2019审计考试：第78讲_审计会计估计(1)
2019年注会《审计》记忆版讲义(完整版)
2019年注册会计师教材《审计》讲义（记忆版）目录第一章审计概述 (1)第二章审计计划 (5)第三章审计证据 (9)第四章审计抽样方法 (13)第五章信息技术对审计的影响 (18)第六章审计工作底稿 (20)第七章风险评估 (23)第八章风险应对 (26)第九章销售与收款循环的审计 (30)第十章采购与付款循环的审计 (31)第十一章生产与存货循环审计 (32)第十二章货币资金的审计 (37)第十三章对舞弊和法律法规的考虑 (39)第十四章审计沟通 (43)第十五章注册会计师利用他人的工作 (46)第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑 (51)第十七章其他特殊项目的审计 (54)第十八章完成审计工作 (61)第十九章审计报告 (65)第二十章企业内部控制审计 (69)第二十一章会计师事务所业务质量控制 (74)第二十二章职业道德基本原则和概念框架 (77)第二十三章审计业务对独立性的要求 (79)第一章审计概述1.注册会计师的业务注册会计师的业务包括鉴证业务与相关服务业务。
鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。
其中，财务报表审计是注册会计师的传统核心业务。
鉴证业务提供一定程度的保证。
其中，审计提供合理保证。
审阅提供有限保证。
相关服务业务包括会计服务、评估服务、对财务信息执行商定程序等。
相关服务业务不提供任何保证。
2.审计定义及其理解财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
（1）审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。
（2）审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。
（3）合理保证是一种高水平保证。
当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。
审计中的会计估计和会计政策的审计
审计中的会计估计和会计政策的审计一、引言在审计过程中，会计估计和会计政策是审计员需要关注和审计的重要内容。
会计估计是对未来事项的预测和判断，而会计政策则是公司对于会计处理和报告的规定和选择。
本文将深入探讨审计中会计估计和会计政策的审计方法和要点。
二、会计估计的审计会计估计是指在会计报表编制过程中，由于缺乏完全准确的信息，需要在合理范围内对不确定的因素进行估计。
审计员在审计会计估计时，需要考虑以下几个关键点：1. 了解会计估计的基础审计员首先需要了解公司制定会计估计的基础。
这可能包括公允价值估计、坏账准备、投资回报预测等。
审计员需要审查公司是否根据公认的会计准则和法规制定估计，并评估其合理性。
2. 评估会计估计的合理性审计员需要评估公司制定的会计估计是否合理。
他们可以通过比对公司的估计与实际结果、调查市场信息等方式来进行验证。
同时，审计员还需要评估估计的重要性和敏感性，确定是否需要进一步审计。
3. 确定关键的会计估计审计员应该确定哪些会计估计对公司的财务报表具有重大影响。
这些关键的会计估计可能包括收入确认、存货计价、资产减值等。
审计员应该对这些关键的会计估计进行更加深入的审计，确保其准确性和合理性。
4. 评估会计估计的披露审计员还应该评估公司对于会计估计的披露是否充分和清晰。
他们需要确保公司在财务报表和附注中充分披露相关的假设、偏差和风险，使读者能够了解到估计的不确定性。
三、会计政策的审计会计政策是指公司在编制财务报表时所采用的准则、原则和方法。
审计员在审计会计政策时，需要注意以下几个要点：1. 评估会计政策的合理性审计员需要评估公司所采用的会计政策是否符合相关的会计准则和法规。
他们需要确保会计政策在公认的会计原则下是合理的，并且不包含任何潜在的误导性信息。
2. 比对会计政策的变更审计员应该比对公司在编制财务报表中采用的会计政策是否与前期保持一致，或者是否有合理的变更解释。
他们需要了解变更会计政策的原因，并评估这些变更对财务报表的影响。
审计考试 第80讲_审计会计估计(1)
第十七章其他特殊项目的审计
本章考情分析
本章教材包括四个特殊项目的审计，即：审计会计估计（教材17.1）、关联方的审计（教材17.2）、考虑持续经营假设（教材17.3）、首次接受委托时对期初余额的审计（教材17.4）。
本章是非常重要的考试章节，本章知识点在选择题、简答题和综合题中均有涉及，最近五年平均分值9分左右。
本章必备考点清单
2019年教材主要变化
第三节：考虑持续经营假设增加“与治理层沟通”的内容。
第一节审计会计估计
【考点一】会计估计的性质（★）
【考点二】风险评估程序和相关活动（★★）
【考点三】识别和评估重大错报风险（★★）
【考点四】应对评估的重大错报风险（★★★）
【考点五】应对特别风险的进一步实质性程序（★★★）
