金额）资本公积（＝合并增加子公司合并期初资产负债表的资本公积项目金额） 盈余公积（＝合并增加子公司合并期初资产负债表的盈余公积项目金额） 未分配利润（＝合并增加子公司合并期初资产负债表的未分配利润项目金额） 贷：资本公积（＝（借方的实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润合计金额）×企业持股比例） 少数股东权益（＝借方的实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润合计金额-贷方的资本公积）

论文范文—我国合并会计报表编制中的问题及建议

我国合并会计报表编制中的问题及建议 随着社会主义市场经济的飞速发展，集团公司作为企业规模化经营的一种形式越来越普遍。我国财政部为适应形势的发展，于1995年2月9日正式颁布了《合并会计报表暂行规定》（以下简称《暂行规定》）。合并会计报表又称合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。它包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表以及合并利润分配表，这些合并会计报表分别从不同方面反映企业集团这一会计主体的经营情况和财务状况，构成一个完整的合并会计报表体系。由于我国经济发展状况，市场经济正在逐步完善，资本市场仍不健全。企业行为的不规范，使得我国的《合并会计报表暂行规定》和国际惯例相比存在着许多问题。 （一）合并价差存在的问题。根据我国《暂行规定》，合并价差是指母公司对子公司权益性资本投资项目的数额为子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵消的差额，即母子公司合并中产生的全部价格差异，同时还包括内部债券投资额与内部应付债券数额相抵消发生的差额。其存在的问题主要有： 1、合并价差一词的界定不明确。目前国际上对合并价差的内容有明确的规定，一是母公司购买成本与子公司可辨认净资产公允价值的差额，即通常所说的商誉；二是子公司可辨认净资产公允价值与其账面价值的差额，即子公司资产的增值或减值。对这两部分的差额在以后年度内分别按照合理的方法进行摊销。而我国的《暂行规定》要求，在编制权益性投资和债券性投资抵消分录不能平衡时，统统作为合并价差。所以合并价差本身是一个平衡数，其含义不明确。这样的方法虽简单，回避了复杂的合并，但是理论上合并价差的性质模糊不清，也使得在实务中合并会计报表的编制带有很大的随意性，同时使得任何不平衡的数字甚至错误，都可能归入合并价差，大大地降低了其科学性和可理解性。从合并会计报表所提供的会

会计计界报表合并论文：会计计界报表合并的方法

会计计界报表合并论文：会计计界报表合并的方法 摘要：近年来，我国会计界对国外合并会计报表的方法进行了大量的介绍，相关理论与实践探索也在积极展开。特别是制订适合我国企业集团实际情况的合并报表具体会计准则，无疑要借鉴和吸收西方发达国家已有的成果和经验。但必须注意的是，只有从总体上全面地了解和把握西方合并报表会计理论与方法的总体结构，而不仅局限于某些局部的理论或现行方法，才有利于当前我们对合并会计报表问题研究的深化。基于以上认识，本文根据作者对西方合并会计报表理论的理解和研究，试图对合并报表会计方法的理论结构进行总结和归纳。 关键词：会计报表合并方法选择 1会计报表的合并方法 1.1收买法(Purchase Method)。将母子公司关系看成收买与被收买的关系，一个公司控制另一个公司所形成的控制与被控制的关系。认为通过收买，子公司的所有权和管理权被取消或合并，置于母公司的控制之下，因而其股权发生了实质性变化。在收买法下母公司控制处于关键地位，有关收买法的会计准则首先都要定义控制，根据控制定义确立合并围。 1.2联营法。又称权益联合法、股权合并法，适用于通过股票交换，两个或多个公司以股权联合所形成的公司集团。在合并会计报表的发展历史上，联营法的使用早于收买法，它

