固定资产初始计量与计税成本的差异(一)
浅析自行建造固定资产初始计量的会计与税法差异
的示范性就是 要具有独特 的专业建设思想 和理念 ，这也要有利 于特色 专业的推广 。例如 ：高职市场营销类专 业的毕业 生对 口的职业 岗位或
岗位群是部门销售人员 、前 台接待人员等 ，这些 日常管理人员必须 对
基层的工作 有一定 的了解 ，这对高校 的师资力量 、实验设备 、实 训基 地建设 等教学 资源都提 出了很高要求 ，高职 院校 的人才培养就应该 和 当地相关企业 共同进行 ，举办 “ 特色专业 ” 。
税 务部 门、科研部 门及立法部 门四个层 面提 出相关解决对策。 关键词 ：自建固定资产
引 言
初始计量
差异
对策 自行建造 固定资产的初始计 量是指 自建 固定资 产成本的确定 ，即
一
、
自行建造固定 资产是指企业建造或生产供 自己使用的专用设 备或 其他固定资产 ，按其实施 方式 不同 ，又可分 为 自营工程 和出包工 程。 自行建造固定资产是 目 前许多企业 固定 资产 的重要组成部分 ，正确进 行初始计量则是顺 利开展对其核算与监督工作的前提 。
为了追求专业设置合理化 ，高职教育的专业设置要采 取 “ 以宽为 主，宽专结合” 的原则 ， 具体 来说就 是要针对 职业 岗位 群设 置专业 ， 增强宽广性 ，而联办 、委托开设 的专业要针对 企业具体职业 岗位 设置 专业 ，强调 “ 窄专性 ” 。例如 ，汽车及 零配 件行业是新 乡 “ 十二五 ” 规划重点产业 ，在专业设置时不妨针对字通集 团和 日产公 司等 汽车制
经济的发展 不相适应 。十大产业中 ，两所高职类 院校 所设 置的数控技 术 、焊接技术及 自 动化 、机电一体化技术 、会计 电算 化、食 品机械与
管理 、食 品营养与检测 、烹饪工艺与营养 、餐饮管理 与服务 、烹饪工
固定资产初始计量产生的会计与税务差异处理浅析
固定资产初始计量产生的会计与税务差异处理浅析
祁俏格
【期刊名称】《经济论坛》
【年(卷),期】2012(000)007
【摘要】《企业会计准则》和《税法》对固定资产的初始入账价值、折旧、后续计量、减值准备计提的规定都不尽相同,使得固定资产的会计处理与税务处理产生了很大差异,分析清楚二者的差异及纳税调整方法,有助于财务人员正确地进行固定资产核算及税务人员更好地完成税收征管工作.
【总页数】3页(P167-169)
【作者】祁俏格
【作者单位】内蒙古财经大学职业学院
【正文语种】中文
【相关文献】
1.固定资产初始计量产生的暂时性差异及其会计处理 [J], 金小龙
2.固定资产初始计量的会计处理及税务处理的差异 [J], 邵健
3.外购固定资产初始计量的会计与税务处理差异分析 [J], 崔海霞
4.外购固定资产初始计量的会计与税务处理差异分析 [J], 崔海霞
5.外购固定资产初始计量的会计与税务处理差异分析 [J], 崔海霞
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固定资产的会计处理与税务处理的差异及其调整
固定资产的会计处理与税务处理的差异及其调整[摘要]由于税法与企业会计准则的出发点不同,使固定资产的会计处理与税务处理产生了差异。
本文从固定资产折旧、计提减值准备、后续支出等方面系统地分析二者的差异并提出纳税调整的方法,以期有助于财务人员正确地进行企业所得税的核算。
[关键词] 固定资产折旧;计提减值准备;后续支出固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过一个会计年度的非货币性资产。
它作为企业的一项重要的资产单独列示于资产负债表中,财政部专门制定了《企业会计准则第4号——固定资产》,用以规范固定资产的会计核算。
同时,在《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例中也对固定资产的计税基础等作了明确的规定。
由于二者的出发点不同,使固定资产的的会计处理与税务处理产生了差异,系统地分析固定资产的会计处理与税务处理的差异,将有助于财务人员正确进行企业所得税的核算,提供真实可靠的会计信息。
一、固定资产折旧方面的差异由于会计准则和所得税法对固定资产折旧的规定不同,常常使固定资产的账面价值与其计税基础产生差异,主要包括以下3个方面:1. 固定资产折旧范围的差异在会计准则中规定,除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外,企业应当对所有固定资产计提折旧。
但是,在企业所得税法中明确规定:计算企业所得税时部分固定资产不得计算折旧扣除,其中包括“房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产”、“与经营活动无关的固定资产”等。
企业会计上通常将这些固定资产计提的折旧计入当期的管理费用,减少当期的利润,因此企业计算应纳税所得额时,应调增当期的应纳税所得额。
2. 固定资产折旧计提方法的差异会计准则规定企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
而税法规定除了由于技术进步等原因确需加速折旧的固定资产可以采取加速折旧法外,其他固定资产按照直线法计算的折旧准予税前扣除。
固定资产产生的差异及相关处理演示