【考点六】评价会计估计的合理性并确定错报（★★★）
【考点七】其他相关审计程序（★★）
【考点一】会计估计的性质（★）
（一）会计估计的定义
（二）评估特别风险
（三）考虑会计估计的结果
（一）会计估计的定义
会计估计是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值。
会计估计一般包括公允价值会计估计和其他会计估计。
（二）评估特别风险
由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应当确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。
（三）考虑会计估计的结果
会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。
这对于公允价值会计估计而言尤其如此，因为任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响。
2019年注册会计师考试《审计》精选试题(1)含答案
2019年注册会计师考试《审计》精选试题（1）含答案【多选题】在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，注册会计师认为应当了解的有()。
A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况C.甲公司管理层如何作出会计估计D.会计估计所依据的数据『正确答案』ABCD【单选题】下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是()。
A.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础B.复核上期财务报表中会计估计的结果C.评价会计估计的合理性D.确定管理层作出会计估计的方法是否恰当『正确答案』B『答案解析』注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，这是为了了解管理层如何作出会计估计，属于风险评估阶段实施的程序。
选项ACD均属于风险应对阶段实施的程序。
【单选题】下列有关会计估计不确定性的说法中，错误的是()。
A.会计估计所使用的不可观察输入值越多，估计不确定性越高B.会计估计涉及的预测期越长，估计不确定性越高C.历史数据用于会计估计时，预测未来事项的相关性越小，估计不确定性越高D.会计估计与实际结果之间的差异越大，估计不确定性越高『正确答案』D『答案解析』会计估计的不确定性是对未知的事项的描述。
选项D已经有了实际结果之后，就不存在估计的这种不确定性了，这时候可以直接确定会计估计的准确与否。
与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：(1)会计估计对判断的依赖程度;(2)会计估计对假设变化的敏感性;【单选题】在评价甲公司的会计估计的不确定性时，下列会计估计中，注册会计师通常认为具有高度不确定性的有()。
A.高度依赖判断的会计估计B.需要利用专家工作的会计估计C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计『正确答案』A【多选题】在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，注册会计师认为适当的有()。
2019年注册会计师考试《审计》真题(完整版)
2019年注册会计师考试《审计》真题(完整版)一、单项选择题1. 【题干】下列相关检查风险的说法中错误的有( )。
【选项】A.检查风险不可能降低为0B.保持职业怀疑有助于降低检查风险C.检查风险是未通过审计程序发现的，导致出具不适当的审计报告D.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性【答案】C【解析】检查风险指如果存有某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险(选项C错误);检查风险取决于审计程序审计的合理性和执行的有效性(选项D准确);因为注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露实行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零(选项A准确);保持职业怀疑有助于降低检查风险(选项B准确)。
【考点】检查风险2. 【题干】在使用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，注册会计师不能另外选择替代样本的是( )。
【选项】A.单据丢失B.单据不适用C.单据无效D.单据未使用【答案】A【解析】选项C，注册会计师选择的样本可能包含无效的项目，如无效的单据(比如空白的单据)如果注册会计师能够合理确信票据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的收据代替。