是编制合并会计报表最初所使用的方法。这种联合从形式上看是一个企业获得另一企业的控股权，但实质上是两个企业股东权益的结合；联合企业集团难以分辨谁是取得者，谁是被取得者；联合前后的管理方针、人事安排都没有实质上的变动。也就是说，这是两个企业股东权益的对等联合，不存在收买交易。由于是股权联合，而非收买交易，因而不存在新的会计基础，所以合并报表只是参与联合的公司帐面价值的合并，没有资产增值，也不会产生商誉。 1.3新实体法。把母子公司集团形成视作新实体的创立。创立新企业，当然是以新的会计基础，即创立各方投入资产的公平价值入账。所以新实体法提出，集团合并会计报表中母子公司资产与负债均以公平价值进入合并会计报表。这种方法的应用，既要确定子公司的公平价值，又要确定母公司的公平价值，由于其在操作上的困难，因此实务常只用于符合条件的创立合并，而不用于母子公司独立法定实体合并会计报表的编制。 1.4母公司法。该方法认为，从控制的角度，母公司对子公司的控制不仅限于属其所有部分，也包括少数股权的应享份额，因此纳入合并会计报表的是子公司的全部资产与负债。也就是说，少数股权也应纳入合并会计报表。但在合并会计报表上，母公司应享权益与少数股权则以不同的价值反映：母公司收买子公司按公平价值支付收买成本，由此产生新的

合并会计报表与其他会计报表的比较研究

合并会计报表与其他会计报表的比较研究 作者：黄菊珊 作者单位：南开大学,国际商学院,天津,300071 刊名： 现代财经－天津财经学院学报 英文刊名：MODERN FINANCE AND ECONOMICS-JOURNAL OF TIANJIN UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS 年，卷(期)：2004,24(11) 参考文献(2条) 1.国家国有资产管理局企业改革与产权管理实务 1995 2.常勋财务会计四大难题 2002 本文读者也读过(10条) 1.王伟大.谷栗财务报告披露制度的实证分析——以上海证券交易所中D板块为例[期刊论文]-经济论坛2009(2) 2.尚晓萍.张海山.SHANG Xiao-ping.ZHANG Hai-shan合并会计报表与会计信息质量[期刊论文]-中国流通经济2005,19(11) 3.蒋彬中西合并会计报表的比较分析[期刊论文]-现代商贸工业2009,21(12) 4.顾晓安.王国兴上市公司合并会计报表的合并范围变动问题实证研究[期刊论文]-财会月刊（理论版）2005(7) 5.王新萍浅谈合并会计报表的会计处理方法[期刊论文]-商场现代化2008(17) 6.丁清光《企业会计制度》对合并会计报表的影响[期刊论文]-商业研究2004(1) 7.张家伦合并会计报表审计的研究[期刊论文]-中央财经大学学报2002(8) 8.何晓冬合并会计报表编制中存在的问题探讨[期刊论文]-财经界（学术）2009(6) 9.王艳杰如何编制合并会计报表[期刊论文]-商业研究2002(20) 10.马良渝.潘婉霞合并会计报表编制模式的分析与对比[期刊论文]-中国管理信息化（会计版）2006,9(8) 本文链接：https://www.360docs.net/doc/559555747.html,/Periodical_xdcj-tjcjxyxb200411011.aspx

高级财务会计之合并会计报表

《高级财务会计》第三章教学辅导 第三章合并会计报表——股权取得日的合并会计报表 第一节合并会计报表概述 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个不会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流淌情况的会计报表。 一、编制合并会计报表的目的 合并会计报表能够弥补母公司个不会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。编制合并会计报表的目的在于： （一）为母公司的股东提供决策有用的信息 （二）为母公司债权人提供决策有用的信息

（三）为母公司治理者提供有用的信息（四）为有关政府治理机关提供有用的信息二、合并会计报表的构成 合并会计报表要紧包括以下几种： （一）合并资产负债表 （二）合并利润表 （三）合并利润分配表 （四）合并现金流量表 (五)合并会计报表附注 三、合并会计报表的合并理论 几个差不多概念： 操纵和权益性资本：

