中级财务会计课后练习题第1-5章参考答案综述

第一章：会计基本准则概述思考题1.什么是决策有用观？什么是受托责任观？1)“受托责任观”认为财务报告的目标是以恰当的形式向资源所有者（委托人）如实报告资源经营者（受托人）受托责任的履行情况。

该观点的理论渊源是委托代理理论，认为只要有资源的所有者与经营者的分离就存在受托责任，其提供的会计信息更多的着眼于过去，强调利润指标，以利润表为中心，着重评价经营者的经营业绩。

2)“决策有用观”认为会计目标是向信息使用者提供有助于他们进行决策的信息，其信息更多的是控制现在、面向未来，以资产负债表为中心，着眼于评价企业的未来现金流量。

2.我国基本准则中的财务会计报告目标是如何定位的？我国财政部于2006年2月15日年颁布的《企业会计准则——基本准则》第四条规定：“财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行责任情况，有助于财务报告使用者做出决策。

”3.如何理解会计假设？会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。

货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量单位，反映会计主体的生产经营活动。

4.如何理解收付实现制和权责发生制的关系？收付实现制，又称现金制或现收现付制，即对于各项收入和费用的认定是以款项的实际收付为标准。

权责发生制亦称应计制或应收应付制，是指在收入和费用实际发生时确认，不必等到实际收到或支付现金时才确认。

5.财务报告的首要质量特征有哪些？次级质量特征有哪些？如何理解？1)可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的关键质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；2)实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则，3)及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。

6.简述各会计要素的定义及确认条件。

1)资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

其确认条件有：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

2)负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

其确认条件有：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业；②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

3)所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

其确认条件有：所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。

4)收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

其确认条件：①与收入相关的经济利益很可能流入企业；②经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；②经济利益的流入额能够可靠计量。

5)费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

其确认条件：其一，与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；其二，经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；其三，经济利益的流出额能够可靠计量。

6)利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

其确认条件：利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认7.会计要素的计量属性有哪些？如何运用？会计要素的计量属性有：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。