选项B,D，注册会计师对未使用或不适用的单据的考虑与无效单据类似;选项A，如果找不到该单据，或因为其他原因注册会计师无法对选择的项目实施检查，注册会计师就要考虑对评价样本时将该样本视为一项控制偏差。
【考点】选择样本并对其实施审计程序3. 【题干】考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性( )。
【选项】A.首次接受委托的审计项目B.以前年度调整较少的项目C.处于高风险行业、面临较大市场竞争压力D.存有值得注重的内部控制缺陷【答案】B【解析】选项A,C,D属于考虑选择较低的百分比确定实际执行的重要性的情况。
考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：1、以前年度审计调整较少;2、项目总体风险低到中等，例如：处于非高风险行业、管理层有充足水平、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等;3、以前期间的审计经验表明内部控制的运行有效。
2019年注册会计师《审计》考试真题及答案(手动码字)
2019注册会计师《审计》考试真题及答案一、单选题1.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是()。
A.审计的目的是增强预期使用者对财务报表的信赖程度B.审计只提供合理保证，不提供绝对保证C.审计不涉及为如何利用信息提供建议D.审计的最终产品是审计报告和已审计财务报表【答案】D【解析】选项D错误，审计的最终产品是审计报告【知识点】审计的定义2.下列各项中，不属于在审计工作底稿归档期间的事务性变动的是()。
A.删除被取代的审计工作底稿B.将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿C.对审计工作底稿进行分类和整理D.将在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据放入审计工作底稿【答案】B【解析】选项B错误，管理层书面声明应当在审计报告日前获取。
如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括:(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿(选项A);(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交又索引(选项C);(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;(4)记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据(选项D)【知识点】审计工作底稿归档工作的性质。
3.下列各项中，通常无需包含在审计业务或约定书中的是()A.财务报表审计的目的与范围B.管理层和治理层的责任C.出具审计报告的日期D．用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础【答案】C【解析】审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容:(1)财务报表审计的目标与范围(选项A);(2)注册会计师的责任;(3)管理层的责任(选项B);(4)指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础(选项D);(5)提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期式和内容的说明。
【知识点】审计业务约定书4.在确定项目组内复核的性质、时间安排和范围时，下列各项中，注册会计师无需考虑的是（）A.被审计单位的规模B.项目组成员的专业素质和胜任能力C.评估的重大错报风险D.项目质量控制复核人员的经验和能力。
2019年cpa审计考前答疑：实质性程序的性质
2019年cpa审计考前答疑：实质性程序的性质【例题】要求：针对第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产和销售。
A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表，确定的财务报表整体重要性为200万元，实际执行的重要性为100万元。
[杂烩式](1)A注册会计师在审计应付职工薪酬时发现，甲公司于2021年初计提并发放2021年度资金110万元，于2021年初计提并发放2021年度奖金112万元，因该事项对2021年度利润影响较小，A注册会计师认可了甲公司管理层的处理。
[负债的审计](2)A注册会计师将甲公司2021年度所有的非标准会计分录和其他调整作为会计分录测试的总体，在测试总体的完整性后，选择具有异常特征的项目实施了细节测试，结果满意。