操纵指统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从该企业的活动中猎取利益的权利。 如何理解操纵： A．操纵不同于阻碍。掌握操纵权的公司能够统驭被操纵公司的财务政策和经营政策，它有足够的把握可能对方公司会按本公司的意图从事各项经营活动，能够使对方公司的经营活动像本公司的经营活动一样展开。而一个公司对另一个公司施加阻碍，能够是各种各样的情况，一般来讲，其力度要小于操纵。 B．操纵是一种权利。推断操纵是否存在的标准，在因此否有操纵的权利，而不在因此否实际施加了操纵。一个公司实施对另一个公司的操纵，其方式是多种多样的，既能够是主动的，也能够是被动的。这种操纵的权利，在股份公司中表现为在股东大会上的“表决权”。

企业合并会计处理方法研究开题报告

贵州大学本科生毕业论文（设计）开题报告表

六、阅读的主要参考文献及资料名称： [1]国家财政部制定.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006（1）：1-13. [2]彭卯华.新会计准则下企业合并会计处理方法的探讨[J].财经论坛,2008(11)：2-5. [3]国家财政部制定.企业会计准则——应用指南[M].北京:中国财政经济出版社,2006（3）：3-7. [4]王喜珠.试论新准则下购买法与权益法结合法的应用[J].职业圈,2007(4)（2）：4-8. [5]何杏杏.关于我国合并报表理论的现实选择探讨[J].财经界(下月刊),2006(4)：2-6. [6]唐磊.新会计准则下企业合并会计处理方法探讨[J].经济研究导刊,2008(6)（4）：4-8. [7]周凤.同一控制下和非同一控制下企业合并之差异比较[J].会计之友,2009(3)：11-13. [8]郭小芬.企业合并中购买法和权益结合法的比较探讨[J].中国乡镇企业会计,2007(4)：12-15. [9]申山宏.新会计准则下企业合并处理方法的选择[J].商业会计,2007(7)：3-6. [10]周凤.企业合并会计准则的几点思考[J].农业会计,2008(9)：2-6. [11]李青原.权益结合法在美国的发展与现状——兼论权益结合法在我国的适用性[J].经济管理,2005(10)：1-5. [12]中国论文下载中心[J].新准则下企业合并会计处理方法的比较分析,2009(15):3-8

说明：1、论文（设计）类型：A—理论研究；B—应用研究；C—设计等； 2、论文（设计）来源：指来源于科研项目、生产/社会实际、教师选题或其他（学生自拟）等； 3、各项栏目空格不够，可自行扩大。

