生产性生物资产会计核算
生产性生物资产会计处理浅析3篇
生产性生物资产会计处理浅析生产性生物资产是对能够生长、繁殖或再生、并具有经济价值的生物资产的统称。
由于生产性生物资产的生命周期往往比较长，在其生长、繁殖或再生过程中可能会发生一系列的变化和损失，因此对于其会计处理也是十分重要的。
本文将对生产性生物资产的会计处理方法进行浅析。
一、生产性生物资产的特征生产性生物资产具有以下几个特征：（1）生产性生物资产是指那些生长、繁殖或再生过程中有能力产生经济利益的生物资产。
这类资产包括种植业、林业、畜牧业和渔业等。
（2）生产性生物资产的生命周期往往比较长，通常需要经过较长的时间才能产生收益。
在此期间，生产性生物资产可能经历各种变化，如死亡、滞销、价格波动等。
（3）在生产性生物资产的生命周期中，它们可能会发生增值或减值。
增值可能来自于生物资产的生长、繁殖或再生过程，而减值可能来自于自然灾害、疫病、市场需求下降等多种原因。
二、生产性生物资产的会计处理方法（1）购置生产性生物资产时的会计处理购置生产性生物资产的会计处理方式根据实际情况可分为两种：1.已成熟生产性生物品种的购置对于已成熟的生产性生物品种，在购置时，应该按照实际支付的金额计入生产性生物资产的初始成本中（不含安装、试运转和调试费用）。
2.尚未成熟生产性生物品种的购置对于尚未成熟的生产性生物品种（如育种种子、种苗等），应该按照其购置成本在损益表中结转。
（2）生产性生物资产在种植、饲养、养殖等过程中的会计处理1. 种植过程中的会计处理在种植过程中，由于生物资产需要经过一定的时间才能成熟收获，因此需对种植时间、种子、肥料、劳动力等进行精细成本核算。
同时，应对生产性生物资产的生长状态进行跟踪记录，包括种植日期、种植面积、种子名称、出苗率、移栽率、生长状态、成熟期等。
2. 饲养过程中的会计处理对于饲养业和畜牧业的生产性生物资产，在养殖过程中需记录相关成本和数量，包括饲料、消毒用品、饮用水、劳动力等。
同时，应对生物资产进行跟踪，记录其出生、编号、性别、出栏等情况。
生产性生物资产会计核算【会计实务操作教程】
的后续支出‚借记“生产性生物资产”科目‚贷记“现
金”“银行存款”“其他应付款”等科目。 (9)出售生产性生物资产时‚应按实际收到的金额‚借记 “银行存款”等科目‚按已计提的累计折旧‚借记“生产性
生产性生物资产会计核算问题及改进
生产性生物资产会计核算问题及改进作者：国凤兰刘庆志来源：《财会通讯》2009年第01期生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。
生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
2006年新颁布的《生物资产准则》中规定的消耗性生物资产和公益性生物资产账务处理比较简单，现仅探讨生产性生物资产的相关问题。
一、生产性生物资产与固定资产的比较(一)生产性生物资产与固定资产的相同点二者均能够在生产经营中长期、反复使用，能够多年连续为企业创造价值，在使用过程中后续支出(维护性支出)较少，创造价值不以牺牲自身形态为代价等等。
由于生产性生物资产与固定资产类似，所以账务处理与固定资产相似，如界定停止资本化时点、计提折旧等。
(二)生产性生物资产与固定资产的区别由于生物资产是活的，具有天然增值能力，而固定资产是死的，不具有自身增值潜能，所以两者差别较大，主要有以下几方面：(1)价值与生命周期。
固定资产投产后，其价值随着生命周期的延续呈逐年下降趋势。
生产性生物资产的价值随生命周期的延长呈缓慢增长、快速增长、趋于稳定和下降趋势。
(2)产能与生命周期。
固定资产投产后，其产能随着生命周期的延续呈逐年递减趋势。
生产性生物资产的产能随生命周期的延长呈零产能、增长、稳定、下降趋势。
(3)后续支出与生命周期。
固定资产后续支出随生命周期的延续呈现递增趋势。
生产性生物资产的后续支出与固定资产相反，呈下降趋势。
由分析可知，生产性生物资产与固定资产有相同之处，即都能在较长时间内为企业反复创造价值，所以，可参考固定资产的相关政策对生产性生物资产进行账务处理。
但是，二者在生命周期内，其自身价值量、产能以及后续支出等方面又存在巨大差别，因此完全参考固定资产政策处理生产性生物资产与事实不符，必须结合生产性生物资产自身特性研制适合的会计政策。
二、现行生产性生物资产存在的问题(一)成熟与未成熟生产性生物资产的界定不严格生产性生物资产达到预计生产经营目的是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农严品、提供劳务或出租。
畜牧养殖业生物自产的会计核算
畜牧养殖业生物自产的会计核算畜牧养殖业生物自产的会计核算一、畜牧养殖业生物资产的确认畜牧养殖业生物资产，是指有生命的畜牧养殖动物。
它分为消耗性生物资产和生产性生物资产。
消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，如存栏待售的牲畜等。
生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，如产畜和役畜等。
畜牧养殖业生物资产的确认，必须同时满足下列条件：(1)企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产;(2)与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业;(3)该生物资产的成本能够可靠地计量。
二、畜牧养殖业生物资产的计量1、初始计量。
畜牧养殖业生物资产应当按照成本进行初始计量。
(1)外购畜牧养殖业生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他费用。
(2)自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
(3)自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的(成龄)前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
(4)投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
2、后续计量。
后续计量是指对生产性生物资产发生的后续支出的计量。
(1)畜牧养殖业生物资产在达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入当期损益。
(2)企业对达到预定生产经营目的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。
(3)企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。
可选用年限平均法、工作量法和产量法等折旧方法。