[会计分录测试](3)甲公司管理层计提了1000万元的商誉减值准备。
A注册会计师估计减值准备在900万元至1200万元之间，据此认可了管理层的估计。
[审计会计估计](4)A注册会计师在实施销售截止测试时，因收入存有高估风险，从资产负债表日前若干天的客户签收记录查至收入明细账，并从资产负债表日后若干天的收入明细账查至客户签收记录，未发现异常。
[收入的截止性测试](5)2021年1月，甲公司的客户乙公司因火灾导致重大损失，经营困难。
甲公司管理层所以在2021年度财务报表中补提了200万元的应收账款坏账准备。
A注册会计师在对该事项实施细节测试并获取书面声明后，认可了管理层的处理。
[期后事项的审计](6)化妆品行业将于2021年执行更严格的化学成分限量标准。
甲公司的主要产品可能所以被淘汰，管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明。
A注册会计师据此认为该事项不影响甲集团公司的持续经营水平。
[考虑持续经营假设]【答案与解析】(1)不恰当。
该事项使得2021年期末应付职工薪酬余额低估112万元，超过了实际执行的重要性，应要求管理层实行调整。
注册会计师考试《审计》知识点：会计估计审计程序
注册会计师考试《审计》知识点：会计估计审计程序由于注册会计师对会计估计的审计是作为整个会计报表审计的一个有机组成部分而进行的，所以注册会计师可以结合会计报表的其他有关项目进行审计。
对于不同类型的会计估计事项，注册会计师所采取的审计程序也是各不相同的，但总结起来，对会计估计进行审计的一般程序主要包括以下几个步骤：1、向被审计单位管理部门询问，初步了解管理部门用于确定、评价与控制会计估计事项的有关方针政策和工作程序，包括对有关这类程序和方法的控制环境的了解，以便能够确定这些程序和方法的合理性。
2、对企业会计估计所依据的数据与假定进行检查和研究。
注册会计师在初步了解管理部门有关会计估计事项的方针政策和工作程序以后，应该对企业会计估计所依据的数据与假定进行检查和研究，主要包括以下几个方面：（1）注册会计师应当对会计估计所依据的数据的准确性、完整性和相关性获得合理的确信。
对于进行会计估计所使用的会计数据，应当与通过会计制度处理过的数据相一致，例如，在证实被审计单位预提的产品担保修理费用时，注册会计师应当考虑企业对产品的保修期限，并对企业有关的产品已经售出但在资产负债表日仍然处于保修期内的数据与会计制度内的销售资料的一致性获得合理的确信同时注册会计师应当考虑企业产品质量的变化，对已经售出产品需要维修的可能性作出相应的估计。
（2）注册会计师还可以通过被审计单位外部的资料来证明会计估计的合理性。
例如。
当对逐渐废弃的存货参照未来的交易额计提的存货变现损失准备进行检查时。
注册会计师可以通过检查诸如过去的销售水平、现有的订单和市场趋势等内部数据以及行业产品销售预测和市场分析方面证明被审计单位的会计估计情况。
（3）注册会计师应当明确，管理部门已经确保为进行会计估计而收集的数据资料是作了适当分析的，并且这些数据资料可以作为相应的会计估计的合理基础。
例如，对应收账款的账龄分析，是根据过去应收账款的入账时的情况等资料所进行的分析，如果被审计单位对这种分析已经可以通过计算机来进行处理，那么注册会计师应当确保所运用的审计程序的适当性。
审计 会计估计汇总
审计会计估计汇总一、概述会计估计是企业在进行财务报表编制时，对未来不确定的经济事项进行的主观判断和预测。
这些估计可能受到许多因素的影响，如经济环境、行业发展、公司运营状况等。
因此，审计师在审计过程中需要对这些会计估计进行全面的评估和审查。
本篇文档将就如何进行会计估计的汇总审计进行详细说明。
二、审计目标和范围1.审计目标：评估会计估计的合理性、准确性和完整性，确定其是否符合会计准则和相关法律法规。
2.审计范围：包括但不限于对资产减值、收入确认、成本核算等方面的会计估计进行审查。
三、审计程序和方法1.了解企业会计估计政策和流程：审查企业是否建立了完备的会计估计政策和程序，了解其对会计估计的认定、评估和披露的规范。
2.数据分析：收集相关数据，进行趋势分析和比率分析，以评估会计估计的合理性。
3.风险评估：识别可能影响会计估计准确性的因素，评估其可能对财务报表产生的影响。
4.审计证据收集：通过访谈、问卷调查、实地考察等方式，收集审计证据，以支持审计结论。
5.复核和验证：对关键会计估计进行重新计算或验证，以确认其准确性。
6.审计意见：基于审计发现，提出审计意见和建议，帮助企业改进其会计估计流程和准确性。
四、审计关键点和关注点1.关注会计估计的依据和合理性：审查会计估计的依据是否充分、合理，是否符合行业标准和公司实际情况。
2.关注会计估计的披露：审查企业是否充分披露了会计估计的相关信息，包括但不限于估计的方法、依据和结果。
3.关注会计估计变更的影响：如发生会计估计变更，需关注其是否符合会计准则，以及变更对财务报表的影响。