固定资产产生的差异及相关处理演示一、固定资产初始计量的差异（一）自行建造的固定资产1.会计上=达到预定可使用状态前所发生的必要支出2.税收上=竣工结算前发生的支出在实务中竣工结算往往发生在达到预定可使用状态之后，所以两者在自行建造的固定资产初始计量上存在差异。
（二）融资租入的固定资产1．会计上——租赁期开始日，承租人应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，计入租入资产价值。
2.税收上——融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。
对于融资租入的固定资产，税法和准则的规定存在较大差异。
（三）固定资产预计弃置费用1.会计上——弃置费用通常指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。
2.税收上——企业依照法律、行政法规有关规定提取用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。
——国家税务总局公告2011年第22号二、固定资产折旧的差异（一）固定资产折旧范围的差异（二）折旧年限的差异【思考】会计折旧与税收折旧的协调问题（三）折旧方法的差异1.会计上——合理确定折旧方法2.税收上——原则上采用直线法三、固定资产后续支出与资产减值处理差异（一）固定资产后续支出差异1. 会计上——与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应在发生时计入当期损益。
2.税收上——企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（2）租入固定资产的改建支出；（3）固定资产的大修理支出。
(精)企业所得税税会差异分析之固定资产PPT课件
企业所得税税会差异分析之固定资产声明本次讲课不代表税务部门对政策的解读，本课件以企业会计准则、企业所得税法及实施条例为基础，共同探讨不同业务会计处理、税务处理，以及企业所得税法与会计准则之间差异，为企业财税人员理解企业所得税法和会计准则，正确进行纳税调整和申报提供帮助。
本课件如有不足不处，诚盼各位朋友给予批评指正!企业所得税税会差异分析之固定资产一、固定资产初始计量的差异二、固定资产后续计量的差异三、固定资产处置差异1、外购和自行建造会计准则固定资产第七条、第八条及企业所得税法中，固定资产均以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使资产达到预定用途发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费及其他支出计价。
固定资产的初始计量与计税基础基本相同，但在确认时仍存在如下差异：►1）自行建造的固定资产确认时点以及折旧调整处理会计准则规定建造的固定资产已达到预定可使用状况，但尚未办理竣工决算的，自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等暂估转入固定资产，并按准则规定计提折旧。
待办理了竣工决算手续后, 再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
＞《企业所得税法实施条例》第五十八条规定，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。
＞税法上遵循权责发生制原则，对企业发现以前年度实际发生的' 按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。
因此，对企业按照实际竣工决算价值调整的原暂估价值，涉及以后年度折旧的调整，应相应调整原所属年度的应纳税所得额。
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）＞2）借款费用资本化的金额不同＞企业会计准则借款费用规定，可以资本化的借款金额包括专门借款和一般借款。
固定资产初始计量产生的会计与税务差异分析
固定资产初始计量产生的会计与税务差异分析作者：杨萍来源：《财经界·学术版》2016年第07期摘要：固定资产作为现代企业资产管理中的重要内容，主要是通过对其计提折旧来补偿其价值的损耗。
在我国的《企业会计准则》与《税法》中对固定资产的初始价值、折旧的计提、后续计量、减值准备计提等方面的内容都做出了规定。
这使得固定资产的会计处理与税务处理产生了较大的差异，分清楚固定资产会计处理与税务处理之间的差异对于财务人员正确的对固定资产进行核算、对税务人员更好地完成税务征收管理工作有着积极对促进作用。
本文将就固定资产初始计量产生的会计与税务差异进行分析，以期为企业的财务人员、税务管理部门提供真实的财务数据，为保证企业固定资产的安全完整奠定基础。
关键词：固定资产初始计量会计税务差异一直以来，会计与税收之间是相互影响、相互促进、相互借鉴的密切关系。
虽然，会计与税法之间存在着密切联系，但是，会计、税法由于所体现的目标存在差异、基本原则不同、服务对象不同从而使得会计与税收之间的差异凸现出来。
同理，在我国《企业会计准则》和《税法》中，对固定资产的会计处理与税务处理也存在着明显的差异。
随着现代企业的不断发展，固定资产这一生产经营重点重要内容，不论是企业固定资产的构建、使用、处置等都为企业的经济活动、财务状况、经营成果等都产生了重要影响。