(4)企业至少应当于每年年终对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。
生物性资产会计核算
浅谈生物资产的会计核算财政部颁布的《企业会计准则第5号—生物资产》，其适用范围主要是规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露，而不适用于收获后的农产品和与生物资产相关的政府补助。
笔者就生物资产的会计核算谈谈自己的看法。
一、生物资产的概述（一）生物资产的概念生物资产是指有生命的动物和植物。
生物资产根据其用途，可以分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，这种分类的主要目的是便于对不同类别生物资产进行区别确认与计量，便于为信息使用者提供决策相关的信息。
消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物（如小麦、水稻、玉米等）、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、牛、羊）等。
生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜（如种牛、种马等）和役畜（如耕牛）等。
公益性生物资产是指以防护、环保为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保护林和水源涵养林等。
（二）生物资产的确认条件生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业因过去的交易或者事项而拥有或控制的该资产；2、与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；3、该生物资产的成本能够可靠地计量。
(三)生物资产核算应增设的会计科目为规范农业企业生物资产和农产品的会计核算及相关信息的披露，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业生物资产和农产品的特点，农业企业应分别增设下列会计科目：1、“生产性生物资产”科目，核算成熟生产性生物资产的原价；2、“生物性在建工程”科目，核算未成熟生产性生物资产发生的实际支出；3、“消耗性林木资产”科目，核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。
暂难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本，也在本科目核算；4、“公益林”科目，核算已郁闭成林公益林的实际成本；5、“农业生产成本”科目，核算农业活动过程中发生的各项生产费用；6、“幼畜及育肥畜”科目，核算实行分群核算的幼畜（禽）的实际成本。
动物性生产性生物资产的会计核算
动物性生产性生物资产的会计核算陈波摘要：我国城市动物园的80%都是事业单位，执行《事业单位会计准则》。
随着社会、经济、旅游、文化的发展与进步，很多地方出现了野生动物园，但80%的野生动物园都是执行《企业会计准则》。
本文仅是从执行《企业会计准则》的角度下，简单介绍生产性生物资产在会计核算中的思路，而且仅是从动物的角度考虑。
关键词：动物；生产性生物资产；会计核算我国于2006年频布了“企业会计准则第5号———生物资产”，规范了确认、计量和报告方面，保证了会计信息使用质量。
本文从动物的确认和初始计量、后续计量、收获与处置、披露角度进行论述。
一、动物的确认和初始计量生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
首先，动物要确定为生产性生物资产，必须满足资产的条件：该动物一定是企业过去通过有代价的付出而得到的，并且为本单位所拥有或控制，也就是该动物的权属确认是本单位的。
在未来，该动物能给公司带来经济利益，该动物有价值存在的意义，并且该动物性生产性生物资产的成本可以准确地以货币计量。
1.外购：外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
这里的税费主要指关税及普通发票的税金，假如对方单位开具专用发票，则进入应交税金（进项税）科目。
借：生产性生物资产,应交税金（进项税）（专用发票）；贷：银行存款（或挂负债往来）。
依据《财政部、海关总署、税务总局关于2019年度种子种源免税进口计划的通知》财关税〔2019〕7号文件所描述的免税主要指关税。
若个别动物从国外引进，分为免税与不免税情况，免税情况下，动物成本是没有税金的。
不免税情况下，关税应该进入动物成本。
2.繁殖：自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。
生产性生物资产的核算_行业会计比较（第二版）_[共9页]
![生产性生物资产的核算_行业会计比较（第二版）_[共9页]](https://img.taocdn.com/s3/m/bcc9c886f01dc281e53af0ed.png)
行业会计比较（第二版）入”账户。
同时，按消耗性生物资产账面余额借记“主营业务成本”，贷记“消耗性生物资产”账户，若资产已计提跌价或者减值准备或折旧的，则需结转相应的跌价或减值准备或累计折旧。
这里所指的消耗性生物资产处置是指，未经收获直接销售的生物资产，如鲜活商品鱼或者猪等，经过收获的生物资产处置会计处理具体见【例8-9】。
【例8-11】华远农业公司2×16年5月将育成的50头猪崽出售给C食品加工厂，价款总额22 000元，已经收到对方的银行付款，该批猪崽未计提跌价准备。
出售猪崽时，该批猪崽账面价值为18 000元。
则华远农业公司做会计分录如下：000 借：银行存款 22000 贷：主营业务收入 22000 借：主营业务成本 18000 贷：消耗性生物资产 18 【例8-12】华远农业公司2×16年5月出售鲜鲤鱼8 000千克，每千克鲤鱼售价5元，每千克鲤鱼成本3元，该批鲤鱼未计提跌价准备。
未收到对方货款。
做会计分录如下：000 借：应收账款 40000 贷：主营业务收入 40000 借：主营业务成本 24000 贷：消耗性生物资产 24 五、生产性生物资产的核算相比消耗性生物资产，生产性生物资产在生产经营中可以被长期反复的使用，从而不断产出农产品或者是被长期役用。
消耗性生物资产在发生农产品收获的业务之后，资产就不存在了，转换成农产品的形式；而生产性生物资产产出农产品之后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。
因此，生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征，如果树每年产出水果、奶牛每年产奶等。