4.关注内部控制的有效性：评估企业内部控制体系对会计估计的支持和监督作用，确保会计估计的准确性。
5.关注高风险领域：对于可能存在重大风险的会计估计，需特别关注并进行深入审查。
6.关注管理层判断的合理性：由于会计估计很大程度上依赖于管理层的主观判断，因此需要关注这些判断的合理性。
7.关注审计证据的充分性和适当性：确保收集的审计证据充分且适当，能够支持审计结论。
2019审计考试：第78讲_审计会计估计（1）
2019审计考试：第78讲_审计会计估计（1）第四编?第⼗七章?其他特殊项⽬的审计考情和⽅法考点和典题脉络和复习考情和⽅法考点和典题第⼀节审计会计估计⼀、了解会计估计的性质⼆、风险评估程序和相关活动（※※）三、识别和评估重⼤错报风险（※※）四、应对评估的重⼤错报风险（※※※）五、评价会计估计的合理性并确定错报（※※※）1.⽤以作出会计估计的⽅法，包括模型（1/6）如果管理层作出会计估计时采⽤了内部开发的模型或偏离了某⼀特定⾏业或环境中采⽤的通⽤⽅法，则可能存在更⼤的重⼤错报风险。
2.相关控制（2/6）（1）作出会计估计的⼈员的经验与胜任能⼒；（2）如何确定所使⽤的数据的完整性、相关性和准确性；（3）由适当层级的管理层和治理层对会计估计进⾏复核和批准；（4）将批准交易的⼈员和作出会计估计的⼈员职责分离。
3.管理层是否利⽤专家的⼯作（3/6）（1）需要估计的事项性质特殊；（2）编制基础要求的模型具有⼀定技术含量；（3）需要估计的情况、交易或事项具有异常性或偶发性。
4.会计估计所依据的假设（4/6）（1）考虑因素A）假设的性质；B）管理层如何评价假设是否相关和完整；C）管理层如何确定所采⽤假设的内在⼀致性；D）假设是否与管理层所能控制的事项相关，以及这些假设是否与被审计单位的经营计划和外部环境相符，或者假设与管理层控制之外的事项相关；E）⽀持假设的⽂件记录的性质和范围。
（2）重要观点管理层可能使⽤来源于内部和外部不同类型的信息⽀持假设；当被审计单位缺乏经验或没有获取信息的外部来源时，假设可能更具主观性。
5.⽤以作出会计估计的⽅法是否已经发⽣或应当发⽣不同于上期的变化，以及变化的原因（5/6）注册会计师需要了解作出会计估计的⽅法是否已经发⽣或应当发⽣变化；如果管理层改变了作出会计估计的⽅法，应确定管理层能否证明新⽅法更加恰当，或者新⽅法本⾝就是对变化的应对。
6.管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响(6/6)（1）考虑因素a）管理层是否已经考虑以及如何考虑各种假设或结果，如通过敏感性分析确定假设变化对估计的影响；b）当敏感性分析表明存在多种可能结果时，管理层如何作出会计估计；c）管理层是否监控上期作出会计估计的结果，是否已恰当应对实施监控程序的结果。
CPA 审计 21章 审计会计估计(1) 26页
第二十一章 其他特殊事项的审计主讲老师：王生根关键词：都是他们惹的祸？第一部分 本章概述第二部分 考点分析第一部分 本章概述一、考点本章属于特殊事项的考虑，主要讲述了会计估计的审计、关联方的审计和首次接受委托时对期初余额的审计。
二、重点难点重点有：会计估计的审计、关联方的审计。
难点有：关联方的审计和首次接受委托时对期初余额的审计。
三、测试目标掌握财务报表审计中对特殊事项的考虑，也就是对会计估计、关联方和期初余额项目的审计。
四、考情分析 年份题型 分值 考点2008未出2009 多选题 0未出2010 多选题 4 与治理层沟通的判断单选题 3 关联方的职业判断2011多选题 4 审计会计估计职业判断单选题 3 关联方的职业判断2012多选题 5 审计会计估计、期初余额职业判断五、教材变化作了部分文字修订。
第二部分考点分析一、考点列表考点编号考点能力等级测试目标21.1 审计会计估计 2 掌握21.2 关联方的审计 2 掌握21.3 首次接受委托时对期初余额的审计 2 掌握二、考点详释【考点21.1】审计会计估计I．测试目标要求考生在职业环境中，合理、有效地运用专业知识，保持职业价值观、职业道德与态度，能够解决基本的审计会计估计审计实务问题。
达到能力等级（2级）II．考点精讲（一）适用范围与目标1．适用范围由于企业活动固有的不确定性，一些财务报告项目只能被估计，这些被估计的财务报表项目被视为是会计估计.尽管会计估计和预测性财务信息都建立在对不确定事项进行判断的基础上，都带有估计的成分，但前者属于历史财务信息，后者属于未来财务信息。
适用于CPA执行财务报表会计估计审计业务，不适用于预测性财务信息的审核。
2．CPA的目标由于适用的财务报告框架和被报告的财务项目不同，会计估计的计量目标也有差异。
有些会计估计的计量目标是对需要会计估计的交易或事项结果的预测。
而对于另外一些会计估计，包括许多公允价值会计估计，根据计量目标的不同，它表述为在计量日现实条件下交易或财务报表项目的价值，如对特定类型的资产或负债估计的市场价格,而不是一项交易在过去和将来的清偿。
福建省2024年下半年年注会《审计》：审计会计估计试题
