第二章 成本会计的基础工作

2． 外购燃料 (Purchased Bunker )
外购燃料是指企业为进行生产经营而耗用的一 切从外部购进的各种燃料，包括固体、液体和气体 燃料。一般情况下，燃料应单独列作一个要素进行 核算，但对于燃料耗用不多的企业，可将其包括在 外购材料中，不单独考核。
3． 外购动力 (Purchased Power )
二、成本核算应该遵循的要求 （一）算管结合，算为管用 （二）正确划分各种费用界限 1． 正确划分资本性支出与收益性支出的界限 一般情况下，企业的支出可分为四大类： ⑴资本性支出：视情况而采取不同的方式计入成本
费用。
⑵收益性支出：视情况而采取不同的方式计入成本
费用。
⑶营业外支出：不是由于企业日常的生产经营活动
3． 制造费用 (Manufacturing Overhead ) 是指直接用于产品生产，但不便于直接 计入产品成本，因而没有专设成本项目的费 用 如机器设备的折旧费、修理费、设计制 图费、实验检验费等；以及间接用于产品生 产的各种费用，如机物料消耗、辅助工人工 资及福利费、车间厂房的折旧费、修理费等。
是指企业为进行生产经营而耗用的一切从外部 购进的各种动力，如电力、热力（蒸汽）等。
4． 工资 (Salary ) 指企业应计入生产经营费用的职员和工 人的工资。不包括在建工程人员和生活福利 人员的工资。
5． 职工福利费 (Employee Welfare ) 它是指企业按照规定比例（14%）和工 资总额计提的职工福利费。 主要用于企业职工的生活福利开支，如 生活困难补助，职工医药补助。 6． 折旧费 (Depreciation ) 折旧费是指企业按照规定计算的应计入生 产经营费用的固定资产折旧费用。 7． 利息费用 (Interest Expense ) 利息费用是指企业应计入经营管理费用的 银行借款利息费用减去利息收入后的净额。
第三节
成本核算程序
基本程序，即： 确定成本计算对象； 确定成本项目； 确定成本计算期； 设置成本明细账； 归集和分配生产费用； 计算完工产品成本和月末在产品成本； 编制成本计算单计算完工产品总成本和单 位成本。
一、 确定成本计算对象
成本计算对象是生产费用的归集对象和生产耗 费的承担者，是计算产品成本的前提。 成本计算的最终目的是要将企业发生的成本 费用归集到一定的成本计算对象上，计算出该对象 的总成本和单位成本。
四、 按是否可控分类 1． 可控成本 ( Controllable Cost ) 可控成本是指能由一定的责任者控制其发 生水平的成本。 例如，材料采购过程的差旅费支出，对于 采购部门而言是可控的；产品生产所消耗的 原材料数量，对于生产部门而言是可控的。 2． 不可控成本 ( Uncontrollable cost ) 不可控成本是指对一定的责任者而言，不 能控制其发生水平的成本。 例如，设备的折旧成本对于生产部门而言 是不可控的。
5.正确划分完工产品与在产品之间的费用界限
三、 正确确定财产物资的计价和价值结转方法 例如：
涉及固定资产的计价和价值结转，有固定资产原值的计 算方法、折旧方法、折旧率的高低、固定资产修理费的入账 方法等； 涉及流动资产的计价和价值结转则更为复杂，有低值易 耗品和包装物的计价及摊销方法、摊销期限； 材料采购成本的构成内容，材料按实际成本核算时发出 材料单位成本的确定（先进先出法、加权平均法、个别计价 法、后进后出法等），材料按计划成本核算时材料成本差异 率的种类（个别差异率、分类差异率还是综合差异率，本月 差异率还是上月差异率）及计算，材料成本差异的按期结转 并将计划成本调整为实际成本； 还有固定资产与低值易耗品划分标准的确定等。
4、一致性原则 成本核算所采用的方法前后必须一致，以便各 期的成本资料有统一的口径，前后连贯，互相可比。 5、配比原则 费用和相应的收入相配比，正确提供各期的成 本信息。 6、重要性原则 根据管理要求，区分主次，对成本有重大影响 的内容和项目，应作为重点，力求精确；对成本无 重大影响的内容和项目，为简化核算和提高效率， 可以简化处理。 7、及时性原则 成品成本核算信息应在规定时限内及时提供， 以满足企业内部生产经营管理需要。
第2次课：
第二章 成本会计的基础 工作
成本核算
的基本要求
成本费用的分类 成本核算 程序
第二章 成本会计的基础工作
了解要求
掌握程序
第一节 成本核算的原则和基本要求 第二节 成本费用的分类 第三节 成本核算的程序
第一节 成本核算的原则和基本要求 成本核算是对生产经营过程中所发生的各种费用， 按照一定的对象和标准进行归集和分配，以计算各个 成本计算对象的总成本和单位成本的一项工作。 一、成本核算的原则 1、合法性原则 计入产品成本的各项生产费用都必须符合法律、 法规和制度的规定。 2、分期核算的原则 成本核算期必须与会计期间一致，以有利于利润 的计算和编制报表。 3、实际成本计价原则 生产耗费和完工产品成本都要按实际成本计价。
对于规模较大，组织结构复杂、计划管理基础 较好的企业，可以建立企业内部价格制度。
第二节 成本费用的分类 一、 按经济内容分类
这种分类在成本会计中称为费用 要素。 工业企业的费用划分为九个费用 要素：