合并差额报表方法探析

上海城投控股股份有限公司王尚敢朱亭亭随着企业投资和购并活动越来越频繁，企业报表合并也越来越复杂。目前普遍采用的报表合并业务处理方法，已无法满足合并事项的连续记录和后续管理要求。本文提出采用编制“合并差额报表”方法进行会计报表合并，解决目前“编制合并工作底稿”方法所带来的不足。一、合并报表处理现状目前编制合并抵消分录和底稿存在如下不足：1. 不能完整地反映合并业务的经济实质。目前企业对合并抵消分录的编制千差万别。不少企业把合并调整分录只是简单地写在合并工作底稿中，缺少对合并事项的调整依据、数据的计算过程记录。当会计人员把所有的合并抵消分录汇总，并填入合并工作底稿中，仅依托工作底稿中的合并调整分录来记录合并层面产生的越来越复杂的交易事项，其实很难清晰地反映合并业务的经济内容、逻辑和勾稽关系，尤其不便于复核人员的稽核和期后的查询。2. 缺乏对合并事项的连续性记录和持续性管理。在报表合并中，如对内部交易形成固定资产等所有涉及损益表事项的合并抵消，对以购买方式取得的子公司在合并时对个别报表资产负债项目由成本计量调整为公允价值计量等，都需要在期后会计期间进行持续性复核、后续计量和会计处理。目前的合并报表方法，很难做到对合并事项进行连续的会计记录和复核，影响了合并报表的准确性。 3. 审计师审定合并报表和企业合并工作底稿存在差异。年报审计时企业会编制审计前的合并会计报表，以提供给会计师事务所进行审计时使用。由于年报审计结束时点多在会计期后，如果审计师有新的合并调整事项，有不少企业也不会及时更新自己财务系统留存的合并工作底稿。也有企业把报表合并的工作连同审计一起交给审计师，当企业更换审计师的时候，导致企业合并工作底稿缺失，给后续报表编制带来麻烦。 4. 经办会计人员的变动影响合并事项的持续性管理。由于目前合并报表业务所采用的处理方法，缺少对合并事项的连续性记录，加上合并调整分录缺少充分的原始依据记录，如出现会计人员流动，后任会计人员仅通过阅读简单的合并工作底稿和合并抵消分录，很难对历史的合并事项进行完整、准确地理解，给后任对合并事项的处理造成困难。二、“合并差额报表”方法概述“合并差额报表”原理是，比照单一会计主体会计核算的规范要求，在集团合并节点设立一个模拟会计主体，并以该模拟会计主体设置一个账套，用于核算此合并节点所有报表合并业务的合并调整事项，通过对合并业务的原始凭证进行审核后，依次编制记帐凭证、记帐、结帐和编制合并差额报表。然后，将生成的合并差额报表与其他个别报表简单汇总相加，生成公司所需要的合并会计报表。采用编制“合并差额报表”方法进行报表合并业务处理，较好地解决了“编制合并工作底稿”方法所带来的弊端，有明显的优势： 1. 报表合并业务环节会计处理体系严谨。借鉴单个会计主体的账簿体系设置要求，通过对合并节点所有合并调整事项进行会计处理，形成会计凭证—会计帐簿—会计报表一个完整的核算系统，可以将公司合并层面的会计信息进行完整、系统的记录，形成对历史交易轨迹的持续性刻录，通过凭证载体详细记录合并交易的形成原因以及来龙去脉。无论是企业自行对报表合并业务的处理，还是审计师在审计阶段所作的调整，都必须通过会计核算系统进行处理，能有效避免原人工操作有可能发生的遗漏，更加保证了合并报表的准确性和完整性。 2. 能够对合并调整事项进行明细核算和连续记录。依托会计凭证—会计帐簿—会计报表完整的核算系统，可以连续地记录和反映报表合并调整事项的依据、过程和结果。合并业务既包括时点上会计事项的抵消，如集团内部的应收应付余额合并抵消；但更多地是涉及损益事项的调整，如内部交易、企业收购交易价与标的公司账面价值差额的处理、股权处置导致失去控制在个别报表和合并报表时的不同处理等，后一部分更为复杂，并且将涉及多个或较长的会计期间。在实务工作中，如果不能对每一项具体的合并事项进行明细核算和连续记录，对后续处理将会带来极大的困难。 3. 有利于对合并调整事项的期后管理。由于每一项合并调整事项都能在会计核算系统进行记录并得到连续反映，在会计期末，会计人员可以对各会计科目的余额进行检查和复核，并按照会计准则的要求进行后续计量，同时进行相应的会计处理。 4. 能加强对报表合并业务的复核。目前大部分企业的报表合并业务处理都是由一个岗位完成，

我国上市公司合并会计报表问题研究

我国上市公司合并会计报表问题研究

报表（Mian、Smith，1990）。相互依赖程度不一定指母、子公司经营业务的一致性，而且合并会计报表的编制确实也与母、子公司的经营业务是否一致无关，但合并会计报表只能反映企业集团整体的财务信息，难以反映企业集团的行业风险与经营风险。如果母、子公司经营业务差异较大，以母公司为核心的企业集团就成为一个多种经营公司，那么，在编制合并会计报表时，就要考虑是否应编制分行业财务报告，以更充分地披露企业集团的财务状况和经营业绩。 2.1.3合并价差的现状及摊销的必要性 合并价差，指母公司股权投资成本与其所占子公司净资产帐面价值份额的差额，是股权投资差额的一种。从理论上说，合并价差由子公司净资产帐面价值与公允价值的差额（差额Ⅰ），以及投资成本与子公司净资产公允价值的差额（差额Ⅱ）构成。差额Ⅰ依附于子公司的净资产项目，主要受国有资产管理办法、物价水平的变化等因素的影响，目前，多数情况下，净资产公允价值大于帐面价值；差额Ⅱ即合并商誉（或负商誉），