福建省2024年下半年年注会《审计》：审计会计估计试题一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）1、以下哪项的权重在计算支配评审技术的预料时间中会比较高。
A：乐观时间B：最有可能的时间C：悲观时间D：实际时间2、下列行为哪一项不会减弱内部审计师的客观性Ⅰ.建议新信息系统的应用程序的限制标准。
Ⅱ.为运行新的计算机应用程序编写程序初稿，确保建立了恰当的限制。
Ⅲ.在新的计算机应用程序安装之前，检查其程序。
A：仅有Ⅰ；B：仅有Ⅱ；C：Ⅰ和Ⅲ；D：仅有Ⅲ。
3、内部审计师可以受益于他们与外部审计师建立的坚固关系，将受益非浅，因为外部审计师可以A：提高内部限制抽样技术的成效B：为内部审计师供应独立的、有见识的观点C：通过供应从针对其他客户开展的类似审计获得的信息，为内部审计师供应帮助。
D：赞同内部审计师的报告，从而提高内部审计师为管理层供应的保证服务的质量4、一家大型公司管理层正面临着提高效率和生产率的压力。
首席执行官要求内部审计师对管理层提出的对工作进行重新组织，由同一个人来设计、安装和操作计算机应用程序的建议进行评价。
下列哪一项可能是内部审计师对该建议的评价？A：a.该建议不会产生明显的效果，既不会提高也不会降低工作效率和生产率。
B：b.该建议将会减弱内部限制，并将给舞弊和非法活动带来更多的机会。
C：c.该建议将会减弱资源安排和对用户的须要作出反应的实力。
D：d.该建议能够提高工作效率和生产率。
5、某零售公司始终运用样板来加速销售点系统的开发，这种方法特别胜利。
这一系统，事实上是一个样板，已经投入运用，并针对用户的建议，在联机系统每天进行变动。
与这一做法相关的风险是A：系统维护的困难。
B：无法考虑其它方法。
C：系统开发时间的增加。
D：以上三项都对。
6、以下程序中最有可能发觉丢失的材料和舞弊行为的是A：对验收报告进行随机抽样，并追查至永续盘存记录，关注差异并按商品类别进行调查；B：对选购订单进行随机抽样并追查至收货文件和应付帐款的记录；C：进行年度存货实物盘点，将结果与永续盘存记录相核对，留意差异并调查；D：对销售发票进行随机抽样并追查至永续盘存记录，以验证是否存货还在手中，调查差异。
【实用文档】审计会计估计
第十七章其他特殊项目的审计考情统计本章2016～2018年累计分值为43.85分，年均14.6分，排在各章的首位，属于绝对重要的章。
其中选择题、简答题、综合题分值依次为18分、20.6分和5.25分，占比分别为42%、46%和12%。
本章内容多，专业性强，职业判断程度高。
例如会计估计、持续经营假设的主观性、不确定性，关联方及其交易的串通舞弊风险以及期初余额审计的局限性。
这些特点决定了本章内容适宜考核各种题型，且分值高、难度高。
1.题型、题量与分值年度题型题量分值考点2018单选11期初余额审计目标[4]多选36识别高度不确定性估计[1]，对持续经营生疑事项的追加程序[3]，估计不确定性影响因素[1]简答910.6复核上期会计估计[1]，对会计估计的修正[1]，会计估计的假设[1]，高度不确定性估计[1]，区间估计[1]，确定会计估计错报[1]，判断会计估计的偏向[1]，持续经营假设对审计意见的影响[3]综合1 1.5持续经营假设风险评估：短期融资债券违约[3]2017单选22会计估计的错报[1]，超常重大关易[2]多选24估计不确定性影响因素[1]，区间估计[1]综合1 1.75区间估计[1]，公平交易[2]2016单选33会计估计不确定性[1]，关易[2]，期初余额[4]多选12关易[2]简答410高度不确定性估计[1]、持续经营的审计意见[3]、期初余额[4]综合22区间估计[1]、对持续经营生疑事项的追加程序[3]2.考点与考频考核知识点201820172016会计估计不确定性△△△△△复核上期会计估计△△△△区间估计△△△△会计估计错报△△△△会计估计假设△△△会计估计偏向△超重/公平关易△△关易责任与披露△△识别具体生疑事项△持续生疑的追加程序△△持续经营相关意见△△期初余额审计△△△第一节审计会计估计一、风险评估程序和相关活动二、识别和评估重大错报风险三、应对评估的重大错报风险四、实施进一步实质性程序以应对特别风险五、评价会计估计的合理性并确定错报六、其他相关审计程序[偏向/声明]一、风险评估程序和相关活动会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。
审计师如何进行会计估计审计
审计师如何进行会计估计审计会计估计是指在编制财务报表中，由于信息不完全、不确定性或者复杂性等因素，需要采用专业判断和算法来计量和表达金融项目金额或者披露其他金融信息的过程。
在现代复杂的商业环境中，会计估计已成为审计工作不可或缺的一部分。
作为一项重要内容，审计师需要掌握一系列方法和原则来准确评估并审计各类会计估计。
本文将探讨审计师如何进行会计估计审计的相关内容。
首先，审计师应了解与会计估计相关的法律法规和会计准则。
在进行会计估计审计时，审计师需要遵守国家相关的法律法规和会计准则。