因此，探讨固定资产初始计量的会计处理与税务处理之间的差异、以及对产生的差异的协调，对企业的发展有着重要的意义。
我国新颁布并实施的《企业会计准则》彰显出我国会计改革的进程与会计法治建设新时期的到来，更体现出在全球经济一体化的发展进程中，会计制度与国际趋同的大形势。
在新《企业会计准则第4号——固定资产》对企业固定资产的会计处理、信息披露等进行了全面地规范，在我国《企业会计准则》中的地位不言而喻。
随着我国新企业所得税法的颁布与实施，将规定国内资产的概念进行了详细规定、明确，特备时对固定资产的折旧费用、计税依据、后续的税前抵扣、资产的处置损益等做出了详细说明，以此保证了我国企业所得税税基的准确性、确定性、可验证性。
固定资产原值和计税基础差异及纳税调整【2017-2018最新会计实务】
固定资产原值和计税基础差异及纳税调整【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】一、外购固定资产的会计处理和税务处理对比外购固定资产是最常见的一种形式，会计准则和税法规定见下表：会计准则规定税法规定《企业会计准则第4号——固定资产》第八条规定：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
《企业所得税法实施条例》第五十八条规定：固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。
外购固定资产差异分析:在一般情况下，外购固定资产的原值与计税基础是不存在差异的，但是如果存在以下情况则存在差异。
（一）外购固定资产票据的问题税务上对于外购货物发生的支出必须强调要有合法的发票或票据，否则即便是实际支出了也不能作为计税基础。
而会计上则没有强调发票的问题。
（二）超过正常信用条件延期支付问题超过正常信用条件延期支付固定资产采购款时，会计上会按照“实质重于形式”的原则，先确认并计算“未确认融资费用”，然后在付款期内分摊计入“财务费用”。
而税务上则不需要按照“实质重于形式”的原则划出一部分，仍然是按照合同约定价款及发票金额确认计税基础。
二者在原值与计税基础方面有明显的差异，直接导致后期折旧计算与税前扣除也会有明显的差异。
企业固定资产会计核算与税法的差异分析
企业固定资产会计核算与税法的差异分析
企业固定资产的会计核算与税法存在一些差异，主要包括以下几点：
首先，会计核算中的固定资产折旧费用和税法中的折旧费用计算方法不完全一致，导致折旧费用的数额差异。
会计核算中采用直线法、年数总和法等方法计算折旧，而税法中则按照实际使用寿命计算折旧。
此外，税法还规定了不同资产折旧的具体方法和期限，使得会计核算中固定资产折旧费用与税法中的折旧费用有所不同。
其次，会计核算中的固定资产减值损失和税法中的资产减值准备计算方式和范围也存在差异。
会计核算中，当某一个固定资产的账面价值大于其预期收益流量时，需要计提固定资产减值损失进行冲减；而税法中，则需要按照资产原价的比例计提资产减值准备。
最后，会计核算中的固定资产出售处理和税法中的资产处置所得计算也存在一些不同之处。
会计核算中，固定资产的出售处理将导致资产账面价值的减少，而税法中，则需要计算出售净收益作为资产处置所得，再按照相关税法规定计算应纳税款。
此外，对于不同的资产处置方式，税法中的所得计算和纳税计算也有所不同。
综上所述，企业固定资产的会计核算和税法存在一些差异，企业需要了解并掌握这些差异，保证固定资产会计核算和纳税申报的准确性和合规性。
会计成本与计税成本的差异
会计成本与计税成本的差异一、以非货币性资产交换方式取得存货初始计量与计税成本的差异1.以非货币性资产交换方式取得存货的初始计量（1）公允价值模式计量：具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够牢靠地计量的非货币性资产交换，不涉及补价的，应当根据换出资产的公允价值作为确定换入存货成本的基础，但有确凿证据表明换入存货的公允价值更加牢靠的，则以换入存货的公允价值作为确定换入存货成本的基础。
换出资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入当期损益。
（2）成本模式计量：假如非货币性资产交换交易不具有商业实质，换入存货的成本根据换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定，不确认损益。
非货币性交易虽具有商业实质，但换入资产或换出资产的公允价值不能牢靠计量的，根据不具有商业实质的非货币性资产交换的原则进行会计处理。
2.以非货币性资产交换方式取得存货计税成本的确定《企业所得税暂行条例实施细则》第五十八条、《外商投资企业和外国企业所得税法》第十三条均规定：纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估定。
由此可见，采用公允价值模式计量的存货，其计税成本与会计成本相同。
采用成本模式计量的存货，其计税成本与会计成本不同。
换出资产须视同销售调整应纳税所得额，将来处置换入的存货时，作相反方向的纳税调整。