重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。

可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。

第二章存货1、（1）3月1日，借：原材料贷：应付账款——应付暂估价（2）3月3日，借：原材料250 000贷：在途物资250 000（3）3月8日借：原材料508 000应交税费——应交增值税（进项税额）85 000贷：银行存款593 000（4）3月10日借：周转材料——包装物20 000贷：委托加工物资20 000（5）3月12日借：原材料108 000应交税费——应交增值税（进项税额）17 000贷：其他货币资金——银行汇票存款125 000借：银行存款175 000贷：其他货币资金——银行汇票存款175 000（6）3月18日借：原材料150 000应交税费——应交增值税（进项税额）25 500贷：应付票据175 500 （7）借：原材料53 000应交税费——应交增值税（进项税额）8 500贷：预付账款61 500借：预付账款41 500贷：银行存款41 5002、（1）3月5日借：材料采购500 000应交税费——应交增值税（进项税额）85 000贷：应付票据585 000 （2）3月8日借：原材料650 000贷：材料采购500 000 材料成本差异150 000 （3）3月20日，购入时，借：材料采购 1 020 000 应交税费——应交增值税（进项税额）170 000贷：银行存款 1 190 000 入库时，借：原材料 1 100 000贷：材料采购 1 020 000 材料成本差异80 000 （4）借：生产成本 1 000 000 制造费用50 000管理费用200 000贷：原材料 1 250 000 分配材料成本差异，①成本差异率=（100 000+150 000+80 000）÷（5 000 000+650 000+1 100 000）×100%=4.89%②应计入生产成本的材料成本差异=1 000 000×4.89%=48 900③应计入制造费用的材料成本差异=50 000×4.89%=2 445④应计入管理费用的材料成本差异=200 000×4.89%=9 780借：材料成本差异61 125贷：生产成本48 900制造费用 2 445管理费用9 780第三章金融资产练习题1、银行存款余额调节表2、各年的账务处理如下：（1）第一年坏账准备，2 100 000×4‰=8400借：资产减值损失8 400贷：坏账准备8 400 （2）第二年，发生坏账时，借：坏账准备20 000贷：应收账款20 000 计提坏账时，2600000×4‰+（20000-8400）=22000借：资产减值损失22 000贷：坏账准备22 000 （3）第三年，发生坏账时，借：坏账准备8 000贷：应收账款8 000 上年坏账，本年收回，借：应收账款 5 000贷：坏账准备 5 000借：银行存款 5 000贷：应收账款 5 000 计提坏账，1600000×4‰﹣（8400－20000+22000﹣8000﹣5000）=﹣10000 借：坏账准备10 000贷：资产减值损失10 000 3、上述经济业务的会计处理如下：（1）12月3日，150000×17%=25500借：应收账款——甲175 500贷：主营业务收入150 000应交税费——应交增值税（销项税额）25 500 若在10天内付款，150000×2%=3000借：银行存款172 500财务费用 3 000贷：应收账款175 500 若在10天后付款，借：银行存款175 500贷：应收账款175 500（2）12月4日，180000×17%=30 600借：应收票据——乙210 600贷：主营业务收入180 000应交税费——应交增值税（销项税额）30 600（3）12月6日，利息=120000×6‰×1=720借：银行存款120 720贷：应收票据120 000财务费用720 (4) 12月10日，借：应收票据——金陵40 950贷：主营业务收入35 000应交税费——应交增值税（销项税额） 5 950（5）12月31日，520000×4%﹣45000=﹣24200借：坏账准备24 200贷：资产减值损失24 2004、相关会计处理如下：借：应收票据234 000贷：主营业务收入200 000 应交税费——应交增值税（销项税额）34 000第四章金融资产1、上述经济业务相关处理如下：（1）3月5日，14×50000=700000借：交易性金融资产——B公司股票（成本）700 000 投资收益 3 000贷：银行存款703 000 （2）4月20日，0.4×50000=20000借：应收股利20 000贷：投资收益20 000 （3）4月22日，16×50000=800000 0.4×50000=20000借：交易性金融资产——B公司股票（成本）800 000 应收股利20 000投资收益 5 000贷：银行存款825 000 （4）4月28日借：银行存款40 000贷：应收股利40 000 （5）6月30日3月5日购入的，（13.4-14）×50000=﹣30000借：公允价值变动损益30 000贷：交易性金融资产——B公司股票（公允价值变动）30 000 4月22日购入的，（13.4-16）×50000=﹣130 000借：公允价值变动损益130 000贷：交易性金融资产——B公司股票（公允价值变动）130 000 （6）7月20日，初始成本=50000×14+10000×16=716000公允价值变动=50000×（13.4－14）+10000×（13.4－16）=﹣5600015.5×60000=930000借：银行存款930 000 交易性金融资产——B公司股票（公允价值变动）56 000贷：交易性金融资产——B公司股票（成本）716 