例如，在中国，审计师需要参考《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国注册会计师法》等有关法律法规，并遵循中华人民共和国审计准则。
了解法律法规和会计准则的要求，有助于审计师正确理解和应用会计估计的审计要求。
其次，审计师需要深入了解被审计单位的业务和会计政策。
被审计单位的不同业务和不同会计政策会对会计估计的制定和应用产生重大影响。
审计师应该全面了解被审计单位的运营模式、市场环境、竞争态势等方面的信息，以便更好地理解会计估计的依据和逻辑。
此外，审计师还应该研究和评估被审计单位的会计政策，包括会计估计的相关政策和程序，以确保其合理性和准确性。
第三，审计师应运用适当的测试程序来评估会计估计的合理性。
会计估计的审计需要审计师判断其是否合理、准确并符合相关准则。
审计师可以通过采用抽样测试、比较分析、观察与确认以及计算重新计量等方法来评估会计估计的合理性。
审计师还可以通过与被审计单位的管理层和内部审计人员进行沟通，获取相关信息并评估会计估计的合理性。
在进行测试程序时，审计师应遵循审计准则的要求，保持独立性和客观性，并记录所有相关的工作底稿。
第四，审计师需要对会计估计的重要性和风险进行全面评估。
不同的会计估计具有不同的重要性和风险。
审计师应首先确定被审计单位的重要会计估计，并将其作为审计重点。
对于重要会计估计，审计师应进行更加全面和详尽的审计程序，以确保其准确性和合理性。
审计师如何进行会计估计审计
审计师如何进行会计估计审计会计估计是指企业在编制财务报表时，根据不完全信息或无法准确测量的事项，采用合理的方法和假设来计量或披露相关项目的过程。
会计估计对财务报表的准确性和可靠性具有重要影响，因此审计师在审计过程中应当给予充分重视。
本文将从会计估计审计的必要性、审计师如何评估会计估计的合理性以及如何报告审计结果等方面进行论述。
一、会计估计审计的必要性会计估计涉及到许多重要的账面项目，包括但不限于长期资产价值的减值、财务报表日期之后发生的事项、应计费用和应计收入等。
这些估计对财务报表的公允性和真实性具有重要影响，因此审计师需要通过审计会计估计来验证其合理性，以确保财务报表的准确性。
审计会计估计的目的是评估企业在编制财务报表时所做出的假设是否恰当，并且是否根据可用的信息和可行的方法进行合理计量。
审计师需要评估会计估计的合理性，以确保财务报表揭示了与会计期间实质相符的信息。
只有通过对会计估计的审计，才能增加财务报表的准确性和可靠性，提高投资者和其他利益相关方对企业财务状况的信任度。
二、审计师如何评估会计估计的合理性1.了解和评估企业的会计政策审计师首先应该了解企业的会计政策，以了解企业在编制财务报表时所采用的会计原则和假设。
审计师需要评估这些会计政策的合理性和是否符合相关的会计准则。
如果审计师认为企业的会计政策不合理或存在偏差，他们应该考虑发出保留意见或修改意见。
2.评估会计估计的基础和方法审计师还需要评估企业做出会计估计的基础和方法。
会计估计应该基于可靠的信息和合理的假设，同时应该考虑到风险因素和不确定性。
审计师需要评估企业的会计估计是否合理，以及是否基于足够可靠的数据和合理的假设。
3.验证会计估计的合理性为了验证会计估计的合理性，审计师需要采取一定的审计程序。
例如，他们可以审查与会计估计相关的支持文件和证据，与相关方进行确认以获取第三方信息，以及进行比较分析和趋势分析等。
审计师还可以考虑使用专业估计师的意见，以帮助他们评估会计估计的合理性。
{财务管理内部审计}审计会计估计
{财务管理内部审计}审计会计估计第四条会计估计的计量目标可能因适用的财务报告编制基础和所报告的报表项目而存在差异。
一些会计估计的计量目标是，在需要作出会计估计的情况下，预测一项或多项交易、事项或情况的结果。
而对于包括许多公允价值会计估计在内的其他一些会计估计，计量目标有所不同，表现为按照计量日普遍存在的状况（如对某一特定类型资产或负债估计的市场价格）反映某一当前交易或财务报表项目的价值。
例如，适用的财务报告编制基础可能要求公允价值计量以公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行的假定的当前交易为基础，而不是以过去或未来时点的交易为基础。
第五条会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。
这对于公允价值会计估计而言尤其如此，因为任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响。
第二章定义第六条本准则所称会计估计，是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值。
会计估计一般包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额。
当仅针对涉及公允价值计量的会计估计时，本准则采用“公允价值会计估计”的术语。
第七条注册会计师的点估计或区间估计，是指从审计证据中得出的、用于评价管理层点估计的金额或金额区间。