（一）生产性生物资产会计核算的账户设置为了对生产性生物资产进行核算，需要设置“生产性生物资产”“生产性生物资产减值准备”“农业生产成本”“生产性生物资产累计折旧”等账户。
“生产性生物资产”账户，用于核算农业企业持有的生产性生物资产的实际成本。
账户借方登记外购、自行栽培、营造、繁殖等各种方式取得的生产性生物资产的实际成本；贷方登记收获和处置生产性生物资产的实际成本，期末借方余额反映生产性生物资产的实际成本。
蛋鸭生物资产核算
蛋鸭生物资产会计核算家禽养殖生产性生物资产使用周期短，单位价值低，收获的农产品种类较多，既可收获鸭蛋、又可收获鸭产品，因此，每次进出作为一个饲养批次，按批次归集生产费用，分别计算成本。
鸭群分为：产蛋期蛋鸭（150日龄—淘汰）、生长期蛋鸭（购进—150日龄）。
产蛋鸭群的全部饲养费用为鸭蛋生产成本，生长期蛋鸭主要核算生长期的饲养成本。
一、会计科目设置（一）、生产性生物资产，是指为产出农产品而持有的生物资产。
企业根据生产性生物资产是否具备生产能力（即是否达到预定生产经营目的)，在“生产性生物资产”科目下设“生长期”和“产蛋期”二级子目。
“生产性生物资产-生长期”是指鸭场未达到预定生产经营目的的蛋鸭。
在达到产蛋前发生的成本费用在“生产成本”科目核算，期末，将生产成本分配到生物资产的对应成本中。
“生产性生物资产-产蛋期”是指鸭场达到预定生产经营目的的蛋鸭。
在达到生产经营目的后发生的原料、辅料等直接饲养费用的后续支出，计入鸭蛋成本。
（二）、生产成本生产成本应设置以下成本项目，以反映鸭场生产费用的用途和成本构成。
1、直接工资：指直接从事畜禽生产人员的工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费。
2、饲料费：指用于鸭群饲养过程中用的自产和外购的各种动植物饲料、矿物饲料、维生素、微量元素、氨基酸等。
3、疫病防治费：指用于鸭群疫病防治的外购疫苗、药品、消毒剂及治疗费、检疫费。
4、燃料动力费：指直接用于鸭群生产过程的外购燃料动力费、交纳的水电资源费。
5、固定资产折旧费：指鸭舍、专用机械设备按规定提取的基本折旧费，租入上述固定资产的租赁费等。
6、畜禽成本摊销：指产蛋鸭群价值分期摊销额。
7、固定资产修理费：指鸭舍、专用机械设备日常修理费及大修理费。
8、制造费用：指鸭场管理人中发生的各项间接费用。
9、其他直接费用：指除上述１－7项以外能直接判明成本对象的各种费用。
二、成本核算对象蛋鸭生产过程可分为两部分。
即育成鸭饲养阶段和产蛋鸭饲养阶段。
生产性生物资产的会计核算
收 益分 配一 未 分 配 收 益
一
待多年的分配
１４ ０ ０ ５ ０
借： 库存物 资一 苹果树种苗
１０ ０ ０ ８ ０
自２ １年开始摊 销各 自属于 当 ０１ 年的收入 ， 会计分录为 ： 借： 收益 分配一未分配收益
一
贷 ： 行 存 款 银 １０ ０ ０ ８ ０ 借 ： 木 资产 一 经 济 林 木 林
一
借： 经营 支 出 ５ ５ ２２ ０ 贷 ： 木 存 物 资一 化 肥 ７ ０ 库 ００ ０ 农 药 １ ０ ００ ０ ３ ０ ５０ ０ 现 金
苹果树
５ ５ ２ ２０
由 于苹 果树 尚在 成长期 ，未进 入 成熟 期 ， 以２ １ 年有关 支出在 所 ００ 会 计核 算时仍然予以资本化 ， 作为林
１ ５ ０ ＋１５ ０ ） １０ ０ １ ０ ０ 。
年起 ， 年培 育和管护苹果树要 支出 每
化 肥 费用７ ０ ０ 农 药 １０ ０ 、 ００ ． ＇ Ｌ、 ０ ０ 元 人 工费 １０ ０ 、 ５ ０ 元 管护 费２ ０ Ｉ 。 ０ ０） 元 在 经济林 木投产 前发生 的培植
费用， 予以资本化 ， 加受益林 木资 增
益 分 配 。 属于 以 后 年 份 的 收 入 放 把
生物资产是 农业 资产 的一种，
指与农业 生产相关的有生命的（ 即活
的） 动物和植物 ， 包括消耗 性生物 资 产 和生 产 性生物 资产。其 中生产 性 生物资产是指为产出农产品、 提供劳 务或出租等目的而持有的生物资产， 如产 畜、 役畜、 经济林木 等。生产 性 生物 资产与固定资产类似， 但在生命 周期内， 其成长阶段 、 产能 以及后 续 支 出等具 有特 殊性 ， 所以账 务处理 必须结合其特性。 下面以经济林 木资
生产性生物资产会计核算问题研究
生产性生物资产会计核算问题研究现代农业的发展方兴未艾，并且逐步由粗放型发展向集约型发展。
为配合涉农企业做大做强，我国2006年企业会计准则颁布了第五号——生物资产准则，从会计核算方面保障了农业企业未来的发展。
但是，准则经过了五年的实践检验，受到了很多实务界的质疑，要求修改准则的呼声也愈喊愈烈。
面向生物资产中最重要的一类——生产性生物资产，针对其固有特性，利用理论联系实际的方法对准则进行剖析，发现其中问题，分析原因并提出解决方案。
标签：生产性生物资产；会计核算；改进建议中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：16723198（2012）160116021 研究背景一直以来，我国政府大力支持农业的发展。
2008年，农业部出台《中共中央关于推进农村改革发展若干重大问题的重大决定》，允许农民在依法、有偿、自愿的原则下以多种形式流转土地承包经营权，适度发展经营规模，为我国农业的发展提供了政策保障。
截止2011年4月，我国涉农上市企业只有44家，且资产规模较小。
而鉴于政策支持和经济发展需要等多方面的因素，农业产业的集约化发展仍有较大的发展空间。
而农业企业要做大做强，健全的会计制度是保障，2006年《企业会计准则——生物资产》发布，建立了我国生物资产的核算体系。
2 生物资产及生产性生物资产生物资产，是指有生命的动物和植物。
《准则》将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三种。
我国《准则》与《国际会计准则第41号——农业》对生物资产的定义基本一致，并在此基础上增加率“公益性生物资产”的类别。
这样分类的初衷是：理论上而言，公益性生物资产虽然不能直接为企业带来经济利益，但却具有服务潜能，有助于企业从其他相关资产获得经济利益的流入，因此也应确认为生物资产。
3 现行准则下的核算体系3.1 确认和计量（1）生产性生物资产的初始计量。
《准则》规定，初始计量根据生产性生物资产的来源不同分为外购的、自营的，作为股本投入的和企业通过非货币性资产交换、企业合并、债务重组等方式获得的生产性生物资产分别计量。
生物资产的会计核算
生物资产的会计核算
生物资产的会计核算通常分为以下几个步骤：
1. 非生产性生物资产的核算：例如，公司拥有一些用于观赏或
保护的植物和动物，这些资产属于非生产性生物资产。
其会计核算
方法包括：确认和登记、初始成本的确认、衡量和确认期末余额。
2. 生产性生物资产的核算：如养殖或农业生产中的动植物资产。
其会计核算方法包括：确认和登记、初始成本的确认、生物资产的
减值测试、生物资产的增值测试、衡量和确认期末余额。