000 投资收益270 000 借：投资收益56 000贷：公允价值变动损益56 000 （7）12月31日，（18－13.4）×40000=184000借：交易性金融资产——B公司股票（公允价值变动）184 000贷：公允价值变动损益184 0002、相关会计分录如下：（1）2008年1月1日，购入时，借：持有至到期投资——R公司债券（成本）12 500 000贷：银行存款10 000 000 持有至到期投资——R公司债券（利息调整） 2 500 000 （2）2008年12月31日，确认利息收入=10000000×10%=10000001000000-590000=410000借：应收利息590 000持有至到期投资——R公司债券（利息调整）410 000贷：投资收益 1 000 000 收到利息时，借：银行存款590 000贷：应收利息590 000 （3）2009年12月31日，确认利息收入=（10000000+410000）×10%=10410001041000－590000=451000借：应收利息590 000持有至到期投资——R公司债券（利息调整）451 000贷：投资收益 1 041 000 收到利息时，借：银行存款590 000贷：应收利息590 000 （4）2010年12月31日，确认利息收入=（10000000+410000+451000）×10%=10861001086100-590000=496100借：应收利息590 000持有至到期投资——R公司债券（利息调整）496 100贷：投资收益 1 086 000 收到利息时，借：银行存款590 000贷：应收利息590 000 （5）2011年12月31日，确认利息收入=（10000000+410000+451000+496100）×10%=11357101135710﹣590000=545710借：应收利息590 000持有至到期投资——R公司债券（利息调整）545 710贷：投资收益 1 135 710 收到利息时，借：银行存款590 000贷：应收利息590 000（6）2012年12月31日，确认利息调整=2500000－410000－451000－496100－545710=597190利息收入=590000+597190=1187190借：应收利息590 000持有至到期投资——R公司债券（利息调整）597 190贷：投资收益 1 187 190 收到本金和利息时，借：银行存款13 090 000贷：应收利息590 000持有至到期投资——R公司债券（成本）12 500 0003、ABC公司相关会计处理如下：（1）2007年1月1日，购入时，20×200000=40000004000000-60000=3940000借：可供出售金融资产——B公司股票（成本） 3 940 000应收股利60 000贷：银行存款 4 000 000 （2）2007年5月10日，收到股利时借：银行存款60 000贷：应收股利60 000 2007年12月31日，（20-18）×200 000=400 000借：资本公积——其它资本公积400 000贷：可供出售金融资产——B公司股票（公允价值变动）400 000 （3）2008年12月31日，（17-13）×200 000=8000001400000-400000=1000000借：资产减值损失 1 400 000贷：资本公积——其它资本公积400 000 可供出售金融资产——B公司股票（公允价值变动） 1 000 000或可供出售金融资产减值损失（4）2009年12月31日，（17-13）×200 000=800000借：可供出售金融资产——B公司股票（公允价值变动）800 000贷：资本公积——其它资本公积800 0004、（成本法）（1）长期股权投资的成本=1500×80%=1200（万元）（2）相关会计分录：借：长期股权投资——C公司（成本）12 000 000贷：银行存款11 000 000 资本公积——股本（资本）溢价 1 000 0005、（成本法）（1）长期股权投资的成本=1250（万元）（2）相关会计分录：借：固定资产清理11 000 000累计折旧 4 000 000贷：固定资产15 000 000借：长期股权投资——E公司（成本）12 500 000贷：固定资产清理11 000 000 营业外收入 1 500 0006、（权益法）（1）长期股权投资的成本=2300+100=2400（万元）（2）投资单位应享有被投资单位可辨认净资产的份额=8000×30%=2400＞2300故应调增长期股权投资的账面价值，借：长期股权投资——W公司（成本）24 000 000贷：银行存款23 000 000 营业外收入 1 000 0007、（成本法）（1）2009年1月1日，取得时，借：长期股权投资——Q公司（成本） 6 000 000贷：银行存款 6 000 000 （2）2009年5月2日，宣告分派现金股利时，100×60%=60（万元）借：应收股利600 000贷：长期股权投资——Q公司（成本）600 000 （3）2010年5月2日，投资成本收回=（300+100-200）×60%=120万元投资收益=300×60%-120=60万元借：应收股利 1 800 000贷：长期股权投资——Q公司（成本） 1 200 000投资收益600 000 （4）2011年5月2日，投资成本收回=（100+300+200—200—300）×60%=60万元投资收益=200×60%-60=60万元借：应收股利 1 200 000贷：长期股权投资——Q公司（成本）600 000投资收益600 0008、（权益法）2009年1月1日，取得成本=990万元借：长期股权投资——B公司（成本）9 900 000贷：银行存款9 900 000 