整体资产置换改组方式取得存货的计税成本应区分下列状况处理：（1）假如整体资产置换交易中，作为资产置换交易补价（双方全部资产公允价值的差额）的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25%的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失。
不在同一省、自治区、直辖市的企业之间进行的整体资产置换，须报国家税务总局审核确认。
交易双方换入资产的成本，应以换出资产原账面净值为基础确定。
（2）假如收到的补价超过了换出全部资产公允价值的比例大于25%，则双方均应视同销售计算资产转让所得，取得资产的计税成本以换出资产的公允价值为基础。
固定资产原值与计税基础的差异分析
固定资产原值与计税基础的差异分析彭怀文固定资产原值是会计上对固定资产初始成本的通俗叫法，固定资产计税基础则是税法上的术语，二者密切相关，很多时候甚至是二者相等，但是还是存在诸多差异。
固定资产原值与计税基础的差异直接影响后期固定资产折旧在会计上和税务上的差异。
无论是会计还是税务，对于固定资产原值与计税基础都是根据固定资产取得不同形式来加以划分的，因此我们就按照固定资产取得的不同形式来探讨二者可能产生的差异。
一、外购固定资产1、会计上的规定《企业会计准则第4号——固定资产》第八条规定：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
2、税务上的规定《企业所得税法实施条例》第五十八条规定：固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。
3、差异分析在一般情况下，外购固定资产的原值与计税基础是不存在差异的，但是如果存在以下情况则存在差异。
①票据的问题：税务上对于外购货物发生的支出必须强调要有合法的发票或票据，否则即便是实际支出了也不能作为计税基础。
而会计上则没有强调票据的问题。
后面几种取得固定资产的方式都需要关注票据的问题，相同问题以后几种方式就不再提及。
②超过正常信用条件延期支付问题：会计上会按照“实质重于形式”的原则，确认并计算“未确认融资费用”，会计分录是：借：固定资产/在建工程未确认融资费用应交税费—应交增值税（进项税额）贷：长期应付款等而税务上则不需要按照“实质重于形式”的原则从中划出一部分，仍然是按照合同约定价款及发票金额确认计税基础。
新准则固定资产会计与税法差异
固定资产是企业的重要资产，财政部新《企业会计准则第4号———固定资产》从及时化解企业经营风险和稳健经营的谨慎性原则出发，制定了具体的会计核算办法；税收法规从历史成本和收入与成本相配比原则出发，制定了相应的税务处理方法；会计与税法是不同的领域，因此，固定资产的会计与税收处理存在较多的差异。
一、固定资产定义的差异固定资产准则规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。
税法规定：纳税人的固定资产，是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。
不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。
通过比较可以看出，企业会计准则与税法从不同角度对固定资产进行定义。
准则只规定使用寿命超过一个会计年度，而税法不仅规定年限还规定了价值。
二、取得固定资产时入账价值的差异固定资产取得时的成本具体差异，一般说来有下面几种情况：1、按准则外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
不以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号———借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
在税务处理上，固定资产应按其取得时的实际成本作为入账价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预期使用状态前所必要的支出。
新旧准则中固定资产初始计量的差异分析
新旧准则中固定资产初始计量的差异分析［摘要］本文比较了新旧准则中固定资产初始计量的差异，并分析这些差异可能给企业造成的影响。
新准则对固定资产的初始计量主要突出了公允价值的使用，使得会计信息更为客观真实。
但是，新准则也为企业进行盈余管理提供了某些可乘之机。
［关键词］会计准则；固定资产；初始计量；差异财政部2006年发布的《企业会计准则第4号——固定资产》（简称新固定资产准则）在固定资产的初始计量方面与2001年发布的《企业会计准则——固定资产》（简称旧固定资产准则）相比，有很大差异，特别是突出了公允价值的运用。
本文拟对此差异进行比较，并分析这些差异可能对企业造成的影响。
一、融资性质的固定资产的初始计量新固定资产准则中对融资性质的固定资产进行了定义，并对其初始计量进行规定。
而旧固定资产准则没有对这种情况下取得的固定资产的初始计量进行规定。
新固定资产准则第八条规定，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
即所谓的“融资性质的固定资产”是指价款超过正常信用条件延期支付而购买的固定资产。
新固定资产准则对融资性质固定资产入账价值的确定考虑了货币时间价值，利用购买价款的现值为基础确定。
很显然，这种做法体现了实质重于形式的原则，按照这种方法提供的会计信息要比根据购买固定资产的总价款确定入账价值更加科学。