1． 外购材料 (Purchased Material ) 外购材料是指企业为进行生产经营而耗用 的一切从外部购进的原料及主要材料、半成 品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值 易耗品等。不包括自制材料和委托加工材料。
四、 归集和分配生产费用 （一）要按成本对象设置明细账 企业一般应设“生产成本”总分类账户， 核算成品生产所发生的各项生产费用。在该 总账账户下设立“基本生产成本”和“辅助 生产成本”两个二级账户，在二级账户下再 按一定要求设置明细账户。 “基本生产成本”应分别按基本生产车 间和成本计算对象“如品种、类别、订单、 批别、生产步骤等”设置明细账，按成本项 目进行明细核算。如表：
产品成本项目是多数企业计算成本时进 行费用分类的依据。工业企业一般应设三个 成本项目： 1． 直接材料 (Direct Material ) 是指直接用于产品生产、构成产品实体 的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅 助材料。 具体有：原材料、辅助材料、设备配件、 外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易 耗品及其他直接材料。 2． 直接工资及福利费 是指企业直接从事产品生产人员的工资、 奖金、津贴和补贴，以及直接从事产品生产 人员的职工福利费。
3． 正确划分各个会计期间的费用界限
本月发生的成本、费用，应在本月内入账，不 得延至下月入账，企业不应在月末提前结账，变相 地把本月成本、费用的一部分作为下月成本、费用 处理。
4． 正确划分各种产品的费用界限
计入本月产品成本的生产费用，还应该在各种 产品之间进行划分。
属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品成本的 生产费用，应该直接计入该种产品成本； 属于几种产品共同发生，不能够直接计入某种产品成本 的生产费用，应采用适当的方法，分配计入这几种产品成本
2． 固定成本 ( Fixed Cost ) 是指在相关业务量范围内，其发生总额 不会随着业务量的变动而变动，总额保持不 变的成本，例如固定资产的折旧费、管理人 员的工资等。 变动成本的基本特点是： ① 成本发生总额与业务量水平之间没有关系；
② 单位业务量中所含该种成本的份额会随着业 务量的变动而成反比例变动。
三、 按成本习性分类 成本习性 (Cost Behavior )，是指成本的 发生与生产经营业务量水平之间关系的特性。 1． 变动成本 (Variable Cost ) 是指在相关业务量范围内，其发生总额 会随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 例如直接材料、计件工资等。 变动成本有如下特点：
① 成本总额的发生与业务量水平成正比例关系； ②单位业务量中所含该种成本的份额保持不变。
四、 做好各项基础工作 1． 原始记录制度 原始记录是对企业生产经营管理活动 中的具体事实所做的最初的记载，它是成 本核算的第一手材料。 ① 工时计录 包括各产品生产所耗生产工人工时记 录和所耗机器工时记录； ② 产量记录 包括产品品种、规格、数量、质量、 完工日期等方面的记录。产量记录是进行 生产费用分配和计算完工产品的主要依据。
③财产物资收发领用的原始记录 如固定资产的转移单、报废清理单以 及工程竣工验收单；材料物资验收入库、 发放领用、多余退库的记录单等； ④ 有关费用支出的原始记录 包括各项费用支出的原始凭证、发票、 账单等； ⑤ 其他原始记录
如工资分配制度记录,职工人事记录等 企业必须建立健全原始记录制度，做好原 始记录的登记、传递、保管和审核工作，落实 责任人，以便为成本核算和其他方面提供正确、 及时的原始资料。
如表： 产品名称：
基本生产成本明细账
年
月
合计
年 凭证 摘 成本项目 月 日 号数 要 辅助生产车间或劳 务项目设置明细账，按成本或费用项目进行明细核 算。如表： 辅助生产成本明细账
车间名称：
成本项目 凭证 摘 月 日 号数 要 材料 人工 动力折旧 保险修理 年
8． 税金 (Taxation) 税金是指企业计入经营管理费用的各种税 金，包括房产税、车船使用税、印花税、土 地使用税等。 9． 其他费用 (Other Expense) 其他费用是指企业发生的不属于以上各要 素的费用，如邮电费、差旅费、租赁费、外 部加工费等。
二、 按经济用途分类
计入产品成本的生产费用
年
月
其他 合计
（二）生产费用分配原则 1、谁受益谁负担 发生的成本费用应分配给受益对象。
成本费用的分配去向 发生部门和用途 计入科目 基本生产车间 基本生产成本－－× ×成品 或生产成本－－ × ×成品（无辅助车间时） 直接生产费用 基本生产间接生产费用 制造费用－－ × ×车间 辅助车间直接生产费用 辅助生产成本－－ × ×车间 辅助生产车间间接生产 辅助生产成本－－ × ×车间 制造费用－－ × ×车间（单独设置科目核 费用