3. 生物资产的减值测试：当生物资产的可实现价值小于其账面
价值时，需要对生物资产进行减值测试。
减值测试的方法包括直接法、成本法和收益法。
4. 生物资产的增值测试：当生物资产因为生长和发育等原因而
增加其可实现价值时，需要对生物资产进行增值测试。
增值测试的
方法包括直接法和收益法。
5. 期末余额的核算：核算生物资产的期末余额时需要考虑资产
折旧、资产损耗、资产升值等因素，保证生物资产的账面价值准确
反映其实际价值。
以上是生物资产的会计核算的基本步骤，公司需要按照规定的
会计准则和方法来进行会计核算操作。
家庭果园生产性生物资产的会计处理
家庭果园生产性生物资产的会计处理展开全文由于受传统的粗放经营方式影响，一些果园的会计核算欠规范，针对存在的问题，笔者建议家庭果园对果树这项生产性生物资产，应做好以下几个环节的账务处理。
一、果树挂果前的成本处理树苗的成本应计入生产性生物资产成本，借记“生产性生物资产—生长期生物资产”，贷记“银行存款”“其他应付款”“现金”等科目;在挂果前发生的费用计入该项资产的成本;达到挂果时，从“生产性生物资产—生长期生物资产”转入“生产性生物资产—产果期生物资产”。
【例1】某家庭果园2004年购进500棵苹果树苗，价值5000元。
在生长期内共发生化肥费20000元，农药费10000元，人工费35000元，管护费30000元。
2007年果树挂果进入成熟期。
有关款项通过银行转账。
会计分录如下：(1)购入树苗时借：生产性生物资产—生长期生物资产5 000贷：银行存款5 000(2)发生相关费用时借：生产性生物资产—生长期生物资产95 000贷：原材料—化肥 20 000原材料—农药10 000应付职工薪酬 35 000银行存款 30 000(3)果树进入产果期时借：生产性生物资产—产果期生物资产100 000贷：生产性生物资产—生长期生物资产100 000二、果树产果期的相关费用处理果树进入产果期后，相关的化肥、农药、人工费、管护费等费用计入农业生产成本，果树按照生产性生物资产要计提折旧，折旧年限一般为10年。
【例2】上例中的果树在2007年进入产果期，年度内发生化肥费10000元，农药费6000元，人工费10000元，管护费8000元。
采用年限平均法计提折旧，假设苹果树的残值率为5%。
会计分录如下：(1)发生相关费用时借：农业生产成本 34 000贷：原材料—化肥 10 000原材料—化肥 6 000应付职工薪酬 10 000银行存款 8 000(2)当年计提生产性生物资产的折旧100000×(1-5%)/10=9500(元)借：农业生产成本9 500贷：累计折旧—生产性生物资产 9 500三、果树产果期满后的清理果树在过了产果期后，需要进行清理，过程中的费用和收入都计入“生产性生物资产清理”科目，最终把清理损益结转到“营业外支出”或“营业外收入”科目。
生产性生物资产的计量和核算【会计实务操作教程】
生产性生物资产的计量和核算【会计实务操作教程】 生产性生物资产，是指小企业（农业）为生产农产品、提供劳务或出租 等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
（一）生产性生物资产的初始计量 1.外购的生产性生物资产 外购的生产性生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、 保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。 外购的生产性生物资产按应计入生产性生物资产成本的金额，借记 “生产性生物资产”，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 企业一笔款项一次性购入多项生物资产时‚购买过程中发生的相 关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出‚ 应当按照各项生物资产的价款比例进行分配‚分别确定各项生物资 产的成本。 2.自行营造或繁殖的生产性生物资产 小企业自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定 确定： （1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括发生的造林费、 抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等 必要支出。 （2）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括发生的饲料费、人工费和应 分摊的间接费用等必要支出。 自行营造的林木类生产性生物资产、自行繁殖的产畜和役畜，应按构 成林木类生产性生物资产、产畜和用有限的时间去学习更多的知识！
（未成熟生产性生物资产）”，贷记“原材料”、“银行存款”等科目。 未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按其账面余额，借
记“生产性生物资产（成熟生产性生物资产）”，贷记“生产性生物资产 （未成熟生产性生物资产）”。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
论生产性生物资产及会计核算
产出农产 品， 而消耗性生物资产在收获农产品之后 ， 就不复存
在了。因此 ， 在一定程度上 ， 生产性 生物资产具有 固定 资产 的
性要 超过 ５ ％。“ 资产 的成本能够可靠 地计量” ０ 该 。企业所确
认 的生物资产成本必须 可以用货币进行可靠 的计量 ，即使 无 法确切地计量 ， 也应该能够通过有效 的方式予以合理地估计 ， 否则不能确认为企业 的资产 。
三、 生产 性生 物资产 的初 始计 量
生产性生物资产按照来源途径可分为 自行营造或 繁殖 的 生产性生物资产 和外购生产性生物资产 。 生物 资产准则规定 ， 生产性生物资产应 当按照成本进行初始计量。
作者简介 ： 国卿（ ９ ３ ）女 ， 边 １７ 一 ， 河北张家 口人 ， 会计师 ， 从事财务会计 管理研究。
２ １ 年第 ２ ００ ６期 总第 １０期 ０
经济研究导 刊
ＥＣ ０Ｎ０ＭＩ Ｓ ＡＲＣ ＧＵＩ Ｃ ＲＥ Ｅ Ｈ ＤＥ
Ｎｏ． ２ ０ ２６， ０１ Ｓ ｒａ ．００ ｅ ｌＮｏ １ ｉ
论生产性生物资产及会计核算
边 国卿
（ 河北省 张家 口市植物保 护植 物检疫站 ， 河北 张家 口 ０ ５０ ） ７ ０ ０
自 营造 的林木类生产性生物资产 。 自行繁殖的产畜和役畜 行 的成本 ， 应当 由具备生产能力前发生 的饲料 费用 、 人工费用 、
应分摊 的间接费用等组成 。自行 营造的林木类生产性生物资
途分别计人有关资产的成本或当期损益 。企业应根据生产性 生物资产的性 质、 使用情况 、 经济利益 的预期实现方式 ， 来确