依附于子公司整体。所以，当子公司的净资产消耗时，差额Ⅰ也应摊销。尽管合并商誉是否摊销在会计理论界颇有争论，但各国会计准则制定机构大多倾向于摊销。因此，若上市公司的合并价差数额较大，或者呈逐年上升的趋势，则应当加以摊销。 2.1.4合并会计报表有关数据的勾稽关系 母公司按权益法记帐时，合并会计报表中的有关数据之间存在着若干勾稽关系，如少数股东损益与子公司净利润或亏损的关系，以及少数股东权益的勾稽关系等，本文只讨论后者的勾稽关系。根据合并会计报表的编制原理，合并资产负债表中的少数股东权益（公式中以MI代替）存在这样一种勾稽关系，即：MI年初余额＋MI 本年度资本净增加额＋MI本年度净损益－MI 本年度利润分配（即分配给少数股东的现金股利）＝MI年末余额。如果这一等式关系不成立，说明合并会计报表编制有误。本文试图通过收集样本公司年度报告中的有关数据来分析合并会计报表中是否都存在这样的平衡关系，以检查合并

企业集团合并会计报表问题研究

企业集团合并会计报表问题研究 一、合并会计报表的特点 合并会计报表又称合并财务报表，它是以母公司(控股公司)为核心将整体企业集团视为一个经济实体，以组成企业集团的母公司和子公司(被控股公司)的个别会计报表为基础编制的，综合反映集团经营成果、财务状况以及现金流量情况的会计报表。它包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表以及合并利润分配表，这些合并会计报表分别从不同方面反映企业集团这一会计主体的经营情况和财务状况，构成一个完整的合并会计报表体系。相对于个别会计报表而言，合并会计报表的特点是： 1.合并会计报表反映的对象是企业集团，即由母公司和子公司所组成的企业集团财务状况、经营成果和现金流量的会计报表，这种企业集团是经济意义上的会计实体而不是法律意义上的会计主体。 2.合并会计报表的编制依据是以个别会计报表为基础，在编制过程中除了对投资、债权和债务、所有者权益项目进行相应的调整外，对其余大部分项目进行直接相加，这使得合并会计报表的正确性在很大程度上体现为一种编制中的逻辑关系的清晰，而失去了一般的可验证性。 3.合并会计报表在编制过程中，母公司对于合并范围、合并方法以及一些项目的选择都具有很大的选择性，这使得合并会计报表呈现一种弹性化的特征，并且由于母子公司所处行业的跨度很大、所处的法律环境不同、历史惯例的差异等等这都大大影响合并会计报表的可

用性。 二、合并会计报表合并范围比较 合并会计报表的合并范围是指可纳入合并报表编报的子公司的范围。我国子公司的范围包括母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。另外，若母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外： 1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3.有权任免被投资单位的董事会等类似机构的多数成员。 4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 三、我国合并会计报表编制过程中存在的问题 1.子公司盈余公积的抵消及冲回 在合并会计报表的抵消分录中，母公司对子公司权益性资本投资与子公司股东权益相抵以后还必须将已抵消的子公司盈余公积金予以

谈新准则下合并会计报表的编制

新准则下合并会计报表的编制研究 合并会计报表作为企业集团规定编制的正式会计报表，是反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。随着经济的全球化、一体化，我国企业会计准则的制定必然参考国际会计准则相关内容的变迁、倾向以及新出现的经济业务。作为财务会计公认的难题之一，随着我国会计理论的发展与实务界的共同努力，实务操作上有困难的难题逐渐有了相对成熟的理论和方法体系。合并会计报表准则与1995年发布的《合并会计报表暂行规定》以及其他以往关于合并会计报表的零星规定（以下简称“旧准则”）相比，新颁布的“企业会计准则——合并财务报表”在合并会计报表等重要概念的定义、控制的判断标准、合并理论、合并会计报表的构成及内部抵消处理等方面与以往的标准相比，有了重大突破。 一、新准则下合并会计报表的变化 （一）合并会计报表概念的变化 新准则对合并会计报表的定义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。而在旧准则中，合并会计报表是指“由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。”仅从定义上分析就可看出一定的差异，在旧准则中“子公司是指被另一公司拥有控制权的被投资公司，包括由母公司直接或间接控制其过半数以上权益性资本的被投资企业和通过其他方式控制的被投资企业。”在新颁布的准则中，“子公司是指被母公司控制的企业，同时被母公司控制的其他被投资单位（如信托基金等）也视同子公司。”可以看出，新准则中是基于“控制”概念对子公司进行定义的，当