但是在采用现值对融资性质的固定资产进行计价时，如何确定贴现率在新固定资产准则中并没有明确规定。
是采用市场利率、企业的加权平均资本成本还是采用同行业的平均资本成本作为贴现率，完全由企业说了算。
所以，企业可以采用对本企业有利的贴现率确定方法进行盈余管理。
这也使得不同企业之间的会计信息的可比性降低。
企业的信用条件包括信用期限、现金折扣和折扣期限等内容，信用条件的严格或宽松都由企业根据其自身情况确定。
通常情况下，信用条件的严格或宽松取决于产品的供求状况、客户的信誉、企业对利润追求的偏好度以及企业的市场营销战略等。
固定资产初始计量与计税基础间存在的差异
会计制度与企业所得税法上在固定资产的计税基础间的差异主要表现在以下⼏个⽅⾯： 1．外购的固定资产。
从《企业会计准则第4号—固定资产》（财会〔2006〕3号）第⼋条以及《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令512号）第五⼗⼋条的规定可以看出，在⼀般情况下，外购固定资产的初始计量与所得税的计税基础是⼀致的，均包括购买价款和⽀付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定⽤途发⽣的其他⽀出。
但是存在两种例外：其⼀，借款购买固定资产时，两者间可能会因为借款利息资本化与费⽤化⽅⾯的差异⽽出现差异。
会计准则规定的可以资本化的借款⾦额包括专门借款和⼀般借款，并且因为借款⽽发⽣的利息标准是没有限制的。
⽽按照《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例》第三⼗⼋条的规定，企业的借款利息不得超过同期⾦融机构的贷款利息，否则不得扣除。
其⼆，按照《企业会计准则第4号—固定资产》第⼋条的规定，企业购买固定资产的价款超过正常信⽤条件延期⽀付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际⽀付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号—借款费⽤》（财会〔2006〕3号）的规定应予资本化的以外，应当在信⽤期间内计⼊当期损益。
⽽按照《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例》第五⼗⼋条的规定，融资租⼊的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租⼈在签订租赁合同过程中发⽣的相关费⽤为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租⼈在签订租赁合同过程中发⽣的相关费⽤为计税基础。
2．⾃建的固定资产。
纳税⼈⾃建的固定资产，⽆论是⾃⾏建造的固定资产还是出包⽅式建造固定资产，按照会计准则的规定，其初始计量成本均由建造该项资产达到预定可使⽤状态前所发⽣的必要⽀出构成。
企业所得税法的规定则是以竣⼯结算前发⽣的⽀出为计税基础。
两者的规定基本上是⼀致的，如果说有什么差异，那就是“预定可使⽤状态”与“竣⼯结算前”之间的差异。
固定资产折旧的会计和税务差异比较分析
因会计上对折旧因素进行调整的话，必然会产生税会差异，应注意进行纳税调整。
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
2、税务上折旧的起止时间
《企业所得税法实施条例》第五十九条规定，企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
六、固定资产折旧因素变更的差异
1、会计上对固定资产折旧变更的规定
《企业会计准则第4号—固定资产》第十五条规定，固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。
第十九条规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
②与经营活动无关的固定资产：税务上不能折旧，会计上要折旧。比如专门用于集体福利和个人消费的固定资产。
③其他不得计算折旧扣除的固定资产：税务上不能折旧，会计上要折旧。比如外购的固定资产没有取得合法的发票，税务上就不能计算折旧。
在会计上，包括税务上规定不得税前扣除的固定资产折旧一般是进入成本或费用，直接影响当期损益，因此需要调整应纳税所得额。
飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
电子设备，为3年。
财税75号、国家税务总局公告2016年第64号规定了固定资产加速折旧税收政策，涉及到折旧年限的有一次性进入成本费用和允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限。
3、差异分析
自行构建的固定资产初始计量的税会差异
固定资产取得时的税会差异一、外购固定资产初始计量的税会差异《固定资产准则》规定，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
《企业所得税法实施条例》规定，外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。