特征 ， 应当在资产负债表中作为非流动资产列报 ； 而消耗性生
物资产具有存货的特征 ， 当在资产负债表中作为存货列报。 应 与公益性生物资产相 比，生产性生物资产能够给企业带来直 接 的经济利益 ，而公益性生物 资产则主要是以保护环境为 目 的， 具有服务的潜能 ， 能够促进企 业获得相关经济利益 ， 也就 是可以为企业带来间接的经济利益 。 按照是 否具有生产能力 ，生产性生物资产可 以分为成熟 和未成熟 两类 。成熟 的生产性生物资产是指 已经进入正常生 收稿 日期 ：００ ０ — ５ ２ １— ７ ２
生产性生物资产会计核算
生产性生物资产会计核算问题及改进生物资产是指与农业生产相关的有生命的即活的动物和植物;生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产;2006年新颁布的生物资产准则中规定的消耗性生物资产和公益性生物资产账务处理比较简单,现仅探讨生产性生物资产的相关问题;一、生产性生物资产与固定资产的比较一生产性生物资产与固定资产的相同点二者均能够在生产经营中长期、反复使用,能够多年连续为企业创造价值,在使用过程中后续支出维护性支出较少,创造价值不以牺牲自身形态为代价等等;由于生产性生物资产与固定资产类似,所以账务处理与固定资产相似,如界定停止资本化时点、计提折旧等;二生产性生物资产与固定资产的区别由于生物资产是活的,具有天然增值能力,而固定资产是死的,不具有自身增值潜能,所以两者差别较大,主要有以下几方面：1价值与生命周期;固定资产投产后,其价值随着生命周期的延续呈逐年下降趋势;生产性生物资产的价值随生命周期的延长呈缓慢增长、快速增长、趋于稳定和下降趋势;2产能与生命周期;固定资产投产后,其产能随着生命周期的延续呈逐年递减趋势;生产性生物资产的产能随生命周期的延长呈零产能、增长、稳定、下降趋势;3后续支出与生命周期;固定资产后续支出随生命周期的延续呈现递增趋势;生产性生物资产的后续支出与固定资产相反,呈下降趋势;由分析可知,生产性生物资产与固定资产有相同之处,即都能在较长时间内为企业反复创造价值,所以,可参考固定资产的相关政策对生产性生物资产进行账务处理;但是,二者在生命周期内,其自身价值量、产能以及后续支出等方面又存在巨大差别,因此完全参考固定资产政策处理生产性生物资产与事实不符,必须结合生产性生物资产自身特性研制适合的会计政策;二、现行生产性生物资产存在的问题一成熟与未成熟生产性生物资产的界定不严格生产性生物资产达到预计生产经营目的是指生产性生物资产进入正常生产期,可以多年连续稳定产出农严品、提供劳务或出租;据此,把生产性生物资产分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产;所谓未成熟生产性生物资产是指企业会计准则讲解尚未达到预定生产经营目的,还不能够多年连续、稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产,如尚未开始挂果的果树,尚未开始产奶的奶牛等;但生产性生物资产是活的动物和植物,简单将其划分为成熟与未成熟,是固定资产准则的体现,没有考虑生物资产是活的动物、植物,其生命周期包括生长期、成长期、成熟期和衰退期,这是固定资产所没有的,所以,参照固定资产准则界定生产性生物资产的成熟与未成熟时点不够严格,脱离了生物资产生命周期的实际情况;二生产性生物资产的折旧与收益不匹配生物资产准则规定,成本模式计量的成熟生产性生物资产应计提折旧,目的是实现生物资产成本的补偿,实现产能与成本的匹配,正确计算其净收益;事实上,生产性生物资产的产能从成长期开始呈现上升趋势,成熟期趋于稳定,衰退期开始下降,其成长期即有产能,但生物资产准则规定不计提折旧,且相关支出予以资本化,没有折旧等成本;成熟生产性生物资产计提的折旧仅与成熟后的产能匹配,不考虑成熟前成长期的产能,致使成熟后的折旧等成本增加,收益下降,与事实不相符,违背配比原则;三、生产性生物资产有关问题的改进建议一重新界定“达到预计生产经营目的”生产性生物资产达到预计生产经营目的是指生产性生物资产进入正常生产期,可以产出农产品、提供劳务或出租;该定义与现行生物资产准则定义的区别在于不再强调“多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租”,原因是果树开始挂果、奶牛开始产奶、役畜开始服役已达到生产经营的目的;至于生物资产“多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租”是生物资产生命周期中的特殊阶段最佳阶段,不能说生物资产投有达到最佳产能阶段就不能生产或服役,就没有到达生产经营目的;所以,笔者认为生产性生物资产开始收获或服役阶段,即生命周期中的成长期即达到生产经营目的;如此界定会计操作简单,易于理解把握,减少了职业判断,增强了会计核算的可操作性;二实现生产性生物资产的“三项”明细核算目前；生产性生物资产设置“生产性生物资产——成熟生产性生物资产”和“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”两明细账进行核算,这与现行成熟、未成熟生产性生物资产的界定匹配,但与生产性生物资产的生命周期不符,与生物资产生长实际不符;因此,在重新界定“达到预计生产经营目的”的基础上,建议对生产性生物资产设置“生产性生物资产——生长期生物资产”、“生产性生物资产——成长期生物资产”和“生产性生物资产——成熟期生物资产”三明细账进行核算;由于生产性生物资产的成熟期与衰退期的特征与固定资产类似,故把成熟期与衰退期合并,统一在“生产性生物资产一成熟期生物资产”核算,这样实现了生产性生物资产的明细核算与生命周期各阶段相匹配;三改进成本模式核算的生产性生物资产的折旧政策;第一,生产性生物资产从成长期开始计提折旧;这样改进保证了成长期、成熟期及衰退期产能与折旧成本的匹配;而且,由于生产性生物资产自身特征的变化比如,果树开始挂果等,成长期时点界定容易,开始计提折旧时点确定简便,易于操作;第二,生产性生物资产成长期折旧与支出资本化并行;处于生长期的生物资产为满足自身生长投入较大,这部分投入一是满足生物资产自身生长、价值增值的要求,二是满足生物资产实现其产能的需要;在这两中需求中,前者大于后者;而且这期间价值升值较快,所以,这期间的投入,能够分清上述两类投入的,分别确认为生产性生物资产的增值成本和生产性生物资产的产能成本或期间费用等;不能分清两类投入的,依据重要性原则,全部作为生产性生物资产的增值成本;生产性生物资产的增值成本,不仅能增加生产性生物资产的自身价值,而且能延长生产性生物资产的使用寿命,满足资产支出资本化的条件,所以应予以资本化,增加生产性生物资产账面价值;第三,生产性生物资产进入成熟期后支出停止资本化;生产性生物资产进入成熟期,其自身价值趋于稳定,其后的支出主要是维持生物资产实现其产能的需要,属维护性支出;该支出由于不再增加生物资产自身价值,所以不进行资本