母公司能够控制一个主体的财务和经营政策，并借此从该主体的经营活动中获取利益时，该母公司就具有控制权，更加宽泛了控制的定义。 （二）基本理论及会计处理方法的变化 在我国财政部于2006年2月颁布的新会计准则中，企业合并的基本理论和会计处理方法都发生了变革。 第一，新准则对合并会计报表基本理论规定的变化。财政部新颁布的合并会计报表准则所依据的基本合并理论从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并会计报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。 第二，新准则对企业合并会计处理方法规定的变化。新准则规定，同一控制下的企业合并采用权益结合法核算，非同一控制下的企业采用购买法核算。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价不是双方讨价还价的结果，因此以账面价值作为会计处理的基础。非同一控制下的企业合并可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。 （三）合并范围确定的变化 合并会计报表就是将子公司报表纳入母公司报表。按照我国暂行规定，子公司是被母公司所控制的境内外投资企业。目前，国内外会计准则对是否纳入合并范围要以子公司是否被母公司控制为基础这一点已达成共识，即母公司所控制的所有子公司都必须纳入合并范围。其中，控制是指一个企业能够决定其他企业的财务和经营政策，并能据此从其他企业的经营活动中获取利益的权力。按照“实质重于形式”原则，控制是指母公司对子公司拥有实际控制权。按照控制的实际含义，应该纳入合并会计报表范围的子公司有：第一，母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；第二，其他被母公司所实际控制的被投资企业。 按照财政部新颁布的合并会计报表准则，合并会计报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。 二、合并会计报表的编制理论

企业集团合并会计报表系统设计

企业集团合并会计报表系统设计 ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 编辑整理: excel视频教程下载编辑:王菲文章来源：新浪 随着全球经济一体化趋势的演进，大量的集团内部交易频繁发生。合并报表作为综合反映企业集团整体财务、经营及现金流动情况的工具，扮演着重要的角色。为了有效收集各公司数据，并且对内部交易中未实现利润及重复反映项目进行抵销，使合并报表真实反映企业集团整体情况，因此有必要设计一个实用、高效的合并报表系统。合并报表系统应解决如下问题：①子公司财务数据的收集；②合并报表系统能和财务子系统完全集成；③满足财务和管理会计的各种需求；④描述当代复杂的公司结构和资本关系；⑤自动生成抵销分录；⑥提供流程化、规范化的操作平台。 一、系统设计功能模块说明 文章设计的合并报表系统主要包括五大部分：合并集团结构模块、合并会计科目表模块、数据收集与控制模块、内部交易抵销模块和信息集成系统模块。 １．合并集团结构模块。在合并集团结构模块中，系统要维护整个企业集团的组织结构，这种组织结构既可以是按股权投资关系描述的、用于法定对外会计报表编制的组织结构，也可以是基于内部管理目的定义的组织结构。该组织结构确定后，按合并目的确定层次结构，如按照集团控股关系进行合并，用于向外界提供信息或者按行业合并，如制造业、商业、服务业等，也可以按照集团规模、业务或地区进行合并。不同的划分可以满足集团管理的不同需要。按照不同的层次结构，将不同的集团公司进行分类。 ２．合并会计科目表模块。本模块定义的会计科目表与日常会计科目表类似，但出于合并需要会有一些合并专用科目，比如合并价差，少数股东权益，外币报表折算差异等。合并会计科目表的定义十分重要，因为其直接影响到对子公司数据收集的明细程度和集团内财务管理的规范化。在确定科目明细分类时必须考虑能否满足合并中对账和抵销的需要，能否满足会计报表和管理的需要，以及这样分类在工作量和实际数据收集上是否可行等问题。合并会计科目可以按集团内外交易、币种、资产业务类型、客户、地区等进行分类。如存货科目可以分为集团内和集团外两部分，然后按存货种类归入不同的类别，从而满足存货中未实现内部利润的抵销以及加强存货管理的需要。 ３．数据收集与控制模块。在定义集团结构和会计科目表模块后，系统设计将转向具体的合并操作模块。合并操作模块要实现两个任务：首先完成数据对各子公司的收集、验证、补充和标准化，这将在数据收集与控制模块中完成；其次进行集团内交易的对账和抵销，这将通过内部交易抵销模块实现。数据收集与控制模块包括余额结转模块、数据收集模块、本年净利润模块、检查上报数据模块、重分类调整模块、货币换算模块、检查标准数据模块。下文着重说明数据收集模块。