由此可见，如果外购固定资产不存在延期付款情况的，《企业会计准则》与《税法》规定的初始入账价值一致，不存在差异；如果存在延期付款情况的，固定资产的初始入账价值和计税基础就产生差异。
下面通过具体案例说明其差异的产生和处理。
【案例1】甲公司2009年1月1日从乙公司购入一台不需安装的机器设备作为固定资产使用，合同规定：该机器设备总价款为2000万元，分3年支付，2009年12月31日支付1000 万元，2010年12月31日支付600万元，2011年12月31日支付400万元，假定折现率为6%。
该设备使用年限为5年，企业采用直线法折旧，净残值为0，假定税法规定的使用年限、折旧方法、净残值与会计规定一致。
（一）甲公司会计处理固定资产的入账价值=1000/（1+6%）+ 600/（1+6%）A2 + 400/（1+6%）A3= 1813.24 万元长期应付款的入账价值=2000万元，未确认融资费用=2000 - 1813.24 = 186.76万元 1.取得时借：固定资产1813.24未确认融资费用186.76贷：长期应付款20002.2009年末摊销未确认融资费用（2010年、2011年摊销分录科目与2009年摊销分录科目一样，金额见表1）。
固定资产初始计量的会计处理及税务处理的差异
作者： 邵健
作者机构： 北京中大会计师事务所
出版物刊名： 金融会计
页码： 9-12页
主题词： 固定资产 会计处理 税务处理 初始计量 企业会计准则 企业生存 会计利润 有形资产
摘要：固定资产是企业生存、发展的基础，其会计处理对会计利润和所得税的影响很大。
《企业会计准则第4号——固定资产》规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：。
固定资产初始计量与计税成本的差异_1
固定资产初始计量与计税成本的差异企业外购固定资产的，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
外购或自行建造固定资产初始计量与计税成本的差异主要表现在以下方面：1.借款费用停止资本化的时点不同。
外购需要安装的固定资产或者自行建造的固定资产，其借款费用停止资本化的时间为固定资产达到预定可使用状态的当天。
税法将停止资本化的时间明确为固定资产交付使用的当天。
如果达到预定可使用状态却尚未交付使用，会导致资本化利息小于按税法规定计算的资本化利息，导致固定资产会计成本小于计税成本，从而产生可抵减暂时性差异。
2.借款费用资本化的金额不同。
《企业会计准则第17号———借款费用》规定，可以资本化的借款金额包括专门借款和一般借款。
《企业所得税税前扣除办法》（内企）第三十六条规定，企业向关联方取得的借款，不得超过注册资本的50%，超过部分的利息支出不得在税前扣除。
国税函〔1991〕326号（外企）规定，外方资本不到位，相当于不到位注册资本的借款利息，不得在税前扣除。
此外，企业向非部门取得借款发生的利息支出，不得超过中国人民规定的同期商业银行的基准利率和浮动利率标准，超过部分的利息支出不得在税前扣除。
浮动利率取消上限后，原则上执行浮动利率取消上限前的最高上限。
上述不得扣除的借款费用，如果已按借款费用准则进行资本化处理，则固定资产的计税成本小于会计成本，以后期间，按计税成本计算的固定资产折旧与会计折旧之间的差异，需作纳税调增处理。
3.无论是外购固定资产，或是自行建造（包括自营方式建造和出包方式建造）的固定资产，其初始计量必须取得合法的凭据。
如果固定资产会计成本中一部分金额没有取得合法凭据，则这部分金额应从计税成本中剔除。
4.固定资产计量属性的差异。
企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的业务事项，如采用分期付款方式购买资产，且在中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，通常在3年以上。
固定资产会计处理与税务处理的差异[最终定稿]
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固定资产会计处理与税务处理的差异[最终定稿]第一篇：固定资产会计处理与税务处理的差异固定资产会计处理与税务处理的差异一、固定资产的界定与确认《企业会计准则第4号——固定资产》，是为了规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露。
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
与固定资产有关的后续支出，符合准则规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合准则规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
《企业所得税法》第十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧准予扣除。
在税务处理上，固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个纳税年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。
二、固定资产的初始计量与计税基础1.会计处理固定资产应当按照成本进行初始计量。