化处理,即不确认为生产性生物资产的增值成本,而应费用化处理,记入期间费用或作为当期产能的成本;为此,需要在全国范围内统一界定不同生产性生物资产的成长期年限,以防范企业通过任意缩短或延长生产性生物资产的成长期人为调节利润;第四,生产性生物资产成长期折旧的计算;由于生产性生物资产成长期支出资本化,其账面价值在不断增加,这就为成长期生产性生物资产折旧计算增加了困难;鉴于成长期生产性生物资产账面价值的增加和产能的增加,建议其折旧采用年限平均法或产能量法或其它更适合的方法,方法一经选定,不得随意变更;且不论使用哪种方法,其预计使用年限或预计总产能量均自成长期开始;由于成长期折旧与支出资本化并行,所以,成长期折旧按选定的方法,分年度计算折旧额;以年限平均法为例：这样既考虑到处于成长期的生产性生物资产的折旧,又考虑到生产性生物资产账面价值的变化,且会计操作也比较简单;第五,生产性生物资产成熟期后折旧的计算;生产性生物资产成熟期后包括成熟期、衰退期,以下简称成熟期后;生产性生物资产达到成熟期后,由于其后续支出费用化处理,其账面价值趋于稳定,且其产能多年连续稳定,这与固定资产类似,其折旧参照固定资产折旧政策处理即可;四、生产性生物资产账务处理举例资料：1甲企业2007年初自行营造100亩苹果树;当年发生种苗费180000元,平整土地所需机械作业费20000元,当年肥料90000元,农药10000元,人工费80000元,管护费50000元;借：生产性生物资产——生长期生物资产430000贷：原材料——种苗180000——化肥90000——农药10000应付职工薪酬80000累计折旧20000银行存款500002苹果树3年后挂果;从2008年起,年抚育发生化肥费用70000元,农药10000元,人工费15000元,管护费20000元;2008年及2009年账务处理：借：生产性生物资产一生长期生物资产115000贷：原材料——化肥70000——农药10000应付职工薪酬15000银行存款200003该苹果树成长期2年;即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间;成长期年抚育发生化肥费47000元,农药10000元,人工费10000元,管护费10000元;该苹果树从挂果时起,预期经济收费经济寿命12年;假定该苹果树采用成本模式计量,采用年限平均法计提折旧,假定该苹果树期满无残值2010年账务处理：2010年该苹果树开始挂果,即达到预期经营目的,其成本为660000元430000+115000+115000;借：生产性生物资产——成长期生物资产660000贷：生产性生物资产——生长期生物资产6600002010年年折旧额=660000／12=55000元借：农业生产成本55000贷：生产性生物资产累计折旧550002010年有关支出予以资本化,作为生产性生物资产增值成本处理;借：生产性生物资产——成长期生物资产77000贷：原材料——化肥47000——农药10000应付职工薪酬10000银行存款100002011年账务处理：年初成长期生物资产成本=660000+77000--737000元2011年年折旧额=737000-55000／12-1=62000元借：农业生产成本62000贷：生产性生物资产累计折旧620002011年有关支出予以资本化,作为生产性生物资产增值成本处理：会计分录同2010年;4成熟期后,年化肥20000元,农药10000元,人工费3000元,其它管护费2000元; 该苹果树2012年进入成熟期;其账面成本为814000660000+77000+77000元;2012年——2021年共10年账务处理：各年折旧额=82000／10=69700元借：农业生产成本69700贷：生产性生物资产累计折旧69700成熟期后各年后续支出不符合资本化条件,予以费用化处理：借：农业生产成本35000贷：原材料——化肥20000农药10000应付职工薪酬3000 银行存款2000。
对生产性生物资产会计核算问题的探讨
852023年24期 （8月下旬）财务管理摘要：我国是拥有14亿人口的大国，农业生产仍是支撑国家运转及经济发展的重要支柱。
农业企业在生产经营中将拥有一定规模的生物性资产，但受到长期传统财务核算模式的束缚，生物性资产会计核算仍十分薄弱，需要进一步规范生物性资产会计核算，提高会计信息质量。
本文将以《企业会计准则》中有关生物性资产相关规定为基础，在对农业企业生物性资产与固定资产之间的区别及会计核算问题进行分析的基础上，提出完善生产性生物资产会计核算的具体措施。
关键词：生产性生物资产；会计核算；问题；措施一、前言会计核算是企业内部管理中的重要组成部分，它通过准确反映企业经营活动、资产使用情况，为管理层、主管部门了解企业、制定决策提供宝贵的依据。
以农业企业为例，生物性资产是农业企业中重要的资产，国家也在《企业会计准则》中单独对其会计核算加以明确、阐述，这也正是农业会计适应现代经济发展的重要体现。
但是由于生物资产自身具有的自我再生长和劳动再生长的双重特性，也使这些资产成为了会计核算中的难点。
而长期以来生物资产相关的会计核算准则、规范的缺失，造成了生物资产公司无章可循。
二、生产性生物资产与固定资产之间存在的差异所谓生产性生物资产是指农业企业为了继续产出农产品、提供劳务、用于出租等目的而持有的生物资产，这种资产主要包括役畜、产畜、特用林等，它具有反复生产、使用，价值随之转移且长期持有等特点。
生产性生物资产与工业企业固定资产最主要的区别就是，它将在未来一定时期后，通过灌溉、饲养后，才能为农业企业带来经济利益，它具体又可分为已经成熟的生物资产和尚未成熟的生物资产两大类。
前者主要是指林木生长到可以砍伐阶段、畜牧可以繁殖、产出相关农产品的阶段，并且可以在未来若干年内持续地为企业产出的生产性生物资产。
而后者是指处于成长期且暂时无法为农业企业带来经济利益的生产性生物资产。
目前，农业企业生产性生物资产与传统固定资产具有如下区别及相同点：(一)两者之间的相同点生产性生物资产与固定资产都是企业持有后，通过在长期持有与反复使用中，为企业带来一定的经济利益，它在创造经济价值时不会付出减少自身价值的代价。
生物资产的会计核算
借： 库存 商 品— — 桃 子 １ １ ０ ０ ０ ０ 贷． 生产成本 —— 农业生产成本（ 桃子）
ｌ １ ０ ０００
元； 该 桃 树 的盛 果 期为 １ ０ 年， ￣ ２ ０ ０ ３ 年￣２ ０ １ ２ 品— — 植 物 品种 ” ， 贷记“ 生 产成 本— — 农 业
年 平 均每 年发 生肥 料 及 农药 费 ２ ０ ０ ０ ０ 元， 生 产成 本 （ 植 物品 种） ” 肖 售 农产 品时， 借记“ 库 工人 工资７ ０ ０ ０ ０ 元； 估 计 桃 木 林 到 期的 残 值 存 现 金 ” 、 “ 银 行 存款 ” 等 账户 ， 贷记“ 主 营 业 务 １ ７ ０ ０ ０ ０ 元； ２ ０ ０ ３ 年 至２ ０ １ ２ 年 平 均 每 年 销 售 收 收 入 ” ， 同时 结转 成 本 借 记 “ 主营 业 务 成 本” ， 贷 入５ ０ ０ ０ ０ ０ 元； 到期 后桃 树 以桃 树 木 整 体 出售， 记“ 库存 商 品— — 植 物品种 ” 。 销 售 农 产品时 ： 借： 银 行 存 款 贷： 主营 业 务 收 入 借： 主营 业 务 成本