会计报表合并的方法及选择

会计报表合并的方法及选择 发表时间：2010-11-23T09:59:21.370Z 来源：《中小企业管理与科技》2010年7月下旬刊供稿作者：任玉杰 [导读] 新实体法。把母子公司集团形成视作新实体的创立 任玉杰 (古莲河露天煤矿) 摘要：近年来，我国会计界对国外合并会计报表的方法进行了大量的介绍，相关理论与实践探索也在积极展开。特别是制订适合我国企业集团实际情况的合并报表具体会计准则，无疑要借鉴和吸收西方发达国家已有的成果和经验。但必须注意的是，只有从总体上全面地了解和把握西方合并报表会计理论与方法的总体结构，而不仅局限于某些局部的理论或现行方法，才有利于当前我们对合并会计报表问题研究的深化。基于以上认识，本文根据作者对西方合并会计报表理论的理解和研究，试图对合并报表会计方法的理论结构进行总结和归纳。关键词：会计报表合并方法选择 1 会计报表的合并方法 1.1 收买法(Purchase Method)。将母子公司关系看成收买与被收买的关系，一个公司控制另一个公司所形成的控制与被控制的关系。认为通过收买，子公司的所有权和管理权被取消或合并，置于母公司的控制之下，因而其股权发生了实质性变化。在收买法下母公司控制处于关键地位，有关收买法的会计准则首先都要定义控制，根据控制定义确立合并范围。 1.2 联营法。又称权益联合法、股权合并法，适用于通过股票交换，两个或多个公司以股权联合所形成的公司集团。在合并会计报表的发展历史上，联营法的使用早于收买法，它是编制合并会计报表最初所使用的方法。这种联合从形式上看是一个企业获得另一企业的控股权，但实质上是两个企业股东权益的结合；联合企业集团内难以分辨谁是取得者，谁是被取得者；联合前后的管理方针、人事安排都没有实质上的变动。也就是说，这是两个企业股东权益的对等联合，不存在收买交易。由于是股权联合，而非收买交易，因而不存在新的会计基础，所以合并报表只是参与联合的公司帐面价值的合并，没有资产增值，也不会产生商誉。 1.3 新实体法。把母子公司集团形成视作新实体的创立。创立新企业，当然是以新的会计基础，即创立各方投入资产的公平价值入账。所以新实体法提出，集团合并会计报表中母子公司资产与负债均以公平价值进入合并会计报表。这种方法的应用，既要确定子公司的公平价值，又要确定母公司的公平价值，由于其在操作上的困难，因此实务中通常只用于符合条件的创立合并，而不用于母子公司独立法定实体合并会计报表的编制。 1.4 母公司法。该方法认为，从控制的角度，母公司对子公司的控制不仅限于属其所有部分，也包括少数股权的应享份额，因此纳入合并会计报表的是子公司的全部资产与负债。也就是说，少数股权也应纳入合并会计报表。但在合并会计报表上，母公司应享权益与少数股权则以不同的价值反映：母公司收买子公司按公平价值支付收买成本，由此产生新的会计基础，因而母公司根据其收买成本，按子公司净资产公平价值将其应享份额纳入合并会计报表，计算产生的增值与商誉；而少数股权则应按其应享份额的账面价值进入合并会计报表，该价值也是少数股权原交易的支付价值即其历史成本。 1.5 比例合并法。完全从传统的所有权理论出发，不考虑控制这一前提，认为合并会计报表主要满足母公司股东的需要。