第一，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
不以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
第二，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
探析新旧会计准则中固定资产初始计量的差异
探析新旧会计准则中固定资产初始计量的差异
李媛
【期刊名称】《经济技术协作信息》
【年(卷),期】2012(000)012
【摘要】财政部2006年发布的《企业会计准则第4号——固定资产》（简称新固定资产准则）在固定资产的初始计量方面与2001年发布的《企业会计准则——固定资产》（简称旧固定资产准则）相比，有很大差异，特别是突出了公允价值的运用。
本文拟对此差异进行比较，并分析这些差异可能对企业造成的影响。
【总页数】1页(P46-46)
【作者】李媛
【作者单位】黑龙江省漠河县西林吉林业局财务科
【正文语种】中文
【中图分类】F275.2
【相关文献】
1.新旧准则中固定资产初始计量的差异分析 [J], 吴昊
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3.对新旧会计准则中固定资产初始计量的差异分析 [J], 肖冬梅
4.探析新旧会计准则中固定资产会计处理的差异比较 [J], 刘景梅;金焰
5.新旧准则中固定资产初始计量的差异分析 [J], 黄东坡
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固定资产初始计量与计税成本的差异(一)
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
外购或自行建造固定资产初始计量与计税成本的差异主要表现在以下方面：
1.借款费用停止资本化的时点不同。
外购需要安装的固定资产或者自行建造的固定资产，其借款费用停止资本化的时间为固定资产达到预定可使用状态的当天。
税法将停止资本化的时间明确为固定资产交付使用的当天。
如果达到预定可使用状态却尚未交付使用，会导致会计资本化利息小于按税法规定计算的资本化利息，导致固定资产会计成本小于计税成本，从而产生可抵减暂时性差异。
2.借款费用资本化的金额不同。
《企业会计准则第17号———借款费用》规定，可以资本化的借款金额包括专门借款和一般借款。
《企业所得税税前扣除办法》（内企）第三十六条规定，企业向关联方取得的借款，不得超过注册资本的50%，超过部分的利息支出不得在税前扣除。
国税函〔1991〕326号（外企）规定，外方资本不到位，相当于不到位注册资本的借款利息，不得在税前扣除。
此外，企业向非金融部门取得借款发生的利息支出，不得超过中国人民银行规定的同期商业银行的基准利率和浮动利率标准，超过部分的利息支出不得在税前扣除。
浮动利率取消上限后，原则上执行浮动利率取消上限前的最高上限。
上
述不得扣除的借款费用，如果已按借款费用准则进行资本化处理，则固定资产的计税成本小于会计成本，以后期间，按计税成本计算的固定资产折旧与会计折旧之间的差异，需作纳税调增处理。
3.无论是外购固定资产，或是自行建造（包括自营方式建造和出包方式建造）的固定资产，其初始计量必须取得合法的凭据。
如果固定资产会计成本中一部分金额没有取得合法凭据，则这部分金额应从计税成本中剔除。
4.固定资产计量属性的差异。
企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，通常在3年以上。
在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资本的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。
购入固定资产时，按购买价款的现值，借“固定资产”或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷“长期应付款”科目按其差额，借“未确认融资费用”科目。
固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。
各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合《企业会计准则第17号———借款费用》中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
税法对固定资产的计价原则，以实际发生的支出为原价，不按现值计
价，不对支付购款折现。
《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第三十一条规定：“固定资产的计价，应当以原价为准。
购进的固定资产，以进价加运费、安装费和使用前所发生的其他有关费用为原价。
自制、自建的固定资产，以制造、建造过程中所发生的实际支出为原价。
”《企业所得税暂行条例实施细则》第三十条规定：“购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及缴纳的税金后的价值计价。
自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计价。
”。