投资单位应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=39600×25%=990万元，故不需调整（1）2009年，确认应享有的净利润=800×25%=200万元借：长期股权投资——B公司（损益调整） 2 000 000贷：投资收益 2 000 000 提取盈余公积，120×25%=30万元借：利润分配——提取盈余公积300 000贷：盈余公积300 000 （2）2010年，确认应享有净利润份额=900×25%=225万元借：长期股权投资——B公司（损益调整） 2 250 000贷：投资收益 2 250 000 提取盈余公积，宣告现金股利，160 ×25%=40万元，100×25%=25万元借：利润分配——提取盈余公积400 000贷：盈余公积400 000借：应收股利250 000贷：长期股权投资——B公司（损益调整）250 000 2010年，可供出售金融资产公允价值变动，借：长期股权投资——B公司（其他权益变动） 2 000 000贷：资本公积——其他资本公积 2 000 000 2010年，长期股权投资账面价值=990+200-30+225-65+200=1520万元长期股权投资可收回金额=1300万元计提减值准备=1520-1300=220万元借：资产减值损失 2 200 000贷：长期股权投资减值准备 2 200 000 （3）2011年1月5日，处置时，借：银行存款15 000 000投资收益200 000贷：长期股权投资——B公司（成本）9 900 000——B公司（损益调整） 3 300 000——B公司（其他权益变动） 2 000 000 同时，借：资本公积——其它资本公积 2 000 000贷:投资收益 2 000 0009、相关会计处理如下：（1）2009年1月1日，购入时，50000×100=5000000借：可供出售金融资产——L公司（成本） 5 000 000贷：银行存款 5 000 000 （2）2009年12月31日，计提利息=5000000×3%=150000借：应收利息150 000贷：投资收益150 000 收到利息时，借：银行存款150 000贷：应收利息150 000 （3）2010年12月31日，计提减值准备=（100-80）×50000=1000000借：资产减值损失 1 000 000贷：可供出售金融资产减值准备 1 000 00010、相关会计处理如下：（1）2009年7月1日，20000000×10%=2000000借：银行存款 2 400 000贷：持有至到期投资——某公司债券（成本） 2 000 000 投资收益400 000 （2）2009年8月3日，20000000-2000000=18000000借：银行存款31 000 000贷：持有至到期投资——某公司债券（成本）18 000 000投资收益13 000 000第五章固定资产练习题1、相关会计分录如下：（1）借：在建工程 1 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额）170 000贷：银行存款 1 170 000 （2）借：原材料100 000 应交税费——应交增值税（进项税额）17 000贷：银行存款117 000借：在建工程100 000贷：原材料100 000 （3）借：在建工程137 000 贷：应付职工薪酬——工资20 000 主营业务收入100 000应交税费——应交增值税（销项税额）17 000 借：主营业务成本80 000贷：库存商品80 000 （4）借：固定资产 1 237 000 贷：在建工程 1 237 000 （5）年折旧额=1237000×（1-5%）÷10= 117 515借：制造费用117 515贷：累计折旧117 515 （6）累计折旧=117 515×5=587575转入清理，借：固定资产清理649 425 累计折旧587 575贷：固定资产 1 237 000 支付清理费时，借：固定资产清理 2 000贷：银行存款 2 000 获得赔偿及变价收入，借：银行存款13 000贷：固定资产清理13 000 确认收益=649425+2000-13000=638425借：固定资产清理638 425贷：营业外收入638 4252、相关会计分录如下：（1）盘亏时，借：待处理财产损益——待处理固定资产损益120 000累计折旧50 000固定资产减值准备30 000贷：固定资产200 000经批准后转销时，借：营业外支出120 000贷：待处理财产损益——待处理固定资产损益120 000 （2）盘盈时，借：固定资产50 000贷：以前年度损益调整50 000 确认应缴纳所得税=50000×25%=12500借：以前年度损益调整12 500贷：应交税费——应交所得税12 500 结转留存收益，盈余公积=（50000-12500）×10%=3750未分配利润=50000-12500-3750=33750借：以前年度损益调整37 500贷：盈余公积 3 750 利润分配——未分配利润33 7503、（1）设备的入账价值=40000+500+2700=43200（2）①平均年限法：第3、5年的折旧额=（43200-2200）÷2=8200②双倍余额递减法：年折旧率=2÷5×100%=40%第一年折旧额=43200×40%=17280第二年折旧额=（43200-17280）×40%=10368第三年折旧额=（43200-17280-10368）×40%=6220.8第四年折旧额=（43200-17280-10368-6220.8）÷2=4665.6第五年折旧额==4665.6③年数总和法：预计使用寿命年数总和=1+2+3+4+5=15第三年折旧率=3/15第三年折旧额=（43200-2200）×3/15=8200第五年折旧率=1/15第五年折旧额=（43200-2200）×1/15=2733.3。