股东关心的是其所拥有的资源，所以比例合并法按收买成本和公平价值，将母公司对子公司权益的应享份额纳入合并会计报表，而将少数股权完全排斥在合并会计报表之外。由于比例合并法对控制的忽视，所以多用于合资公司的会计报表的合并，而非用于母公司控制下的母子公司会计报表的合并。 2 会计合并报表方法存在的问题 2.1 我国会计合并报表没有考虑由合并报表产生的商誉。我国的《企业会计准则》第31条已经说明，在会计实务中，无形资产包括商誉，但没有把商誉进一步划分为购习商誉和非购习商誉而分别定义。而在国际会计准则中虽然没有声音的章节讲座商誉，但在有关的各章节都肯相应的论述。国际会计准则22第19条在谈到购习法合并企业报表时，申明购买商誉为企业成本大于所购企业可辨认诤资产市场公允价。 2.2 我国会计合并报表没有考虑把被投资企业的盈余划分为投资时的盈余和投资后的盈余。国际会计准则要求把被投资企业的盈余划分为投资时的盈余和投资后的盈余，其目的在于区别这两种盈余在合并报表时的归宿。 2.3 外商对我国会计合并报表中的合并价差难于理解。在合并分录中，合并价差是合并分录的调整项目，我国的会计准则和会计制度并没有对合并价差应该包括哪些内容作出理解。这使合并报表带有很大的随意性。实际上我国许多会计人员都认为：合并价差是合并报表时不平衡数额的总汇。只要有什么不平的数字，都可计入合并价差。在会计实务中，外商却往往把合并价差的计算看成是投资成本减去被投资企业净资产再加上少数股东权益而得到的，他们有时把投资成本减去被投资企业净资产看成是商誉，但这时的挣资产包括了被投资企业被投资后增加的盈余，而国际惯例中的商誉又不是这样规定的。在此基础上再加上少数股东权益，使得合并价差的含义难以理解。联营法的基础是交换股票，即合并的双方不是母公司子公司的关系，不存在控制和被控制的关系。 3 合并会计报表实务的方法选择 3.1 公司间资产交易。公司间的资产交易(如商品交易或长期资产交易)，或母公司销售给子公司(下销)；或子公司销售给母公司(上销)，交易中包含的末实现利润在合并会计报表中应该予以消除。其中下销或子公司为母公司完全所有的条件下，不会存在特别的问题，末实现利润将完全归属母公司所有。但在子公司存在少数股权、上销资产的情况下，末实现利润应否分配于少数股权，根据不同的理论，结论就会有所不同。 3.2 公司间债券投资。母子公司之间或同一母公司所属的不同子公司之间，一方从外部市场上购得另一方发行在外的债券作为投资，从公司集团来说，债券可不再为外部所有，而为集团收回。如果投资成本与债券发行者的账面存置价值不等，则差额相当于债券收回的利得或损失，应否分配于少数股权，不同的观点就选择了不同的方法。 3.3 子公司持有母公司股权。在一个联属公司集团内，由于某些原因，子公司可能持有母公司的部分股权，或同一母公司的不同子公司之间相互持有股权，对于这一部分股权在合并会计报表上如何反映，合并收益应如何计算，也有不同的理论解释。如果根据控制和经济实体理论，子公司持有母公司股份如同母公司持有自己的股份，即库藏股份，那么库藏股份在合并资产负债表上应列为股东权益的减项。作为库藏股份，当然不分享利润。如果子公司不计提对母公司投资的应享利润，那么“少数股权的净收益如何计算，少数股权的应享净收益