第八条估计不确定性，是指会计估计和相关披露在计量方面对固有不精确性的敏感性。
第九条管理层偏向，是指管理层在编制和列报信息时缺乏中立性。
第十条管理层的点估计，是指管理层在财务报表中确认或披露一项会计估计而选择的金额。
第十一条会计估计的结果，是指需要作出会计估计的交易、事项或情况得以解决时实际发生的货币金额。
第三章目标第十二条注册会计师的目标是，获取充分、适当的审计证据以确定：（一）根据适用的财务报告编制基础，财务报表中确认或披露的会计估计（包括公允价值会计估计）是否合理；（二）根据适用的财务报告编制基础，财务报表中的相关披露是否充分。
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第四编•第十七章•其他特殊项目的审计
∙考情和方法
∙考点和典题
∙脉络和复习
考情和方法
考点和典题
第一节审计会计估计
一、了解会计估计的性质
二、风险评估程序和相关活动（※※）
三、识别和评估重大错报风险（※※）
四、应对评估的重大错报风险（※※※）
五、评价会计估计的合理性并确定错报（※※※）
1.用以作出会计估计的方法，包括模型（1/6）
如果管理层作出会计估计时采用了内部开发的模型或偏离了某一特定行业或环境中采用的通用方法，则可能存在更大的重大错报风险。
2.相关控制（2/6）
（1）作出会计估计的人员的经验与胜任能力；
（2）如何确定所使用的数据的完整性、相关性和准确性；
（3）由适当层级的管理层和治理层对会计估计进行复核和批准；
（4）将批准交易的人员和作出会计估计的人员职责分离。
3.管理层是否利用专家的工作（3/6）
（1）需要估计的事项性质特殊；
（2）编制基础要求的模型具有一定技术含量；
（3）需要估计的情况、交易或事项具有异常性或偶发性。
4.会计估计所依据的假设（4/6）
（1）考虑因素
A）假设的性质；
B）管理层如何评价假设是否相关和完整；
C）管理层如何确定所采用假设的内在一致性；
D）假设是否与管理层所能控制的事项相关，以及这些假设是否与被审计单位的经营计划和外部环境相符，或者假设与管理层控制之外的事项相关；
E）支持假设的文件记录的性质和范围。
（2）重要观点
管理层可能使用来源于内部和外部不同类型的信息支持假设；当被审计单位缺乏经验或没有获取信息的外部来源时，假设可能更具主观性。
5.用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因（5/6）
注册会计师需要了解作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生变化；如果管理层改变了作出会计估计的方法，应确定管理层能否证明新方法更加恰当，或者新方法本身就是对变化的应对。
6.管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响(6/6)
（1）考虑因素
a）管理层是否已经考虑以及如何考虑各种假设或结果，如通过敏感性分析确定假设变化对估计的影响；
b）当敏感性分析表明存在多种可能结果时，管理层如何作出会计估计；
c）管理层是否监控上期作出会计估计的结果，是否已恰当应对实施监控程序的结果。
（2）对注册会计师的要求
注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计。
但是，注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。
真题和模拟题精讲
多项选择题【2011年真题】
在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，注册会计师认为应当了解的有（）。
A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定
B.被审计单位管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况
C.被审计单位管理层如何作出会计估计
D.会计估计所依据的数据
[答案]ABCD
[点评]在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：（1）了解适用的财务报告编制基础的要求；（2）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；（3）了解管理层如何作出会计估计。
选项D中，了解会计估计所依据的数据是了解管理层如何作出会计估计必不可少的内容。
本题具有灵活性，同学们要训练变通能力。
多项选择题【模拟题】
下列各项中，属于注册会计师在了解管理层如何作出会计估计时，可以考虑的因素有（）。
A.作出会计估计的模型
B.管理层是否利用了专家的工作
C.管理层对所采用假设的评价
D.作出会计估计的人员的胜任能力
[答案]ABCD
[点评]选项A、选项B和选项C均为六项基本考虑因素；选项D中，了解作出会计估计的人员的胜任能力属于了解相关控制的范畴。
本题值得同学们认真练习，具有可考性。
脉络和复习。