贷： 生 产 性 生物 资 产 累计 折 旧
２ ０ ０ ０ ０
常生 产期为３ 年， ２ ０ ０ １ 年和２ ０ ０ ２ 年 平 均 每 年 农 业 生 产成 本 （ 植 物 品种） ” ， 贷记“ 生 产 陛生物
发生肥料及农药费２ ５ ０ ０ ０ 元， 工人工资５ ０ ０ ０ ０ 资 产 累 计 折 旧” ； 收 获 农 产 品时 ， 借 记“ 库 存 商
贷： 原 材 料 —— 肥 料 及 农药
２０ ００ ０
（ 一） 植物生物资产的会计核算
１ ． 植物 生 产 性 生 物 资 产的 核 算 。 植 物 生
生产性生物资产会计核算问题研究
为股本 投入 的和企业通过 非货 币性 资产 交换 、 企业 合并 、 债 ５ 对 现 行 准 则 提 出 改 进 建 议
务 重 组 等 方 式 获 得 的 生 产 性 生 物 资 产 分 别 计 量 。 生 产 性 生 当期 费 用 ， 应 计 入 成 本 ， 择 伐 、 伐 或 抚 育 更 新 性 质 采 不 因 间 伐 而 补 植 林 木 类 生 物 资产 发 生 的后 续 支 出 除 外 。
际发生的制造 费用数 额 与 计划 数 额可 能 发生 较大 差 额时 ， 应 及时调整年度计 划分配率 。 其计算公 式如下 ： 年 度 计 划 分 配 率 ＝ 年 度 制 造 费 用 计 划 总 额 ／ 度 各 产 年 品计 划 产 量 的 定 额 工 时 总 数 某 月 某 种 产 品 应 当分 配 的 制 造 费 用 一 该 月 该 产 品实 际 产 量 的 定 额 工 时 数 ×年 度 计 划 分 配 率 例 ２２ １ ：０ ２年 甲 企 业 基 本 生 产 车 间 全 年 制 造 费 用 计 划 为 ５ ０ ０元 ， 年 各 种 产 品 的 计 划 产 量 为 ： 产 品 １ ０ ５０ 全 Ａ ０ ０件 ， Ｉ产 品 ８ ０件 ； 件 产 品 的 工 时 定 额 为 ： 产 品 ３小 时 ， ｊ ０ 单 Ａ Ｂ产 品 ２ ５小 时 ； ． ５月 份 的 实 际 产 量 为 ： 产 品 ８ Ａ Ｏ件 ， Ｂ产 品 ８ Ｏ 件 ， 月 实际制造 费用为 ４０ 该 ０ ０元 。按 年 度 计 划 分 配 率 分 配 法进行分 配 ， 算过 程如下 ： 计 首先计算 年度计划分 配率 ：
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生产性生物资产会计核算集团标准化工作小组 #Q8QGGQT-GX8G08Q8-GNQGJ8-MHHGN#生产性生物资产会计核算问题及改进生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。
生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
2006年新颁布的《生物资产准则》中规定的消耗性生物资产和公益性生物资产账务处理比较简单，现仅探讨生产性生物资产的相关问题。
一、生产性生物资产与固定资产的比较(一)生产性生物资产与固定资产的相同点二者均能够在生产经营中长期、反复使用，能够多年连续为企业创造价值，在使用过程中后续支出(维护性支出)较少，创造价值不以牺牲自身形态为代价等等。
由于生产性生物资产与固定资产类似，所以账务处理与固定资产相似，如界定停止资本化时点、计提折旧等。
(二)生产性生物资产与固定资产的区别由于生物资产是活的，具有天然增值能力，而固定资产是死的，不具有自身增值潜能，所以两者差别较大，主要有以下几方面：(1)价值与生命周期。
固定资产投产后，其价值随着生命周期的延续呈逐年下降趋势。
生产性生物资产的价值随生命周期的延长呈缓慢增长、快速增长、趋于稳定和下降趋势。
(2)产能与生命周期。
固定资产投产后，其产能随着生命周期的延续呈逐年递减趋势。
生产性生物资产的产能随生命周期的延长呈零产能、增长、稳定、下降趋势。
(3)后续支出与生命周期。
固定资产后续支出随生命周期的延续呈现递增趋势。
生产性生物资产的后续支出与固定资产相反，呈下降趋势。
由分析可知，生产性生物资产与固定资产有相同之处，即都能在较长时间内为企业反复创造价值，所以，可参考固定资产的相关政策对生产性生物资产进行账务处理。
但是，二者在生命周期内，其自身价值量、产能以及后续支出等方面又存在巨大差别，因此完全参考固定资产政策处理生产性生物资产与事实不符，必须结合生产性生物资产自身特性研制适合的会计政策。
二、现行生产性生物资产存在的问题(一)成熟与未成熟生产性生物资产的界定不严格生产性生物资产达到预计生产经营目的是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农严品、提供劳务或出租。
据此，把生产性生物资产分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。
所谓未成熟生产性生物资产是指(企业会计准则讲解)尚未达到预定生产经营目的，还不能够多年连续、稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，如尚未开始挂果的果树，尚未开始产奶的奶牛等。
但生产性生物资产是活的动物和植物，简单将其划分为成熟与未成熟，是固定资产准则的体现，没有考虑生物资产是活的动物、植物，其生命周期包括生长期、成长期、成熟期和衰退期，这是固定资产所没有的，所以，参照固定资产准则界定生产性生物资产的成熟与未成熟时点不够严格，脱离了生物资产生命周期的实际情况。
(二)生产性生物资产的折旧与收益不匹配《生物资产准则》规定，成本模式计量的成熟生产性生物资产应计提折旧，目的是实现生物资产成本的补偿，实现产能与成本的匹配，正确计算其净收益。
事实上，生产性生物资产的产能从成长期开始呈现上升趋势，成熟期趋于稳定，衰退期开始下降，其成长期即有产能，但《生物资产准则》规定不计提折旧，且相关支出予以资本化，没有折旧等成本。
成熟生产性生物资产计提的折旧仅与成熟后的产能匹配，不考虑成熟前成长期的产能，致使成熟后的折旧等成本增加，收益下降，与事实不相符，违背配比原则。
三、生产性生物资产有关问题的改进建议(一)重新界定“达到预计生产经营目的”生产性生物资产达到预计生产经营目的是指生产性生物资产进入正常生产期，可以产出农产品、提供劳务或出租。
该定义与现行《生物资产准则》定义的区别在于不再强调“多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租”，原因是果树开始挂果、奶牛开始产奶、役畜开始服役已达到生产经营的目的。
至于生物资产“多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租”是生物资产生命周期中的特殊阶段(最佳阶段)，不能说生物资产投有达到最佳产能阶段就不能生产或服役，就没有到达生产经营目的。
所以，笔者认为生产性生物资产开始收获或服役阶段，即生命周期中的成长期即达到生产经营目的。
如此界定会计操作简单，易于理解把握，减少了职业判断，增强了会计核算的可操作性。
(二)实现生产性生物资产的“三项”明细核算目前；生产性生物资产设置“生产性生物资产——成熟生产性生物资产”和“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”两明细账进行核算，这与现行成熟、未成熟生产性生物资产的界定匹配，但与生产性生物资产的生命周期不符，与生物资产生长实际不符。
因此，在重新界定“达到预计生产经营目的”的基础上，建议对生产性生物资产设置“生产性生物资产——生长期生物资产”、“生产性生物资产——成长期生物资产”和“生产性生物资产——成熟期生物资产”三明细账进行核算。
由于生产性生物资产的成熟期与衰退期的特征与固定资产类似，故把成熟期与衰退期合并，统一在“生产性生物资产一成熟期生物资产”核算，这样实现了生产性生物资产的明细核算与生命周期各阶段相匹配。
(三)改进成本模式核算的生产性生物资产的折旧政策。
第一，生产性生物资产从成长期开始计提折旧。
这样改进保证了成长期、成熟期及衰退期产能与折旧成本的匹配。
而且，由于生产性生物资产自身特征的变化(比如，果树开始挂果等)，成长期时点界定容易，开始计提折旧时点确定简便，易于操作。
第二，生产性生物资产成长期折旧与支出资本化并行。
处于生长期的生物资产为满足自身生长投入较大，这部分投入一是满足生物资产自身生长、价值增值的要求，二是满足生物资产实现其产能的需要。
在这两中需求中，前者大于后者。
而且这期间价值升值较快，所以，这期间的投入，能够分清上述两类投入的，分别确认为生产性生物资产的增值成本和生产性生物资产的产能成本或期间费用等。
不能分清两类投入的，依据重要性原则，全部作为生产性生物资产的增值成本。
生产性生物资产的增值成本，不仅能增加生产性生物资产的自身价值，而且能延长生产性生物资产的使用寿命，满足资产支出资本化的条件，所以应予以资本化，增加生产性生物资产账面价值。
第三，生产性生物资产进入成熟期后支出停止资本化。
生产性生物资产进入成熟期，其自身价值趋于稳定，其后的支出主要是维持生物资产实现其产能的需要，属维护性支出。
该支出由于不再增加生物资产自身价值，所以不进行资本化处理，即不确认为生产性生物资产的增值成本，而应费用化处理，记入期间费用或作为当期产能的成本。
为此，需要在全国范围内统一界定不同生产性生物资产的成长期年限，以防范企业通过任意缩短或延长生产性生物资产的成长期人为调节利润。
第四，生产性生物资产成长期折旧的计算。
由于生产性生物资产成长期支出资本化，其账面价值在不断增加，这就为成长期生产性生物资产折旧计算增加了困难。
鉴于成长期生产性生物资产账面价值的增加和产能的增加，建议其折旧采用年限平均法或产能(量)法或其它更适合的方法，方法一经选定，不得随意变更。
且不论使用哪种方法，其预计使用年限或预计总产能(量)均自成长期开始。
由于成长期折旧与支出资本化并行，所以，成长期折旧按选定的方法，分年度计算折旧额。
以年限平均法为例：这样既考虑到处于成长期的生产性生物资产的折旧，又考虑到生产性生物资产账面价值的变化，且会计操作也比较简单。
第五，生产性生物资产成熟期后折旧的计算。
生产性生物资产成熟期后包括成熟期、衰退期，以下简称成熟期后。
生产性生物资产达到成熟期后，由于其后续支出费用化处理，其账面价值趋于稳定，且其产能多年连续稳定，这与固定资产类似，其折旧参照固定资产折旧政策处理即可。
四、生产性生物资产账务处理举例资料：(1)甲企业2007年初自行营造100亩苹果树。
当年发生种苗费180000元，平整土地所需机械作业费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人工费80000元，管护费50000元。
借：生产性生物资产——生长期生物资产430000贷：原材料——种苗180000——化肥90000——农药10000应付职工薪酬80000累计折旧20000银行存款50000(2)苹果树3年后挂果。
从2008年起，年抚育发生化肥费用70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费20000元。
2008年及2009年账务处理：借：生产性生物资产一生长期生物资产115000贷：原材料——化肥70000——农药10000应付职工薪酬15000银行存款20000(3)该苹果树成长期2年。
即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。
成长期年抚育发生化肥费47000元，农药10000元，人工费10000元，管护费10000元。
该苹果树从挂果时起，预期经济收费经济寿命12年。
(假定该苹果树采用成本模式计量，采用年限平均法计提折旧，假定该苹果树期满无残值)2010年账务处理：2010年该苹果树开始挂果，即达到预期经营目的，其成本为660000元(430000+115000+115000)。
借：生产性生物资产——成长期生物资产660000贷：生产性生物资产——生长期生物资产6600002010年年折旧额=660000／12=55000元借：农业生产成本55000贷：生产性生物资产累计折旧550002010年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理。
借：生产性生物资产——成长期生物资产77000贷：原材料——化肥47000——农药10000应付职工薪酬10000银行存款100002011年账务处理：年初成长期生物资产成本=660000+77000--737000元2011年年折旧额=(737000-55000)／(12-1)=62000元借：农业生产成本62000贷：生产性生物资产累计折旧620002011年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理：会计分录同2010年。
(4)成熟期后，年化肥20000元，农药10000元，人工费3000元，其它管护费2000元。
该苹果树2012年进入成熟期。
其账面成本为814000(660000+77000+77000)元。
2012年——2021年(共10年)账务处理：各年折旧额=(82000)／10=69700元借：农业生产成本69700贷：生产性生物资产累计折旧69700成熟期后各年后续支出不符合资本化条件，予以费用化处理：借：农业生产成本35000贷：原材料——化肥20000农药10000应付职工薪酬3000银行存款2000。